Criptomonedas
Criptomonedas
Criptomonedas
UN NUEVO OBSTCULO EN EL
CAMINO HACIA LA TRANSPARENCIA
FISCAL INTERNACIONAL
Equipo de trabajo de la Subdireccin General de Operaciones Impositivas de
Grandes Contribuyentes Nacionales (DGI - AFIP)
SINOPSIS
Las criptomonedas representan una amenaza a los Estados. Mediante estrategias de publicidad
intencionada, se intentan mostrar sus aspectos presuntamente positivos. Sin embargo, pocas
investigaciones se han hecho sobre su verdadera naturaleza.
Es necesario generar conciencia en las administraciones tributarias sobre los peligros que
pueden acarrear. Sectores minoritarios buscan vulnerar la soberana de los Estados, en contra
de una tendencia reconocida mundialmente hacia la transparencia fiscal internacional.
En este trabajo se analizarn las caractersticas de las criptomonedas y su incidencia en la
potestad fiscalizadora de las administraciones tributarias para concluir respecto de los efectos
negativos que su aceptacin y utilizacin acarrearan.
Los Autores: Equipo de trabajo de la Subdireccin General de Operaciones Impositivas de Grandes Contribuyentes Nacionales
(DGI- AFIP) CP Mariana de Alva, (UBA). Actual Subdirectora General de Operaciones Impositivas del Interior (DGI AFIP)
CP Alberto Vicente Diaz, (UBA). Funcionario AFIP desde 1987. CP Diego Esparza (UBA). Funcionario AFIP desde 1991. CP
Alcira Margarita Laino (UBA). Funcionario AFIP desde 1977. CP Rubn Valentn Perez (UBA) Funcionario AFIP desde 1980. CP
Mariano Fabio Rodriguez (UBA). Funcionario AFIP desde 1990. CP Sergio Oscar Vieiro (UCA) Funcionario AFIP desde 2004.
CP Luis Fernando Villan (USAL). Funcionario AFIP desde 1992.
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1. Echegaray, Ricardo.(2013) La Administracin Tributaria frente al Contribuyente Global. Buenos Aires: La Ley.
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1. CONCEPTOS GENERALES
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En el ao 845 a.c., se empez a emitir un papel 6. Liquidez: El dinero debe ser fcilmente
representativo, mucho ms liviano y manejable intercambiable por bienes y servicios sin
que si bien era construido en un material de muy altos costos y con relativa seguridad en
poco valor, vala por decreto gubernamental una cuanto a su valor nominal; e
cantidad especfica de oro y plata. 7. Incorruptibilidad: El dinero no debe
permitir fcilmente su falsificacin, este
El papel moneda se fue haciendo popular a lo rasgo denota el propsito de evitar la
largo del siglo XVIII. Los bancos privados fueron descomposicin.
reemplazados para la emisin de papel moneda
por bancos centrales. Para finales del siglo XIX, Actualmente es utilizado el dinero electrnico,
se estableci un patrn internacional del valor que es un valor prealmacenado en una
del oro y el valor del dinero y su paridad. Durante tarjeta inteligente o en un disco rgido de una
la I Guerra Mundial, casi todos los gobiernos computadora personal. Puede ser transmitido a
suspendieron la convertibilidad de sus monedas, otra tarjeta, a otra computadora o a otro pas a
perdindose todo el inters por volver a travs de internet. El pago con dinero electrnico
introducir el patrn oro internacional tras la Gran es final, a diferencia del pago con una tarjeta
Depresin. Aos ms tarde, la transformacin de crdito, que despus requiere un proceso
de las monedas mundiales a dinero fiduciario ulterior de pago.
con valores fijados totalmente por la demanda
del mercado culmin con el abandono de la 1.3. Moneda de Curso Legal
vinculacin del dlar estadounidense en 1971.
La moneda de Curso Legal es aquella que el
Cualquier dinero que circule como papel moneda acreedor no puede rehusar jurdicamente si le
debe llenar ciertas condiciones para cumplir es ofrecida por el deudor en cumplimiento de su
apropiadamente su fin. Los billetes se emiten en obligacin. Dicha obligatoriedad de aceptacin
masa y deben ser uniformes y adaptables por o irrecusabilidad es creada por ley y el acreedor
toda la comunidad que no acepta esta regla se perjudica a s mismo
en la medida en que no tiene derecho de exigir
Las caractersticas del dinero son:
otra cosa. Esto es porque la moneda emitida
1. Portabilidad: El dinero debe ser fcilmente con curso legal es forzosa y debe ser aceptada
portable; como medio de pago en todo el pas.
2. Durabilidad: El dinero que no cuente con
la cualidad de durabilidad fsica perder su En este orden de ideas, es preciso sealar que
valor como moneda; los billetes y monedas emitidos por el Banco
3. Divisibilidad: El dinero debe ser fcilmente Central de la Repblica Argentina tendrn
divisible en partes iguales para permitir la curso legal en todo el territorio de la Repblica
compra de unidades mas pequeas; Argentina por el importe expresado en ellos,
4. Uniformidad: El dinero debe ser estan- segn lo establece la normativa vigente.
darizado en sus unidades y requieren
ser de igual calidad. Solo si hay estanda- En cuanto al poder cancelatorio de la moneda,
rizacin del dinero las personas tendrn podemos agregar que segn el artculo 725 del
certeza de lo que reciben cuando realizan Cdigo Civil Argentino, se denomina pago al
transacciones; cumplimiento de la prestacin que hace el objeto
5. Reconocimiento: El dinero debe ser de la obligacin, ya se trate de una obligacin de
fcilmente reconocible; de lo contrario se hacer, ya de una obligacin de dar.
tendra dificultad para determinar si lo que
se tiene es dinero u otro activo;
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1.4 Sistema Monetario Internacional de cada pas y a la confianza que ello genera
en los dems, cuyas medidas son los precios
El sistema monetario internacional se define relativos o tipos de cambio de cada moneda. Las
como el conjunto de reglas, mecanismos e operaciones entre las monedas que se utilizan
instituciones relativos a los usos y al cambio como contrapartida de dichas transacciones se
de las diversas monedas entre s, que sirven realizan en el mercado de cambios. Los diferentes
para organizar las relaciones econmicas inter- tipos de cambio dependen de la regulacin
nacionales, que son generalmente aceptados que realizan los diversos bancos centrales
por la comunidad mundial. Esta estructura, que controlan las fluctuaciones de cada divisa,
consecuencia de la globalizacin, surge para teniendo como objetivo fundamental el sistema
resolver los inconvenientes que plantea la monetario internacional el de asegurar cierta
existencia de un sistema monetario de cada estabilidad en el valor de la moneda. Una de las
pas. ventajas es permitir a los pases miembros lograr
una cierta estabilidad, generando confianza, y
Tomando en cuenta las dificultades causadas tratando de lograr un crecimiento econmico,
por el abandono del patrn oro a comienzos evitando de tal manera la incertidumbre y la
de los aos treinta y como consecuencia de los inestabilidad lo que promueve la especulacin,
desastres ocasionados por la II Guerra Mundial, desestabilizadora de ciertos actores econmicos.
se evidenci la necesidad de establecer un
nuevo sistema monetario internacional. Con tal 1.5. Soberana
finalidad, el 22 de Julio de 1944 la Organizacin
de la Naciones Unidas celebr una Conferencia La soberana es la caracterstica esencial del
Monetaria y Financiera en Bretton Woods. poder del Estado ya que este es el mayor poder
Algunos de los principales propsitos de esta que se reconoce en la sociedad. As, se dice
conferencia fueron: que el poder del Estado es soberano. Germn
Bidart Campos define la soberana como la
Ayudar a la reconstruccin de los pases cualidad de aquel poder que para organizarse
devastados por la guerra; jurdicamente no reconoce, dentro del mbito
Establecer un sistema de tasa de cambio fija de relaciones que rige, otro orden superior de
con base en el dlar estadounidense; cuya nominacin positiva derive lgicamente su
Crear los medios necesarios para corregir propia validez normativa2.
los desequilibrios en las balanzas de pago
de los pases; y Naturalmente, el concepto de soberana
Lograr libertad en el movimiento de los se arraiga fuertemente dentro de cualquier
cambios internacionales. sociedad ya que en consideracin de las
actuales formas de organizacin sociales es a
Como resultado de dicha reunin fue creado el travs del Estado que las comunidades ejercen
Fondo Monetario Internacional, el cual comenz su libertad de accin y decisin.
a funcionar el 27 de Diciembre de 1945.
Como funcionarios de administraciones
La necesidad de un Sistema Monetario Interna- tributarias, no tenemos dudas acerca de
cional se deriva de que las transacciones interna- la importancia de la recaudacin como
cionales (comercio, transferencia, inversiones, componente fundamental de la soberana. El
etc.) se realizan con diferentes monedas ejercicio de la potestad tributaria con todos
nacionales ligadas a la realidad econmica sus lmites, rigurosamente estudiados a travs
2. Bidart Campos, Germn. El mito del pueblo como sujeto de gobierno, soberana y representacin (p. 41-42). Buenos Aires: Abeledo Perrot.
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de los aos por ciencias como las Finanzas como la administracin de justicia, entre otras.
Pblicas, entre otras determina el campo de En este orden de ideas, cabe tener presente
accin de los Estados en cuanto al ejercicio de que el artculo 30 de la Carta Orgnica del
su actividad financiera, la cual es antecedente Banco Central de la Repblica Argentina
fctico y jurdico para el desarrollo de todas sus Ley N 20.539 establece que este ser el
funciones ms esenciales. Es ms, teniendo en encargado exclusivo de la emisin de billetes
cuenta que hoy en da se reclama al Estado una y monedas de la Nacin Argentina y ningn
participacin sin precedentes, esto toma aun otro rgano del gobierno nacional, ni los
ms relevancia. gobiernos provinciales, ni las municipalidades,
bancos u otras autoridades cualesquiera,
Ahora bien, algo similar ocurre con la podrn emitir billetes ni monedas metlicas ni
administracin monetaria, la cual surge como otros instrumentos que fuesen susceptibles de
otra de las funciones pblicas bsicas, as circular como moneda.
2. LAS CRIPTOMONEDAS
3. Es el mbito de la criptologa que se ocupa de las tcnicas de cifrado o codificado destinadas a alterar las representaciones lingsticas de
ciertos mensajes con el fin de hacerlos ininteligibles a receptores no autorizados. Se encarga del estudio de los algoritmos, protocolos y sistemas
que se utilizan para proteger la informacin y dotar de seguridad a las comunicaciones y a las entidades que se comunican.
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El 3 de enero de 2009 la red P2P (peer to peer dinero se hacen en pocos segundos, aunque
o sistema de intercambio entre pares) de Bitcoin el dinero que se transfiere tarda unos minutos
entra en funcionamiento con la publicacin del en estar disponible para su gasto);
primer cliente, de cdigo abierto, y la creacin de 6. Es posible cambiar criptomonedas a otras
los primeros bitcoins. A partir de ese momento, divisas y viceversa, como cualquier moneda;
han aparecido ya docenas de criptodivisas con 7. Bajas comisiones: se cobran unas pequeas
diferentes especificaciones, pero la mayora de tasas por transaccin, que van a parar a los
ellas son similares o derivadas de la primera nodos de la red P2P;
criptodivisa totalmente implementada: el Bitcoin. 8. No es necesario revelar la propia identidad
al hacer negocios preservando la privacidad
Aunque el Bitcoin sigue siendo la principal de las partes. Las direcciones para enviar y
criptomoneda, existen varias monedas virtuales recibir criptomonedas son annimas, que
destacables por su aportacin tecnolgica se componen de una serie alfanumrica
respecto a su seguridad y anonimato: Darkcoin, generada aleatoriamente. Se pueden crear
Monero, Vertcoin. Quarkcoin, Litecoin, Dogecoin. tantas direcciones como se desee;
9. La licencia con la que se public el protocolo
Darkcoin es una cybermoneda especficamente Bitcoin permite que cualquiera pueda hacer
diseada para su uso en la Red Profunda. Se su propia criptomoneda.
han maximizado los aspectos sobre seguridad
y anonimato para conseguir una privacidad 2.4. Funcionamiento
absoluta en las transferencias. Las transacciones
en Bitcoin son pblicas (es decir, cualquier 2.4.1. Direcciones
persona puede verlas en la cadena de bloques)
y cuando se realiza una transaccin con un De la misma manera que existen direcciones de
tercero (casa de cambio, banco o determinadas correo electrnico, tambin existen direcciones
tiendas) la informacin puede vincularse al que permiten enviar y recibir esta moneda digital.
usuario. A travs de un sistema de pago propio Para empezar a usar criptomonedas lo primero
(Darkwallet), Darkcoin consigue solventar esos que debe hacerse es generar una de estas
inconvenientes. direcciones usando una aplicacin Bitcoin, las
cuales son gratuitas y no requieren de estar
2.3. Caractersticas de las criptomonedas conectado a internet para su generacin, pues no
hay ninguna institucin o empresa en la que sea
Las criptomonedas presentan novedosas carac- necesario registrarse.
tersticas y se destacaran por su presunta
eficiencia, seguridad y facilidad de intercambio. Estas direcciones se generan mediante unos
Las principales son: parmetros matemticos que logran hacer que
todas las direcciones sean nicas y no haya
1. No pertenecen a ningn Estado o pas y nunca dos iguales, a travs de un algoritmo
pueden usarse en todo el mundo por igual; criptogrfico que genera una clave pblica y una
2. Estn descentralizadas: no es controlada por clave privada (similar a la firma digital).
ningn Estado, banco, institucin financiera o
empresa; La direccin pblica es aquella con la que uno
3. Sera imposible su falsificacin o duplicacin se identifica de cara al mundo. Cualquiera que
gracias a un sofisticado sistema criptogrfico; sepa la direccin pblica podr enviarle bitcoins
4. No hay intermediarios: las transacciones se en cualquier momento. La clave privada es
hacen directamente de persona a persona; aquella que permite autentificarte, acceder a los
5. Las transacciones son irreversibles e fondos que uno tenga en esa direccin o realizar
instantneas (los envos y recepciones de envos. La mayora de las aplicaciones para
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2.5. Formas de negociarlo realidades que surgen a partir de la iniciativa
popular an no se observa de parte de
En trminos generales se puede decir que nuestro pas legislacin especfica sobre las
hay solo dos maneras muy obvias de obtener criptomonedas.
criptomonedas:
A modo de referencia, es posible mencionar que
Ofreciendo productos y servicios a cambio en Estados Unidos un juez federal consider a
de criptomonedas; los bitcoins como equivalentes a dinero real4.
Intercambindolos por euros, dlares u otras Tambin, en Alemania, el Ministerio de Finanzas,
divisas. a pedido de parte, se expidi y sostuvo que el
bitcoin es una unidad monetaria y acta como
2.6.
Sujetos intervinientes y/o hechos dinero privado5.
generadores
En el caso de la legislacin argentina,
En la operatoria con estas monedas virtuales podramos considerar a las criptomonedas
podemos identificar a los siguientes sujetos en los trminos del Cdigo Civil como cosas,
intervinientes, en relacin con cada una de las bienes inmateriales o derechos o bien como una
situaciones que podra tener una implicancia moneda.
comercial y/o fiscal:
En cuanto a las dos primeras de las hiptesis,
1. Al momento de utilizarse como un medio de si consideramos a las criptodivisas como cosas
pago a cambio de un producto o servicio, en los trminos del artculo 2311, debemos
tendr incidencia tanto para quien lo ofrezca recordar que tal normativa las define como
como para quien lo reciba. aquellos objetos materiales susceptibles de
2. Por esa misma operacin, al ser procesada tener un valor. Luego, el artculo 2312 define
por un minero a efectos de su validacin, los bienes abarcando las ya citadas cosas y
ste recibe una tasa de transaccin, que los bienes inmateriales.
sera la comisin por su servicio.
3. Los mineros que validan las transacciones y Bajo este punto de vista, las criptomonedas
logran incluir un nuevo bloque en la cadena deberan cumplir con dos requisitos bsicos para
reciben del sistema Bitcoins generados su consideracin en el sentido de las cosas.
como recompensa.
4. Las agencias que operen en el intercambio Por un lado, sera preciso analizar si las
de la moneda virtual cobran una comisin criptomonedas tienen un valor. En este caso,
por su actuacin. nos encontramos que el valor es otorgado por
5. En la totalidad de los casos, debera tenerse la funcin econmica que la sociedad le otorga,
en cuenta el valor al cual se opera debido situacin que muchas veces depende de la
a las ganancias o prdidas que se pueden autonoma de la voluntad de los individuos.
producir por su cotizacin. En lneas generales, el contexto actual nos
refiere a personas efectuando transacciones
2.7. Naturaleza jurdica de las criptomonedas con las criptomonedas, cubriendo el requisito
para la legislacin argentina a nivel inicial del valor. Sin embargo, tambin
debemos tener en cuenta la importancia de la
Como anlisis preliminar, cabe tener presente funcin social que una cosa debe adquirir para
que tal como suele ocurrir con aquellas que sea considerada valorable. En el caso
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de las criptomonedas, entendemos que esto un instrumento que pretende obtener una
vendra dado a partir del cumplimiento de su valoracin asimilable a la moneda de curso
funcin como medio de cambio no solamente legal, y por esa razn debe ser combatida por
eficaz a la hora de perfeccionar el intercambio la falta de control que se puede generar como
de una transaccin sino tambin otorgando la consecuencia de su utilizacin.
correspondiente transparencia y respetando
los derechos de las diferentes partes asociadas 2.8. Tratamiento tributario segn cmo se
y del resto de la sociedad con inters legtimo lo considere
sobre las transacciones. No hace falta decir
que en el caso de las criptomonedas no se A modo introductorio, bien cabe sealar que
observa la transparencia que al menos desde el Banco Central de la Repblica Argentina ha
las administraciones tributarias estamos emitido un Comunicado al pblico en general
acostumbrados a exigir. donde advierte respecto al riesgo que involucra
el uso de las monedas virtuales, ya que al no
En cuanto a la materialidad de las criptomonedas, ser emitidas por ninguna autoridad monetaria
nos encontraramos frente al anlisis de una internacional no tienen curso legal ni poseen
cuestin extremadamente tcnica y que supera respaldo alguno, una gran volatibilidad en
el objeto del presente trabajo, especialmente su valor, alertando adems que en el mbito
en consideracin de que una eventual negativa internacional diversas autoridades han advertido
en cuanto a este interrogante, no hara ms acerca de su eventual uso en operaciones de
que hacernos concluir sobre la necesidad lavado de dinero y diversos tipos de fraude.
de profundizar sobre la hiptesis del bien En sntesis, los riesgos asociados a estas
inmaterial, para la cual se aplica el anlisis operaciones son soportados exclusivamente
anterior. por sus usuarios.
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En tal sentido, motiva su accionar el hecho que definir sujetos de la relacin tributaria ni
las monedas virtuales involucran una serie de hechos imponibles que impliquen otorgar
riesgos para el sistema de prevencin de los un reconocimiento aun parcial a las
delitos en cuestin, siendo uno de los ms criptomonedas.
significativos el anonimato, lo que impide la
trazabilidad nominativa de las operaciones. 2.9. Aspectos cambiarios, monetarios y
tributarios en el mundo
Adicionalmente, las monedas virtuales son
muchas veces comercializadas mediante El repentino auge de este tipo de bien y la
transacciones a distancia realizadas a travs de voracidad por lograr su rpida insercin en los
internet; permiten el movimiento transfronterizo mercados a nivel mundial hacen que ms all
de activos, e involucran a entidades de del conocimiento que se tiene respecto de la
diferentes pases, pudiendo participar de las criptomoneda, no haya demasiado consenso
mismas jurisdicciones que no tienen controles respecto de las opiniones y alternativas sobre el
de prevencin de Lavado de Activos y de la tratamiento a dispensarle.
Financiacin del Terrorismo adecuados; todo lo
cual dificulta a los Sujetos Obligados la deteccin Abriendo el espectro a nivel mundial, se
de operaciones sospechosas, pudiendo ser realizaron contactos con diferentes y variadas
aprovechadas por personas que pretenden Embajadas y Consulados a fin de socavar
evitar el sistema preventivo establecido por informacin respecto del tratamiento que a nivel
nuestro pas mediante la sancin de la Ley N mundial se le brinda a este bien. Asimismo se
25.246 y sus modificatorias. realizaron trabajos de investigacin sobre el
tema que conllevaron a tomar conocimiento de
Finalmente, en cuanto a lo que especficamente diferentes posiciones adoptadas o a adoptar por
se refiere al eventual tratamiento tributario que algunos pases.
podra tener una transaccin efectuada con
criptomonedas o un eventual hecho imponible Previo, es de fundamental importancia sealar
generado por su tenencia o compraventa, es que el desarrollo terico que se puede hacer
menester recordar su naturaleza jurdica. En sobre esta realidad es susceptible de quedar
este sentido, teniendo presente que se trata de invalidado en poco tiempo. Basta con que
un instrumento que intenta fraudulentamente algn Estado tome la iniciativa de comenzar a
instalarse como una alternativa a la moneda legislar sobre las criptomonedas para modificar
aunque sin validez legal , no es posible el panorama.
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A modo ilustrativo, podemos mostrar el listado Entrando en el tratamiento brindado por los
de los veinte primeros pases en cuanto a diversos pases, es dable sealar que Estados
movimientos que reflejan transacciones por Unidos considera a las criptomonedas como
cantidad de descargas del programa original propiedad intangible y no como divisa, por lo que
de Bitcoin (por ser la principal criptomoneda), est sujeta a impuestos en dicho pas, segn
tambin llamado Bitcoin-Qt o cliente Satoshi inform el Servicio de Recaudacin de Impuestos
desde el lanzamiento en 2009 hasta el (IRS). No obstante ello, las autoridades federales
1/09/2013: lanzaron una advertencia sobre los riesgos que
conlleva el uso de monedas virtuales como el
Orden Pas Descargas Bitcoin, mientras que la Oficina de Proteccin
1. Estados Unidos 1.073.037 Financiera del Consumidor (CFPB por sus siglas
en ingls) en su advertencia destac que esas
2. China 340.176
monedas no tienen el respaldo de un gobierno,
3. Alemania 234.559 sus tasas de cambio son voltiles y son blanco
4. Reino Unido 208.293 de ataques de ciberpiratas y estafadores. A
5. Rusia 193.414 diferencia de las cuentas bancarias, no estn
6. Canad 147.919 aseguradas por el gobierno federal.
7. Australia 94.014
Incidencia de Silk Road
8. Polonia 88.903
9. Pases Bajos 85.490 En el senado de EEUU varias opiniones
10. Francia 65.913 convergen en que es requisito que la regulacin
11. Ucrania 59.530 de las monedas descentralizadas debe ser
12. Italia 57.317 suficientemente slida.
13. Espaa 56.629
Silk Road el mercado negro en lnea fue cerrado
14. Brasil 52.938
por el FBI destacan el desafo no resuelto
15. Suecia 51.906 frente a la falta de herramientas legales y
16. Finlandia 29.645 reglamentarias al no poder acceder al registro de
17. Argentina 28.390 sus clientes, uno de esos retos que se enfrentan
18. India 28.375
a las monedas virtuales, entre los cuales es la
relacin criptomonedas con pornografa infantil
19. Rumania 26.058
y trafico sexual.
20. Suiza 25.7056
Como se hizo mencin anteriormente en
Debemos tener presente aqu la relacin de Alemania, el Ministerio de Finanzas, a pedido
esas descargas respecto del total de habitantes de parte, se expidi y sostuvo que el bitcoin
del pas, dado que podemos pensar que Estados es una unidad monetaria y acta como dinero
Unidos es el pas con mayor implantacin o uso privado.
del Bitcoin al ocupar el primer lugar en nmero
de descargas absolutas, pero esto no es as al Por otra parte, en Espaa, la Subdireccin
ordenar la lista por nmero de descargas por General de Impuestos sobre las Personas
habitante; la visin cambia totalmente. Jurdicas del Ministerio de Hacienda ha dado
6 Fuente: Sourceforge. El programa original de Bitcoin, tambin llamado Bitcoin-Qt o cliente Satoshi, (aunque este programa puede actuar como
servidor o nodo de la red e incluso minar) se utiliza como orientacin de la penetracin de Bitcoin.
Criptomonedas. En Cules son los principales pases que usan Bitcoin?. Recuperado de: http://criptomonedas.org/cuales-son-los-
principales-paises-que-usan-bitcoin/
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respuesta a una Consulta Vinculante (V2228-13) (HMRC) mediante el Resumen 9/14 sealando
en la que se pregunta respecto del tratamiento que adoptar el tratamiento usual para la venta
aplicable a quien cumpla la figura de exchanger de bienes, segn el valor de la criptomoneda
(persona que se dedica a la compra-venta e en el momento en que la transaccin tuviere
intercambio de monedas virtuales). lugar, reconociendo adems la existencia de
ganancias o prdidas por su diferencia de valor.
De la lectura de la misma surge que se considera Distinta ha sido la posicin de Bolivia, donde
a la moneda virtual como un medio de pago que el Banco Central de Bolivia (BCB) mediante el
puede ser comercializado y que resulta utilizable dictado de la Resolucin de Directorio 44/2014,
en la adquisicin de bienes o servicios. en funcin de sus atribuciones para regular el
sistema de pagos, prohibi expresamente el uso
En relacin a ello seala, que los ingresos en de monedas no emitidas o reguladas por los
concepto de comisin por la compraventa estados, pases o zonas econmicas, haciendo
operada formarn parte de la base imponible mencin dentro de sus considerandos a una
del Impuesto sobre Sociedades. En cuanto larga lista de criptomonedas. Es el primer pas
al Impuesto al Valor Aadido, si bien las de Amrica Latina en tomar esta determinacin
operaciones que realice en el desarrollo de oficial respecto de las monedas virtuales.
tales actividades estaran sujetas al impuesto,
podra operar una exencin en la medida que Finalmente, de diversas fuentes periodsticas
esa moneda electrnica cumpla con los criterios consultadas en la web podemos resaltar las
definitorios establecidos en la Ley 21/2011 de posiciones adoptadas por Mxico y Suecia.
dinero electrnico.
El primero de los pases nombrados habra
Asimismo la Agencia Estatal de Administracin sostenido que el Bitcoin no es de curso legal
Tributaria manifest que est vigilando la y que las instituciones financieras no estn
evolucin de estos productos por si su difusin autorizadas a operar con esa moneda virtual.
pudiera suponer un riesgo respecto del control
tributario o utilizarse en esquemas de blanqueos En cambio Suecia no la reconocera como
de capitales y otros fines ilcitos, agregando que moneda y se inclina a una interpretacin del
ya existen diversas normativas aplicables a los Bitcoin que permitira al pas cobrar impuestos
medios de pago, en especial en efectivo, por a las ganancias de capital por cualquier
lo que podran resultarle aplicable las mismas transaccin que use el software. A su vez habra
limitaciones. sealado que las monedas virtuales arriesgan
convertirse en herramientas para actividades
En otro orden, en el Reino Unido, la posicin criminales como el lavado de dinero y el
fue expuesta por el HM Revenue & Customs terrorismo financiero.
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3. FISCALIDAD Y CRIPTOMONEDAS
En este punto corresponde poner de resalto Ms all de los efectos tributarios que pudiera
que desde la experiencia operativa de tener el tema tanto a nivel local como respecto
recaudacin y control de los tributos a cargo de a la transferencia de base imponible hacia otros
la Administracin, no existen procedimientos territorios a efectos de lograr una baja tributacin,
que posibiliten ni levemente el control de tales corresponde resaltar las implicancias sealadas
operaciones perfeccionadas a travs del uso de por la Unidad de Informacin Financiera (UIF) que
criptomonedas, ni rgimen informativo que pueda fueran anteriormente mencionadas, referentes a
ser considerado eficiente, ni auditora contable que permiten el movimiento transfronterizo de
que evidencie aquello que no se desea hacer activos involucrando a entidades de diferentes
evidente, cuando el uso de estas criptomonedas pases donde no siempre se aplican controles
haya sido el medio de cancelacin. Esto deja a de prevencin de Lavado de Activos y/o de
las Administraciones tributarias en un estado de financiacin del Terrorismo adecuados.
total indefensin e incapacidad de accin frente
a su obligacin bsica. En tal sentido, personas inescrupulosas pueden
aprovecharse de esos controles preventivos
Ante las ventajas que dice ofrecer la utilizacin deficientes, amn de la laxitud normativa
de las criptomonedas, debemos aqu pensar de existente respecto a este tema en muchas
qu manera el Fisco podra hacer frente a la jurisdicciones, a fin de llegar con sus activos
verificacin y fiscalizacin de los distintos hechos lavados a lugares o estados que luchan
manifestantes de una capacidad contributiva, permanentemente contra este flagelo.
ya sea a fines de gravar una tenencia a una
fecha determinada, asignacin de operaciones Debemos diferenciar privacidad de anonimato.
y sus resultados a un contribuyente especfico, La privacidad de las personas es muy
determinacin de una diferencia de valor por la defendible; el anonimato absoluto que otorga la
tenencia en su patrimonio. operatoria por Internet no, cuyo diagnstico es
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una catstrofe. Por consiguiente, de usarla, la potestad tributaria puede conducir a una baja
debe tenerse un control muy fuerte tendiente a tributacin.
lograr un equilibrio adecuado.
Resulta relevante determinar si es necesario
En este punto, las criptomonedas comparten y en qu medida, la adopcin de las normas
caractersticas nocivas con los parasos actuales. Advertidos los riesgos, complejidades
fiscales tax haven (donde reside el inversor, y complicaciones que surgen de la economa
transterritoriales o extraterritoriales) refugios digital es dable considerar que el agregado/
fiscales, territorios o regmenes off shore agravante de utilizar las criptomonedas en la
(realizados fuera del territorio) adems de referirse operatoria torna despojo silencioso que corroe
a espacios que generan una competencia los pilares en los que se sustenta la tributacin:
fiscal desleal, daina y agresiva en el plano sujeto, objeto, espacio, jurisdiccin. El fenmeno
internacional. es la capacidad de una empresa, persona para
tener presencia digital importante en la economa
Es decir que estas criptomonedas, adems de otro pas sin ser sujeto pasivo del impuesto.
de calificar en todo lo que sera nocividad Premisa bsica que hace a la sanidad de una
transnacional, agregan que no es posible nacin es garantizar la recaudacin tributaria,
conocer la residencia del inversor, porque los que todos los contribuyentes paguen una parte
dgitos que lo identifican no son conocidos justa de los impuestos.
conforme a lo anteriormente expuesto, slo el
titular conoce el nmero. La evasin fiscal, las prcticas nocivas y la
planificacin fiscal agresiva tienen que ser
Retomando conceptos introducidos en prrafos enfrentadas, y en tal sentido el mundo viene
anteriores, el conglomerado de pases se trabajando hace varios aos.
plantea retos para luchar contra la reubicacin
de negocios que buscan lograr una distribucin La colaboracin entre los Estados es hoy una
distinta de la potestad tributaria para conducirlos tendencia reconocible, sobre todo por las
a una baja o nula tributacin. presiones que se estn desarrollando a nivel
mundial en los organismos internacionales que
Se plantean retos dado que la misma se se ocupan de la transparencia fiscal internacional.
caracteriza por una vinculacin sin precedentes Esta colaboracin puede ya considerarse hoy
a activos intangibles, el uso masivo de datos una regla, y no la excepcin. Tal es as que se
(en especial datos personales), la adopcin extiende tambin a campos relacionados, como
generalizada de los modelos de negocios puede ser la lucha contra el lavado de activos
de varios lugares que capturan el valor de de origen delictual. Esto se debe principalmente
las externalidades generadas por productos a que ms all de que cada Estado ostenta una
gratuitos y las dificultades para determinar la potestad tributaria propia y diferente a la de sus
jurisdiccin donde: pares, se ha comprendido la relevancia de la
actuacin conjunta sobre determinados males
Cmo las empresas de la economa digital que aquejan a todas las sociedades.
agregan valor y generan beneficios;
Cmo se determina el origen y la residencia Vale aclarar que la nueva tendencia de
o las caractersticas de los ingresos a efectos determinados pases que en el pasado haban
fiscales. mostrado escasa voluntad de cooperacin
en materia tributaria o de intercambio de
La utilizacin de criptomonedas puede dar lugar informacin, no ha atentado contra su propia
a la reubicacin de las funciones centrales del soberana ni contra su capacidad de atraer
negocio y, por ende, una distribucin distinta de inversiones de forma genuina.
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Tambin las criptomonedas se diferencian Todo esto nos lleva al origen primario de la
notablemente de lo que conocemos como problemtica globalizacin, que intent con
comercio electrnico, que si bien representa xito unificar todas las variables de las cuales
muchas dificultades a los efectos de la no podemos excluir Convenios de Doble Impo-
fiscalizacin as como discusiones a efectos de sicin (CDI), criptomonedas, lavado de activos,
encuadrarlo dentro de las normas tributarias, entre otros.
se puede obtener informacin acerca del
seguimiento de las operaciones, de los En lo que se refiere especficamente a las
productos y/o servicios. Es decir en este tipo criptomonedas en cuanto al intento fraudulento
de comercio concurren todos los elementos por parte de sectores interesados de utilizarlas
del hecho imponible, base imponible y sujetos como un reemplazo absoluto de las monedas
de la operacin, cosa que no ocurre con las nacionales, podemos agregar que desde pocas
criptodivisas que pretenden una apariencia de remotas, y principalmente a partir de la formacin
transaccin de imposible seguimiento, conforme del Estado Moderno, economistas y polticos se
a los conceptos vertidos en prrafos anteriores. han dado a la tarea de encontrar un instrumento
que facilite y agilice las relaciones comerciales
Los efectos fiscales tambin son notorios pues en as entre privados como entre las distintas
el primer caso se ha logrado una normatizacin, naciones. Esta bsqueda ha conllevado incluso
sin corroer las arcas fiscales, mientras que a la idea de crear una moneda internacional; sin
con las monedas virtuales todos los controles embargo, tal propsito ha encontrado freno en el
pertenecen al ciberespacio, acarreando ese anhelo de los pueblos de conservar su soberana
descontrol consecuencias nocivas inimaginables. monetaria, ms an cuando sta ha sido
considerada como un elemento indispensable
En la OCDE se hallan trabajando sobre este del Estado soberano. Diversos autores se han
tema porque nos encontramos frente a la manifestado en el sentido de que si una nacin
posible comisin de fraudes comerciales perdiera su monopolio monetario, entonces sus
(contrabando, lavado de activos) y otros delitos ciudadanos correran el riesgo de una mayor
financieros, que implican una fuerte amenaza a subordinacin a centros de concentracin de
intereses polticos y econmicos de los pases y riqueza que escapan totalmente a su control. En
demandan una firme decisin para enfrentarlos atencin a los beneficios que trae a la comunidad
y erradicarlos. la existencia de la moneda, y con la idea de
evitar potenciales alteraciones fraudulentas, se
Como antecedentes, podemos mencionar al ha dejado en manos de la autoridad pblica el
Foro de Oslo del ao 2011, que mediante sus monopolio de la emisin del dinero.
conclusiones pidi alentar la cooperacin para
enfrentar los delitos financieros. As como lo es la potestad tributaria, la potestad
monetaria forma parte de la soberana ms
Consideramos que deberamos proponer ante propia de los Estados.
los centros internacionales de trabajo man-
comunado tales como la Organizacin para la Tal como ha sido desarrollado precedentemente,
Cooperacin y el Desarrollo Econmico OCDE, desde hace aproximadamente 4 aos, el
y el Centro Interamericano de Administraciones mundo ha sido testigo de la creacin de las
Tributarias CIAT y dems organismos la no criptomonedas. Esta presunta nueva forma
aceptacin de las criptomonedas por reunir de moneda electrnica surge con un espritu
todos los efectos nocivos explicados en el claramente liberal y busca crear un nuevo
presente trabajo. paradigma en materia monetaria al quebrar
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concepciones tradicionales de la moneda, inescrupulosas a utilizar varios tipos de cripto-
pero trae como consecuencias la prdida de monedas en sus pagos por sus productos y
soberana por parte de los Estados as como servicios ilegales. Esto debe funcionar como un
el debilitamiento de su posible incidencia en alerta para los Estados que buscan resguardar
polticas propias, con la posibilidad de, por otro los intereses pblicos, de la comunidad en su
lado, ser utilizada en operaciones ilegales atento conjunto y no nicamente de algunos pocos.
a su total falta de control.
Las transacciones son pblicas porque se
A los efectos de poder utilizar cualquier tipo de distribuyen pblicamente, pero annimas
criptomoneda, es necesario que las personas entre los participantes pues solo figuran las
desarrollen una nueva forma de actuar con direcciones de origen y el destino de las
respecto a la seguridad de su dinero ya que criptomonedas que se pueden originar en la
necesitan informarse sobre las llaves pblicas operacin. Los pagos no estn controlados
y privadas que rigen la seguridad de sus ni validados por un organismo pblico central,
cuentas. Cabe tener presente que si se utiliza, por ejemplo el banco central de un pas. Se
por ejemplo, el celular como billetera virtual, trata de un intercambio de moneda como si
en caso de guardarse las llaves privadas en fueran archivos, pero en realidad las personas
ese mismo dispositivo, entonces hay una clara se intercambian un cdigo criptogrfico como
exposicin al riesgo de sufrir copias de tales moneda de pago, pudiendo incluso disponer de
llaves obteniendo as acceso a la billetera. varios monederos electrnicos.
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monetario es clave para direccionar los procesos Federal. Las criptomonedas, con su nmero
inflacionarios que pueden socavar la confianza y limitado de emisin previamente establecido en
el valor de la divisa. La emisin del dlar, por unidades resulta una moneda intrnsecamente
otra parte, es patrimonio en Estados Unidos deflacionaria que desincentiva el uso del sistema
de un banco privado como lo es la Reserva bancario.
4. CONCLUSIN
Tal como quedara demostrado a lo largo tanto no fue posible definir sujetos de la relacin
del desarrollo del presente trabajo, pudimos tributaria ni hechos imponibles que impliquen
observar la creciente tendencia de la utilizacin otorgar un reconocimiento aun parcial a
de las criptomonedas en el mundo de los las criptomonedas.
negocios. Esta situacin se ha visto potenciada
en los ltimos tiempos generando que algunos Como funcionarios de las administraciones
pases expresaran su posicin al respecto. tributarias, nuestro deber es alertar sobre las
intenciones nocivas de determinados sectores
Luego de una breve resea conceptual e que se esconden detrs de una nueva estrategia
histrica del dinero, profundizamos acerca de las para erosionar la base imponible de aquellos
caractersticas distintivas de las criptomonedas. Estados que precisan recursos para lograr un
A su vez, evaluamos los aspectos que tienen crecimiento econmico justo e inclusivo. De
una incidencia negativa en las polticas esta manera, bajo ningn concepto se puede
sociales y econmicas de los pases, as como entender y aceptar que estamos frente a una
los posibles atentados a la soberana de los forma diferente de moneda que pueda ser
Estados. aceptada como de curso legal, pues no responde
desde ninguno de los aspectos analizados a tal
Finalmente, es preciso recordar que se concluy concepto; muy por el contrario es atentatoria de
que las criptomonedas son instrumentos que la soberana de un pas, amn de facilitar que
intentan fraudulentamente instalarse como una delitos de todo tipo queden impunes afectando
alternativa a la moneda sin validez legal: por lo a la comunidad mundial.
5. BIBLIOGRAFA
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Todo el material de esta publicacin fue preparado, en
la Secretara Ejecutiva del CIAT, Apartado 0834-02129,
Panam Rep. de Panam. Se termin en el mes de
Enero de 2015.
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