ÍNDICE

INTRODUCCIÓN........................................................................................................................... I

CAPITULO I
AUDITORIA ESPECIAL
INFORME ESPECIAL ................................................................................................................ 1
OBJETIVOS DE LOS INFORMES ESPECIALES ........................................................... 2
CONSIDERACIONES GENERALES QUE SE DEBEN TOMAR EN CUENTA
EN LOS INFORMES ESPECIALES....................................................................................... 2
INFORME DE AUDITORIA ..................................................................................................... 3
DICTÁMENES SOBRE UN COMPONENTE DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS .............................................................................................................................. 3

CAPITULO II
AUDITORIA DE CUENTAS POR COBRAR
CUENTAS POR COBRAR ......................................................................................................... 5
OBJETIVOS DE AUDITORIA EN EL ÁREA DE CUENTAS POR COBRAR....... 6
OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO ........................................................................... 6
PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORÍA DE CUENTAS POR COBRAR: .......... 7
PLANEACIÓN DE LA AUDITORIA DEL RUBRO DE CUENTAS POR
COBRAR........................................................................................................................................... 8
CARACTERÍSTICAS DEL TRABAJO ................................................................................. 8
ANTECEDENTES DEL CLIENTE ......................................................................................... 9
PERSONA CLAVE DEL CLIENTE. ...................................................................................... 9
OBJETIVOS Y ESTRATEGIAS DE LA EMPRESA. ....................................................... 9
COMPONENTES DEL NEGOCIO. ...................................................................................... 10
PRINCIPALES CLIENTES. .................................................................................................... 11
PROCESOS DE LA COMPAÑÍA CON RELACIÓN AL RUBRO DE CUENTAS
POR COBRAR .............................................................................................................................. 11
FACTORES EXTERNOS DEL NEGOCIO ........................................................................ 11
FUERZAS POLÍTICAS ............................................................................................................. 12
FUERZAS ECONÓMICAS ...................................................................................................... 12
FUERZAS SOCIALES ............................................................................................................... 12
FUERZAS TECNOLÓGICAS ................................................................................................. 12
PROCESO DE ADMINISTRACIÓN ESTRATÉGICA .................................................. 13
CONTROL CIRCUNDANTE DEL NEGOCIO ................................................................ 13
IDEOLOGÍA Y ESTILO ........................................................................................................... 14
MISIÓN ........................................................................................................................................... 14
OBJETIVOS BÁSICOS DE LA ADMINISTRACIÓN ................................................... 14
SISTEMAS DE INFORMACIÓN COMPUTARIZADA ................................................ 14
AMBIENTE DE INFORMES FINANCIEROS ................................................................. 15
ANÁLISIS DE RIEGOS ............................................................................................................ 15
CLASES DE TRANSACCIONES........................................................................................... 15
CONTROLES GENERALES .................................................................................................. 15
CONTROL INTERNO ............................................................................................................... 16
ACTIVIDADES PRELIMINARES ........................................................................................ 16
OBJETIVO DE LA AUDITORIA. ....................................................................................... 16
ESTRATEGIA GENERAL ....................................................................................................... 17
IMPORTANCIA RELATIVA ................................................................................................. 17
CÁLCULO DE LA MATERIALIDAD ................................................................................. 17
EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO .................................................................... 17
PROCEDIMIENTOS .................................................................................................................. 18
PLAN DE AUDITORIA ............................................................................................................. 20
ESTIMADO DE TIEMPO Y STAFF ASIGNADO ........................................................... 21
PROGRAMAS DE AUDITORIA ........................................................................................... 22
VISITA............................................................................................................................................. 23
HONORARIOS............................................................................................................................. 23
EMISIÓN DE INFORMES ....................................................................................................... 24

CAPITULO III
CASOS PRÁCTICOS

CONCLUSIONES ........................................................................................................................ 31
RECOMENDACIONES ............................................................................................................ 32
BIBLIOGRAFÍA .......................................................................................................................... 33
NORMAS ........................................................................................................................................ 33
OBRAS LITERARIAS ............................................................................................................... 33
 INTRODUCCIÓN

La auditoría de un componente se encuentra regulada en la norma internacional de

auditoria No. 805, esta norma nos da los lineamientos para poder emitir un informe y a la
vez una opinión sobra la razonabilidad o no de un componente de los estados financieros,
así como de un solo estado financiero, no olvidando todo el cuerpo de las demás NIAS,
para poder soportar la auditoria.

En el presente trabajo se dejo plasmada la planeación de la auditoria del área de cuentas

por cobrar, así como los programas, guías y todos los procedimientos para realizar una
auditoria, partiendo desde la propuesta técnica, la aceptación de dicha propuesta, la
planeación estratégica y los respectivos papeles de trabajo para poder llegar a emitir un
informe de auditores independientes a la referida cuenta.

i
 CAPITULO I

AUDITORIA ESPECIAL

Este tipo de auditoria incluye exámenes especiales, cuando se refiere a áreas juzgadas
independientemente de las otras que integran los Estados Financieros de un negocio.
Ejemplo: Auditoría de Caja General, Inventarios, razonabilidad de los saldos de Cuentas
por Cobrar y por Pagar, entre otros.

Informe Especial

Los informes especiales o de revisión constituyen un nuevo campo de trabajo dentro de

la profesión del auditor. Esta actividad surge de la necesidad de los clientes, de
organismos reguladores y del público inversionista de un servicio que pueda brindar una
seguridad limitada de la confianza que se pueda tener de la información financiera, sin
llegar a realizar un examen completo de los estados financieros. El término “informes
especiales” se refiere a los informes en los que la redacción del informe corto normal no
es apropiada, y que requieren redacción especial en la sección relativa a la opinión.

Para los informes especiales que puede emitir el Contador Público y Auditor aplica la
Norma Internacional de Auditoría número 800 y 805, las cuales establecen que se debe
emitir un “Informe especial” cuando se tenga que dictaminar sobre:
• Estados financieros preparados sobre bases comprensibles distintas a Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados, Normas Internacionales de Auditoría
(NIAS) y
• Normas Nacionales.
• Elementos específicos, cuentas o renglones de un estado financiero.
• Cumplimiento de convenios contractuales o estipulaciones reglamentarias,
relacionadas con estados financieros auditados.
• Informes de una revisión de períodos intermedios.
• Estados financieros proforma o proyectados.
• Control interno.
• Otros.
 2

Objetivos de los Informes Especiales

Los informes especiales, son motivados por situaciones “especiales” y que el Contador
Público y Auditor dentro del campo de su actividad, está preparado para realizar.

Los objetivos estarán definidos de acuerdo al tipo de examen que el auditor practicará
sobre los estados financieros, tomados en conjunto, por los elementos, cuentas o partidas
que le sean solicitadas por su cliente para que sean examinadas.

Dentro del contexto de este tipo de informe, el auditor deberá aplicar una redacción
adecuada al mismo, ya que no es exactamente la que se utiliza para los informes
ordinarios.

Es imperativo que el auditor claramente indique en su informe la naturaleza del trabajo

realizado y exprese los hallazgos de una manera que sea apropiada de acuerdo con los
servicios prestados.

Consideraciones generales que se deben tomar en cuenta en los Informes Especiales

La naturaleza, oportunidad, y alcance del trabajo que va a ser desarrollado en un trabajo

de auditoría con propósito especial variará con las circunstancias.

Antes de emprender un trabajo de auditoría con propósito especial, el auditor deberá

asegurarse de que hay acuerdo con el cliente sobre la naturaleza exacta del trabajo y la
forma y contenido del dictamen que será emitido.

Al planear el trabajo de auditoría, el auditor necesitará una clara comprensión del

propósito para el que se usará la información sobre la que se dictamina, y quien es
probable que la use. Para evitar la posibilidad de que el dictamen del auditor sea usado
para propósitos que no son los planeados, el auditor puede desear indicar en el dictamen
el propósito para el cual se prepara el dictamen y cualesquiera restricciones sobre su
distribución y uso.
 3

Informe de Auditoria

Es el documento que contiene el dictamen del Contador Público y Auditor Independiente,

conjuntamente con los estados financieros de la compañía.

El informe es corto sí contiene el dictamen del auditor independiente y los Estados

Financieros auditados o sea balance de situación financiera, estado de resultados, estados
de flujos de efectivo y sus respectivas notas explicativas a los estados financieros.

El informe es largo si contiene el dictamen del auditor, los Estados Financieros básicos
auditados y sus respectivas notas explicativas a los estados financieros e información
complementaria.

Dictámenes sobre un Componente de los Estados Financieros

“Puede pedirse al auditor que exprese una opinión sobre uno o más componentes de los
estados financieros, por ejemplo, un solo estado financiero, como un balance general,
cuentas por cobrar, inventario, el cálculo de bono para empleados o una provisión para
impuesto sobre la renta. Este tipo de trabajo puede ser llevado a cabo como un trabajo
separado o conjuntamente con una auditoría de los estados financieros de la entidad. Sin
embargo, este tipo de trabajo no da como resultado un dictamen sobre los estados
financieros tomados como un todo y consecuentemente, el auditor deberá expresar una
opinión sólo respecto de si el componente auditado está preparado, respecto de todo lo
importante, de acuerdo con la base identificada de contabilización”. (NIA 805)

“Muchas partidas de los estados financieros están interrelacionadas, por ejemplo, ventas
y cuentas por cobrar, e inventario y cuentas por pagar. Consecuentemente, cuando reporte
sobre un componente de los estados financieros, el auditor a veces no podrá considerar la
materia de la auditoría aisladamente y necesitará examinar otra cierta información
financiera. Al terminar el alcance del trabajo, el auditor deberá considerar las partidas de
los estados financieros que estén interrelacionadas y que pudieran afectar en una forma
de importancia relativa a la información sobre la que se va a expresar la opinión de
auditoría.
 4

“El auditor deberá considerar el concepto de importancia relativa en relación con el

componente de los estados financieros sobre el que se dictamina. Por ejemplo, un saldo
de una cuenta particular proporciona una base más pequeña contra la cual medir la
importancia relativa comparada con los estados financieros tomados en conjunto. En
consecuencia, el examen del auditor ordinariamente será más extenso que si el mismo
componente se fuera a auditar en conexión con un dictamen sobre los estados financieros
completos.

“Para evitar dar al usuario la impresión de que el dictamen se relaciona con los estados
financieros completos, el auditor deberá informar al cliente que el dictamen del auditor
sobre un componente de los estados financieros no irá acompañado de los estados
financieros de la entidad.

“El dictamen del auditor sobre un componente de los estados financieros deberá incluir
una declaración que indique la base de contabilización de acuerdo a la cual se presenta el
componente, o que se refiera a un convenio que especifique la base. La opinión deberá
declarar si el componente está preparado, respecto de todo lo importante, de acuerdo con
la base de contabilización identificada.

“Cuando se ha expresado una opinión adversa o una abstención de opinión sobre los
estados financieros completos, el auditor debería dictaminar sobre componentes de los
estados financieros sólo si esos componentes no son tan extensos como para constituir
una porción principal de los estados financieros. Hacer lo contrario puede hacer parecer
menos importante el dictamen sobre los estados financieros completos”. (NIA 800)
 CAPITULO II

AUDITORIA DE CUENTAS POR COBRAR

CUENTAS POR COBRAR

Las Cuentas por Cobrar son derechos legítimamente adquiridos p o r l a

e m p r e s a q u e , l l e g a d o e l m o m e n t o d e e j e c u t a r o e j e r c e r ese derecho,
recibirá a cambio efectivo o cualquier otra clase de bienes y servicios. Atendiendo a su
origen, las cuentas por cobrar pueden ser clasificadas en: Provenientes de ventas
de bienes o servicios y No provenientes de venta de bienes o servicios.

• Documentos por Cobrar: Los documentos por cobrar son cuentas por
cobrar documentadas a través de letras, pagarés u otros docu mentos,
proveniente exclusivamente de las operaciones comerciales. Esta
cuenta debe mostrarse rebajada de las estimaciones de deudores
incobrables por este concepto y por los intereses no devengados por la
sociedad.
• Deudores Varios (neto): Corresponde a to das aquellas cuentas por
cobrar que no provengan de las operaciones comerciales de la empresa,
tales como cuentas corrientes del personal o deudores de ventas de
activos fijos.
La estimación de deudores varios incobrables debe ser rebajada para su
presentación en el balance.
• Documentos y Cuentas por Cobrar a Empresas Relacionadas:
Documentos y cuentas por cobrar a empresas relacionadas, descontados
los intereses no devengados que provengan o no de relaciones
comerciales y cuyo plazo de recuperación no excede de un año a contar
de la fecha de los estados financieros.
 6

Objetivos de Auditoria en el área de Cuentas por Cobrar

El auditor en el área de clientes y cuentas a cobrar debe obtener información suficiente

para poder expresar su opinión en los siguientes aspectos:

• Si los saldos de las cuentas a cobrar existen realmente y representan deudas

legitimas de la empresa.
• Que las cuentas a cobrar, incluyendo los intereses devengados, están debidamente
registradas y clasificadas según lo establecido con Normas Internacionales de
Información Financiera.
• Estudio de cobrabilidad de estas cuentas.
• Efectuar un análisis de la antigüedad de los saldos.
• Si los efectos descontados pendientes de vencimiento están recogidos en su cuenta
correspondiente.
• Los criterios adoptados por la empresa para la valoración de estas cuentas son
aplicados de forma uniforme (si se cambia el criterio, debe informarse en la
memoria y el auditor debe dar su opinión sobre este cambio).
• Verificar si las cuentas a cobrar han sido pignoradas o hipotecadas en garantía de
alguna contraprestación, debiendo hacer mención en su caso en el informe de
auditoria.
• Comprobar que los sistemas de control interno utilizados, son eficaces.
• Que las cuentas de provisiones por insolvencias son adecuadas y están recogidas
según Normas Internacionales de Contabilidad.

Objetivos del Control Interno

El auditor debe conocer los circuitos establecidos por la empresa para los documentos
relativos a las cuentas a cobrar (flujograma); de tal forma que le permitan establecer la
fiabilidad de los mismos y en función de aquello realizar las pruebas sustantivas
suficientes para obtener conclusiones sobre esta área.

• Adecuada segregación de funciones, con personas independientes que supervisen

cada uno de los departamentos en los que intervienen:
o Cuentas a cobrar y su contabilización,
o Devoluciones y descuentos,
 7

o Realización de pedidos y créditos,

o Facturación y control de tesorería.
• Listado de clientes con el límite de crédito.
• Conciliaciones periódicas entre las cuentas a cobrar y el mayor al final de mes.
Envío periódico de conciliaciones a clientes, realizado por personas
independientes aclarando las diferencias existentes.
• Existencia de un control para la entrega de mercancías, para que no pueda salir la
misma sin la correspondiente autorización “orden de venta” y sin el
correspondiente documento de envío.
• Control sobre las mercancías facturadas. Debe existir una numeración correlativa
en los documentos de envío y que estos acompañen siempre a la mercancía.
• Comprobación periódica de las facturas pendientes de cobro.
• Conciliación periódica de los saldos de efectos a cobrar descontados en el banco
y su registro en el mayor.

Procedimientos de la auditoría de Cuentas por Cobrar:

El análisis de crédito se dedica a la recopilac ión y evaluación de información

de crédito de los solicitantes para determinar si estos están a la altura de los
estándares de crédito de la empresa.

• Verificar la existencia y aplicación de una política para el manejo de

las cuentas por cobrar.
• Determinar la eficiencia de la política para el manejo de las cuentas
por cobrar.
• Verificar que los soportes de las cuentas por cobrar se encuentren en
orden y de acuerdo a las disposiciones legales.
• Observar si los movimientos en las cuentas por cobrar se registran
adecuadamente.
• Revisar que exista un completo sistema de control de las cuentas por
cobrar, actualizado y adecuado a las condiciones de la empresa.
• Comprobar que las modificaciones de las cuentas por cobrar sean
correctamente autorizadas por quien corresponda.
• Verificar que las cuentas por cobrar estés adecuadamente respaldadas.
 8

• Comprobar que las cuentas por cobrar estés vigentes y que las medidas
de seguridad se apliquen correctamente (ejemplo: aseguradora de
cheques)
• Verificar la existencia de un manual de funciones del personal
encargado del manejo de las cuentas por cobrar. Al igual que el
conocimiento y cumplimiento de éste por parte de los clientes y
deudores.
• Controlar el efectivo recibido de proveedores.
• Efectuar compensaciones de cuentas a pagar contra cuentas a cobrar.
• Controlar notas de débito y de crédito (Rebajas por volúmenes de
compras, etc).
• Mantener cheques anulados con orden de no pago devueltos y emitidos
de nuevo.

Planeación de la auditoria del rubro de Cuentas por Cobrar

Características del trabajo

Con la elaboración de nuestro trabajo se determinará si la información contable del rubro

de cuentas por cobrar se encuentra presentada de conformidad con lo estipulado en las
normas internacionales de información financiera.

Se estima obtener un alcance del 80% del total del rubro de cuentas por cobrar, prestando
principal atención a la cartera de clientes, la cual es la más representativa, para lo cual se
estará enviando confirmación de saldos.

La cifras presentadas durante el desarrollo de nuestro trabajo será en quetzales por ser la
moneda oficial de nuestro país, si la compañía requiere que se hagan las conversiones a
otra moneda nos informará de manera escrita su requisición.

Durante la realización de la auditoria se requiere de la colaboración del personal

designado por la Compañía para poder desarrollar de una mejor manera el mismo.

Se presenta una breve descripción de la Compañía a continuación:

 9

Antecedentes del Cliente

La compañía Los Cachorros, S.A fue constituida de acuerdo a las leyes de la República
de Guatemala por tiempo indefinido e inicio operaciones del 22 de marzo de 2002.

La empresa tiene ubicada sus oficinas en la 3ra. Calle 4-56 zona 12, en la ciudad de
Guatemala.

El rubro de cuentas por cobrar por el año terminado al 31 de diciembre de 2010 fue
auditado por nuestra firma de auditoria Grupo 4 y Asociados S.C.

Persona Clave del Cliente.

Gerente General y Representante Legal: Lic. Jorge R. Gonzalez

Gerente Financiero: Lic. Alan Muñoz

Contador General: Lic. Alexander Castillo

Objetivos y estrategias de la empresa.

La compañía responde a los factores externos del negocio mediante el desarrollo de los
objetivos y estrategias para lograrlo. A continuación un resumen de los objetivos más
importantes de la compañía al 31 de diciembre de 2011.

OBJETIVOS ESTRATEGIAS

 Incrementar la publicidad como gastos

Incrementar las ventas totales en un 25%
con relación al periodo anterior. fijo.
 Proyectar a los clientes un beneficio en el
precio sobre la competencia.
 Obtener nuevos clientes e incrementar el
consumo de los existentes.
 10

 Incrementar volumen de ventas y obtener

Obtener un margen de utilidades sobre las
ventas realizadas durante el periodo. nuevos clientes.

 Obtener nuevos clientes e incrementar el

Incrementar la participación general en el
mercado en un 5% al cierre del periodo consumo de los existentes.
2011.

Componentes del negocio.

Las operaciones de Los Cachorros, S.A están enfocadas a la distribución de

electrodomésticos y muebles para el hogar al mayoreo, siendo sus principales clientes las
tiendas de aparatos eléctricos, electrónicos y muebles para el hogar, de la ciudad capital,
departamental y centroamericana.

Las líneas de productos que distribuye la compañía son las siguientes;

Productos Marca

Mesas de Noche Valdez

Camas Olimpia

Closets Valdez

Amueblados de Sala Valdez

Amueblados de Comedor Rossell

Estufas Mabe

Refrigeradoras LG

Cámaras Digitales SANNYO

 11

Televisores LG

Hornos Microondas LG

Celulares Blackberry

Principales Clientes.

Las ventas se efectúan al mayoreo y entre sus principales clientes se encuentran:

• El Gallo mas Gallo, S.A.

• Dístelsa, S.A.
• Almacenes Tropigas, S.A.
• El Duende, S.A.

La compañía tiene como política de crédito otorgar 30, 60 y 90 días, créditos con más de
90 días se consideran vencidos, y son trasladados al comité de créditos y cobros para
darle el seguimiento respectivo.

Procesos de la compañía con relación al rubro de cuentas por cobrar

Este ciclo de negocio agrupa las operaciones de ventas generadas por la fuerza de ventas
de la compañía, el registro de la cuentas por cobrar derivado de las operaciones de venta
pendientes de cobro y el cobro efectivo de estas operaciones. La compañía delega a
diversas personas las operaciones incluidas en este ciclo de negocio, asignando diferentes
tareas y procedimientos de control que disminuyen el riesgo de errores e irregularidades,
debido a que existe una adecuada segregación de funciones.

Factores externos del negocio.

Los factores externos del negocio son fuerzas creadas por el ambiente general de los
negocios de la compañía y las características específicas de la industria, las fuerzas
externas relacionadas con la compañía pueden ser clasificadas utilizando las técnicas del
 12

PEST (Fuerzas políticas, económicas, sociales y tecnológicas), como se detalla a

continuación.

Fuerzas Políticas.

Actualmente el país atraviesa diversas situaciones que se evidencian en el ambiente

económico del país. La economía guatemalteca no ha mostrado variaciones significativas.
Como resultado de las iniciativas políticas locales, no se esperan cambios en leyes
comerciales o tributarias que pudieran afectar las operaciones de la compañía.

Fuerzas Económicas.

Las operaciones principales de El Bambuco, S.A son la compra de inventario

principalmente a los proveedores Súper Muebles S.A. y Los Mejores Electrodomésticos
S.A.; las ventas se efectúan a nivel local, departamental y centroamericano.

Fuerzas Sociales

En Guatemala la demanda de aparatos eléctricos y muebles para el hogar ha generado que

esta industria crezca de forma continua, lo cual puede ser percibido en el país por la
existencia de diversas tiendas de electrodomésticos y muebles para el hogar como lo son
Distribuidora Corona, S.A., Distribuidora La Mejor, entre otras. La alta demanda de los
diversos productos distribuidos por Los Cachorros, S.A como hornos de microondas,
televisores, equipos de sonido, amueblado de sala por mencionar algunos, ha generado
también una gran competencia de marcas, debido a que el mercado se han integrado
competidores como el Tirador, Emerson y Panasonic entre otros.

Fuerzas tecnológicas

La industria de entretenimiento electrónico constantemente cambia debido a constantes

mejoras e innovaciones tecnológicas, Los Cachorros, S.A ha tratado de ser un pionero en
la distribución de apartados de alta tecnología, sin embargo las marcas competidoras
también invierten recursos para distribuir aparatos de tecnología actual, ofrecer artículos
innovadores e interesantes a los consumidores y así incrementar su participación en el
mercado.
 13

Proceso de administración estratégica.

La dirección general de la compañía es realizada por el Gerente General, el cual a su vez

ejerce la supervisión de ventas; la dirección general de la compañía se basa
principalmente en el cumplimiento de sus metas a nivel local, departamental y
centroamericano.

Control circundante del negocio.

Estructura del negocio.

La estructura organizacional de la compañía está basada en un sistema jerárquico y es

dirigida por el Gerente General. La compañía se encuentra dividida en los siguientes
departamentos; contabilidad, recursos humanos, compras, ventas, bodega y
administración.

ASAMBLEA DE
ACCIONISTAS

GERENTE GERENTE
FINANCIERO GENERAL

GERENTE
GERENTE DE
ADMINISTRATIVO CONTABILIDAD
VENTAS

RECURSOS GERENCIA DE
BODEGA
HUMANOS COMPRAS

Las funciones y responsabilidades son delegadas en los distintos niveles jerárquicos de la

estructura de la compañía, con lo que se genera una adecuada segregación de funciones,
sin embargo se efectúa una constante supervisión y procedimiento de autorización por
parte del Gerente General y el Gerente Financiero.
 14

Ideología y Estilo

La compañía tiene tendencias muy conservadoras y disciplina, ya que mantiene una

comunicación constante sobre decisiones importantes dentro de la compañía, como lo
son la contratación de personal administrativo, adquisiciones de activos, otorgamiento
de crédito a clientes, obtención de créditos bancarios, descuentos como promociones
especiales a los clientes, etc. La compañía opera de tal forma que todas las tareas
importantes están conectadas con supervisión y autorización de alto nivel jerárquico
dentro de la compañía y con una segregación de funciones adecuada.

Misión

Los Cachorros, S.A tiene como objetivo, contribuir con la sociedad a través del desarrollo
y suministro de productos a precios razonables y competitivos y de un servicio valioso.

Objetivos Básicos de la Administración

La filosofía e ideología de la compañía son las bases muy fuertes que posee respecto a
costumbres, ética y moral, lo cual se ve reflejado en el comportamiento del personal clave
de la compañía.

Sistemas de información computarizada

Los procesos del negocio con frecuencia se facilitan usando sistemas de información
computarizado.

La compañía utiliza el sistema informático SAP B1, el cual permite la interrelación en

módulos por lo que todos se encuentran conectados y los auxiliares de cuentas son
alimentadas directamente por las transacciones operadas contablemente.
 15

Ambiente de informes financieros.

El proceso de cierre de los estados financieros es coordinado por el Gerente Financiero y

el Contador General, quienes verifican que todas las partidas hayan sido registradas y
adicionalmente, verifican mediante un análisis de variaciones que emite el sistema, las
variaciones inusuales que podrían dar alguna pauta

Sobre alguna partida de importancia no registrada o algún error en los mismos, además
el Gerente General revisa mensualmente los estados financieros.

Análisis de Riegos

El objetivo de efectuar un análisis de riesgos estratégicos del negocio, es determinar los

efectos potenciales de estos sobre lo sestados financieros y vincularlos a un proceso
importante.

Clases de Transacciones

La aseveración en los estados financieros relacionada con la clase significativa de

transacciones se referirá principalmente a la integridad, existencia, exactitud, valuación
derechos y obligaciones, presentación y revelación.

El análisis de las clases significativas se debe hacer después del análisis de riegos
estratégicos del negocio.

Controles Generales.

La compañía ha presentado siempre la existencia de controles internos adecuados y una

supervisión constante a todos los niveles, aunque dentro de su organización no hay
departamento de auditoría interna.
 16

Control Interno.

El conocimiento previo que poseemos de la compañía es resultado de nuestras revisiones

previas y la evaluación realizada mediante platicas con los funcionarios, indican que
existe un alto grado de supervisión sobre los procesos

No obstante lo anterior, se evaluara el control interno mediante el desarrollo de nuestro

trabajo para determinar si no ha habido cambios sustanciales y/o detectar las desviaciones
del control interno para posteriormente discutirlo con la gerencia y luego emitir nuestras
recomendaciones a través de la carta a la gerencia.

Actividades Preliminares

Objetivo de la Auditoria.
El objetivo de la auditoría de cuentas por cobrar es obtener evidencia suficiente y
competente para estar satisfechos de que las cifras que presenta dicho rubro al 31 de
diciembre de 2011 son razonables y así emitir una opinión, asi como establecer que el
marco de referencia utilizado por la compañía sean las Normas Internacionales de
Información Financiera; para el efecto se verificará lo siguiente:

• Comprobar si las cuentas por cobrar son auténticas y si tienen origen en

operaciones de ventas.
• Comprobar si los valores registrados son realizables en forma efectiva (cobrables
en quetzales).
• Comprobar si estos valores corresponden a transacciones y si no existen
devoluciones descuentos o cualquier otro elemento que deba considerarse.
• Comprobar si hay una valuación permanente –respecto de intereses y reajustes-
del monto de las cuentas por cobrar para efectos del balance.
• Verificar la existencia de deudores incobrables y su método de cálculo contable.
 17

Estrategia General

Importancia Relativa

Uno de los rubros más importantes del activo de la Compañía está representado por las
cuentas por cobrar, las cuales al final del periodo terminado al 31 de diciembre de 2011
asciende a la cantidad de Q. 4,145,575.00.

El componente más importante de las cuentas por cobrar de la Compañía está

representado por los clientes, los cuales representan un 74% del saldo total de las cuentas
por cobrar.

Cálculo de la Materialidad

Con base en el conocimiento que se posee de la compañía y a juicio del socio de la firma
a cargo de la auditoria, se considera que la base apropiada como material para efectuar
procedimientos sobre los saldos de las cuentas por cobrar de la compañía es de Q
25,000.00.

Evaluación del Control Interno

El análisis de crédito se dedica a la recopilación y evaluación de información de crédito

de los solicitantes para determinar si estos están a la altura de los estándares de crédito de
la empresa.

• Verificar la existencia y aplicación de una política para el manejo de las cuentas

por cobrar.
• Determinar la eficiencia de la política para el manejo de las cuentas por cobrar.
• Verificar que los soportes de las cuentas por cobrar se encuentren en orden y de
acuerdo a las disposiciones legales.
• Observar si los movimientos en las cuentas por cobrar se registran
adecuadamente.
• Revisar que exista un completo sistema de control de las cuentas por cobrar,
actualizado y adecuado a las condiciones de la empresa.
 18

• Comprobar que las modificaciones de las cuentas por cobrar sean correctamente
autorizadas por quien corresponda.
• Verificar que las cuentas por cobrar estés adecuadamente respaldadas.
• Comprobar que las cuentas por cobrar estés vigentes y que las medidas de
seguridad se apliquen correctamente (ejemplo: aseguradora de cheques).
• Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado del
manejo de las cuentas por cobrar. Al igual que el conocimiento y cumplimiento
de éste por parte de los clientes y deudores.
• Controlar el efectivo recibido de clientes y deudores.
• Efectuar compensaciones de cuentas a pagar contra cuentas a cobrar.
• Controlar Notas de débito y de crédito (Rebajas por volúmenes de compras, etc).

En conclusión se considera que el control interno de la compañía es aceptable, por lo que

ayudara a disminuir la muestra y los procedimientos de verificación de las cuentas por
cobrar.

Procedimientos:

• Verificar físicamente junto con la persona responsable de las cuentas por cobrar
los documentos que respalden los documentos por cobrar.
• Comprobar físicamente la existencia de títulos, cheques, letras y documentos por
cobrar e investigar cualquier irregularidad.
• Comprobar físicamente la existencia de títulos en empresas relacionadas.
• Comparar el resultado de la comprobación física con el mayor de Inversiones en
Empresas Relacionadas.
• Verificar con los estados financieros de las empresas relacionadas si el monto de
las utilidades a repartir corresponde a los documentos por cobrar a empresas
relacionadas.
• Verificar que los datos de los deudores sean correctos, nombre, RUT, domicilio
particular y laboral, etc.
• Comprobar la validez de los documentos, es decir, que los documentos estén
legalizados con firma, timbre y estampillas, ante Notario.
• Verificar datos de los avales en caso que existieran, nombre, RUT, domicilio, etc.
 19

• Verificar que los avales, en caso que existieran, hayan firmado debidamente los
documentos.
• Verificar el historial de todos los documentos por cobrar, si han sido enviados a
notaría, a bancos e instituciones financieras (como factoring, por ejemplo).
• Verificar qué cuentas por cobrar han sido canceladas oportunamente, con atrasos,
o si no han sido pagadas o protestadas.
• Examinar las autorizaciones para la venta que originó el respectivo documento
por cobrar.
• Examinar la boleta de venta que originó el documento por cobrar, chequear que
correspondan los valores y plazos y ver si coinciden.
• Examinar las facturas de clientes, así como otros documentos justificativos de las
cuentas por cobrar.
• Seleccionar un número de documentos por cobrar de clientes y/o otros deudores
y comprobar las entradas de aquellos en los registros contables
• Analizar esta partida y conciliar su saldo con el mayor de Clientes, Documentos
por Cobrar, Deudores Varios y Documentos y Cuentas por cobrar a empresas
relacionadas.
• Chequear que existan los registros de deudas para con la empresa de los propios
trabajadores de la empresa.
• Verificar que exista factura o boleta a los trabajadores que son deudores de la
empresa.
• Verificar que los montos cobrados por concepto de intereses hayan sido
debidamente calculados.
• En caso de existir arrendamientos por cobrar, verificar que exista el contrato de
arrendamiento respectivo y si el monto coincide con el monto de arrendamiento.
• En el caso que existan reclamaciones por cobrar a compañías de seguros, verificar
las condiciones de la póliza y monto asegurado ante un determinado siniestro.
• Verificar si existen cuentas por cobrar a proveedores.
Se refiere a los casos en que, después de haber realizado una compra de
mercaderías y haberla pagado, tal mercancía resultó defectuosa o llegó con algún
faltante, y el proveedor atenderá el reclamo mediante una nota de crédito.
• Verificar las notas de créditos emitidas por el proveedor y ver si coincide con los
documentos que respalden la devolución.
 20

• Verificar si existen depósitos en garantía de cumplimientos de contratos, por

ejemplo cuando la empresa es contratada para realizar cualquier obra o prestar un
determinado servicio, y el contratante exige que se haga un depósito garantizado
que el objetivo de tal contrato será cumplido.
• Chequear que el monto reembolsado corresponda a la garantía citada en el punto
anterior.
• Revisar si existen cuentas por cobrar a los accionistas. Se registra en esta cuenta
cualquier deuda que los accionistas hayan contraído con la empresa por conceptos
diferentes a lo que todavía deban del capital que suscribieron.

Plan de Auditoria

Para poder realizar adecuadamente la auditoria del rubro de cuentas por cobrar se presenta
el plan siguiente:
Pruebas a realizar al rubro de cuentas por cobrar:
 21

No. NATURALEZA OPORTUNIDAD ALCANCE

I OBJETIVOS

1 Verificar si realmente existen los documentos

por cobrar 05/03/2012

2 Revisar que los documentos sean realmente de

la empresa 05/03/2012

3 Revisar que los documentos estén avaluados

adecuadamente 05/03/2012
Verificar que los documentos estén se
4 presenten en los estados financieros de
acuerdo a NICS 05/03/2012
II PROCEDIMIENTOS OBLIGATORIOS

1 Prueba sobre relaciones de cuentas y

documentos por cobrar al fin de año 05/03/2012

2 Revisión de la cuenta de control interno del

mayor de circulación al fin de año 05/03/2012
3 Corte de Ventas

4 Prueba de discusión de la cobrabilidad y

suficiencia de estimación 06/03/2012

5 Circularizacion de cuentas y documentos por

cobrar procedimientos supletorios 06/03/2012

6 Prueba de ventas, facturación y costo de

ventas 06/03/2012
7 Prueba de notas de crédito.
III OTROS PROCEDIMIENTOS
Comprobar algunas cuentas por cobrar
1 examinando facturas, contra recibos o recibos
de cobradores 07/03/2012

2 Comparar saldos de clientes a la fecha de

circularización y de cierre 07/03/2012

3 Prueba de intereses gastos sobre documentos

por cobrar 07/03/2012
4 Aplicar procedimientos analìticos 07/03/2012
Obtener, revisar e incluir en los papeles de
5 trabajo un sumaria de saldos de clientes 07/03/2012
clasificados por antigüedad.

Estimado de tiempo y staff asignado

El trabajo de campo de la auditoria del rubro de cuentas por cobrar se estima en 32 horas
y para la elaboración del informe 8 horas respectivamente.
Se discutirá el borrador del informe de auditoría del rubro de cuentas por cobrar, con la
administración de la compañía; y el informe final será presentado en el término de dos
días hábiles siguientes a dicha discusión.
 22

Para la realización de la auditoria del rubro de cuentas por cobrar se necesita de la

participación del personal siguiente:

• Socio
• Gerente
• Sénior

Programas de auditoria
 23

GUIA DE CUENTAS POR COBRAR

HECHO TIEMPO
No. CONCEPTO REF. P.T. TIEMPO REAL
POR ESTIMADO
Obtenga relaciones de cuentas por cobrar a fecha preliminar y
1
determine los saldos a confirmar al final del año

Obtenga las relaciones de las cuentas por cobrar a la fecha de

2
cierre y efectue el siguiente trabajo:

a) Sume la relacion y coteje el total a los registros auxiliares y a

mayor.

b) Cruce de las confirmaciones la informacion de los saldos

recibidos.

c) Comparela con la relacion obtenida a fecha preliminar e

investigue variaciones importantes.

En los casos que no se haya obtenida respuestas, solicite al

3 cliente que anote en relacion a los cobros posteriores y reviselos
de acuerdo a la planeacion

si es necesariom considere la coveniencia de circularizar saldos

4
importantes que no se tomaran en cuenta a la fecha preliminar.

Asegurese que las cuentas por cobrar a compañias afiliadas y a

5 funcionarios y empleados se muestran segregadas de las demas
cuentas por cobrar.

Asegurese que los saldos con vencimiento a mas de un año se

6
clasifiquen adecuadamente

Asegurese de que si los saldos por cobrar incluyen cargos por

7 ingresos, todavia no devengados, se presenten como ingresos
diferidos y no como parte del resultado del periodo.

Visita

La auditoria se tiene programada para dar inicio el 5 de marzo de 2012 y finalizara el 9

del mismo mes, siendo esta única visita.

Honorarios

El valor de nuestro servicio lo hemos estimado en función del tiempo que será utilizado
al nivel de experiencia del personal que se asignara a este trabajo.

La política de la firma en cuanto al costo de honorarios es la siguiente.

30 % Costo de la Auditoria.

40% Ganancia de la Auditoria.

30% Contingencias (retraso en la entrega del informe etc.)

 24

Los costos por hora del socio, gerente y el sénior que participan en la auditoria fueron
determinados de acuerdo a la política de la firma, la cual consiste en dividir el costo de la
auditoria entre el número de horas estimadas del trabajo para obtener el valor por hora
estimada.

Para este caso, el socio determino que el costo de la auditoria es de Q 12,500.00 más IVA.

Q 12,500.00 * 30% = Q 3,750.00 Costo de la auditoria.

Q Costo Auditoria Hora Estimadas Q Costo por Hora

Socio 3,750.00 2 375.40

Gerente 3,750.00 6 250.00

Sénior 3,750.00 32 46.85

40

Emisión de Informes

Se tiene previsto emitir los siguientes informes;

• Informe de auditoría el cual incluye el dictamen del contador público y auditor

independiente.
• Carta a la gerencia en la que se incluirán aquellas debilidades importantes que se
detecten durante el trabajo de campo de la auditoria y las recomendaciones
correspondientes.

Ambos informes serán entregados el 14 de marzo de 2012.

Preparo: Eugenia Morales Fecha: 04/03/2012

Reviso: María Fernanda Rodas Fecha: 04/03/2012
Aprobó: Alfonso Garcia Fecha: 04/03/2012
 CAPITULO III

CASOS PRÁCTICOS

INFORME DE AUDITORES INDEPENDIENTES

Dictamen del rubro de Cuentas Por Cobrar

A los accionistas de
Los Cachorros, S. A.

Párrafo Introductorio

Hemos auditado la integración de las cuentas por cobrar de la compañía Los Cachorros, S.
A. (una sociedad anónima constituida en la República de Guatemala) al 31 de diciembre
2012, así como un resumen de políticas contables importantes y otras notas aclaratorias.

Responsabilidad de la Administración por la cedula

La Administración de la Compañía, es responsable de la preparación y presentación
razonable de la cedula de cuentas por cobrar de acuerdo con las normas contables descritas
en la Nota 3 (a). Esta responsabilidad incluye: diseñar, implementar y mantener el control
interno relevante a la preparación y presentación razonable de las cuentas por cobrar, que
estén libres de representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea debidas a fraude o
error, seleccionando y aplicando políticas contables apropiadas y haciendo estimaciones
contables que sean razonables a las circunstancias.

Responsabilidad del Auditor

Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estas cuentas por cobrar basados en
nuestra auditoría. Efectuamos nuestra auditoría de acuerdo con las Normas Internacionales
de Auditoría emitidas por la Federación Internacional de Contadores -IFAC. Estas normas
requieren que cumplamos con requisitos éticos así como que planifiquemos y realicemos la
 26

auditoría para obtener seguridad razonable sobre si la integración de las cuentas por cobrar
está libre de representación errónea de importancia relativa.
Una auditoría implica desarrollar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre
los montos y revelaciones en le integración de las cuentas por cobrar. Los procedimientos
seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos de
representación errónea de importancia relativa, ya sea debido a fraude o error. Al hacer esas
evaluaciones del riesgo, el auditor considera el control interno relevante a la preparación y
presentación por la entidad de la integración de las cuentas por cobrar para diseñar los
procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias, pero no con el fin de
expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad. Una auditoría
también incluye evaluar la propiedad de las políticas contables usadas y lo razonable de las
estimaciones contables hechas por la Administración, así como evaluar la presentación
general de las cuentas por cobrar.

Creemos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para
proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría.
La administración de la compañía Los Cachorros, S.A., no acepto los ajustes propuestos en
base a nuestra revisión, consistentes en: re expresión de $. 6,000 a T.C. de Q. 8.01 por Q.
42,060, equivalente al 1% del total de las cuentas por cobrar; registro de intereses devengados
por inversiones en bonos por Q. 263,582 equivalente al 6.3% del total de cuentas por cobrar;
gastos por cuentas incobrables al determinar su incobrabilidad por Q. 235,500, equivalente
al 5.6%; estimación de cuentas incobrables según política del 5% al saldo final del ejercicio
por Q. 63,168, equivalente al 1.5%; préstamo no descontado a personal despedido por Q .
27,000, equivalente al 0.6%; venta no facturada en diciembre/2011 por Q. 60,000,
equivalente al 1.44%; reclasificación del iva crédito fiscal por 60,000 equivalente al 1.44%.
 27

Opinión

En nuestra opinión, excepto por los ajustes mencionados en el párrafo anterior la información
financiera en la cedula de cuentas por cobrar presentan razonablemente, en todos sus
aspectos importantes, la integración de las cuentas por cobrar de la compañía Los Cachorros,
S. A. al 31 de diciembre de 2012, por el año terminado en esas fecha, de conformidad con
las Normas Internacionales de Información Financiera –NIIF, que fueron adoptadas por el
Colegio de Contadores Públicos y Auditores de Guatemala, como los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados.

GRUPO 5 Y ASOCIADOS, S. C.

Guatemala, C. A.
30 de abril de 2013
 28

DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

Señores

Accionistas de

Empresa Comercial Doble B, S.A.

Alcance

Hemos auditado el componente CUENTAS POR COBRAR del Estado Financiero Balance
de Situación de Empresa Comercial Doble B, S.A. al 31 de diciembre de 2012. Dicho
componente ha sido preparado por la administración de Inversiones Diversas, S.A. con base
en normas internacionales de información financiera.

Responsabilidad de la Administración por la Cuenta

La administración de Empresa Comercial Doble B, S.A. es la entidad responsable de la

preparación y presentación del componente de acuerdo con normas internacionales de
información financiera, y por el establecimiento del control interno, la responsabilidad
incluye: diseñar, implementar y mantener el control interno relevante en la preparación y
presentación del componente y que se encuentre libre de errores significativos, ya sea debido
a fraude o error; así como seleccionar y aplicar políticas de contabilidad apropiadas, y hacer
las estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias.

Responsabilidad del Auditor

Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre el componente CUENTAS POR

COBRAR con base en nuestra auditoría. Efectuamos nuestra auditoría de acuerdo con las
Normas Internacionales de Auditoría, emitidas por la Federación Internacional de
Contadores (IFAC por sus siglas en inglés). Dichas normas exigen que cumplamos con
requisitos éticos, así como que planifiquemos y llevemos a cabo la auditoría para obtener una
seguridad razonable sobre si la cuenta está libre de representaciones erróneas de importancia
relativa.
 29

Una auditoría implica realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los
montos y revelaciones en la cuenta. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio
del auditor, incluyendo la valoración de los riesgos de representaciones erróneas de
importancia relativa en las cédulas, ya sea por fraude o error. Al realizar las evaluaciones de
riesgo, el auditor considera el control interno relevante para la preparación del componente
por la entidad, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados a las
circunstancias, pero no para expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de
Empresa Comercial Doble B, S.A.

Una auditoría incluye evaluar lo apropiado de las políticas contables usadas y lo razonable
de las estimaciones contables hechas por la administración, así como evaluar la presentación
general de la Cuenta.

Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada

para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoria.

Bases de Contabilidad para la Elaboración del Componente

El componente adjunto, fue preparado con base en las políticas de contabilidad que se
describen en la nota número 2 aplicadas consistentemente con los años anteriores.

Opinión No Calificada

En nuestra opinión, el componente CUENTAS POR COBRAR del Estado Financiero

Balance de Situación de Inversiones Diversas, S.A. por el año terminado el 31 de diciembre
de 2011 esta preparado en todos los aspectos importantes de acuerdo con Normas
Internaciones de Información Financiera (NIIF).

Restricción sobre Distribución o Uso del Informe de los Auditores Independientes

Este informe del auditor independiente es únicamente para asistir a los socios de Inversiones
Empresa Comercial Doble B, S.A. en consecuencia, el resultado de la auditoria puede no ser
adecuada para otro fin.
 30

Nuestro dictamen está destinado exclusivamente para Empresa Comercial Doble B, S.A. y
sus accionistas, y no deberá ser distribuido a terceros que no sean estos.

Lic. Francisco Javier Ramírez Corona

Socio Director

Col. No. XXXX

Ramírez Corona & Asociados

Contadores Públicos y Auditores

5 avenida 7-77 zona 10 Guatemala, C.A.

Tel: 2020-7070
 31

CONCLUSIONES

Las cuentas por cobrar representan los activos adquiridos por la empresa a través de letras,
pagarés u otros documentos por cobrar provenientes delas operaciones comerciales de ventas
de bienes o servicios y no provenientes de ventas de bienes o servicios.

Por lo tanto, la empresa debe registrar de manera adecuada todos los movimientos referidos
a las cuentas por cobrar, ya que constituyen parte de su activo, y sobre todo debe controlar
que no pierdan su formalidad para convertirse en dinero, de ahí la importancia de revisar y
de auditar las cuentas por cobrar.
 32

RECOMENDACIONES

Realizar todo el proceso necesario para poder determinar si las cuentas por cobrar están y
cumplen con la información obtenida por la empresa y no están alterados los estados
financieros que se nos otorgan.

Hacer o realizar comparaciones de saldos de año que se está auditando con el año anterior,
para determinar cómo ha sido la variación de la cuenta.

Como CPA tenemos la obligación de actualizarnos con las normas de auditoría y contabilidad
cada vez que se realicen cambios en las mismas, para poder aplicar los conocimientos al
realizar una auditoria y no necesariamente en cuentas por cobrar, esto se aplica para cualquier
tipo de auditoría a realizar.
 33

REFERENCIAS BIBLIOGRAFÍCAS

Normas

1. Normas Internacionales de Auditoría

2. Normas Internacionales de Información Financiera.

Obras literarias

3. Perdomo Salguero, Mario Leonel. PROCEDIMIENTOS Y TÉCNICAS DE

AUDITORIA II.
4. Prado Vivar, Elmer Done. TESIS AUDITORIA DE CUENTAS POR COBRAR.

5. Romero garcía, Rosa Micaela. TESIS AUDITORÍA EXTERNA AL RUBRO DE

CUENTAS PAGAR