2018

CONSIDERACIÓN DE LEYES Y REGULACIONES EN

UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

UNIVERSIDAD NACIONAL DANIEL ALCIDES CARRION

E.F.P. DE CONTABILIDAD – IX SEMESTRE “C”

 “UNIVERSIDAD NACIONAL DANIEL ALCIDES CARRIÓN”
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y CONTABLES
“ESCUELA DE FORMACIÓN PROFESIONAL DE CONTABILIDAD”

“Rumbo a la Acreditación y Excelencia Académica”

ASIGNATURA:

AUDITORIA INTEGRAL

Integrantes:

- ESPINOZA BERAUN, Estefany

- LUNA FLORIAN, Yessica

Semestre: “IX” Turno: “C”

CERRO DE PASCO - 2018

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EL PRESENTE TRABAJO ESTA DEDICADO A LOS

DOCENTES DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE
CONTABILIDAD QUIENES A TRAVÉS DE SUS
ENSEÑANZAS FORMAN EL DESARROLLO
ACADÉMICO E INTELECTUAL PARA NUESTRA
FORMACIÓN PROFESIONAL.

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INDICE
INTRODUCCION………………………………………………………………………..5-7
Alcance de la NIA
Efecto de leyes y regulaciones
Responsabilidad del cumplimiento con leyes y regulaciones
FECHA DE VIGENCIA……………………………………………………………………8
OBJETIVO DE LA NIA………………...…………………………………………..……..8
CONTENIDO TEMÁTICO……........…………………………………………………..9-15
Consideración de leyes y regulaciones en una auditoría de estados financieros

Responsabilidad de la administración del cumplimiento con leyes y

regulaciones

Procedimientos cuando se descubre incumplimiento

Informe de Incumplimiento A la administración

A los usuarios del dictamen del auditor sobre los estados financieros

A las autoridades reguladoras y ejecutorias

Retiro del trabajo

CONCLUSIONES
ANEXO

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INTRODUCCION

Alcance de esta NIA

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad del auditor de

considerar las leyes y regulaciones en una auditoría de estados financieros. Esta NIA
no aplica a otros trabajos para atestiguar en los que se contrata al auditor
específicamente para someter a prueba y reportar por separado el cumplimiento con
leyes o regulaciones específicas.

Efecto de leyes y regulaciones

El efecto de leyes y regulaciones en los estados financieros varía considerablemente.

Las leyes y regulaciones a que está sujeta una entidad constituyen el marco de
referencia legal y regulador. Las disposiciones de algunas leyes o regulaciones tienen
un efecto directo en los estados financieros en cuanto a que determinan los montos y
revelaciones que se reportan en los estados financieros de una entidad. Otras leyes y
regulaciones deben cumplirse por la administración o fijan las disposiciones bajo las
que se permite a la entidad conducir su negocio pero no tienen un efecto directo en
los estados financieros de una entidad. Algunas entidades operan en industrias muy
reguladas (como bancos y compañías químicas). Otras están sujetas sólo a las
muchas leyes y regulaciones que se relacionan generalmente con los aspectos
operativos el negocio (como las relacionadas con salud y seguridad ocupacional, y las
de igualdad de oportunidades en el empleo). El incumplimiento con leyes y
regulaciones puede dar como resultado multas, litigios u otras consecuencias para la
entidad que pueden tener un efecto de importancia relativa en los estados financieros.

Responsabilidad del cumplimiento con leyes y regulaciones (Ref:A1-A6)

Es responsabilidad de la administración, con supervisión de los encargados del

gobierno corporativo, asegurar que las operaciones de la entidad se conducen de
acuerdo con las disposiciones de leyes y regulaciones, incluyendo el cumplimiento
con las disposiciones de leyes y regulaciones que determinan los montos y
revelaciones que se reportan en los estados financieros de una entidad.

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Responsabilidad del auditor

Los requisitos de esta NIA están diseñados para ayudar al auditor a identificar la
representación errónea de importancia relativa de los estados financieros debida a
incumplimiento con leyes y regulaciones. Sin embargo, el auditor no es responsable
de prevenir el incumplimiento y no puede esperarse que detecte el incumplimiento con
todas las leyes y regulaciones.

El auditor es responsable de obtener seguridad razonable de que los estados

financieros, tomados como un todo, están libres de representación errónea de
importancia relativa, causada ya sea por fraude o error. Al conducir una auditoría de
estados financieros, el auditor toma en cuenta el marco de referencia legal y de
regulación aplicable. Debido a las limitaciones inherentes de una auditoría, hay un
riesgo inevitable de que no puedan detectarse algunas representaciones erróneas de
importancia relativa en los estados financieros, aun cuando la auditoría sea planeada
y desempeñada de manera apropiada de acuerdo con las NIAs. En el contexto de
leyes y regulaciones, los efectos potenciales de las limitaciones inherentes sobre la
capacidad del auditor de detectar representaciones erróneas de importancia relativa
son mayores por razones como las siguientes:

Hay muchas leyes y regulaciones, relativas principalmente a los aspectos operativos

de una entidad, que típicamente no afectan a los estados financieros y no son
capturadas por los sistemas de información de la entidad relevantes a la información
financiera.

El incumplimiento puede implicar una conducta planeada para ocultarlo, como la

colusión, falsificación, falta deliberada en el registro de las transacciones, que la
administración sobrepase los controles o representaciones engañosas intencionales
hechas al auditor.

El que un acto constituya incumplimiento es finalmente una cuestión para

determinación legal por un tribunal.

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Ordinariamente, mientras más lejano esté el incumplimiento de los hechos y
transacciones que se reflejan en los estados financieros, menos probable es que el
auditor se dé cuenta de él o que lo reconozca.

Esta NIA distingue las responsabilidades del auditor en relación con el cumplimiento
con dos diferentes categorías de leyes y regulaciones como sigue:

(a) Las disposiciones de las leyes y regulaciones que generalmente se reconoce que
tienen un efecto directo en la determinación del montos y revelaciones de importancia
relativa en los estados financieros como las leyes y regulaciones de impuestos y
pensiones (ver párrafo 13); y

(b) Otras leyes y regulaciones que no tienen un efecto directo en la determinación de

los montos y revelaciones en los estados financieros, pero cuyo cumplimiento puede
ser fundamental para los aspectos operativos del negocio, para la capacidad de una
entidad de seguir su negocio, o para evitar sanciones de importancia relativa (por
ejemplo, cumplimiento con los términos de una licencia de operación, cumplimiento
con los requisitos de regulación de la solvencia, o cumplimiento con regulaciones
ambientales); el incumplimiento con tales leyes y regulaciones puede, por tanto, tener
un efecto de importancia relativa en los estados financieros (ver párrafo 14).

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En esta NIA, se especifican diferentes requisitos para cada una de las mencionadas
categorías de leyes y regulaciones. Para la categoría a que se refiere el párrafo 6(a),
la responsabilidad del auditor es obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría
respecto del cumplimiento con las disposiciones de dichas leyes y regulaciones. Para
la categoría a que se refiere el párrafo 6(b), la responsabilidad del auditor se limita a
realizar procedimientos de auditoría especificados para ayudar a identificar el
incumplimiento con dichas leyes y regulaciones que pueda tener un efecto de
importancia relativa en los estados financieros.

Esta NIA requiere que el auditor permanezca alerta a la posibilidad de que otros
procedimientos de auditoría aplicados para el propósito de formar una opinión sobre
los estados financieros pueda traer a la atención del auditor casos de incumplimiento
identificado o sospecha del mismo. Es importante en este contexto, mantener el
escepticismo profesional en toda la auditoría, según requiere la NIA 200, dada la
extensión de leyes y regulaciones que afectan a la entidad.

FECHA DE VIGENCIA

Esta NIA entra en vigor para auditorías de estados financieros por ejercicios que
comiencen en o después del 15 de diciembre de 2009.

OBJETIVOS DE LA NIA

Los objetivos del auditor son:

 Obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría respecto del cumplimiento

de las disposiciones de las leyes y regulaciones que generalmente se reconoce
que tienen un efecto directo en la determinación de montos y revelaciones de
importancia relativa en los estados financieros;
 Desempeñar procedimientos de auditoría especificados para ayudar a
identificar casos de incumplimiento con otras leyes y regulaciones que pueda
tener un efecto de importancia relativa en los estados financieros; y

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 Responder de manera apropiada al incumplimiento o sospecha del mismo con
leyes o regulaciones identificado durante la auditoría.

CONTENIDO TEMATICO

CONSIDERACIÓN DE LEYES Y REGULACIONES EN UNA AUDITORÍA

DE ESTADOS FINANCIEROS

El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría es establecer normas y

proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de considerar las
leyes y regulaciones en una auditoría de estados financieros.

Cuando planea y desarrolla procedimientos de auditoría y cuando evalúa y reporta

los resultados consecuentes, el auditor deberá reconocer que el incumplimiento por
parte de la entidad con leyes y regulaciones puede afectar substancialmente a los
estados financieros. Sin embargo, no puede esperarse que una auditoría detecte
incumplimiento con todas las leyes y reglamentos. La detección de incumplimiento,
sin considerar la importancia relativa, requiere consideración de las implicaciones
para la integridad de la administración o empleados y el posible efecto en otros
aspectos de la auditoría.

Esta Norma Internacional de Auditoría aplica a las auditorías de estados financieros

y no aplica a otros trabajos en los que el auditor se comprometa específicamente a
poner a prueba y reportar por separado sobre el cumplimiento con leyes o
regulaciones específicas.

Responsabilidad de la administración del cumplimiento con leyes y regulaciones

Es responsabilidad de la administración asegurar que las operaciones de la

entidad se conducen de acuerdo con las leyes y regulaciones. La

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responsabilidad por la prevención y detención de incumplimiento descansa en
la administración.

Consideración del auditor del cumplimiento con leyes y regulaciones

El auditor no es, y no puede ser considerado, responsable de prevenir el

incumplimiento. El hecho de que se lleve a cabo una auditoría anual puede, sin
embargo, actuar como una fuerza disuasiva o freno.

Una auditoría está sujeta al inevitable riesgo de que algunas manifestaciones

erróneas que afecten significativamente los estados financieros no sean detectadas,
aún cuando la auditoría esté planeada y desarrollada adecuadamente de acuerdo
con las Normas Internacionales de Auditoría. Este riesgo es más alto respecto de
manifestaciones erróneas importantes resultantes de incumplimiento con leyes y
regulaciones debido a factores como:

a) Hay muchas leyes y reglamentos, que se refieren principalmente a los

aspectos de operación de la entidad, que típicamente no tienen un
efecto importante sobre los estados financieros y no son capturadas por
los sistemas de contabilidad y de control interno.

b) La efectividad de los procedimientos de auditoría es afectada por las

limitaciones inherentes de los sistemas de contabilidad y de control
interno por el uso de comprobaciones.

c) Mucha de la evidencia obtenida por el auditor es de naturaleza

persuasiva y no definitiva.

d) El incumplimiento puede implicar conducta que tiene la intención de

ocultarlo, como colusión, falsificación, falta deliberada de registro de
transacciones, el que la administración exceda los controles, o
manifestaciones erróneas intencionales hechas al auditor.
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De acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría “Objetivo y Principios Generales

que Rigen una Auditoría de Estados Financieros “, el auditor deberá planear y
desarrollar la auditoría con una actitud de escepticismo profesional reconociendo que
la auditoría puede revelar condiciones o eventos que llevarían a preguntarse si una
entidad está cumpliendo con las leyes y reglamentos.

Para planear la auditoría, el auditor deberá obtener una comprensión general del
marco de referencia legal y regulador aplicable a la entidad y la industria y cómo la
entidad está cumpliendo con dicho marco de referencia.

Después de obtener la comprensión general, el auditor deberá desempeñar

procedimientos para ayudar a identificar casos de incumplimiento con aquellas leyes
y regulaciones en donde debe considerarse el incumplimiento al preparar los
estados financieros, específicamente:

a. Averiguar con la administración si la entidad está en cumplimiento con

dichas leyes y reglamentos.

b. Inspeccionar correspondencia con las principales autoridades que otorgan

licencias o imponen reglamentos.

Más aún, el auditor deberá obtener evidencia suficiente y apropiada en la auditoría

sobre el cumplimiento con aquellas leyes y regulaciones que el auditor
generalmente reconoce que tienen un efecto sobre la determinación de montos
importantes y revelaciones en los estados financieros. El auditor debería tener una
suficiente comprensión de estas leyes y regulaciones para considerarlas cuando
audita las afirmaciones relacionadas con la determinación de montos que van a ser
registrados y las revelaciones que van a ser hechas.

El auditor deberá estar alerta al hecho de que los procedimientos aplicados con el
propósito de formarse una opinión sobre los estados financieros pueden traer a la
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atención del auditor casos de posible incumplimiento con leyes y regulaciones. Por
ejemplo, dichos procedimientos incluyen la lectura de minutas; averiguaciones con
la administración de la entidad y asesores legales respecto de litigios, demandas y
avalúos; y llevar a cabo pruebas sustantivas de detalles de transacciones o
balances.

El auditor debería obtener manifestaciones escritas de que la administración ha

revelado al auditor todos los incumplimientos reales o posibles conocidos con las
leyes y regulaciones cuyos efectos deberían considerarse al preparar los estados
financieros.

En ausencia de evidencia en contrario, el auditor tiene derecho a asumir que la

entidad está en cumplimiento con estas leyes y regulaciones.

Procedimientos cuando se descubre incumplimiento

Cuando el auditor se da cuenta de información concerniente a un posible caso de

incumplimiento, debería obtener una comprensión de la naturaleza del acto y las
circunstancias en las que ha ocurrido, y otra información suficiente para evaluar el
posible efecto sobre los estados financieros.

Cuando el auditor cree que puede haber incumplimiento, debería documentar los
resultados y discutirlos con la administración. La documentación de resultados
incluye copias de registros y documentos y la elaboración de minutas de las
conversaciones, si fuera apropiado.

Cuando no puede obtener información adecuada sobre el incumplimiento

sospechado, el auditor deberá considerar el efecto de la falta de evidencia en la
auditoría sobre el dictamen del auditor.

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El auditor debería considerar las implicaciones de incumplimiento en relación con
otros aspectos de la auditoría, particularmente la confiabilidad de las
manifestaciones de la administración. A este respecto, el auditor reconsidera la
evaluación del riesgo y la validez de las manifestaciones de la administración, en
caso de incumplimiento no detectado por loscontroles internos o no incluido en las
representaciones de la administración. Las implicaciones de casos particulares de
incumplimiento descubiertos por el auditor dependerán de la relación de la
perpetración y ocultamiento, si los hay, del acto con los procedimientos específicos
de control y el nivel de la administración o empleados involucrados.

Informe de Incumplimiento A la administración

El auditor debería, tan pronto sea factible, ya sea comunicarse con el comité de
auditoría, el consejo de directores y ejecutivos, y obtener evidencia de que están
apropiadamente informados, respecto del incumplimiento que llamó la atención del
auditor. Sin embargo, el auditor no necesita hacerlo así para asuntos que son
significativos o triviales y puede llegar a un acuerdo por adelantado sobre la
naturaleza de los asuntos que deberán comunicarse.

Si a juicio del auditor se cree que el incumplimiento es intencional e importante, el

auditor debería comunicar el resultado sin demora.

Si el auditor sospecha que miembros de la administración, incluyendo miembros del

consejo de directores, están involucrados en el incumplimiento, el auditor deberá
comunicar el asunto al nivel superior inmediato de autoridad en la entidad, si existe,
como un comité de auditoría o junta directiva. Donde no exista autoridad más alta,
o si el auditor cree que puede no tomarse acción sobre el hecho o está inseguro
sobre a cual persona informarle, el auditor considerará buscar asesoría legal.

A los usuarios del dictamen del auditor sobre los estados financieros

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Si el auditor concluye que el incumplimiento tiene un efecto sustancial sobre los
estados financieros, y no ha sido apropiadamente reflejado en los estados
financieros, el auditor debería expresar una opinión con salvedad o una opinión
adversa.

Si el auditor es impedido por la entidad de obtener suficiente evidencia apropiada

de auditoría para evaluar si ha ocurrido o es probable que ocurra incumplimiento
que afecte substancialmente los estados financieros, el auditor debería expresar
una opinión con salvedad o una abstención de opinión sobre los estados financieros
basado en una limitación al alcance de la auditoría.

Si no le es posible al auditor determinar si ha ocurrido incumplimiento a causa de

las limitaciones impuestas por las circunstancias y no por la entidad, el auditor
deberá considerar el efecto sobre el dictamen del auditor.

A las autoridades reguladoras y ejecutorias

El deber de confidencialidad del auditor normalmente le imposibilitaría reportar

incumplimiento a una tercera parte, Sin embargo, en algunas circunstancias, ese
deber de confidencialidad es sobrepasado por estatutos, la ley o por las cortes de
justicia (por ejemplo, en algunos países se requiere al auditor que reporte
incumplimiento de las instituciones financieras a las autoridades supervisoras). El
auditor puede necesitar buscar asesoría legal en tales circunstancias, dando debida
consideración a la responsabilidad del auditor hacia el interés público.

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Retiro del trabajo

El auditor puede concluir que el retiro del trabajo es necesario cuando la entidad no
toma acciones correctivas que el auditor considera necesarias en las circunstancias,
aun cuando el incumplimiento no afecte substancialmente los estados financieros.
Los factores que afectarían la conclusión del auditor incluyen las implicaciones del
involucramiento de la más alta autoridad dentro de la entidad que pueden afectar la
confiabilidad de las manifestaciones de la administración, y los efectos sobre el
auditor respecto de continuar la asociación con la entidad. Para llegar a esta
conclusión, el auditor normalmente buscaría asesoría legal.

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CONCLUSIONES

Después de conocer el trabajo del auditor, cuando emite un dictamen de estados

financieros para efectos fiscales, basado en la NIA 250, en la que se establecen los
lineamientos para comprobar y verificar las disposiciones legales y reglamentarias en
la auditoría de estados financieros, se puede deducir que la responsabilidad del
cumplimiento recae en los representantes del gobierno corporativo y no en el auditor.

Es decir, la disposición normativa ubica al profesional en un nivel de responsabilidad

que sanciona con alcances de amonestación la actuación profesional, a tal grado de
poder suspenderlo del ejercicio de su profesión, la cancelación de su registro para
efectos fiscales y, en su caso, hasta sancionar con pena corporal.

Con lo anterior, se confirma que la actuación del contador público en su carácter de

auditor independiente, que emite dictámenes de estados financieros para efectos
fiscales, requiere conocer profundamente las normas y procedimientos de auditoría,
normas internacionales, normas de control de calidad, normas establecidas en el
Código de Ética Profesional y, por supuesto, las normas de carácter fiscal. Por ello,
necesita una capacitación y actualización constantes.

Finalmente, se debe reconocer y recordar que el ejercicio de la auditoría de estados

financieros para efectos fiscales conlleva una responsabilidad muy alta con los
clientes, con la sociedad, con la profesión contable y con nosotros mismos.

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ANEXO

INDICADORES DE QUE PUEDE HABERSE PRODUCIDO EL INCUMPLIMIENTO

A continuación se enumeran algunos ejemplos del tipo de información que puede

llegar a conocimiento del auditor y que puede indicar que se ha producido un
incumplimiento con la ley o la regulación:

1. Investigación por departamentos gubernamentales o pagos de multas

o sanciones.
2. Pago de servicios o prestaciones no especificados a asesores,
terceros vinculados, o empleados, propios o del gobierno.
3. Comisiones de ventas o gastos de agentes que parezcan excesivos
en relación con los normalmente pagados por la entidad o por el
sector, o en relación con los servicios efectivamente recibidos.
4. Compras a precios significativamente más altos o más bajos que los
del mercado.
5. Pagos inusuales en metálico, compras mediante cheques al portador
o transferencias a cuentas corrientes cifradas.
6. Transacciones inusuales con empresas radicadas en paraísos
fiscales.
7. Pagos por bienes o servicios dirigidos a países distintos a aquellos de
los que proceden.
8. Pagos sin la adecuada documentación de control de cambios.
9. Existencia de un sistema contable que tiene fallos, bien de diseño,
bien accidentales, en el suministro de rastros adecuados o de
evidencia suficiente.
10. Transacciones no autorizadas o indebidamente registradas.
11. Comentarios en los medios de comunicación.

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