Mdulo 1 Conceptos introductorios de Contabilidad

1- El Marco General de la Contabilidad

1.1 Concepto de Contabilidad. Ramas de la Contabilidad
Contabilidad
Disciplina tcnica: procesa datos para brindar informacin, y basarse en un sentido
principalmente prctico. Forma parte de un sistema de informacin: Su objetivo
principal es la toma de decisiones, permite elegir una alternativa de accin
entre varias posibles.
Se encarga del proceso por el cual se identifica, mide, clasifica y
registra ciertas operaciones: refleja un sentido dinmico que se refiere
a individualizar ciertos hechos y establecer si los mismos deben ser contabilizados o
no en los libros contables y les asigna el valor correspondiente.
Procesa datos sobre el patrimonio de un ente, bienes de terceros en su poder y
ciertas contingencias: es decir que no todas las operaciones u hechos son
susceptibles de registracin contable, sino aquellos que implican alguna de estas
tres variables
Est dirigida a usuarios internos o externos: son todos aquellos que
hacen uso de la informacin contable, identificando a quienes tienen
dominio sobre el patrimonio del ente (usuarios internos) y quienes, si
bien no controlan de forma directa al ente, toman decisiones y estn
interesados en la informacin contable que provea.
La disciplina contable puede clasificarse en distintas categoras. La principal
rama que se puede observar es la siguiente:

Contabilidad de Direccin Estratgica: se constituye tanto por

informacin interna como externa de la organizacin. Su objetivo es
brindar herramientas para la planificacin y el control, contribuyendo a
garantizar la supervivencia de la organizacin como tal.
Contabilidad Financiera: provee informacin sobre los recursos,
obligaciones y actividades econmicas de una organizacin destinada a
los terceros interesados.
Contabilidad de Gestin: interpreta la informacin contable
principalmente para quienes estn a cargo de la direccin de la misma.
1.2. Usuarios de la informacin contable
Los usuarios de la informacin contable son todas aquellas personas que
necesitan de esta herramienta para tomar sus decisiones.
Es por ello que se dividen en 2 grandes grupos:

 Usuarios internos: son parte de la organizacin y pueden tener

participacin en los cursos de accin de la misma. Por eso necesitan
decidir por ejemplo sobre:
1) Es factible aumentar los sueldos a mis empleados?
2) Cunto vend el ao pasado?
3) Cunto pagu de impuestos el ao pasado?
Usuarios externos: toman decisiones sobre la organizacin sin
accionar sobre la misma, por ejemplo:
1) Me conviene invertir en esa empresa?
2) Le puedo otorgar un crdito a esta empresa?
3) Cunto vendi mi competidor el ao pasado?
1.3 Informes contables e Informes de Gestin
Si unificamos los dos puntos anteriores: ramas de la Contabilidad y
usuarios de la informacin, veremos que a partir de all surge el producto
con el que cada usuario contar.
Los Informes Contables, llamados Estados Contables, son los que
responden a la Contabilidad Financiera y estn destinados principalmente a
usuarios externos.
Los Informes de Gestin son los que responden a la Contabilidad de
Gestin y estn destinados a los usuarios internos de las organizaciones.
2- Fundamentos de la Contabilidad Patrimonial
2.1. Secuencia de la informacin contable para terceros
La Contabilidad Tradicional, que marcan Simaro y Tonelli (2012), se refiere
a la Contabilidad Financiera, es decir, los registros y exposicin de las
operaciones de un ente para luego tomar decisiones sobre ella.
La secuencia de actividades es la siguiente (Simaro y Tonello, 2012):

2.2. Requisitos y restricciones de la informacin contable

La informacin contenida en los Estados Contables debe reunir, para cumplir con su
finalidad y siempre considerados en su conjunto y buscando un equilibrio entre ellos
mediante la aplicacin del criterio profesional, los siguientes requisitos: (Resolucin
Tcnica N 16, Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
Econmicas)
Pertinencia (atingencia): debe satisfacer las necesidades de los usuarios
tipo, es decir, debe ser razonablemente apropiada para cumplir sus objetivos.
Ejemplo: El balance debe tener la informacin suficiente para que un Banco pueda
evaluar si es conveniente otorgarle un prstamo.
Confiabilidad (credibilidad): debe ser creble para los usuarios. Para cumplir con
este requisito tiene que aproximarse a la realidad y ser verificable, es decir, ser
susceptible de comprobacin por cualquier persona.
Ejemplo: El monto indicado en las Ventas tiene que estar respaldado
por las facturas representativas de esas ventas.
Sistematicidad: debe presentarse de manera sistematizada, es decir, de manera
ordenada.
Ejemplo: Los recursos se exponen en un Balance ordenados en funcin de su
liquidez decreciente, para que de esa forma sea ms comprensible para todos los
usuarios.
Comparabilidad: debe ser posible la comparacin con otras informaciones de la
misma organizacin y de otras organizaciones.
Ejemplo: Los Balances deben presentarse de manera comparativa con
el Balance del ao anterior.
Claridad (comprensibilidad): debe ser fcil de comprender por los
usuarios; para esto se debe utilizar un lenguaje claro.
Ejemplo: el juego de Estados Contables (Balances) incluye notas y
anexos que permiten ampliar y aclarar la informacin sinttica de los
Pero tambin tenemos restricciones que condicionan el logro de los requisitos:
Oportunidad: la informacin debe suministrarse en tiempo conveniente para los
usuarios.
Ejemplo: No sera de utilidad, un balance presentado 4 aos despus
de la fecha de cierre de ejercicio al que se refiere.
Equilibrio entre costos y beneficios: tener en cuenta el costo que trae aparejado
conseguir con mayor exactitud algunos de los requisitos, con respecto al beneficio
que esto representa.
Ejemplo: al evaluar la posible incobrabilidad a un cliente, se analizan aquellos que
representan los montos mayores, ya que si se evalan clientes con deudas poco
significativas, se tardara mucho tiempo. Por lo tanto el costo por intentar recuperar
un crdito de montos chicos es mayor al monto que se recuperara.
2.3. Basamento de la contabilidad patrimonial o financiera
Una vez que ya se define a la Contabilidad y se conoce sus principales ramas,
estamos en condiciones de comenzar a profundizar sobre este nuevo lenguaje.
Como cualquier idioma, se debe empezar estudiando su terminologa y sus bases
centrales para luego profundizar en las relaciones y operaciones que se dan bajo el
parmetro contable. Es importante afianzar muy bien los trminos y criterios con

que trabaja la Contabilidad, ya que sern el soporte sobre lo que se asentar todo
el resto de la materia.
Comenzamos a definir algunos trminos y criterios bsicos:
Ente: Se denominar bajo esta expresin a toda persona ya sea fsica o jurdica
sobre la que se analiza su contabilidad. Tambin pueden ser llamadas
organizaciones.
Es muy importante advertir que la contabilidad ser de utilidad a todo tipo de ente
(organizacin), ya sea con fin de lucro (llamadas empresas) o sin fin de lucro,
personas fsicas o jurdicas. En la bibliografa bsica de la materia, podrs revisar
una clasificacin completa de los distintos entes. A su vez, tambin es fundamental
distinguir dentro de un ente a la persona jurdica, diferente a la persona fsica
propietaria de esta.
Por ejemplo: La firma Estudio Ramrez, es una persona jurdica que deber tener
su propia administracin y gestin y nunca confundirse con la persona fsica de
Juan Ramrez quien es su propietario y a su vez tambin tendr su propia
contabilidad.
Ejercicio:
Es el perodo de 12 meses sobre el que se prepara la contabilidad. Estos 12 meses
no necesariamente debern coincidir con el ao calendario, por lo tanto la empresa
puede decidir cul ser su fecha de cierre de ejercicio anual.
Por ejemplo: si una empresa decide que su cierre de ejercicio ser el da 30/06, su
perodo contable ser desde el 01/07 hasta el 30/06 del ao calendario siguiente.
Si el primer ao comienza su actividad un 01/03, tendr un primer ejercicio
irregular, contando desde el 01/03 hasta el 30/06. Luego el resto de sus ejercicios
sern completos, de 12 meses.
2.4. Clasificacin de bienes y obligaciones
La Contabilidad toma la definicin del Cdigo Civil y marca que bienes
sern los objetos materiales e inmateriales susceptibles de tener valor.
A continuacin se presentar un cuadro que resume y ejemplifica la
clasificacin de los bienes que marca Simaro y Tonelli (2012):

Ya se ver ms adelante, que contablemente al trmino jurdico de BIENES tambin

se lo denomina ACTIVO.
Simaro y Tonelli (2013), indican que las obligaciones son el vnculo jurdico entre
dos personas, por el cual una de ellas puede exigir a la otra la entrega de una cosa,
el cumplimiento de un servicio o una abstencin.

Ya se ver ms adelante, que contablemente al trmino jurdico de

OBLIGACIONES tambin se lo denomina PASIVO.
2.5. Activo, pasivo, patrimonio neto
Una vez que ya sabemos qu son los bienes y las obligaciones, podemos tomar
ambos conceptos y de esta manera definir al patrimonio.
PATRIMONIO es la suma de todos los bienes y obligaciones con que cuenta un
ente.
Como vers, no es lo mismo cuando al patrimonio lo definimos como neto. Esta
palabra implica el residual, es decir, la diferencia que queda una vez que a los
bienes le restamos las obligaciones.
PATRIMONIO NETO es la diferencia de todos los bienes menos las obligaciones
con que cuenta un ente.
Para introducirnos en el lenguaje contable, comenzaremos a aplicar nuevas
terminologas, por lo tanto a la definicin de patrimonio neto, la reemplazaremos
por la siguiente:

Activo: es el conjunto de recursos que posee un ente, definiendo los

recursos como los bienes y derechos a favor de ese ente.
Sus principales caractersticas son:
Pueden ser bienes materiales o inmateriales. Ej.: Una
computadora, el derecho a cobrar una suma de dinero a un cliente.
Es posible de asignarles un valor de cambio o un valor de uso: Ej.
el dinero en efectivo, se puede utilizar para comprar un bien o para
pagar deudas (valor de cambio), una mquina que se utiliza para
producir otros bienes (valor de uso).
Ejemplos de Activos:

Efectivo
Dinero depositado en Bancos
Crditos contra clientes
Mercadera para la venta
Inmuebles
Equipos de computacin
Maquinarias

Pasivo: es el conjunto de obligaciones que tiene un ente hacia terceros.

Las principales caractersticas que tiene un Pasivo son:
La obligacin se puede referir tanto a entregar dinero como a prestar un servicio.
Ej.: se deben los sueldos por los empleados que trabajaron durante el mes anterior,
un pintor recibe dinero por anticipado por un trabajo que deber realizar en el
futuro.
La cancelacin de la obligacin es ineludible o altamente probable. Ej: si se le
debe un pagar a un acreedor no es voluntad del ente pagarlo o no, ya que tiene la
obligacin de cancelarlo.
La cancelacin debe ser realizada en una fecha determinada o ante la ocurrencia
de un hecho especfico. Ej: se compra en cuenta corriente a 30 das, es decir que al
vencimiento de este plazo se deber cancelar la deuda y en el caso que no se
efectivice, surgir una nueva deuda a la que posiblemente se adicionen intereses.
Ejemplos de Pasivos:
Se adeuda a un proveedor por las mercaderas compradas para la venta.
Se adeuda un documento a una entidad financiera.
Se adeuda a un Banco por prstamos recibidos.
Una empresa de software debe disear un aplicativo para un cliente que ya abon
por anticipado.

2.6. Ecuacin contable bsica

El patrimonio neto se puede analizar desde dos puntos de vista:
a) Desde la estructura patrimonial: Es la diferencia entre Activo menos Pasivo,
es decir los recursos del ente netos de las obligaciones asumidas. Esto es conocido
como la ECUACIN CONTABLE BSICA.

Cambiando la estructura de la ecuacin patrimonial tambin se puede

redefinir esta frmula del siguiente modo:

Esto muestra que la Estructura de Inversin (activo) es igual a la Estructura de

Financiacin (fondos propios: PN + fondos de 3: Pasivo)

b) Desde el enfoque de los propietarios: Est formado por el aporte que

realizan los propietarios para iniciar una organizacin, ms los resultados que se
han acumulado a lo largo de toda la vida de este ente. Para esto es necesario
definir estos conceptos fundamentales:
CAPITAL: es el aporte que realizan los propietarios para dar inicio a una actividad.
En el momento cero de la organizacin, se comprueba esta igualdad:

RESULTADOS ACUMULADOS: Despus de las operaciones realizadas durante la

actividad de un ente, se puede establecer el resultado que arrojaron las mismas.
Este resultado puede ser distribuido entre los propietarios, o bien acumulado sin
una asignacin establecida. Los resultados que se trasladan de un ejercicio a otro y
no se distribuyen forman parte del patrimonio del ente. Los resultados acumulados
pueden ser tanto prdidas como ganancias.
Luego de las primeras operaciones de un ente se puede verificar esta igualdad:

Unificando las frmulas indicadas anteriormente, se podra expresar:

2.7. Principio de lo devengado

En este caso introducimos un trmino nuevo DEVENGAMIENTO; esto se refiere a
considerar y registrar contablemente los gastos o los ingresos en el perodo en que
ocurren, independientemente de cundo se los paguen o cobren.
Es importante distinguir, por ejemplo, que los servicios que contrata el ente debe
registrarlos en el mes en que se produjeron, para que queden asentados en el

perodo correspondiente el gasto que tuvo la firma. A su vez, el pago puede darse
en perodos posteriores, en el mismo o no producirse.
Ejemplo 1:
El da 28/02/X1 la empresa G.B. Moda firma un contrato de alquiler por un local
comercial donde comenzar a desarrollar su actividad.
El da 01/03/X1 comienza a ocupar el local.
El da 02/03/X1 se paga al propietario $4.000, lo cual corresponde $2.000 al
alquiler del mes de marzo y $2.000 como depsito en garanta.
Cundo y por qu importe le corresponde a la firma G.B. Moda DEVENGAR el
gasto de alquiler del mes de marzo?
Respuesta:
La firma deber DEVENGAR el alquiler del mes de marzo el da 31/03/X1 por
$2.000. Es decir se registra el gasto una vez que ya est consumido y por el
importe correspondiente al monto del perodo devengado.
Ejemplo 2:
El da 01/05/X1 se contrae un prstamo en el Banco Ro, por $10.000 a
pagar en 6 meses. Se cobra sobre este monto $1.000 de inters mensual.
El da 02/06/X1 se paga la 1 cuota del prstamo la cual incluye parte
del capital y el inters del primer mes.
Cundo y por qu importe le corresponde DEVENGAR el gasto de los
intereses del prstamo?
Respuesta:
El inters del prstamo se tiene que DEVENGAR al final de cada mes por el
importe correspondiente a ese perodo, ya que representa el costo que se
est pagando por usar dinero en el tiempo.
En este caso, se devengar el 31/05; 30/06; 31/07; 31/08; 30/09 y 31/10;
$1000 cada mes. De esta manera cada perodo tendr la carga del gasto
correspondiente.
Ejemplo 3:
El da 14/10/X1 la firma Soles S.A dedica a la venta de
electrodomsticos, recibe el pedido de un cliente por la compra de un
televisor.
El da 15/10/X1 se factura la venta.
El da 16/10/X1 se realiza la entrega del bien al cliente.
El cliente abona en cuenta corriente por lo tanto cancela su deuda el
da 15/11/X1.
Cundo le corresponde a la firma Soles S.A. DEVENGAR la venta del
televisor?
Respuesta:
La venta se tiene que devengarse el da 16/10/X1, que es el da que se
efecto la entrega del bien, tambin llamado a esto la tradicin del bien.
Independientemente del da de su facturacin o su pago, el devengamiento
de los bienes se debe efectuar cuando realmente se entregan.
Ejemplo 4:
El da 05/04/X1 se recibe la factura de la luz, correspondiente al
perodo febrero / marzo. Por $1000.
El da 09/04/X1 se paga la factura en efectivo.
El da 10/04/X1 es el 1 vencimiento de la factura.
Cundo y por qu importe corresponde DEVENGAR el gasto de luz?
Respuesta:
Se debe registrar el da 28/02 y 31/03 el gasto de cada mes, el cual se
estimar que es de $500 mensuales, es decir al final de cada mes se tiene
que reconocer todos los gastos que se consumieron en ese perodo,
independientemente de cundo se paga o cuando vence la factura.
Si an no lleg la factura correspondiente, se tendr que estimar el gasto

tomando como referencia meses anteriores y cuando viene la factura se

podr hacer la correccin necesaria.
2.8. Modelo contable
De acuerdo a lo que indica la Resolucin Tcnica N 16, de la Federacin Argentina
de Consejos de Ciencias Econmicas, las variables que intervienen en el modelo
contable son:
a) Concepto de capital a mantener: fsico o financiero
b) Criterio de medicin (valuacin): Valores histricos o Valores Corrientes
c) Unidad de medida: Heterognea u homognea
Se desarrollar el tema por medio de un ejemplo simplificado:
DATOS:
El 31/03/X1, ALFA S.A. inicia sus actividades con un capital de $ 1.000, que son
inmediatamente aplicados a la compra de acciones con cotizacin.
En abril, la empresa no realiza operacin alguna.
La inflacin de abril es del 10%.
Al 30/04/X1 el valor neto de realizacin de las acciones es de $1.140.
SE PIDE:
Considerando el criterio de mantenimiento del capital financiero y estas mezclas de
criterios de valuacin/unidad de medida:
a) costos histricos/moneda heterognea
b) costos histricos/moneda homognea
c) valores corrientes/moneda heterognea
d) valores corrientes/moneda homognea
indica cmo quedara conformado el patrimonio de la empresa.
SOLUCIN:
a) Costo histrico / Moneda heterognea: implica que los costos no cambian en
funcin de un mayor valor de mercado y tampoco se ajustan por la inflacin.
b) Costo histrico / Moneda homognea: implica que los costos no se modifican en
funcin de cambios en los valores de mercado, pero s tiene en cuenta el efecto
inflacionario.
c) Valores corrientes / Moneda heterognea: se consideran los cambios en los
valores de mercado, pero sin considerar el efecto inflacionario.
d) Valores corrientes / Moneda homognea: se considera tanto los cambios de
mercado como los cambios inflacionarios.
Numricamente la solucin es:

3- Efecto de las operaciones

3.1. Ciclo operativo
Para comprender mejor el contexto sobre el que se aplica la contabilidad dentro de
una organizacin, es importante que tambin conozcamos algunas caractersticas
de los ciclos operativos de los entes.
El ciclo operativo se refiere a las principales operaciones comerciales que
intervienen en las distintas organizaciones: compras, ventas, cobranzas,pagos, etc.
Este tema podrs profunfizarlo desde la bibliografa bsica en donde los autores
Simaro y Tonelli (2012) referencian a cada tipo de organizacin con sus funciones
tpicas:
Actividad comercial
Actividad industrial
Actividad de servicios
Actividad extractiva
Actividad agropecuaria

3.2. Ecuacin contable dinmica

Anteriormente, se defini a la ecuacin contable bsica:

Esta es una definicin esttica que considera el momento cero de la organizacin,

cuando el Patrimonio Neto es igual al Capital que aportan los propietarios.
Cuando la organizacin comienza a operar, se generarn un resultado por esta
actividad, que ser positivo si las ganancias son superiores a los gastos y ser
negativo si los gastos son superiores a los ingresos.
Este resultado que se genera en el mismo ente, tambin es una fuente de
financiamiento interno, a partir de aqu se define la ecuacin contable dinmica,
expresada como:

Por lo tanto, el Patrimonio Neto al final del ejercicio 1, se podr expresar

como:

Todas las variables que conforman la ecuacin contable pueden tener aumentos o
disminuciones, producto de las actividades que se desarrollan en la organizacin,
por lo tanto, la ecuacin contable dinmica final se expresa como:

3.3 Variaciones patrimoniales

Se refiere a las distintas modificaciones que puede sufrir el patrimonio de un ente
por diversas razones. En consecuencia se individualizan 2 tipos de variaciones:
VARIACIONES CUALITATIVAS: Es la modificacin de los componentes del
patrimonio, en relacin a su estructura pero no a la cuanta del mismo.
Estas variaciones se encuadran en las siguientes situaciones:
a) Aumento de un activo y disminucin de un activo por el mismo valor.
Ejemplo: Compro un bien y lo pago en efectivo: Si bien aumentaron mis bienes
disminuy mi dinero, por lo tanto, cambi la composicin del activo pero no el valor
del patrimonio.
Grficamente:

b) Aumento de un pasivo y disminucin de un pasivo por el mismo valor.

Ejemplo: Pago una deuda que haba contrado en cuenta corriente, con un pagar.
En este caso sigo manteniendo la misma deuda pero cambi de ser en cuenta
corriente a ser con un documento comercial.
Grficamente:

c) Aumento de un activo y aumento de un pasivo por el mismo valor.

Ejemplo: Compro mercadera para la venta y queda pendiente el pago en cuenta
corriente: En este caso aumentan mis recursos (activos) pero en el mismo importe
aumentan mis deudas (pasivo), por lo tanto, el valor del patrimonio no vara.
Grficamente:

d) Disminucin de un activo y disminucin de un pasivo por el mismo valor.

Ejemplo: Cancelo una deuda en efectivo: disminuye mi dinero (activo) pero
tambin disminuyen mis obligaciones (pasivo) porque estoy pagando el
compromiso asumido.
Grficamente:

VARIACIONES CUANTITATIVAS: Se refiere a la modificacin de los componentes del

patrimonio, y a su vez al valor del mismo. Es importante recordar que el patrimonio
neto est conformado de la siguiente manera:

Por lo tanto, toda modificacin en alguno de estos componentes producir una

VARIACIN CUANTITATIVA.
Ejemplo: La venta de un bien: Se vende mercadera por $100, que cobramos en
efectivo. Esta mercadera nos cost $70.
Al realizar esta venta sacrificamos el bien que entregamos (costo) por $70 pero
obtenemos un ingreso, porque el precio al cual se vende ($100) es mayor que su
costo. Este margen de ganancia hace que el patrimonio del ente aumente.

3.4. Imputacin a perodos de las variaciones patrimoniales

modificativas de resultados
Cuando definimos a la contabilidad, se indic que el objetivo central de la misma es
que sirva como fuente de informacin para la toma de decisiones, por lo tanto es
muy importante saber en qu perodo se debe reconocer una ganancia o prdida,
ya que esto tendr gran relevancia en la informacin contable que se exponga y
sobre la que se tome decisiones. El momento de reconocimiento de variaciones
patrimoniales ya se comenz a trabajar cuando se defini el principio de lo
devengado.
En la bibliografa bsica, Simaro y Tonelli (2012), presentan un cuadro
resumen al cual ahora se le agregarn ejemplos de cada situacin:

3.5. Efecto acumulado de las variaciones patrimoniales

En este apartado se presentarn algunas operaciones habituales que se dan en una
organizacin y como repercuten en su patrimonio:
a) PARA CONSTITUIR UNA ORGANIZACIN:
El dueo realiza un aporte inicial de determinados recursos y con el importe
equivalente se constituye el Capital de la organizacin.
Ejemplo: El seor G.B. decide abrir un negocio de indumentaria textil G.B.
Moda y para ello aporta $ 10.000 en efectivo y $ 8.000 en muebles.

Esta es una VARIACIN PATRIMONIAL CUANTITATIVA, ya que aumenta el

patrimonio de la empresa. Esto se observa en la cuenta CAPITAL que incrementa en
este asiento.
b) DEPSITO BANCARIO EN UNA CUENTA CORRIENTE:
En las cuentas corrientes abiertas en instituciones bancarias se acumulan
los fondos que all depositemos; los que se pueden extraer mediante la
emisin de cheques.
Ejemplo: La firma G.B. Moda deposita $ 2.000 en una cuenta corriente
que abri a su nombre en el Banco Sur.

Esta es una VARIACIN PATRIMONIAL CUALITATIVA, ya que se modifica la

composicin pero no la cuanta del patrimonio. Se utilizan 2 cuentas de
ACTIVO y ninguna de patrimonio neto.
c) COMPRA DE MERCADERA:
Una empresa comercial, que se dedique a la venta de bienes necesita
peridicamente reponer su stock. En el momento que realiza una compra
de bienes que estarn destinados a la venta registrar esta operacin. La
contrapartida depender de cmo financie esta compra, la que puede ser
de contado efectivo, con cheque, en cuenta corriente o con un documento
comercial.
Ejemplo 1: La firma G.B. Moda compra prendas de vestir por $5.000
paga mitad en efectivo y mitad lo adeuda en cuenta corriente.

En este caso es una VARIACIN PATRIMONIAL CUALITATIVA, ya que se

modifica la composicin pero no la cuanta del patrimonio. Se utilizan
cuentas de ACTIVO y de PASIVO, pero ninguna de patrimonio neto.
d) COMPRA DE BIENES DE USO:
Los bienes de uso son bienes tangibles que no estn destinados a la venta
sino a servir al ente para su actividad principal. Una de las caractersticas es
que no se pierden con un primer uso, sino que tienen una vida til prolongada.
Sern ejemplo de bienes de uso: escritorios, estanteras, rodados, inmuebles.

No son ejemplo de bienes de uso y se consideran gastos: tiles menores,

elementos de limpieza o reparaciones que se realicen sobre los bienes de
uso luego de que ya se estn utilizando.
Ejemplo: La firma G.B. Moda compra un escritorio por $ 10.000 y lo
paga con un documento a 30 das.

Esta es una VARIACIN PATRIMONIAL CUALITATIVA, ya que se modifica la

composicin pero no la cuanta del patrimonio. Se utilizan cuentas de
ACTIVO y PASIVO y ninguna de patrimonio neto.
e) PAGO DE DEUDAS:
En el caso que se abonen deudas asumidas anteriormente se debe registrar
la cancelacin del pasivo, y por otro lado la baja de los fondos que se utilizan.
Ejemplo: La firma G.B. Moda paga la deuda asumida con el proveedor de
su mercadera por $ 5.000 en efectivo.

Esta es una VARIACIN PATRIMONIAL CUALITATIVA, ya que se modifica la

composicin pero no la cuanta del patrimonio. Se utilizan cuentas de ACTIVO y
PASIVO pero ninguna de patrimonio neto.
f) VENTAS DE SERVICIOS:
Cuando una firma realiza una venta de sus servicios debe registrar la
ganancia que esto le produce cuando el servicio ya fue prestado.
Ejemplo: La firma G.B. Moda realiza un servicio de costura y por ello
cobra $300 en efectivo.

Esta es una VARIACIN PATRIMONIAL CUANTITATIVA, ya que aumenta el

patrimonio de la empresa. Esto se observa por la VENTAS DE SERVICIOS
(Ingresos) que incrementa el patrimonio.
g) VENTAS DE BIENES:
Cuando una firma realiza una venta de bienes debe registrar el ingreso que
le produce cuando los bienes fueron entregados.
Ejemplo: La firma G.B. Moda vende 2 prendas en $ 100 cada una. El
cliente abona en efectivo.

Asimismo, cuando se hace la entrega de bienes, hay que tener en cuenta

que para considerar la verdadera ganancia que le queda al ente es necesario
registrar tambin, cunto cost adquirir esos bienes. Este valor se lo denomina
COSTO DE VENTAS y representa la prdida por los bienes que se entregan.

Ejemplo: Las 2 prendas vendidas en el punto anterior, fueron compradas a

la fbrica en $ 70 cada una.

Esta es una VARIACIN PATRIMONIAL CUANTITATIVA, ya que disminuye el

patrimonio de la empresa. Esto se observa en la cuenta COSTO DE VENTAS
(Gastos) que disminuye el patrimonio.
Para conocer la UTILIDAD BRUTA de esta operacin se debera hacer el
siguiente clculo:
VENTAS $ 200
COSTO DE VENTAS $ 140
UTILIDAD BRUTA $ 60
Este clculo no se realiza despus de cada operacin de venta, sino al final
de un perodo y se refleja en el Estado de Resultados de la firma.
h) COBRANZAS:
En el caso que se cobren los crditos indicados anteriormente se debe
registrar la cancelacin del activo, y por otro lado el alta de los fondos que
se reciben.
Ejemplo: La firma G.B. Moda cobra los crditos adquiridos de sus
clientes por $ 200 en efectivo y $300 con un cheque de Banco Provincia.

Esta es una VARIACIN PATRIMONIAL CUALITATIVA, ya que se modifica la

composicin pero no la cuanta del patrimonio. Se utilizan cuentas de
ACTIVO pero ninguna de patrimonio neto.
Importante! Cuando por la cobranza se recibe un cheque, no es correcto
usar la cuenta Banco Cta. Cte., ya que el cheque an no fue depositado,
por lo tanto si as lo hiciramos estaramos distorsionando el saldo de esta
cuenta.
i) DEVENGAMIENTO DE GASTOS DEL MES:
Es importante distinguir, por ejemplo, que los servicios que contrata el
ente debe registrarlos en el mes en que se produjeron, para que quede
asentado en el perodo correspondiente el gasto que tuvo la firma. A su
vez, el pago puede darse en perodos posteriores, en el mismo o no
producirse.
Ejemplo: El da 31/01/X1 la firma G.B. Moda devenga el alquiler del local
comercial del mes por la suma de $1.500.

Es importante destacar que frente a este gasto, hay como contrapartida un

pasivo, para reconocer la deuda que ya tenemos contra el locador. Cuando
se pague el alquiler se cancelar este pasivo.
Esta misma mecnica se utiliza para registrar los sueldos de los empleados
del mes, los impuestos devengados en el mes, los seguros contratados y
todos aquellos servicios que se consumen en un mes.
Esta es una VARIACIN PATRIMONIAL CUANTITATIVA, ya que disminuye el
patrimonio de la empresa. Esto se observa en la cuenta ALQUILERES (Gastos) que
disminuye el patrimonio.

4- El proceso contable
4.1 Diagrama secuencial contable
Simaro y Tonelli (2012) definen al proceso contable con los siguientes
elementos:

Cada uno de estos apartados ser abordado en los siguientes puntos de la

unidad.

4.2. La funcin administrativa

Como ya se mencion anteriormente, las organizaciones pueden variar sus
funciones tpicas: comercial, industrial, de servicios, extractivas, agropecuarias. A
su vez, todas ellas desarrollarn funciones administrativas que son aquellas que
darn origen a los hechos y operaciones que inician la secuencia contable:
Compras
Pagos
Ventas
Cobranzas
De acuerdo al tamao y organizacin de los entes en donde se evalen
estas funciones los sectores que intervienen podrn ser ms de uno y la
complejidad y controles de las tareas tambin variarn.
Tal como lo indican Simaro y Tonelli (2008) estas secuencias se pueden
representar grficamente por medio de cursogramas que muestran con
smbolos cada uno de los pasos y relaciones.

4.3. Documentacin respaldatoria

Continuando con la secuencia contable, es importante que cada una de las
operaciones est respaldada por un documento comercial que avale la
transaccin. De esta manera, se encontrarn documentos emitidos por el
propio ente y emitidos por terceros.

Algunos documentos darn origen a registraciones en la contabilidad

porque en s respaldan a un hecho generador de una transaccin y otros no
generan registraciones. Ejemplos de estos casos son:
Generan registracin contable:
Factura
Remito
Pagar
Recibo
Notas de crdito y dbitos
Cheques
No generan registracin contable:
Orden de compra
Pedido de cotizacin
Cotizaciones recibidas
Orden de pago
En el libro de Lecturas de Contabilidad de Simaro y Tonelli (2012), podrs
encontrar ilustraciones y ejemplos de los principales documentos
contables.
4.4. Instrumentos del procesamiento contable: cuentas, plan de cuentas,
manual de cuentas
Las cuentas son los nombres con que se denominarn a cada elemento del
patrimonio y de sus resultados.
Los nombres pueden variar entre las empresas, dependiendo del tipo de
operaciones que realicen y de la envergadura del negocio.
Por ejemplo: Una empresa industrial usar cuentas como Materias Primas
o Produccin en Proceso que no sern utilizadas por una empresa
comercial.
El PLAN DE CUENTAS es el conjunto de cuenta dispuestas de forma
ordenada y codificada que se utilizarn para la registracin de todas las
operaciones que se produzcan. El mismo debe tener la condicin de poder
ser ampliado con ms cuentas en el caso que nuevas operaciones lo
requieran. Este se encuentra acompaado generalmente por un MANUAL
DE CUENTAS que defina y explique a cada una de las cuentas.
En el software que acompaa al libro de Lecturas de Contabilidad Bsica,
de Simaro y Tonelli (2012), encontrars un Plan de cuentas estndar que te
servir de gua para ejercicios de la materia y como referencia para la
profesin.
Las cuentas pueden clasificarse de acuerdo a distintas variables.
Segn su NATURALEZA, se clasifican en:
Patrimoniales:
Activo
Pasivo
Patrimonio Neto
De resultados:

 Resultado positivo
Resultado negativo
Regularizadoras:
De activo
De pasivo
De patrimonio neto
Movimiento

Mtodo de la partida doble

Una vez que ya se han identificado las operaciones que generarn movimientos
patrimoniales y que se cuenta con la documentacin respaldatoria, ya se est en
condiciones de registrar contablemente estos hechos.
Para comenzar a trabajar en contabilidad, es necesario conocer cul es el sistema
de registracin de operaciones contables que se utiliza de manera universal y que
se denomina Mtodo de la Partida Doble.
La caracterstica principal que tiene el mtodo es que trabaja en todo momento con
igualdades que deben verificarse.
Las particularidades que utiliza este mtodo son los siguientes:
Las operaciones y hechos que se produzcan en el ente se representarn por medio
de CUENTAS.
Cada cuenta tiene 2 secciones: DEBE y HABER. Grficamente el DEBE se registra
a la izquierda y el HABER a la derecha.
En cada registracin los importes volcados en el DEBE tienen que ser exactamente
iguales que los anotados en el HABER.
En cada registracin se utilizan como mnimo 2 cuentas pero no hay lmite en la
cantidad mxima a emplear.
Todos los movimientos anotados en el DEBE se denominan DBITOS y todos los
anotados en el HABER se denominan CRDITOS o ACREDITACIONES.
En consecuencia la suma algebraica de los DBITOS y los CRDITOS en todo
momento debe ser igual a CERO.
La diferencia entre los DBITOS y CRDITOS de una misma CUENTA se denomina
SALDO, por lo tanto si los importes registrados en el DEBE son mayores que los
registrados en el HABER esta cuenta tendr SALDO DEUDOR. Por el contrario, si lo
registrado en el HABER es mayor a lo registrado en el DEBE la cuenta tiene SALDO
ACREEDOR.
Para conocer cmo trabajar con los movimientos de las cuentas, se debe partir
desde la ecuacin patrimonial y analizar la siguiente regla:

Tener en cuenta que el DEBE y el HABER no tienen un significado literal, son solo el
nombre de las secciones que se utilizan para realizar las registraciones contables.

4.5. Registraciones en libros contables

Toda operacin se registra en un primer libro, en donde asentar en las secciones
del DEBE y HABER los movimientos relacionados. Este es el Libro Diario y las
registraciones que se realizan en l son ASIENTOS CONTABLES.
A continuacin se presenta ejemplos de asientos en Libro Diario:
El da 02/01/2013, se constituye la empresa Inicios SA., sus socios aportan en ese
momento $10.000 en efectivo.

El da 05/01/2013, se compran productos para la venta, a un precio total de

$2.000. Se pagan los mismos con efectivo:

Libro Mayor:
La mayorizacin es el proceso mediante el cual se logra disponer de informacin
resumida acerca de los saldos de las cuentas en particular, es decir, en este caso
nos enfocamos en un anlisis de cuenta por cuenta, registrando las operaciones de
las cuales form parte y computando los dbitos y crditos a la misma. De la suma
algebraica de estos dbitos y crditos, obtenemos el saldo final de la cuenta.
Habitualmente se trabaja con las denominadas registraciones en esquema
T; en las cuales se identifica la cuenta que se est mayorizando en la
parte superior de la T, en la parte izquierda se computan los dbitos a la
cuenta y en la parte derecha los crditos efectuados a la cuenta.
Finalmente, en la parte inferior de la T, se determina el saldo final.
Veamos como ejemplo, la mayorizacin de la cuenta CAJA de los dos
asientos presentados anteriormente:
En este caso, la cuenta CAJA tiene un saldo deudor de $8.000.
As cada cuenta tendr saldos habituales, por ejemplo:
Las cuentas de activo tienen como saldo habitual DEUDOR. Esto es
as, ya que las cuentas de activo pueden aumentar y disminuir pero
nunca sern mayores las bajas que las entradas de activo. Por
ejemplo: se puede tener saldo en Caja o bien tener saldo cero, pero
nunca tener dinero negativo.
Las cuentas de pasivo, tienen como saldo habitual ACREEDOR. Esto
es as ya que las deudas aumentan por el haber y disminuyen por el
debe. Siguiendo con el razonamiento anterior, se puede contraer
una deuda o bien cancelarla, pero nunca cancelar ms de lo que se
deba. En el caso que esto ltimo sucediera, se deja de tener una
deuda y automticamente se comienza a tener un crdito
convirtindose de esta manera en activo.
CAJA
DEBE HABER
10.000
2.000
8.000

37
4.6. Balance de saldos, estados
contables
El Balance de Saldos es un cuadro de libros auxiliares, es decir, no forma
parte del juego de Estados Contables que viramos como informes de
salida del Proceso Contable. Entonces, por qu se elabora? La utilidad del
mismo radica en que nos va a permitir verificar la igualdad entre la
totalidad de los dbitos y los crditos (corroborando de esta forma que
hemos cumplido con el Mtodo de la Partida Doble) y determinar el saldo
de cada una de las cuentas en forma de resumen, lo cual nos simplifica la
tarea de confeccionar luego los Estado Contables.
El Balance de Sumas y Saldos, tambin conocido como Balance de Saldos,
consta de 5 columnas. En la primera indicaremos la cuenta, en las
siguientes dos transcribiremos las Sumas de los dbitos y crditos
efectuados a cada una de estas cuentas y en las ltimas dos los Saldos de
las cuentas, ya sea Deudor o Acreedor.
Veamos este cuadro grficamente:
En este Balance de Saldos, se cumplen los requisitos de que tanto los
totales de sumas, como de saldos, sean iguales entre s. En caso de que no
resultara de esta forma, debera revisar las registraciones que he
efectuado, ya que podra suceder que en alguna de las registraciones no
haya cumplido con el Mtodo de la Partida Doble, que me haya equivocado
al efectuar el pasaje al mayorizar o bien la equivocacin puede estar al
realizar el pasaje al Balance de Saldos. Por lo expuesto, debo descubrir en
dnde se ha cometido el error. Obviamente, en la actualidad y contando
con algn software, la mayora de estos problemas no los tendr. De todas
formas, hay que tener muy en claro el proceso de estos, ya que en caso
contrario nunca podr descubrir dnde se encuentra el error.
CUENTA
SUMAS SALDOS
DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
Caja 10.000 2.000 8.000
Mercadera 5.000 5.000
Proveedores 3.000 3.000
Capital 10.000 10.000
TOTALES 15.000 15.000 13.000 13.000
CONTROL 0 0
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Una vez que se avanz en las registraciones, se est en condiciones de
exponer la informacin en Estados Contables que tanto usuarios internos
como externos al ente puedan evaluar y tomar decisiones.
Los modelos de los Estados Contables, surgen de la Resolucin Tcnica N 8
y 9 de la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
Econmicas.
Los Estados Contables Bsicos son:
a) El Estado de Situacin Patrimonial
Concepto
El Estado de Situacin Patrimonial nos muestra justamente la situacin
patrimonial del ente a una fecha determinada, esta fecha determinada es
la del cierre de ejercicio econmico del ente. Por esto se dice que es un
estado esttico, ya que podramos decir que es una foto en un momento
determinado (el de cierre) y nos muestra la estructura patrimonial de la
organizacin a ese momento.
Contenido
El Estado de Situacin Patrimonial est compuesto por la estructura de
inversin de la empresa (el Activo) y la estructura de financiacin de la
misma (Pasivo ms Patrimonio Neto), es decir, la forma en que se ha

financiado ese Activo.

Un punto importante a tener en cuenta sobre el Estado de Situacin
Patrimonial, es que en el mismo se exponen los Rubros pertenecientes al
Activo, los Rubros pertenecientes al Pasivo, es decir, en ningn caso se
detallan las Cuentas que forman parte de los mismos, estas se expondrn
en la Informacin Complementaria, mediante la utilizacin de las Notas a
los Estados Contables.
En cuanto al Patrimonio Neto, se expone en un solo rengln, sin ninguna
aclaracin de sus componentes, con la leyenda segn Estado
correspondiente; este estado contable es el de Evolucin del Patrimonio
Neto, el cual analizaremos ms adelante.
Del lado izquierdo tenemos el Activo, y del lado derecho las dos fuentes de
financiamiento de este, el Pasivo y el Patrimonio Neto. En la ltima fila del
cuadro, tenemos los totales, los cuales obviamente tienen que ser iguales
para respetar la Ecuacin Patrimonial que establece que el Activo, es igual
a la suma del Pasivo ms el Patrimonio Neto.
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Tanto el Activo como del Pasivo, se dividen en Corriente y No
Corriente.
b) El Estado de Resultados
Concepto
El Estado de Resultados me informar el resultado del ejercicio econmico.
De acuerdo a las Normas Contables de nuestro pas, me mostrar cmo
llegamos a ese resultado, es decir las causas que lo originaron. En este caso
decimos que se trata de un estado dinmico, ya que no me muestra una
foto a un momento determinado, sino que podemos ver los resultados
obtenidos a lo largo de todo el ejercicio econmico.
Contenido
Dentro del Estado de Resultados, veremos todas las partidas de resultados,
con los importes correspondientes al ejercicio que se est cerrando. A su
vez, se dividen los resultados Ordinarios de los Extraordinarios.
Recordemos que los Resultados Extraordinarios son aquellos atpicos o
excepcionales, que no suceden en forma frecuente y sobre los cuales el
ente no posee ningn tipo de control.
c) Estado de Evolucin del Patrimonio Neto
Concepto
Este informe es esttico y dinmico. Decimos que es esttico ya que nos
mostrar el saldo y composicin del Patrimonio Neto al inicio y al cierre de
ejercicio; pero a su vez es dinmico, ya que tambin muestra la evolucin
del Patrimonio Neto, es decir, cules fueron las causas que originaron la
modificacin del Patrimonio Neto.
Para analizarlo, necesitamos tomar informacin de este informe, ya que en
el Estado de Situacin Patrimonial lo exponamos solo en un rengln, sin
desagregar sus componentes.
En este caso, lo tendremos discriminado entre los Aportes y los Resultados
Acumulados, que seran los dos grandes grupos o rubros que componen el
Patrimonio Neto.
Contenido
Este Estado Contable Bsico muestra tanto el saldo inicial como final del
Patrimonio Neto, pero a su vez las variaciones entre estos. Asimismo,
encontraremos en distintas columnas los Aportes de los propietarios, de
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los Resultados Acumulados. En este caso tambin se realiza en forma
comparativa con el ejercicio anterior, pero solamente a nivel de Total de
Patrimonio Neto, es decir, no se hace comparativo para cada una de sus
partes integrantes.
d) Estado de Flujo de Efectivo:

Concepto
El Estado de Flujo de Efectivo nos mostrar desde una perspectiva
financiera, cmo se han obtenido los fondos y en qu se han aplicado,
durante el ejercicio econmico.
Un dato que debemos tener presente, es que el Estado de Flujo de Efectivo
no se elabora teniendo en cuenta el Criterio contable de lo Devengado,
sino que en el mismo colocaremos los ingresos y salidas de fondos
efectivamente percibidos, ya que analizamos la variacin en el efectivo de
la empresa.
Contenido
Nos brinda informacin sobre las variaciones de efectivo y las causas que
originaron estas variaciones. Estas causas a su vez, se discriminan entre
causas originadas en Actividades Operativas, Actividades de Inversin o
Actividades de Financiacin, es decir, vemos cmo est utilizando sus
fondos la organizacin y cunto est ingresando a la misma.
La Informacin Complementaria
Concepto
A fin de conocer con mayor profundidad la composicin patrimonial de la
empresa y de sus resultados, necesitamos ampliar la informacin que
brindan los Estados Contables, ya que estos se exponen en forma sinttica.
Contenido
La Informacin Complementaria debe contener principalmente:
Criterios con los cuales se han valuado los Activos y Pasivos del
ente.
Composicin o evolucin de los distintos Rubros.
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Identificacin de los bienes sobre los cuales el ente tenga una
disponibilidad restringida.
Contingencias que no hayan sido contabilizadas.
Indicar en caso que hubiere restricciones para la distribucin de
ganancias.
Si bien es ms amplia la informacin que debemos incluir, se considera que
estos son los puntos ms sobresalientes.
Si recuerdas, en el Estado de Situacin Patrimonial solo se exponen los
Rubros, por lo tanto para saber cmo estn compuestos los mismos,
debemos consultar la Informacin Complementaria.
Debes notar cmo se identifican las Notas con un nmero; la misma
referencia a ese nmero debe estar colocada en el Estado de Situacin
Patrimonial.
4.7. Cuentas de orden
Son cuentas especiales, que no forman parte de las cuentas patrimoniales
vistas hasta el momento, ya que no afectan el patrimonio del ente.
Por ejemplo:
Se recibe mercadera en consignacin de un proveedor
Para registrar este hecho se utilizarn 2 cuentas de orden: una cuenta de
orden deudora y otra acreedora, de modo tal que no se modifique la
ecuacin patrimonial.
4.8. Formas de registracin
Sugiero revisar la ejercitacin complementaria del mdulo y los ejercicios
formulados en el libro de Simaro y Tonelli (2012) en donde incluso a travs
de un software educativo podrs realizar registraciones de diferentes
operaciones comerciales.
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4.9. Normas legales que regulan el
sistema contable
Si bien no son objeto de esta asignatura, en diversos apartados se
nombrar al Cdigo de Comercio y a la Ley de Sociedades Comerciales, ya

que son los pilares legales sobre los que se asienta la Contabilidad para
operar.
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Bibliografa Lectura 1
Captulos: 1, 2, 3, 4
Jorge Simaro y Omar Tonelli, (2012), Lecturas de Contabilidad Bsica,
Buenos Aires, Editorial Osmar Buyatti
Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas,
2011, Normas Profesionales Argentinas Contables, de Auditora y
Sindicatura, Buenos Aires, Editorial Osmar Buyatti