NIA 2:

Trminos de los Trabajos de Auditora

Sec. 210

Trminos de los Trabajos de

Auditora

NIA 2
Norma Internacional de Auditora 2

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Trminos de los Trabajos de Auditora

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NIA:

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Ttulo general de la obra: Actualizacin Contable
Ttulo de sta norma: NIA 2: Trminos de los Trabajos de una Auditora. Seccin 210.
Original en ingls:
International Standard on Auditing ISA,: Disclosure and Presentation;
International Standards on Auditing, 1996; IAPC.

International Federation of Accountants

International Auditing Practices Committee
Original en ingls:International Standards on Auditing.

Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP)

Primera Edicin : En Recurso Informtico: 2002

Revisin y Edicin:
Revisin Tcnica:
Diseo Grfico y Diagramacin:
Tiraje:

1.000 copias

Corporacin Edi-baco Ca. Ltda.

Geovanny Crdova J.
Margoth Coronado V.
Editado en Ecuador

Derechos reservados. Prohibida la reproduccin total o parcial de la Obra, por cualquier medio:
fotomecnico, informtico o audiovisual, sin la autorizacin escrita de los propietarios de los
Derechos Intelectuales.
ISBN-9978-95-009-5

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Registro Nacional de Derechos de Autor: 009508

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ACERCA DE ESTA EDICIN:

En la presente edicin, Corporacin Edi-baco Ca. Ltda, ofrece el contenido de la
Norma Internacional de Auditora NIA 2: Trminos de los Trabajos de una
Auditora. Seccin 210, conforme a los textos originales del Instituto Mexicano de
Contadores Pblicos (IMCP).
Se ha rediagramado ntegramente la presentacin del texto, para facilitar la utilizacin
y comprensin del mismo, y se han corregido errores tipogrficos y ortogrficos.
Para las siguientes ediciones se tiene previsto incluir como valor agregado, ejercicios
de aplicacin en lo que la norma permita

El Editor

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CONTENIDO
Prrafos

Pginas

Trminos de los Trabajos de Auditora

Introduccin

1-4

Cartas compromiso de auditora

5-9

Auditoras recurrentes

10-11

Aceptacin de un cambio en el compromiso

12-19

Apndice: Modelo de carta compromiso de auditora

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Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) se debern aplicar en la auditora de los

estados financieros. Las NIA tambin debern aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la
auditora de otra informacin y a servicios relacionados.

Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales

(identificados en letra negra) junto con los lineamientos relativos en forma de
material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos
esenciales deben interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro
tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin.
Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos
esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el
texto ntegro de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro tipo
contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado en negro.
En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse
de una NIA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora.
Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para
justificar la desviacin.
Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa.

La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector
Pblico de la Federacin Internacional de Contadores se expone al final de
una NIA. Cuando no se aade PSP, la NIA es aplicable, respecto de todo lo
importante, al sector pblico.

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ii

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TRMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORA

Introduccin
1.

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y

dar lineamientos sobre:
a)

el acuerdo de los trminos del trabajo con el cliente; y

b) la respuesta del auditor a una peticin de un cliente para cambiar los trminos
de un trabajo por otro que brinda un nivel ms bajo de certidumbre.
2.

El auditor y el cliente debern acordar los trminos del trabajo. Los trminos
convenidos necesitarn ser registrados en una carta compromiso de auditora u otra
forma apropiada de contrato.

3.

Esta NIA pretende ayudar al auditor en la preparacin de cartas compromiso

relativas a auditoras de estados financieros. Los lineamientos son tambin aplicables
a servicios relacionados. Cuando se ha de prestar otros servicios como servicios de
asesora sobre impuestos, contabilidad, o administracin, puede ser apropiado emitir
cartas por separado.

4.

En algunos pases, el objetivo y alcance de una auditora y las obligaciones del

auditor son establecidas por la ley. An en esas situaciones el auditor puede todava
encontrar que las cartas compromiso son informativas para sus clientes.

Cartas compromiso de auditora

5.

Conviene a los intereses tanto del cliente como del auditor que el auditor enve una
carta compromiso, preferiblemente antes del inicio del trabajo, para ayudar a evitar
malos entendidos respecto del trabajo. La carta compromiso documenta y confirma
la aceptacin del nombramiento por parte del auditor, el objetivo y alcance de la
auditora, el grado de las responsabilidades del auditor hacia el cliente y la forma de
cualesquier informes.

Contenido principal
6.

La forma y contenido de las cartas compromiso pueden variar para cada cliente,
pero generalmente incluiran referencia a:

El objetivo de la auditora de estados financieros.

Responsabilidad de la administracin por los estados financieros.

El alcance de la auditora, incluyendo referencia a legislacin aplicable,

reglamentos, o pronunciamientos de organismos profesionales a los cuales se
adhiere el auditor.

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7.

8.

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La forma de cualesquier informes u otra comunicacin de resultados del trabajo.

El hecho de que, a causa de la naturaleza de prueba (pruebas selectivas) y otras

limitaciones inherentes de una auditora, junto con las limitaciones inherentes de
cualesquier sistema de contabilidad y control interno, hay un riesgo inevitable de
que an algunas representaciones errneas sustanciales puedan permanecer sin
ser descubiertas.

Acceso sin restriccin a cualesquier registros, documentacin y otra

informacin solicitada en conexin con la auditora.

El auditor puede tambin desear incluir en la carta:

Arreglos respecto de la planeacin de la auditora.

Expectativa de recibir de la administracin una confirmacin escrita referente a

las representaciones hechas en conexin con la auditora.

Peticin al cliente de confirmar los trminos del trabajo acusando recibo de la

carta compromiso.

Descripcin de cualesquiera otras cartas o informes que el auditor espere emitir

para el cliente.

Bases sobre las que se calculan los honorarios y cualesquier arreglo para
facturacin.

Cuando se considere importante, pudieran sealarse los siguientes puntos:

Arreglos concernientes a la involucracin de otros auditores y expertos en

algunos aspectos de la auditora.

Arreglos concernientes a la involucracin de auditores internos y algn otro

personal del cliente.

Arreglos por hacer con el auditor precursor, si hay uno, en el caso de una
auditora inicial.

Cualquiera restriccin de la responsabilidad del auditor cuando exista tal

responsabilidad.

Una referencia a cualesquier acuerdos adicionales entre el auditor y el cliente.

En el apndice se expone un ejemplo de una carta compromiso de auditora.

Auditoras de componentes
9.

Cuando el auditor de una entidad tenedora (o controladora) es tambin el auditor de

su subsidiaria, rama o divisin (componente), los factores que influyen en la decisin
de si hay que mandar una carta compromiso por separado al componente, incluyen:

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Quin nombra al auditor del componente.

Si debe emitirse un dictamen de auditora sobre el componente por separado.

Requisitos legales.

El grado de cualquier trabajo desempeado por otros auditores.

Proporcin en que la tenedora es propietaria.

Grado de independencia de la administracin del componente.

Auditoras recurrentes
10. En las auditoras recurrentes, el auditor deber considerar si las circunstancias
requieren que los trminos del trabajo sean revisados y si hay necesidad de
recordarle al cliente los trminos existentes del trabajo.
11. El auditor puede decidir no mandar una nueva carta compromiso cada perodo. Sin
embargo, los siguientes factores pueden hacer apropiado al mandar una nueva carta:

Cualquier indicacin de que el cliente malentiende el objetivo y alcance de la

auditora.

Cualesquier trminos del trabajo revisados o especiales.

Un cambio reciente de alta gerencia, consejo de directores, o propiedad.

Un cambio importante en la naturaleza o tamao del negocio del cliente.

Requisitos legales.

Aceptacin de un cambio en el trabajo

12. Un auditor a quien se pide, antes de la terminacin del trabajo, que cambie el
trabajo a uno que proporcione un nivel ms bajo de certidumbre, deber
considerar si es apropiado hacerlo.
13. Una peticin de un cliente para que el auditor cambie el trabajo puede ser resultado
de un cambio en las circunstancias que afectan la necesidad del servicio, un
malentendido en cuanto a la naturaleza de una auditora o servicio relacionado
originalmente solicitado, o una restriccin sobre el alcance del trabajo, ya sea
impuesta por la administracin o causada por las circunstancias. El auditor debe
considerar cuidadosamente la razn dada para la peticin, particularmente las
implicaciones de una restriccin sobre el alcance del trabajo.
14. Un cambio en las circunstancias que afectan los requerimientos de la entidad o un
malentendido concerniente a la naturaleza del servicio originalmente pedido sera
ordinariamente considerado una base razonable para pedir un cambio en el trabajo.
En contraste, un cambio no sera considerado razonable si mostrara que el cambio se

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refiere a informacin que es incorrecta, incompleta, o de algn otro modo

insatisfactoria.
15. Antes de convenir en cambiar un trabajo de auditora a un servicio relacionado, un
auditor que fue contratado para desempear una auditora de acuerdo a Normas
Internacionales de Auditora (NIAs) debe considerar, adems de los asuntos
anteriores, cualquiera implicaciones legales o contractuales del cambio.
16. Si el auditor concluye, que hay justificacin razonable para cambiar el trabajo y si el
trabajo de auditora desarrollado cumple con las NIAs aplicables al trabajo
cambiado, el dictamen emitido sera el apropiado para los trminos revisados del
trabajo. Para evitar confusiones al lector, el dictamen no incluira referencia a:
a)

el trabajo original; o

b) cualesquier procedimientos que puedan haber sido desempeados en el trabajo

original, excepto donde el trabajo sea cambiado a un trabajo para llevar a cabo
procedimientos convenidos y as, la referencia a los procedimientos
desempeados es una parte normal del dictamen.
17. Donde los trminos del trabajo son cambiados, el auditor y el cliente debern
estar de acuerdo sobre los nuevos trminos.
18. El auditor no deber estar de acuerdo con un cambio de trabajo donde no hay
justificacin razonable para hacerlo. Un ejemplo podra ser un trabajo de
auditora donde el auditor no puede obtener suficiente evidencia de auditora
apropiada respecto de cuentas por cobrar y el cliente pide que el trabajo sea
cambiado a un trabajo de revisin para evitar una opinin de auditora calificada o
una abstencin de opinin.
19. Si el auditor no puede estar de acuerdo con un cambio del trabajo y no se le
permite continuar el trabajo original, el auditor deber retirarse y considerar si
hay alguna obligacin, ya sea contractual o de otro tipo, de reportar a otras
partes, como el consejo de directores o de accionistas, las circunstancias que
hacen necesario el retiro.

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Perspectiva del Sector Pblico

1.

El propsito de la carta compromiso es informar al auditado sobre la naturaleza

del trabajo y clarificar las responsabilidades de las partes involucradas. La
legislacin y reglamentos que gobiernan las operaciones de las auditoras del
sector pblico generalmente ordenan el nombramiento de un auditor del sector
pblico y pueden no ser una prctica comn el uso de cartas compromiso de
auditora. No obstante, puede ser til a ambas partes, una carta que exponga la
naturaleza del trabajo o que reconozca un trabajo no indicado en el mandato
legislativo. Los auditores del sector pblico tienen que considerar seriamente la
emisin de cartas compromiso de auditora cuando se hagan cargo de una
auditora.

2.

Los prrafos 12 a 19 de esta NIA tratan de la accin que un auditor del sector
privado puede realizar cuando hay intentos de cambiar un trabajo de auditora a
uno que proporcione un nivel ms bajo de seguridad. En el sector pblico pueden
existir requisitos especficos dentro de la legislacin que gobierna el mandato de
auditora; por ejemplo, puede requerirse al auditor que reporte directamente a un
ministro, a la legislatura o al pblico si la administracin (incluyendo al jefe de
departamento) intenta limitar el alcance de la auditora.

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APNDICE
Ejemplo de una carta compromiso de auditora
La siguiente carta es para uso como una gua conjuntamente con las consideraciones
sealadas en la NIA y necesitar variar de acuerdo a los requerimientos y circunstancias
individuales.
Al Consejo de Administracin o al representante apropiado de la alta gerencia:
Ustedes nos han solicitado que auditemos el balance general de ..... de fecha ..... y los
estados relativos de resultados y de flujos de efectivo por el ao que termina en esa fecha.
Por medio de la presente, tenemos el agrado de confirmar nuestra aceptacin y nuestro
entendimiento de este compromiso. Nuestra auditora ser realizada con el objetivo de que
expresemos una opinin sobre los estados financieros.
Efectuaremos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o
normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas NIAs requieren que planeemos y
desempeemos la auditora para obtener una certeza razonable sobre si los estados
financieros estn libres de representaciones errneas importantes. Una auditora incluye el
examen, sobre una base de pruebas, de la evidencia que soporta los montos y revelaciones en
los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios contables
usados y las estimaciones importantes hechas por la gerencia, as como evaluar la
presentacin global del estado financiero.
En virtud de la naturaleza comprobatoria y de otras limitaciones inherentes de una auditora,
junto con las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y control interno,
hay un riesgo inevitable de que an algunas representaciones errneas importantes puedan
permanecer sin ser descubiertas.
Adems de nuestro dictamen sobre los estados financieros, esperamos proporcionarle una
carta por separado, referente a cualesquiera debilidades sustanciales en los sistemas de
contabilidad y control interno que vengan a nuestra atencin.
Le recordamos que la responsabilidad por la preparacin de los estados financieros
incluyendo la adecuada revelacin, corresponde a la administracin de la compaa. Esto
incluye el mantenimiento de registros contables y de controles internos adecuados, la
seleccin y aplicacin de polticas de contabilidad, y la salvaguarda de los activos de la
compaa. Como parte del proceso de nuestra auditora, pediremos de la administracin
confirmacin escrita referente a la representaciones hechas a nosotros en conexin con la
auditora.
Esperamos una cooperacin total con su personal y confiamos en que ellos pondrn a
nuestra disposicin todos los registros, documentacin, y otra informacin que se requiera en
relacin con nuestra auditora. Nuestros honorarios que se facturarn a medida que avance
el trabajo, se basan en el tiempo requerido por las personas asignadas al trabajo ms gastos
directos. Las cuotas por hora individuales varan segn el grado de responsabilidad
involucrado y la experiencia y pericia requeridas.
Esta carta ser efectiva para aos futuros a menos que se cancele, modifique o substituya.

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Favor de firmar y devolver la copia adjunta de esta carta para indicar su comprensin y
acuerdo sobre los arreglos para nuestra auditora de los estados financieros.
XYZ y Ca.
Acuse de recibo a nombre de ABC y Ca.

(firmada)
Nombre y Ttulo
Fecha

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