Cuenta 48: Provisiones

1. DEFINICIÓN
La Cuenta 48 Provisiones agrupa las subcuentas que expresan los valores estimados por
obligaciones de monto y oportunidad inciertos.

2. ¿QUÉ ES UNA PROVISIÓN?

Una Provisión es aquel monto registrado en libros que tiene por objeto, hacer frente a
determinadas contingencias que aún cuando no se hayan determinado de manera efectiva, se
espera que se realicen en un momento no muy lejano. En otras palabras, es un pasivo sobre el
que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento.

Sobre el particular, las normas contables preveen que una provisión sólo deba ser reconocida
en libros contables cuando se cumplan cada una de las tres condiciones siguientes:
a) La entidad tiene una obligación presente como resultado de un suceso pasado.
b) Es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos que involucren
beneficios económicos, para pagar la obligación; y,
c) Puede estimarse de manera fiable el importe de la obligación.

IMPORTANTE
El deterioro de la cuentas por cobrar, la desvalorización de existencias, la depreciación y en
general, el deterioro del valor de activos, no califican como Provisiones; estos son sólo ajustes
en el importe en libros de activos.

3. NOMENCLATURA
481 Provisión para litigios
482 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado
483 Provisión para reestructuraciones
484 Provisión para protección y remediación del medio ambiente
485 Provisión para gastos de responsabilidad social
486 Provisión para garantías
489 Otras provisiones

4. SUBCUENTAS
• 481 Provisión para litigios: Comprende la estimación de la provisión en casos de litigios en
curso.

• 482 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado: Es el

importe estimado de los costos de desmantelamiento o retiro del activo inmovilizado, así como
la rehabilitación del lugar donde se encuentra. La obligación se reconoce paralelamente con el
activo.

• 483 Provisión para reestructuraciones: Incluye la estimación de los costos que surgen de
una reestructuración, como por ejemplo en la venta o liquidación de una línea de actividad, la
clausura de emplazamiento de la entidad en un país o región, o los cambios en la estructura
gerencial. En este caso, la obligación implícita sólo se presenta si la empresa tiene un plan formal
y detallado para proceder y se ha producido una expectativa válida entre los afectados.

• 484 Provisión para protección y remediación del medio ambiente: Comprende las
obligaciones legales, contractuales o implícitas de la empresa o compromisos adquiridos para
prevenir o reparar daños sobre el medio ambiente, salvo las que tengan origen en el
desmantelamiento, retiro o rehabilitación del activo inmovilizado.

• 485 Provisión para gastos de responsabilidad social: Comprende las obligaciones por los
gastos en los que la empresa estima incurrir en la atención de aspectos de responsabilidad
social.

• 486 Provisión para garantías: Incluye la estimación de gastos a incurrir por la reparación o
reposición de activos vendidos.

• 489 Otras provisiones: Comprende cualquier otra provisión no incluida en las subcuentas
precedentes.

APLICACIÓN PRÁCTICA

CASO Nº 1: VENTA CON GARANTÍA

Al momento de la venta, “FABRICACIONES METÁLICAS” S.A.C. otorga una garantía a los
compradores de sus productos, a través de la cual se compromete a poner en buenas
condiciones, mediante reparación o reemplazo, los defectos de fabricación que aparezcan
dentro de tres años, plazo que es contado a partir de la fecha de venta. De acuerdo a la
experiencia pasada, es probable (más probable que improbable) que se producirán
algunos reclamos relacionados con la garantía ofrecida, estimándose que éstas podrían
llegar a S/. 10,000 por año. Sobre el particular, el contador de la empresa nos consulta si
se debe proceder a reconocer una provisión para cubrir los desembolsos por la garantía
otorgada?

SOLUCIÓN:
A efecto de poder determinar si en el caso expuesto por la empresa ““FABRICACIONES
METÁLICAS” S.A.C. se debe o no reconocer una provisión por los desembolsos que se podrían
generar durante el plazo de garantía, es preciso analizar si se cumplen con los requerimientos
para el reconocimiento de una provisión. Así veamos lo siguiente:

REQUERIMIENTOS PARA RECONOCER ANÁLISIS

UNA PROVISIÓN
En este caso, el hecho obligante es la venta del
Obligación actual resultante de un hecho
producto con una garantía, la cual da lugar a
pasado obligante
una obligación actual.
 Flujo de salida de recursos que involucra En este caso, hay un flujo probable para
beneficios económicos, para liquidar la liquidar las garantías en su conjunto.
obligación
De la experiencia pasada, se estima que los
Estimación confiable de la obligación gastos podrían llegar a un monto determinado
confiablemente.

Del análisis efectuado, podemos concluir que la empresa “FABRICACIONES METÁLICAS”

S.A.C. debe reconocer una provisión, en base a la mejor estimación, de los desembolsos que se
requieran para poner en buenas condiciones los productos garantizados, vendidos antes de la
fecha de los Estados Financieros. En ese caso, el registro contable a realizar sería el siguiente:

CASO Nº 2: POLÍTICA DE REEMBOLSOS POR DEVOLUCIÓN DE COMPRAS

“ALMACENES ESCALA” S.A.C., es una tienda minorista que tiene la política de reembolsar
las compras de sus clientes insatisfechos aun cuando no tiene la obligación legal de
hacerlo. Su política de reembolso es ampliamente conocida. De acuerdo a las
estimaciones hechas por el departamento contable, para el presente año se espera que
las devoluciones lleguen al 1% del total de las ventas, las cuales suman S/. 5’000,000.

SOLUCIÓN:
A efectos de determinar si en el caso que nos expone la empresa “ALMACENES ESCALA”
S.A.C. debe realizar o no una provisión, procederemos a analizar los supuestos planteados, y
sobre ello se determinará si debe o no realizar una provisión.

REQUERIMIENTOS PARA ANÁLISIS

RECONOCER UNA PROVISIÓN
En este caso, el hecho obligante es la venta
del producto que da lugar a una obligación
Obligación actual resultante de un hecho implícita debido a que el comportamiento de
pasado obligante la tienda ha creado en los clientes una
expectativa válida de que ésta efectuará el
reembolso de las compras pertinentes.
En este caso, es probable que exista Flujo de
Flujo de salida de recursos que involucra salida de recursos ya que existe una
beneficios económicos, para liquidar la proporción de mercaderías que son devueltas
obligación para su
correspondiente reembolso.
De la experiencia pasada se puede efectuar
Estimación confiable de la obligación una estimación confiable, que pueda hacer
frente a la obligación.
Del análisis efectuado, podemos concluir que la empresa minorista “ALMACENES ESCALA”
S.A.C. reconocerá una provisión, en base a la mejor estimación, para los costos de los
reembolsos que podría efectuar. Cabe señalar que la provisión sería de S/. 50,000 (1% de S/.
5’000,000).

CASO Nº 3: GARANTÍA SIMPLE

Durante el 2010, la empresa “SAN BENITO” S.A.C. garantizó a la empresa
“AGROINDUSTRIAS DEL NORTE” S.R.L., por un préstamo de S/. 150,000 que ésta solicitó
ante el Banco Conticash. Esta garantía se produjo debido a las buenas relaciones
comerciales entre ambas y a la buena situación económica de la prestataria en ese año.
Durante el año 2011, la situación financiera de “AGROINDUSTRIAS DEL NORTE” S.R.L. se
deteriora y al 30 de Junio del mismo año, entra en un proceso de reestructuración
empresarial. Al respecto, nos consultan, si al 31 de Diciembre de 2010 se debe efectuar
una provisión por la asunción de dichas deudas. Asimismo, si al 31 de Diciembre de 2011,
debería efectuar dicha provisión?

SOLUCIÓN:
a) Al 31 de Diciembre de 2010
Con ocasión de la elaboración de los Estados Financieros al 31.12.2010, la empresa analizará
si procede o no efectuar una provisión por la garantía otorgada a la empresa
“AGROINDUSTRIAS DEL
NORTE” S.R.L. a fin de cubrir la eventualidad del no pago.

REQUERIMIENTOS
PARA RECONOCER ANÁLISIS
UNA PROVISIÓN
En este caso, el hecho obligante es el
Obligación actual resultante de un hecho
otorgamiento de la garantía, la cual da lugar a
pasado obligante
una obligación legal.
En este caso, no es probable que se produzca
un flujo de salida de beneficios al 31 de
Flujo de salida de recursos que involucra
Diciembre de 2010, pues la empresa
beneficios económicos, para liquidar la
“AGROINDUSTRIAS DEL NORTE” S.R.L. no
obligación
tiene problemas para cancelar su deuda a la
entidad financiera.
Respecto de la estimación confiable de la
obligación, ésta cumple con el requisito
Estimación confinable de la obligación puesto que el monto que no sea pagado,
deberá ser asumido por la empresa “SAN
BENITO” S.A.C.

Del análisis efectuado por la empresa “SAN BENITO” S.A.C podemos observar que aún cuando
existe una obligación actual y una estimación confiable del monto que tendría que pagar por el
no cumplimiento por parte de la empresa “AGROINDUSTRIA DEL NORTE” S.R.L., no es
probable que se produzca una salida de beneficios, pues la situación financiera de la empresa
deudora es buena, por lo que al 31.12.2010 no se reconocerá provisión contable alguna.

b) Al 31 de Diciembre de 2011
Al 31 de Diciembre de 2011, surgen nuevas situaciones que cambian el panorama descrito al
cierre del año anterior. Por ello, nuevamente se debe efectuar el análisis a efecto de determinar
si se debe o no efectuar una provisión.

REQUERIMIENTOS
PARA RECONOCER ANÁLISIS
UNA PROVISIÓN
En este caso, el hecho obligante es el
Obligación actual resultante de un hecho
otorgamiento de la garantía, la cual da lugar
pasado obligante
a una obligación legal.
En este caso, es probable que, al 31 de
Flujo de salida de recursos que involucra
Diciembre del 2011, se requiera, para liquidar
beneficios económicos, para liquidar la
la obligación, de un flujo de salida de recursos
obligación
que involucre beneficios económicos.
Respecto de la estimación confiable de la
obligación, ésta cumple con el requisito
puesto
Estimación confinable de la obligación
que el monto que no sea pagado, deberá ser
asumido por la empresa “SAN BENITO”
S.A.C.

De lo observado, podemos concluir que al 31.12.2011, y a diferencia del cierre del ejercicio
anterior, la empresa “SAN BENITO” S.A.C deberá efectuar una provisión contable, pues a dicha
fecha se cumplen con los tres requisitos para reconocer la misma.

CASO Nº 4: CASO JUDICIAL

Después de una boda a fines del año 2011, murieron diez personas, posiblemente como
resultado de un envenenamiento con productos alimenticios vendidos por la empresa
“ATENCIONES DEL MAR” S.A.C. Al respecto, los agraviados iniciaron un proceso legal
contra la empresa por daños y perjuicios; pero ésta impugna su responsabilidad.
Hasta la fecha de la autorización para emitir los Estados Financieros por el año terminado
el 31 de diciembre del 2011, los abogados de la empresa consideran que debido a la
evolución del caso, es probable que la empresa sea hallada responsable.
El monto de la indemnización solicitada por los agraviados equivale en total a S/. 200,000.
Sobre el particular, nos consultan, si al 31.12.2011 la empresa debe hacer o no una
provisión por la probabilidad de la pérdida del proceso legal que implicaría el desembolso
de dinero.

SOLUCIÓN:
A fin de determinar si la empresa “ATENCIONES DEL MAR” S.A.C. debe reconocer o no una
provisión al 31 de diciembre del 2011, es preciso verificar si se cumplen con los requisitos para
tal reconocimiento. Así, veamos el siguiente análisis:

REQUERIMIENTOS
PARA RECONOCER ANÁLISIS
UNA PROVISIÓN
En este caso, en base a la evidencia
Obligación actual resultante de un hecho
disponible, se considera que hay una
pasado obligante
obligación actual.
Flujo de salida de recursos que involucra En este caso, es probable que se requiera un
beneficios económicos, para liquidar la flujo de salida.
obligación

Del análisis efectuado, podemos observar que al 31.12.2011 la empresa “ATENCIONES DEL
MAR” S.A.C. debe reconocer una provisión puesto que se cumplen los tres requisitos para
efectuar tal reconocimiento, los cuales han sido influenciados por la posibilidad que se pierda el
proceso judicial y se tenga que abonar a los agraviados la indemnización que solicitan.