Convenio Multilateral

Comisión de Jóvenes
Profesionales

1 Comisión Jóvenes Profesionales

 Convenio Multilateral

Convenio Multilateral es un instrumento que se

emplea para la distribución de la base imponible del
impuesto a los ingresos brutos cuando el
contribuyente ejerce su actividad económicamente
inescindible en más de una jurisdicción.

De esta manera, se evita la doble imposición.

2 Comisión Jóvenes Profesionales

 Actividades alcanzadas

Las actividades alcanzadas son aquellas que se

ejercen por un mismo contribuyente en una, varias o
todas sus etapas en dos o más jurisdicciones, pero
cuyos ingresos brutos, por provenir de un proceso
único económicamente enseparables, deben
atribuirse conjuntamente a todas ellas.

Lo escencial para la aplicación del C.M es la

existencia de la actividad de un mismo contribuyente
en más de una jurisdicción local.
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 Actividades alcanzadas

 La industrialización tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la

comercialización en otra u otras, ya sea parcial o totalmente
 Todas las etapas de la industrialización o comercialización se
efectúen en una o varias jurisdicciones y la dirección y
administración se ejerza en otra u otras
 El asiento principal de las actividades esté en una jurisdicción y se
efectúen ventas o compras en otra u otras
 El asiento principal de las actividades esté en una jurisdicción y se
efectúen operaciones o prestaciones de servicios con respecto a
personas, bienes o cosas radicados utilizados económicamente en
otra u otras jurisdicciones.
 Esta enumeración legal no es taxativa.

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 Actividades interjurisdiccionales

Las actividades interjurisdiccionales pueden ser

ejercidas por el contribuyente, por sí o terceras
personas, incluyendo las efectuadas por
intermediarios, corredores, comisionistas,
mandatarios, viajantes, con o sin relación de
dependencia.

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 Discusión Doctrinaria

 Convenio Actividad: El C.M sólo debe utilizarse

únicamente respecto una aquellas actividades que
cumplan su requisito de aplicación
(Interjurisdiccionales e inescindibles)
 Convenio Sujeto: Una vez que el contribuyente ha
quedado alcanzado por las normas del Convenio, todo
el resto de sus actividades (aún cuando consideradas
en forma independiente no encuadren en el mismo)
quedan sujetas a los parámetros de distribución en él
establecidos.

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 Críterio Convenio Actividad

 Aplica cuando las actividades pueden ser diferenciadas desde el

punto de vista económico (no conforman un proceso único y
económicamente inseparable).
 Al no desarrollarse la actividad “secundaria” en varias
jurisdicciones, no se produce doble o múltiple imposición, que es
lo que el Convenio procura evitar.
 Los ingresos provenientes de la actividad local quedan fuera del
ámbito de aplicación del Convenio y tributa por estas como un
contribuyente directo de la jurisdicción.

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 Críterio Convenio Sujeto
 Los casos en que las actividades empresariales resultan
escindibles totalmente no son frecuentes; siempre hay actividades
y por ende gastos aunque sea al nivel más alto de la organización
(dirección) comunes.
 Todos los ingresos del contribuyente financian los gastos del
contribuyente.
 Por normas formales vigentes (aplicativos, presentación de DDJJ,
superposición de inscripciones) se dificulta desde el punto de vista
práctico que el contribuyente revista al mismo tiempo el carácter de
local y de Convenio para una misma jurisdicción.

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 Distribución de la Materia Imponible

 Para determinar la base imponible se deberá tomar los ingresos

brutos totales del contribuyente (RG 1/2007 C.A.)
 Ingresos y gastos computables deben ser considerados netos de
devoluciones, bonificaciones, descuentos u otros conceptos
similares (RG 1/2007 C.A.)
 Las diferencias de cambio no deben ser tenidas en cuenta como
gastos ni como ingresos por ser un hecho ajeno a la actividad del
contribuyente ( RG 1/2007 C.A.)
 Para determinar el coeficiente unificado debe tenerse en cuenta la
realidad económica del contribuyente ( Art. 27 C.M.)

9 Comisión Jóvenes Profesionales

 Régimen General

La distribución de base imponible entre las distintas

jurisdicciones se realizará mediante la utilización de
un coeficiente calculado de la siguiente manera:
 50% en proporción a los gastos soportados
efectivamente en cada jurisdicción
 50 % en proporción a los ingresos brutos
provenientes de cada jurisdicción.

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 Régimen General

Sujetos que llevan libros comerciales

 Se considerarán los ingresos y gastos que surjan del
último balance cerrado en el año calendario
inmediato anterior, independientemente del cierre de
ejercicio que posea el contribuyente
Sujetos que no llevan libros comerciales
 Se considerarán los ingresos y gastos determinados
en el año calendario inmediato anterior

11 Comisión Jóvenes Profesionales

 Atribución de los Ingresos

Operaciones entre presentes

 Ante operaciones concretadas en locales
permanentes, los ingresos serán atribuidos al “lugar
de ubicación de dichos establecimientos”.

Operaciones entre ausentes

 Estos ingresos se deberán atribuir a la jurisdicción
correspondiente al “domicilio del adquirente de los
bienes, obras o servicios”.

12 Comisión Jóvenes Profesionales

 Atribución de los Ingresos

Es requisito fundamental tener sustento territorial, ya

sea por medio de:
 Establecimiento permanente
 Representante de ventas con o sin relación de
dependencia

La excepción es cuando se trate de ventas entre

ausentes pero exista en la jurisdicción del adquirente un
gasto vinculado con la actividad, sea computable o no.

13 Comisión Jóvenes Profesionales

 Operaciones entre presentes

Compraventa de mercaderías
 Se deberá observar “el lugar de la entrega de la mercadería”
 Resolución 15/2001 C.A. (Alcatel Techint S.A.) – Resolución 8/2002
C.P. (Colhue Huapi S.A.)
 Cuando la venta es realizada en la jurisdiccion del comprador a
través de viajantes o agentes de venta, se entiende que la operación
se concreta en la “jurisdicción del adquirente”.
 La posterior entrega de la mercadería no influye sobre la generación
del ingreso, el mismo ya se encontraba devengado.
 En el supuesto de promotores, al no concretar la venta, el hecho es
irrelevante para la atribución de los ingresos.

14 Comisión Jóvenes Profesionales

 Operaciones entre presentes

Prestación de servicios
 Se deberá considerar el “lugar de prestación del servicio”
 Resolución 20/2000 C.A. (Taym S.A.)
 Resolución 10/2001 C.A. (Full Medice S.A.) se estableció que el
lugar de atribución del ingreso es donde efectivamente se presta el
servicio.
 Resolución 5/2001 C.A. (Settimio Aloisio) la actividad del
contribuyente era la realización de contratos y la C.A considero que
se debía tomar el lugar donde se habían concertado los mismos.
 Resolución 53/2006 C.A. (Televisión Federal) hubo una
interpretación diferente, se consideró la jurisdiccion del destino del
decodificador.

15 Comisión Jóvenes Profesionales

 Operaciones entre ausentes

 En el caso de operaciones entre ausentes (incluye la venta por

correspondencia) se debe atribuir el ingreso a “la jurisdicción
correspondiente al domicilio del adquierente de los bienes, obras o
servicios”.
 Domicilio en sentido jurídico hace referencia al lugar de celebración
del contrato, pero en sentido contable se entiende como el lugar
donde se remite la mercadería vendida o donde deba ejecutarse el
servicio contratado.
 Resolución 11/2001 C.A. (JRI Comercial) se afirmó que el ingreso
se asigna a la jurisdicción donde se toma el pedido,
independientemente de la entrega.

16 Comisión Jóvenes Profesionales

 Operaciones entre ausentes

 Resolución 12/2001 C.A. (Marítima Challaco SRL)

 Resolución 2/2005 C.P. ( ICI Argentina S.A.) se dispuso que en el
caso de operaciones entre ausentes, los ingresos se deben imputar
a la jurisdicción del domicilio del adquirente.
La C.P rechazó la postura de la realidad económica.
 Resolución 1/2007 C.A establece que en las operaciones
efectuadas por Internet se presume sin admitir prueba en contrario,
que el vendedor ha realizado “gastos” en la jurisdicción del
adquirente desde la formulación del pedido.
 Esta presunción es errónea, el vendedor no realiza ningún gasto en
la jurisdicción del comprador.

17 Comisión Jóvenes Profesionales

 Ingresos computables y no computables

 Ingresos Brutos computables para el cálculo del coeficiente unificado

comprende a los ingresos gravados y exentos netos de descuentos,
bonificaciones y quitas.
 Se incluye a los ingresos exentos ya que la función del C.M es
solamente la distribución de la base imponible.
 Se considera no computable a los ingresos no gravados por el
tributo. Ej: venta de bienes de uso.
 Otro caso de ingreso no gravado es el de las exportaciones
(Resolución 45/2006 C.A. – R. G. 1/2007 C.A.)
 También hay que excluir del cálculo del coeficiente unificado a los
ingresos provenientes de las actividades del Reg. Especial.

18 Comisión Jóvenes Profesionales

 Determinar el coeficiente de ingresos

Los coeficientes de ingresos de cada jurisdicción se

determinan dividiendo los ingresos obtenidos y
asignados a cada una de las jurisdicciones por el total
de ingresos computables a los fines del Convenio
Multilateral.

19 Comisión Jóvenes Profesionales

 Gastos Computables

Los gastos a atribuir son aquellos que se originan por

el ejercicio de la actividad sujeta al impuesto sobre los
ingresos brutos.
A los efectos de la distribución entre las dístintas
jurisdicciones del monto imponible o total, se
consideran los gastos que surjan del último balance
cerrado en el año calendario inmediato anterior.
De no practicarse balances comerciales, se atenderá
a los gastos determinados en el año calendario
inmediato anterior.
20 Comisión Jóvenes Profesionales
 Gastos Computables

 Sueldos y jornales.
 Combustibles, fuerza motriz, gastos de conservación y
reparación.
 Alquileres.
 Primas de seguros.
 Amortizaciones ordinarias admitidas por la ley del
impuesto a las ganancias.
 Gastos de compra, administración, producción,
comercialización.

21 Comisión Jóvenes Profesionales

 Gastos Computables

 La Comisión Arbitral estableció a través de la

Resolución Nº 4/10 publicada en el B.O. el
31/5/2010 que las cargas sociales son consideradas
gastos computables. Sin embargo es importante
aclarar que los efectos de esta resolución entrarán
en vigencia el año próximo, dado por la fecha de
publicación en el Boletín Oficial.

22 Comisión Jóvenes Profesionales

 Gastos No Computables

Los gastos no computables incluyen aquellos

conceptos que no reflejan la actividad desarrollada por
el contribuyente y otros ítems de dificultosa
apropiación.

23 Comisión Jóvenes Profesionales

 Gastos No Computables

 Costo de la materia prima y de mercaderías.

 Gastos de propaganda y publicidad.
 Tributos nacionales, provinciales y municipales.
 Intereses.
 Honorarios y sueldos a directores, síndicos y socios
de sociedades (montos superiores al 1% de la utilidad
del balance comercial.
 Diferencias de cambio.

24 Comisión Jóvenes Profesionales

 Gastos soportados en una jurisdicción

Los gastos deben ser asignados a la jurisdicción

donde efectivamente fueron soportados.

Ej: Los sueldos de los empleados en relación de

dependencia aunque se abonen en la administración
central, se deberán asignar al lugar donde se efectué
la tarea.

25 Comisión Jóvenes Profesionales

 Gastos soportados en una jurisdicción

Art: 4 C.M. Los gastos que no puedan ser atribuidos

con certeza, se distribuirán en la misma proporción
que los demás, siempre que sean de escasa
significación, en caso contrario el contribuyente
deberá distribuirlo mediante estimación razonable
fundada.

26 Comisión Jóvenes Profesionales

 Iniciación y cese de actividades

 El Art. 14 de la ley de CM establece:

 Iniciación: En caso de iniciación en varias o todas las

jurisdicciones, la o las jurisdicciones en que se
produzca la iniciación podrán gravar el total de los
ingresos obtenidos, pudiendo en los demás gravar los
ingresos aplicando el coeficiente que corresponda.

27 Comisión Jóvenes Profesionales

 Iniciación y cese de actividades

 Esto se aplicará hasta que quede el primer balance

cerrado o se produzca el primer año calendario.

 Los expuesto no será de aplicación para las

actividades comprendidas en los Art. 6 al 12 de la
citada ley.

28 Comisión Jóvenes Profesionales

 Iniciación y cese de actividades

 Cese: En el caso de cese en una o varias

jurisdicciones, se deberá determinar nuevos índices
de distribución de ingresos y gastos, a partir del
primer día del mes calendario inmediato al cese.

 Los nuevos índices resultaran de no computar los

ingresos y los gastos de la jurisdicción en que se
produjo el cese.

29 Comisión Jóvenes Profesionales

 Iniciación y cese de actividades

El RG 1(C.A.) establece:

 Se considera cese, una vez producido el hecho y no

existiendo ingresos atribuibles a dicha jurisdicción y
halla sido comunicado a la Autoridad de Aplicación
del tributo.
 Los contribuyentes que inicien actividades asumiendo
dicha condición del presente convenio, aplicaran el
procedimiento de distribución cuando:

30 Comisión Jóvenes Profesionales

 Iniciación y cese de actividades

a) Existan ingresos y gastos, cualquiera sea la

jurisdicción a la cual sean atribuibles.
b) El desarrollo de un período de actividad no inferior a
90 días corridos anterior a la fecha de cierre de
ejercicio.

31 Comisión Jóvenes Profesionales

 Convenio Multilateral –
Regímenes Especiales

 Actividades de la construcción (art. 6)

La base imponible se distribuye:
- 10% a la jurisdicción donde esta ubicada la administración o
dirección
- 90% a la jurisdicción donde se realizan las obras

 Entidades de seguros, de capitalización y ahorro y

préstamo no incluidas en el art. 8 (art. 7)
La base imponible se distribuye:
- 20% jurisdicción donde se encuentra la administración central
- 80% jurisdicciones donde se sitúen o domicilien los bienes o
personas, respectivamente

32 Comisión Jóvenes Profesionales

 Convenio Multilateral –
Regímenes Especiales

 Contribuyentes comprendidos en la ley de entidades

financieras (art. 8)
Cada jurisdicción podrá gravar los ingresos que le correspondan en
proporción a la sumatoria de los ingresos, intereses pasivos y
actualizaciones pasivas obtenidos en la misma.
Los ingresos por operaciones realizadas en jurisdicciones donde
no posea casa ni filial, se atribuirán al fisco en el cual se realizaron.

 Transporte de pasajeros o cargas (art. 9)

Cada jurisdicción podrá gravar los ingresos brutos provenientes del
precio de los pasajes o fletes devengados o percibidos en el lugar
de origen del viaje.
33 Comisión Jóvenes Profesionales
 Convenio Multilateral –
Regímenes Especiales

 Profesiones liberales (art. 10)

La base imponible se distribuye:
- 20% a la jurisdicción sede (donde esta la oficina, consultorio o
estudio)
- 80% a la jurisdicción donde se realiza la tarea

 Rematadores, comisionistas u otros intermediarios (art.

11)
La base imponible se distribuye:
- 20% a la jurisdicción donde se encuentra la oficina central
- 80% a la jurisdicción donde se encuentra situado el bien

34 Comisión Jóvenes Profesionales

 Convenio Multilateral –
Regímenes Especiales

 Prestamistas hipotecarios o prendarios no

organizados en forma de empresa y tengan domicilio
en una jurisdicción y la garantía constituida sobre
bienes situados en otra jurisdicción (art. 12)
La base imponible se distribuye:
- 20% a la jurisdicción donde tenga el domicilio el prestamista
- 80% a la jurisdicción donde se encuentran situados los
bienes

35 Comisión Jóvenes Profesionales

 Convenio Multilateral –
Regímenes Especiales

 Industrias vitivinícolas y azucareras, productos

agropecuarios, forestales, mineros y/o frutos del país, en
bruto, semielaborados y/o elaborados en la jurisdicción
productora, que sean:
- despachados por el propio productor para su venta fuera
de la jurisdicción productora y
- despachados sin facturar en la jurisdicción productora
(art. 13, 1er párrafo)
La base imponible se distribuye:
- a la jurisdicción productora: el precio mayorista, oficial o
corriente de plaza o, sino se puede obtener, el 85% del precio de
venta
- a las jurisdicciones comercializadoras: diferencia entre el
ingreso bruto total obtenido por el productor y el importe asignado
a la jurisdicción productora
36 Comisión Jóvenes Profesionales
 Convenio Multilateral –
Regímenes Especiales

 Las industrias compradoras de productos directamente:

- a los productores de tabaco
- a los productores, acopiadores o intermediarios de
quebracho, algodón, lana, arroz y frutas
(art. 13, 2do párrafo)
La base imponible se distribuye:
- a la jurisdicción productora: se le asigna un importe igual al
valor de adquisición de la materia prima.
- a las demás jurisdicciones: diferencia entre el ingreso bruto
total obtenido por el comprador y el valor de adquisición de la
materia prima
37 Comisión Jóvenes Profesionales
 Convenio Multilateral –
Regímenes Especiales

 Mera compra de los restantes productos agropecuarios,

forestales, mineros y/o frutos del país, si:
– Los productos no están encuadrados en el 2do
párrafo del art. 13
– Los productos sean extraídos para su venta o
elaboración fuera de la jurisdicción de origen
– La jurisdicción de origen no grava al productor
(art. 13, 3er párrafo)
La base imponible se distribuye:
- a la jurisdicción productora: el 50% del precio oficial o
corriente o, sino se puede obtener, el 85% del precio de venta
- a las demás jurisdicciones: diferencia entre el ingreso bruto
total obtenido por el comprador y el importe asignado a la
jurisdicción productora
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 ¡¡¡ MUCHAS GRACIAS POR SU
ATENCIÓN !!!!
 Dr. Robledo Diego
 Dr. Assorati Alejandro
 Dr. Cardinali Pablo
 Dr. Curra Ezequiel
 Dra. Gómez Alejandra Irene
 Dra. Kacenelson Anabella
 Dr. Rossi Pablo

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