Ao de la Promocin de la Industria Responsable y

Compromiso Climtico

Asignatura

RENTA PERSONAL Y EMPRESARIAL

Docente

CPC. JULIO CESAR VILCHEZ MOSCOL

Ciclo

VII

Integrantes

:
SAAVEDRA ADRIANZEN, Carlos Alberto
GARCA LVAREZ, Juan
PINGO QUIROGA, Miguel

Tema

Aula

ANALISIS DE LAS RENTAS DE 1ERA Y 2DA CATEGORIA

LABORATORIO 02

PIURA PER
2014

UNIVERSIDAD CESAR VALLEJO / categoras del impuesto a la renta

INTRODUCCION

AMBITO DE APLICACIN
2

UNIVERSIDAD CESAR VALLEJO / categoras del impuesto a la renta

1. MARCO TEORICO CONCEPTUAL

RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA

3

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 CULES SON LAS RENTAS DE PRIMERA CATEGORA?

El arrendamiento o subarrendamiento de predios.
El arrendamiento o cesin temporal de bienes muebles o inmuebles
distintos de predios, as como los derechos sobre estos.
El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o
subarrendatario, las cuales no son reembolsadas por el propietario
constituyendo un beneficio para este.
La cesin gratuita o a precio no determinado de predios efectuada
por el propietario a terceros.

QUIN ES EL CONTRIBUYENTE DEL IMPUESTO A LA

RENTA POR RENTAS DE PRIMERA CATEGORA?
El contribuyente es la persona natural, sucesin indivisa, o sociedad
conyugal que optara por tributar como tal, que obtengan rentas
producidas por arrendamiento, subarrendamiento, cesin temporal, por
el valor de las mejoras realizadas por el arrendatario o subarrendatario
no sujetas a reembolso, o por cesin de predios gratuita o a precio no
determinado (renta ficta).

DEBO ESTAR INSCRITO EN EL RUC PARA DECLARAR Y

PAGAR EL IMPUESTO?
As es. Si an no tienes nmero de RUC el trmite es sencillo y
gratuito. Puedes inscribirte en el RUC seleccionando la opcin
Inscripcin al RUC por Internet en el Portal de SUNAT, zona "Opciones
sin Clave SOL"
Tambin puedes hacerlo presencialmente en
cualquier Centro de Servicios al Contribuyente o dependencia de
SUNAT y en los Centros Mviles.

CMO SE DETERMINA
PRIMERA CATEGORA?

EL

IMPUESTO

LA

RENTA

DE

El impuesto por pagar se determinar aplicando la tasa del 6.25%

sobre la renta neta de primera categora. La renta neta la
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obtenemos deduciendo por todo concepto el 20% del total de la

renta bruta (Ej.- monto del alquiler).
El mismo resultado se obtiene de aplicar la tasa efectiva del
impuesto (5%) a la renta bruta. Por ejemplo, en el caso de un
alquiler mensual pactado en mil Nuevos Soles (S/. 1,000) el
impuesto a pagar ser de cincuenta Nuevos Soles (S/.50).
El pago del impuesto se debe realizar siempre dentro del
cronograma de obligaciones mensuales aprobado por la SUNAT,
considerando el ltimo dgito del nmero de RUC. Excepto en el
caso de Renta Ficta en que el impuesto de declarar y pagar al
momento en que deba presentarse la declaracin jurada anual
correspondiente.
IMPORTANTE:
En caso de arrendamiento de predios amoblados se considera como
renta de primera categora el integro de la merced conductiva.
RECUERDA:
El arrendador debe declarar y pagar en cuanto el inquilino no hubiera
cancelado el monto del alquiler (criterio de lo devengado).
PAGO ELECTRNICO ARRENDAMIENTO - IMPUESTO A LA
RENTA 1RA CATEGORA
(Para la declaracin y pago electrnico del impuesto a la renta de
primera categora (arrendamiento))

Ingrese a SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe), ubique la seccin

Declaracin y Pago e ingresar con su Usuario y Clave SOL. Si no
cuenta con su Clave pdala gratuitamente (llevar original y fotocopia
simple del DNI / C.E. o documento de identidad) en cualquiera de los
Centros de Servicios al Contribuyente de SUNAT.

PAGO FCIL (BANCOS)

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 Para efectuar la declaracin y pago del Impuesto a la Renta de

Primera Categora por arrendamiento/alquiler puede acercarse a uno
de los bancos autorizados y proporcionar en ventanilla estos datos:
Su nmero de RUC (arrendador)
Mes y ao (Periodo tributario, por ejemplo noviembre de 2011)
Tipo y nmero del documento de identidad del inquilino o
arrendatario (RUC/DNI/Carnet de Extranjera etc.)
Monto del alquiler (en nuevos soles).
Puede dar estos datos de forma verbal o utilizando la Gua para
Arrendamiento donde los anotar. El clculo del impuesto es
automtico. Una vez efectuado el pago el banco le entregar el
recibo por arrendamiento (Formulario N 1683) donde consta su
declaracin y pago. Este recibo es el documento que Ud. debe
entregar al inquilino/arrendatario. Es el comprobante de pago del
alquiler y sirve para sustentar gasto o costo tributario, de
corresponder.
2. ESQUEMA DE RENTA DE PRIMERA CATEGORA
Cmo calcular el Impuesto a la Renta de Primera Categora

Paso 1

Renta Bruta de Primera Categora = Suma de todos los

ingresos por alquileres de predios y los dems conceptos
sealados en esta pgina web.

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 Renta Neta de Primera Categora = Renta Bruta de Primera

Categora 20%

Paso 2

Renta Neta de Imponible de Primera Categora = *Renta Neta

de Primera Categora que ser la base para calcular el Impuesto a la
Renta, aplicando la TASA DEL 6.25%.
Impuesto Anual de Primera Categora = se obtiene despus de
haber multiplicado el 6.25% a la Renta Neta de Imponible de Primera
Categora.
Crditos contra el Impuesto = al resultado anterior se le restan
todos los pagos a cuenta mensuales por el Impuesto a la Renta de
Primera Categora que se efectu durante el 2013, as como el saldo
a favor del ejercicio anterior.
Saldo a Favor del Contribuyente o del Fisco = Es el resultado
final producto del clculo anterior, que indicar si finalmente hay un
impuesto por pagar al Fisco o si hay un monto a favor del
contribuyente que se puede devolver o compensar contra una deuda
futura.

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3. PRESUNCIONES - RENTA BRUTA 1RA CATEGORA

Renta Presunta de Predios.- En el caso de arrendamiento de
predios amoblados o no, se presume de pleno derecho que la merced
conductiva no podr ser inferior a seis por ciento (6%) del valor del
predio (autoavalo), salvo se trate de predios arrendados al Sector
Pblico Nacional o arrendados a museos, bibliotecas o zoolgicos.
Renta Ficta de Predios.- Se aplica en la cesin gratuita o a precio
no determinado de predios y es equivalente al seis por ciento (6%)
del predio declarado en el autoavalo correspondiente al impuesto
predial.
Presuncin de ocupacin de predios.- Se presume que los
predios han estado ocupados durante todo el ejercicio gravable,
salvo demostracin en contrario a cargo del locador.
En caso de arrendamiento o subarrendamiento el periodo de
ocupacin se acredita principalmente con el contrato respectivo con
firma legalizada ante notario. En caso de predios cedidos
gratuitamente o a precio no determinado el periodo de desocupacin
se acreditar con la disminucin en el consumo de los servicios de
energa elctrica y agua.
La renta ficta y la renta presunta de predios se calcular se calcular
segn sea el caso, en forma proporcional al nmero de meses del
ejercicio por los cuales el predio hubiera sido arrendado o cedido.
Renta Presunta de bienes muebles e inmuebles.- Se presume

sin admitir prueba en contrario, que la sesin de bienes muebles o

inmuebles distintos de predios, cuya depreciacin o amortizacin
admite la ley, efectuada por personas naturales a ttulo gratuito, a
predio no determinado o aun predio inferior al de las costumbres de
la plaza, a contribuyentes generadores de rentas de tercera categora
genera una renta bruta anual no menor al ocho por ciento (8%) del
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valor de adquisicin, produccin, construccin o de ingreso al

patrimonio de los referidos bienes.
Presuncin de cesin de bienes muebles o inmuebles
distintos de predios.- Se presume que stos han sido cedidos por
todo el ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a cargo del
cedente de los bienes.
En caso el contribuyente acredite que la cesin se realiza por un
plazo menor al ejercicio gravable, la renta presunta se calcular en
forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por los cuales se
hubiera cedido el bien.
Presuncin de cesin gratuita o a precio no determinado de
predios, bienes muebles o inmuebles.- Se presume existe
cuando una persona distinta al propietario ocupe, tenga la posesin o
ejerza alguno de los atributos que confiere la titularidad del bien
segn sea el caso, siempre que no se trate de arrendamiento o
subarrendamiento. No ser de aplicacin la presuncin cuando uno
de los copropietarios ocupe, tenga la posesin o ejerza alguno de los
atributos que confiere la titularidad del bien. Se presume la cesin se
realiza por el total del bien, salvo que se pruebe sta ha sido
realizada de manera parcial.
RECUERDA: Cuando una persona natural, sociedad conyugal o
sucesin indivisa cede en uso sus bienes inmuebles a un tercero en
forma gratuita o a precio no determinado est generando renta ficta.
Se presume que el propietario del bien percibe un ingreso por el
tiempo que dure la cesin.
Ejemplo: Si Ud. cede en uso un predio que tiene desocupado y no
pacta un alquiler con el ocupante.
En caso de obtener renta ficta de primera categora Ud. debe
declarar y pagar de manera anual el impuesto a la renta por este
concepto.
4. PREGUNTAS FRECUENTES

Debe entregar
arrendamiento?

el

propietario

algn

recibo

por

el

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S. El propietario debe entregar a su inquilino el formulario virtual N

1683, que es el recibo por arrendamiento (voucher) generado por el
Sistema Pago Fcil, que es entregado por las agencias bancarias o la
SUNAT como constancia de la presentacin de la declaracin y Pago a
Cuenta del Impuesto a la Renta de Primera Categora y guardarse
una copia de esta constancia.

Por la cesin de un departamento en forma gratuita, se

debe pagar algn impuesto?
Si bien en este caso, no existe la obligacin de realizar pagos a
cuenta mensuales, se debe considerar una renta ficta de 6% del
valor de autovalo del predio, la que constituir su Renta Bruta de
Primera Categora. Para determinar la Renta Neta de Primera
Categora se deducir el 20% de la Renta Bruta, a dicho resultado se
le aplicar la tasa de 6.25%. El monto resultante constituir el
Impuesto que se debe regularizar.

Se puede corregir un error en el monto del alquiler

consignado en la declaracin?
S, se puede corregir mediante una declaracin sustitutoria o
rectificatoria en la que se indica el nmero de operacin o de orden
de la declaracin original y el monto correcto del alquiler (Formulario
Virtual N 1683).Para otro tipo de error se debe utilizar el formulario
1093 de Solicitud de Modificacin de datos.

Sirven para sustentar

arrendamiento?

gasto

costo

los

recibos

por

S. Los recibos por arrendamiento de bienes muebles e inmuebles son

documentos que permiten sustentar gasto o costo, para efecto
tributario, siempre que se identifique al usuario.

Sobre qu monto se paga el impuesto en el caso del

subarriendo?

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En el subarrendamiento de predios, slo se paga el impuesto por la

diferencia entre la merced conductiva que el subarrendatario abone
al arrendatario y la que ste a su vez deba abonar al propietario.

RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA

5. LOS INGRESOS AFECTOS AL IMPUESTO A LA RENTA DE
SEGUNDA CATEGORA SON:

Dividendos (participacin en las utilidades de las empresas).

Venta de inmuebles (ganancia de capital).
Intereses originados por prstamos de dinero.
Regalas por el uso de derechos de autor, marcas, etc.
La cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas,
patentes o similares, etc.

Estn comprendidos los ingresos que obtengan las personas naturales,

sucesiones indivisas y sociedades conyugales por:
a) Intereses originados en la colocacin de capitales, cualquiera
sea su denominacin o forma de pago, tales como los
producidos por ttulos (cheque, letra de cambio, etc.), cdulas,
debentures, bonos, garantas y crditos privilegiados o
quirografarios en dinero o en valores.
b) Intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban
los socios de las cooperativas como retribucin por sus
capitales aportados, con excepcin de los percibidos por socios
de cooperativas de trabajo.
c) Las regalas.
d) El producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de
llave, marcas, patentes, regalas o similares.
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e) Las rentas vitalicias.

f) Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no
hacer, salvo que dichas obligaciones consistan en no ejercer
actividades comprendidas en la Renta Tercera, Cuarta o Quinta
Categoras, en cuyo caso las rentas respectivas se incluirn en
la categora correspondiente
g) La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas
pagadas por los asegurados y las sumas que los aseguradores
entreguen a aqullos al cumplirse el plazo estipulado en los
contratos dotales del seguro de vida y los beneficios o
participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los
asegurados.
h) La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital que
no tengan su origen en el desarrollo de un negocio o empresa,
provenientes de Fondos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos
de Inversin, Patrimonios Fideicometidos de Sociedades
Titulizadoras, incluidas las que resultan de la redencin o
rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los
citados fondos o patrimonios, y de Fideicomisos Bancarios
i) Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de
utilidades.
j) Las ganancias de capital.
k) Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones
realizadas con instrumentos financieros derivados.
l) Las rentas producidas por la enajenacin, redencin o rescate,
segn sea el caso, que se realice de manera habitual, de
acciones y participaciones representativas del capital, acciones
de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales,
valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al
portador u otros al portador y otros valores mobiliarios.
RECUERDA:
El pago del impuesto a los dividendos y cualquier otra forma de
distribucin de utilidades, tiene carcter definitivo y se efecta va
retencin con una tasa de 4.1%, en el perodo en que se acord la
distribucin o cuando los dividendos se pongan a disposicin, lo que ocurra
primero.

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6. CMO SE DECLARA Y PAGA EL IMPUESTO A LA RENTA DE

SEGUNDA CATEGORA -CUENTA PROPIA?
Mediante el Formulario Virtual
de SUNAT www.sunat.gob.pe
usando la Clave SOL. Ubicar
men, completar y enviar
respectivo.

N 1665, ingresando en el Portal web

en el mdulo "Declaracin y Pago",
el rubro Renta 2da. Categora en el
el formulario, efectuando el pago

Si se efectu solamente la declaracin con el Formulario Virtual N

1665, pero no se realiz efectu el pago (pago "0"), el contribuyente
debe pagar utilizando el Formulario 1662 - Boleta de Pago (Sistema
Pago Fcil) en la red bancaria autorizada.
Retenciones
Con excepcin de las ganancias de capital por la venta de inmuebles
que no sean casa habitacin, los pagos definitivos del Impuesto a la
Renta de Segunda Categora se realizan mediante la retencin que
efecta la persona que abona dichas rentas, lo que se conoce como
retencin en la fuente. En este caso, son Agentes de Retencin las
personas (naturales o jurdicas) que paguen o acrediten rentas
consideradas de Segunda Categora. Estas personas retienen el
impuesto con carcter de Pago Definitivo, aplicando una tasa efectiva
del 5% sobre el monto bruto que deben pagar.
Para declarar y pagar las retenciones, presentarn el PDT 0617-Otras
Retenciones, segn el ltimo dgito de su nmero RUC, de acuerdo
con el Cronograma de Obligaciones Tributarias.
7. PAGOS DEFINITIVOS POR LA GANANCIA DE CAPITAL EN VENTA
DE INMUEBLES
Las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades
conyugales que obtengan ingresos por la venta de inmuebles (con
excepcin de aqullos que sean ocupados como casa habitacin del
vendedor), tendrn que efectuar un pago definitivo por este
concepto.
Para ello, se aplicar la tasa del 5% sobre la ganancia de capital
positiva, es decir, mayor a cero. (Ganancia de capital = Precio de
venta - costo computable). El costo computable se determina segn
lo sealado en el artculo 20 y 21 de la Ley del Impuesto a la Renta.
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A partir del 1 de febrero del 2010, la declaracin y el pago con

carcter definitivo deben efectuarse hasta el mes siguiente de
percibida la renta, dentro de las fechas previstas en el Cronograma
de Obligaciones Tributarias, segn el ltimo dgito de su RUC.
Ya sea que la enajenacin de inmuebles se formalice mediante
Escritura Pblica o formulario registral, se debe tomar en cuenta
lo siguiente:
8. OBLIGACIONES DEL VENDEDOR
a. En la venta de inmuebles distintos a la casa habitacin deber
presentar al notario el comprobante que acredita el pago definitivo
del impuesto.
b. Tratndose de ventas de inmuebles no sujetas al pago del impuesto,
se deber presentar al notario una comunicacin con carcter de
Declaracin Jurada indicando alguna de las siguientes situaciones:

La Ganancia de Capital proveniente de la venta constituye rentas de

Tercera Categora.
El inmueble enajenado es su casa habitacin.
Que no existe impuesto por pagar.

c. En las ventas de inmuebles adquiridos por el vendedor antes del

01/01/2004:
Deber presentar al notario documento de fecha cierta en que conste
la adquisicin del inmueble, el documento donde conste la sucesin
intestada o la Constancia de Inscripcin en los Registros Pblicos del
testamento o el formulario registral respectivos, segn corresponda.
9. OBLIGACIONES DEL NOTARIO
a) Verificar que el comprobante o formulario de pago que acredite el
pago definitivo del Impuesto:

Corresponda al nmero del Registro nico de Contribuyentes

del enajenante.

Corresponda al 5% de la ganancia de capital.

Archivar junto con el Formulario Registral los documentos antes

descritos.
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b) Insertar los documentos a que se refiere el inciso 1) de este artculo,

en la Escritura Pblica respectiva.
c) Archivar junto con el formulario registral los documentos a que se
refiere el inciso 1) de este artculo.
En el caso de los Principales Contribuyentes, la declaracin y el pago
se realiza en las dependencias de la SUNAT que les han sido
comunicadas, mientras que los Medianos y Pequeos contribuyentes
lo hacen en las agencias bancarias autorizadas, segn su ltimo
dgito del RUC, conforme al Cronograma de Obligaciones Tributarias
establecido por la SUNAT.
10.

RETENCIONES CON CARCTER DEFINITIVO

Cuando las empresas realicen la distribucin de dividendos retendrn

el 4.1% de dichos montos, por concepto de impuesto a la renta con
carcter de pago definitivo para quienes perciben los dividendos.
11.

GANANCIA DE CAPITAL

A partir del 1 de enero de 2010 estn gravados con el Impuesto a la

Renta de Segunda Categora, las ganancias de capital (rendimientos,
rescates, utilidades, participaciones, etc.) que perciban las personas
naturales, por los siguientes valores mobiliarios:
Acciones y valores que se transfieran dentro y fuera de bolsa.
Capitales colocados en fondos mutuos.
Aportes voluntarios sin fines previsionales colocados en AFPs.
Acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles
comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias,
obligaciones al portador y otros valores similares.
12.

TASA DEL IMPUESTO

La tasa del impuesto es el 6.25 % aplicable sobre la ganancia neta que

se obtenga por estas rentas (o el equivalente a una tasa efectiva del
5%, si se aplica sobre la renta bruta).
15

UNIVERSIDAD CESAR VALLEJO / categoras del impuesto a la renta

13.

TRAMO EXONERADO DE LAS GANANCIAS

Este tipo de ganancias estn exoneradas por las primeras cinco (5)
Unidades Impositivas Tributarias, las que se computarn al final de cada
ejercicio al determinarse la Renta Neta anual de Segunda Categora por
estas ganancias. Para el ao 2010, cinco (5) UIT equivalen a S/ 18,000.
14.

FORMA DE PAGO DEL IMPUESTO

a) En el caso de las ganancias por venta de acciones y otros valores

(dentro o fuera de bolsa)
Para pagar el impuesto, las personas que perciban estas ganancias,
proceden como sigue:
No deben realizar pagos a cuenta, ni ser afectados por retenciones
del impuesto.
El impuesto en este caso es anual y ser regularizado por cada
persona en forma directa, con una declaracin jurada anual de
segunda categora, que se presenta al ao siguiente de percibida la
ganancia.
b) En el caso de los rendimientos, rescates y utilidades generadas por
Fondos Mutuos; por los aportes voluntarios - sin fines previsionalesde las AFPS y otras ganancias obtenidas por inversiones en entidades
financieras, se procede como sigue:
o El impuesto del 5% se paga va retencin, a travs de las
entidades que las abonen (Sociedades administradoras de
Fondos, AFPS, y Sociedades Titulares de patrimonios) quienes
actan como agentes de retencin.
Para calcular la retencin, estas entidades no consideran el tramo
exonerado de las primeras 5 UIT de estas ganancias, por lo que cada
persona afectada por la retencin del impuesto podr considerar a
esta, como un crdito con derecho a devolucin al presentar una
declaracin jurada anual de segunda categora.
En esta misma declaracin anual, cada persona tambin podr
compensar las prdidas que haya tenido por la transferencia e
inversin de los valores mobiliarios.

16

UNIVERSIDAD CESAR VALLEJO / categoras del impuesto a la renta

CONCLUCIONES:
En las rentas de primera categora determinamos que las que
realizan alquileres o arrendamientos deben contribuir con el pago de
los impuestos los cuales deben ejecutarse segn el proceso del
clculo de la renta bruta y renta neta, seguida de las deducciones y
tasas establecidas por SUNAT (20%, 6.25% y 5%)
El pago electrnico por arrendamiento - impuesto a la renta 1ra
categora es un medio virtual con una mejor accesibilidad y
seguridad de tus movimientos. Por lo tanto usted Ingrese a SUNAT
virtual (www.sunat.gob.pe), ubique la seccin declaracin y pago e
ingresar con su usuario y clave sol. Si no cuenta con su clave pdala
gratuitamente (llevar original y fotocopia simple del DNI / c.e. O
documento de identidad) en cualquiera de los centros de servicios al
contribuyente de SUNAT.
Las rentas de segunda categora se enfocan en si a los ingresos que
obtengan las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades
conyugales.
Las tasas aplicadas en las rentas de primera y segunda categora
son las mismas (20 % por deduccin); (el 6.25 renta neta imponible)
y el (5% renta neta directa). Adems de que el pago del autoevalu
es del 6 % para ambas.
Estas rentas cumplen con rol muy importante por sus aportaciones q
ue suman al gasto publico aquellas que sirven para el
desarrollo de la nacin. Ya que sus tasas son accesibles para los
contribuyentes y no generarles bajos ndices en su rentabilidad.

RECOMENDACIONES:

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 Para efectuar la declaracin y pago del Impuesto a la Renta de

Primera Categora por arrendamiento/alquiler puede acercarse a uno
de los bancos autorizados y proporcionar en ventanilla estos datos:
o Su nmero de RUC (arrendador)
o Mes y ao (Periodo tributario, por ejemplo noviembre de 2014)
o Tipo y nmero del documento de identidad del inquilino o
arrendatario (RUC/DNI/Carnet de Extranjera etc.)
o Monto del alquiler (en nuevos soles).
o Puede dar estos datos de forma verbal o utilizando la Gua para
Arrendamiento donde los anotar. El clculo del impuesto es
automtico. Una vez efectuado el pago el banco le entregar el
recibo por arrendamiento (Formulario N 1683) donde consta su
declaracin y pago. Este recibo es el documento que Ud. debe
entregar al inquilino/arrendatario. Es el comprobante de pago
del alquiler y sirve para sustentar gasto o costo tributario, de
corresponder.
Para calcular la renta bruta de la primera categora debemos tener
en cuenta los ingresos anuales percibidos por el alquiler, de tal forma
que podamos deducir el 20% seguido del 6.25% de la renta
imponible y as poder obtener una renta neta.
Para el caso de la segunda categora. Las personas naturales,
sucesiones indivisas y sociedades conyugales que obtengan ingresos
por la venta de inmuebles (con excepcin de aqullos que sean
ocupados como casa habitacin del vendedor), tendrn que efectuar
un pago definitivo por este concepto.
Para ello, se aplicar la tasa del 5% sobre la ganancia de capital
positiva, es decir, mayor a cero. (Ganancia de capital = Precio de
venta - costo computable). El costo computable se determina segn
lo sealado en el artculo 20 y 21 de la Ley del Impuesto a la Renta.
A partir del 1 de febrero del 2010, la declaracin y el pago con
carcter definitivo deben efectuarse hasta el mes siguiente de
percibida la renta, dentro de las fechas previstas en el Cronograma
de Obligaciones Tributarias, segn el ltimo dgito de su RUC.
Mediante el Formulario Virtual N 1665, ingresando en el Portal web
de SUNAT www.sunat.gob.pe en el mdulo "Declaracin y Pago",
usando la Clave SOL. Ubicar el rubro Renta 2da. Categora en el
18

UNIVERSIDAD CESAR VALLEJO / categoras del impuesto a la renta

men, completar y enviar el formulario, efectuando el pago

respectivo
Para poder cumplir con su obligacin el contribuyente deber
ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea con su Cdigo de Usuario y
Clave SOL y presentar el Formulario N 1665, en donde detallar la
operacin realizada, pudiendo efectuar el pago del impuesto
mediante cargo a una cuenta bancaria o con tarjeta de crdito o de
forma directa utilizando la Gua para Pagos Varios Boleta de Pago
1662, caso en el cual debe consignar como periodo tributario
noviembre 2010 y cdigo de tributo 3021 (Renta de Segunda
Categora Cuenta propia). Este pago tiene carcter definitivo.

CASOS PRACTICOS
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UNIVERSIDAD CESAR VALLEJO / categoras del impuesto a la renta

RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA

Caso 2
El seor Julio Torres Mendoza, con RUC N 10076749138, de profesin
mdico, y su esposa, Corina Pardo Rojas, con DNI N 40023548, de
profesin consultora, han optado, con ocasin del pago a cuenta del mes
20

UNIVERSIDAD CESAR VALLEJO / categoras del impuesto a la renta

de enero de 2013, por declarar y pagar el impuesto a la renta como

sociedad conyugal por las rentas generadas por los bienes comunes,
atribuyendo la representacin de dicha sociedad al esposo.
Para efectos de la presentacin de la declaracin jurada anual 2013
mediante el Formulario Virtual N 683, el seor Julio Torres debe considerar
nicamente el total de los ingresos comunes obtenidos por el
arrendamiento y/o cesin de bienes inmuebles, y sus ingresos personales
obtenidos por la enajenacin de acciones y otros valores mobiliarios, as
como los percibidos por el ejercicio de su profesin de mdico, de acuerdo
a los supuestos planteados en el presente caso prctico. Los ingresos
percibidos por su esposa por su profesin de consultora no forman parte
de la declaracin del seor Julio al no tener los mismos la calidad de
comunes.
A continuacin se detallan los ingresos percibidos y/o devengados durante
el ejercicio gravable 2013, por rentas de capital (primera y segunda
categora), la determinacin de las rentas brutas y netas correspondientes,
as como la liquidacin del impuesto a la renta, con la indicacin de las
casillas del Formulario Virtual N 683 en el cual debe registrarse las
mismas.

* El valor de las mejoras incorporadas en la casa-habitacin se considera renta afecta en el ejercicio en que se
devuelva el inmueble y siempre que no exista reembolso. Dicho inmueble fue devuelto en el mes de diciembre
2013 y no hubo reembolso por parte del propietario.
** Casa-habitacin ocupada por la pareja de esposos, no genera renta an cuando el seor Julio Torres
Mendoza, utilice parte de la misma como oficina para ejercer su profesin.

Clculo de los pagos a cuenta mensuales (casa habitacin ubicada en Surco):

21

UNIVERSIDAD CESAR VALLEJO / categoras del impuesto a la renta

El seor Julio Torres Mendoza, en calidad de arrendador, ha efectuado pagos a

cuenta del impuesto a la renta por un total de S/. 817 mediante Formulario Virtual N
1683 conforme al siguiente cuadro:

- Clculo de los pagos a cuenta mensuales (departamento en San Borja):

22

UNIVERSIDAD CESAR VALLEJO / categoras del impuesto a la renta

- Clculo de la renta bruta anual producto del arrendamiento

(alquiler) de bienes inmuebles:

- Clculo de la renta ficta (cesin gratuita de casa habitacin ubicada

en Av. Legua N 1540 - Chiclayo)

Caso 3
La sociedad conyugal es propietaria de una camioneta 4x4, que fue alquilada al seor
Octavio Hoyos Cabanillas por US$ 450 dlares mensuales durante el perodo de enero a
diciembre de 2013.
- Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta efectuados ascienden a S/. 735.

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RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA

Caso 1
La seorita Pasquel transfiere en forma definitiva sus derechos de autor sobre la obra
Como mantenerse joven a la empresa Editorial Peluche S.A.C., por un valor de S/.
320,000

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La empresa Editorial Peluche S.A.C. deber retener S/. 16,000 a la seorita Pasquel, y
abonar dicho monto al fisco en el mes siguiente de acuerdo con el cronograma de
vencimientos, segn su nmero de RUC, utilizando el PDT 617 Otras Retenciones.

Caso 2
Caso prctico 2
La seora Nataly Gomez compr un inmueble en marzo de 2010 a S/ 120,000 Nuevos Soles.
En dicho inmueble estuvo viviendo hasta que decidi venderlo por motivos de viaje en el mes
de diciembre de 2011 percibiendo un monto de S/. 150,000 Nuevos Soles. La seora Nataly no
tiene otros inmuebles en su propiedad.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora: La seora Nataly debe tributar
por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el inmueble. Al respecto debe tenerse
presente lo estipulado en el Decreto Supremo N 313-2009-EF publicado el 30.12.2009, el que
ha dispuesto que para actualizar el costo computable en la enajenacin de inmuebles que no
sean casa habitacin, se deber multiplicar el costo por el ndice de correccin monetaria
correspondiente al mes y ao de adquisicin del inmueble, aadiendo que el referido ndice
ser publicado mensualmente dentro de los primeros cinco (5) das calendario por el MEF
mediante Resolucin Ministerial.
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De esta manera el 6 de enero de 2010 se public la R.M 027-2012-EF/15 que aprob los
ndices de correccin monetaria para las enajenaciones efectuadas durante el mes de
diciembre de 2011.

La seora Nataly debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el
inmueble. La ganancia de capital es de S/. 18,000 Nuevos Soles (150,000 132,000) y deber
tributar el 5% de dicho monto, es decir S/. 900 Nuevos Soles (18,000 x 5%).

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