LEY DE IGV

El IGV o Impuesto General a las Ventas es un impuesto que grava todas las fases del ciclo
de producción y distribución, está orientado a ser asumido por el consumidor final,
encontrándose normalmente en el precio de compra de los productos que adquiere.
Tasa:
Se aplica una tasa de 16% en las operaciones gravadas con el IGV. A esa tasa se añade la
tasa de 2% del Impuesto de Promoción Municipal (IPM).(*)
De tal modo a cada operación gravada se le aplica un total de 18%: IGV + IPM.
Características:
Se le denomina no acumulativo, porque solo grava el valor agregado de cada etapa en el
ciclo económico, deduciéndose el impuesto que gravó las fases anteriores.
Se encuentra estructurado bajo el método de base financiera de impuesto contra
impuesto (débito contra crédito), es decir el valor agregado se determina restando del
impuesto que se aplica al valor de las ventas, con el impuesto que gravo las adquisiciones
de productos relacionados con el giro del negocio.
Base Legal:
Art. 1° del T.U.O. de la Ley del Impuesto General a las Ventas aprobado por Decreto
Supremo N° 055-99-EF y Artículo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, Decreto Supremo N°
029-94-EF.
(*) Tasa del IGV: Art. 17°. TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas, aprobado por
D.S. 055-99-EF y Art.1° - Ley N° 29666
Tasa del IPM -Impuesto de Promoción Municipal - Art. 76° - Decreto Legislativo N° 776.

Operaciones exoneradas o inafectas y renuncia a la

exoneración:
a) Operaciones exoneradas o inafectas
-Apéndice I Operaciones de venta e Importación
Exoneraciones exoneradas.
-Apéndice II Servicios exonerados.

-La exportación de bienes o servicios, así como los

contratos de construcción ejecutados en el exterior.
(Art° 33° del TUO de la Ley del IGV, Apéndice V)
Los señalados en el arículo 2° del TUO de la Ley del
IGV tales como:
-Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles (solo
EXONERACIONES E en caso de personas naturales que constituyan Rentas
INAFECTACIONES de primera o segunda
Inafectaciones categorías).
-Transferencia de bienes usados que efectúen las
personas que no realicen actividad empresarial.
-Transferencia de bienes en caso de reorganización de
empresas.
-Transferencia de bienes instituciones educativas.
-Juegos de azar.
-Importación de bienes donados a entidades religiosas.
-Importación de bienes donados en el exterior, etc.
-Otros señalados en el referido artículo.

Vigencia:
Las exoneraciones contenidas en los Apéndices I y II tienen vigencia hasta el 31 de
diciembre de 2018 (Art. 2° - Ley N° 30404)
b) Renuncia a la exoneración:
Los contribuyentes que realicen las operaciones comprendidas en el Apéndice I podrán
renunciar a la exoneración optando por pagar el impuesto por el total de dichas operaciones
de acuerdo a lo siguiente:
1.- Los sujetos deberán presentar una solicitud de renuncia a SUNAT utilizando
el Formulario Nº 2225 cumpliendo con los requisitos establecidos en la RS N° 103-
2000/SUNAT. La renuncia se hará efectiva desde el primer día del mes siguiente de
aprobada la solicitud.
2.- La renuncia a la exoneración se efectuará por la venta e importación de todos los bienes
contenidos en el Apéndice I y por única vez. A partir de la fecha en que se hace efectiva la
renuncia, el sujeto no podrá acogerse nuevamente a la exoneración establecida en el
Apéndice I del Decreto.
3.- Los sujetos cuya solicitud de renuncia a la exoneración hubiera sido aprobada podrán
utilizar como crédito fiscal, el Impuesto consignado en los comprobantes de pago por
adquisiciones efectuadas a partir de la fecha en que se haga efectiva la renuncia.
Para efecto de la determinación del crédito fiscal, se considerará que los sujetos inician
actividades en la fecha en que se hace efectiva la renuncia.
4.- Los sujetos que hubieran gravado sus operaciones antes que se haga efectiva la
renuncia, la hayan solicitado o no, y que pagaron al fisco el Impuesto trasladado, no
entenderán convalidada la renuncia, quedando a salvo su derecho de solicitar la devolución
de los montos pagados, de ser el caso.
Asimismo el adquirente no podrá deducir como crédito fiscal dichos montos.
De conformidad con la Directiva N° 002-98/SUNAT, la renuncia a la exoneración comprende
además de los bienes contenidos en el Apéndice I, vigente a la fecha de comunicación de
la renuncia, aquellos que se incorporen con posterioridad a la misma.
A continuación se detalla la Relación de contribuyentes que han solicitado la Renuncia a la
Exoneración del Apéndice I del IGV a través de los formulario N° 2222 y N° 2225 y que la
SUNAT les ha aprobado tal solicitud, conforme lo dispuesto en el numeral 12 del artículo 2°
del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por Decreto Supremo N° 29-94-EF y normas modificatorias y en la RS
N° 103-2000/SUNAT.

Nacimiento de la Obligación Tributaria - IGV

En el siguiente cuadro se puede apreciar el momento a partir del cual un

contribuyente se encuentra obligado a cumplir con el pago del IGV:
Contribuyentes y Habitualidad - IGV
Son contribuyentes del impuesto:

Tratándose de las personas naturales, personas jurídicas, entidades de derecho público o

privado, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, que no realicen actividad
empresarial, serán consideradas sujetos del impuesto cuando:

 Importen bienes afectos

 Realicen de manera habitual las demás operaciones comprendidas dentro del
ámbito de aplicación del impuesto.

La habitualidad se calificará en base a la naturaleza, características, monto, frecuencia,

volumen y/o periodicidad de las operaciones, conforme a lo que establezca el Reglamento.
Se considera habitualidad la reventa.
El artículo 4° del Reglamento de la Ley del IGV indica que, para calificar la habitualidad, se
considerará la naturaleza, características, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de
las operaciones a fin de determinar el objeto para el cual el sujeto las realizó.
Añade la norma que, en el caso de operaciones de venta, se determinará si la adquisición o
producción de los bienes tuvo por objeto su uso, consumo, su venta o reventa, debiendo de
evaluarse en los dos últimos casos el carácter habitual dependiendo de la frecuencia y/o
monto.
Agrega que, tratándose de servicios, siempre se considerarán habituales aquellos servicios
onerosos que sean similares con los de carácter comercial.
Habitualidad en la transferencia de vehículos importados.- Se considerará habitual la
transferencia que efectúe el importador de vehículos usados antes de transcurrido un (01)
año de numerada la Declaración Única de Aduanas respectiva o documentos que haga sus
veces.
Habitualidad en la venta de inmuebles por constructor.- Se presume la habitualidad cuando
el enajenante realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro de un período de doce
meses, debiéndose aplicar a partir de la segunda transferencia del inmueble. De realizarse
en un solo contrato la venta de dos o más inmuebles, se entenderá que la primera
transferencia es la del inmueble de menor valor.

Cálculo del Impuesto IGV

En el siguiente esquema se muestra el procedimiento de la determinación del
IGV, desarrollándose posteriormente cada uno de los elementos descritos:

Base Imponible:
Valor numérico sobre el cual se aplica la tasa del tributo. La base imponible está constituida
por:

 El valor de venta, en el caso de venta de los bienes.

 El total de la retribución, en la prestación o utilización de servicios.
 El valor de construcción, en los contratos de construcción.
 El ingreso percibido en la venta de inmuebles, con exclusión del valor del terreno.
 En las importaciones, el valor en aduana, determinado con arreglo a la legislación
pertinente, más los derechos e impuestos que afectan la importación, con
excepción del IGV.

Debe entenderse, por valor de venta del bien, retribución por servicios, valor de construcción
o venta del bien inmueble, según el caso, la suma total que queda obligado a pagar el
adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga la construcción.
Asimismo, se entenderá que esa suma está integrada por el valor total consignado en el
comprobante de pago de los bienes, servicios o construcción, incluyendo los cargos que
se efectúen por separado de aquél y aún cuando se originen en la prestación de servicios
complementarios, en intereses devengados por el precio no pagado o en gasto de
financiación de la operación. Los gastos realizados por cuenta del comprador o usuario del
servicio forman parte de la base imponible cuando consten en el respectivo comprobante de
pago emitido a nombre del vendedor, constructor o quien preste el servicio.
Tasa del Impuesto:
18% (16 % + 2% de Impuesto de Promoción Municipal)
Tasa aplicable desde el 01.03.2011
Impuesto Bruto:
El Impuesto Bruto correspondiente a cada operación gravada es el monto resultante de
aplicar la tasa del Impuesto sobre la base imponible.
El Impuesto Bruto correspondiente al contribuyente por cada período tributario, es la suma
de los Impuestos Brutos determinados conforme al párrafo precedente por las operaciones
gravadas de ese período.
Impuesto a pagar:
El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de cada
período el crédito fiscal correspondiente; salvo los casos de la utilización de servicios en el
país prestados por sujetos no domiciliados y de la importación de bienes, en los cuales el
Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto.

Crédito Fiscal
Está constituido por el IGV consignado separadamente en el comprobante de pago que
respalda la adquisición de bienes, servicios y contratos de construcción o el pagado en la
importación del bien. Deberá ser utilizado mes a mes, deduciéndose del impuesto bruto para
determinar el impuesto a pagar. Para que estas adquisiciones otorguen el derecho a deducir
como crédito fiscal el IGV pagado al efectuarlas, deben ser permitidas como gasto o costo
de la empresa, de acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta y se deben destinar a
operaciones gravadas con el IGV.
Sólo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o
utilizaciones de servicios, contratos de construcción o importaciones que reúnan los
requisitos siguientes:
Requisitos Sustanciales:

 Sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislación del

Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no esté afecto a este último
impuesto. Tratándose de gastos de representación, el crédito fiscal mensual se
calculará de acuerdo al procedimiento que para tal efecto establezca el Reglamento.
 Se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto

Requisitos Formales:

 El impuesto general esté consignado por separado en el comprobante de pago que

acredite la compra del bien, el servicio afecto, el contrato de construcción o, de ser
el caso, en la nota de débito, o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o
por el fedatario de la Aduana de los documentos emitidos por la SUNAT, que
acrediten el pago del impuesto en la importación de bienes.
 Los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y número del RUC
del emisor, de forma que no permitan confusión al contrastarlos con la información
 obtenida a través de los medios de acceso público de la SUNAT y que, de acuerdo
con la información obtenida a través de dichos medios, el emisor de los
comprobantes de pago o documentos haya estado habilitado para emitirlos en la
fecha de su emisión.
 Los comprobantes de pago, notas de débito, los documentos emitidos por la SUNAT,
a los que se refiere el inciso a), o el formulario donde conste el pago del impuesto
en la utilización de servicios prestados por no domiciliados, hayan sido anotados en
cualquier momento por el sujeto del impuesto en su Registro de Compras. El
mencionado Registro deberá estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos
previstos en el Reglamento

Documentos que deben respaldar crédito fiscal del IGV

El comprobante de pago emitido por el vendedor del bien, constructor o prestador del servicio, en
la adquisición en el país de bienes, encargos de construcción y servicios, o la liquidación de
compra.(*)
Copia autenticada por ser Agente de Aduanas de la Declaración Única de Importación, así como
la liquidación de pago, liquidación de cobranza u otros documentos emitidos por ADUANAS que
acrediten el pago del Impuesto, en la importación de bienes
El comprobante de pago en el cual conste el valor del servicio prestado por el no domiciliado y el
documento donde conste el pago del Impuesto respectivo, en la utilización de servicios en el país
Los recibos emitidos a nombre del arrendador o subarrendador del inmueble por los servicios
públicos de suministro de energía eléctrica y agua, así como por los servicios públicos de
telecomunicaciones. El arrendatario o subarrendatario podrá hacer uso de crédito fiscal como
usuario de dichos servicios, siempre que cumpla con las condiciones establecidas en el
Reglamento de Comprobante de Pago
Las modificaciones en el valor de las operaciones de venta, prestación de servicios o contratos de
construcción, se sustentarán con el original de la nota de débito o crédito, según corresponda, y
las modificaciones en el valor de las importaciones con la liquidación de cobranza u otros
documentos emitidos por ADUANAS que acredite el mayor pago del Impuesto.

(*) Los citados documentos deberán contener la información establecida por el inciso b) del
artículo 19 del Decreto, la información prevista por el artículo 1 de la Ley Nº 29215 y los
requisitos y características mínimos que prevén las normas reglamentarias en materia de
comprobantes de pago vigentes al momento de su emisión. Tratándose de comprobantes
de pago electrónicos el derecho al crédito fiscal se ejercerá con un ejemplar del mismo,
salvo en aquellos casos en que las normas sobre la materia dispongan que lo que se otorgue
al adquirente o usuario sea su representación impresa, en cuyo caso el crédito fiscal se
ejercerá con ésta última, debiendo tanto el ejemplar como su representación impresa
contener la información y cumplir los requisitos y características antes mencionados.

Declaración y Pago del Impuesto - IGV

Los contribuyentes, deberán presentar una declaración jurada sobre las operaciones
gravadas y exoneradas realizadas en el período tributario del mes calendario anterior, en la
cual dejarán constancia del Impuesto mensual, del crédito fiscal y, en su caso, del Impuesto
retenido o percibido. Igualmente determinarán y pagarán el Impuesto resultante o, si
correspondiere, determinarán el saldo del crédito fiscal que haya excedido al Impuesto del
respectivo período.
Los exportadores estarán obligados a presentar la declaración jurada a que se hace
referencia en el párrafo anterior, en la que consignarán los montos que consten en los
comprobantes de pago por exportaciones, aún cuando no se hayan realizado los embarques
respectivos.

Ley que Fomenta la Exportación de Servicios y el

Turismo
Ley N° 30641
(Pub. 17/08/2017)
El 17 de agosto del presente año fue publicada la Ley N° 30641, que fomenta la
exportación de servicios y el turismo, cuyo objeto tiene por finalidad modificar la
legislación del impuesto general a las ventas aplicable a las operaciones de exportación
de servicios, a fin de fomentar la competitividad de nuestras exportaciones, mejorar la
neutralidad del impuesto y eliminar distorsiones en su aplicación a este tipo de
operaciones, como lo establece el artículo 1° de la referida Ley.
REGISTRO DE EXPORTADORES DE SERVICIOS A CARGO DE LA SUNAT
La Ley N° 30641 crea el Registro de Exportadores de Servicios a cargo de la SUNAT,
por lo que conforme lo dispuesto en la Cuarta Disposición Complementaria Final de la
misma, mediante resolución de superintendencia, la SUNAT establecerá las normas
complementarias que sean necesarias para la implementación de dicho Registro, así
como los requisitos, condiciones y procedimiento que deberán cumplir los
exportadores.
MODIFICACIONES E INCORPORACIONES EN LA PRESENTE LEY
La citada Ley ha modificado el quinto párrafo del artículo 33° del Texto Único Ordenado
de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado mediante el Decreto Supremo 055-99-EF y normas modificatorias, señalando
que los servicios se considerarán exportados cuando cumplan concurrentemente con
los siguientes requisitos:
a) Se presten a título oneroso desde el país hacia el exterior, lo que debe demostrarse
con el comprobante de pago que corresponda, emitido de acuerdo con el reglamento de
la materia y anotado en el Registro de Ventas e Ingresos.
b) El exportador sea una persona domiciliada en el país.
c) El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el país.
d) El uso, la explotación o el aprovechamiento de los servicios por parte del no
domiciliado tengan lugar en el extranjero.
En concordancia con la presente modificatoria, la Segunda Disposición Complementaria
Final señala que para establecer que el uso, explotación o aprovechamiento de los
servicios por parte del no domiciliado tiene lugar en el extranjero se evaluarán las
condiciones contractuales de cada caso en particular, a fin de determinar qué han
estipulado respecto del lugar donde se lleva a cabo el primer acto de disposición del
servicio, entendido como el beneficio económico inmediato que este genera al usuario
no domiciliado.
Para efecto de lo señalado en el párrafo precedente, dispone la modificación del quinto
párrafo del artículo 33°, por el que el exportador de servicios deberá, de manera previa,
estar inscrito en el Registro de Exportadores de Servicios a cargo de la SUNAT.
TAMBIÉN SE CONSIDERA EXPORTACIÓN LAS SIGUIENTES OPERACIONES.
La Ley establece que, también se considera exportación las siguientes operaciones:
"9. Los servicios de alimentación (incluye servicios de alimentación tipo catering);
traslados; transporte turístico (terrestre, aéreo, ferroviario, acuático, teleféricos y
funiculares de pasajeros con origen y destino desde el mismo punto de embarque);
espectáculos de folklore nacional; teatro; conciertos de música clásica; ópera; opereta;
ballet; zarzuela; espectáculos deportivos declarados de interés nacional; museos;
eventos gastronómicos; mediación u organización de servicios turísticos; servicios de
traducción; turismo de aventura y otras actividades de turismo no convencional (turismo
vivencial, social y rural comunitario) que conforman el paquete turístico prestado por
operadores turísticos domiciliados en el país, a favor de agencias, operadores turísticos
o personas naturales, no domiciliados en el país, en todos los casos.
A propuesta del Ministerio de Comercio Exterior y Turismo, mediante decreto supremo
refrendado por el ministro de Economía y Finanzas, se podrá incorporar otros servicios
que conforman el paquete turístico".
(Modificación del numeral 9 del artículo 33°)

"10. Los servicios complementarios al transporte de carga que se realice desde el país
hacia el exterior y el que se realice desde el exterior hacia el país, necesarios para que
se realice dicho transporte, siempre que se realicen en zona primaria de aduanas y que
se presten a los transportistas de carga internacional o a sujetos no domiciliados en el
país que tengan titularidad de la carga de acuerdo con la documentación aduanera de
tránsito internacional.
Constituyen servicios complementarios al transporte de carga necesarios para llevar a
cabo dicho transporte, los siguientes:
a. Remolque.
b. Amarre o desamarre de boyas.
c. Alquiler de amarraderos.
d. Uso de área de operaciones.
e. Movilización de carga entre bodegas de la nave.
f. Transbordo de carga.
g. Descarga o embarque de carga o de contenedores vacíos.
h. Manipuleo de carga.
i. Estiba y desestiba.
j. Tracción de carga desde y hacia áreas de almacenamiento.
k. Practicaje.
l. Apoyo a aeronaves en tierra (rampa).
m. Navegación aérea en ruta.
n. Aterrizaje-despegue.
ñ. Estacionamiento de la aeronave".
(Modificación del numeral 10 del artículo 33°)

"11. El suministro de energía eléctrica a favor de los sujetos domiciliados en las zonas
especiales de desarrollo (ZED). El suministro de energía eléctrica comprende todos los
cargos que le son inherentes contemplados en la legislación peruana".
(Incorporación del numeral 11 del artículo 33°)

"12. La prestación del servicio que se realiza parcialmente en el extranjero por sujetos
generadores de rentas de tercera categoría para efectos del impuesto a la renta a favor
de una persona no domiciliada en el país, siempre que su uso, explotación o
aprovechamiento tenga lugar en el extranjero".
(Incorporación del numeral 12 del artículo 33°)

DEVOLUCIÓN DE IMPUESTOS A TURISTAS

Asimismo ha sido modificado el segundo párrafo del artículo 76°, en el sentido que, para
efecto de la devolución de impuestos a turistas, se considerará como tales a los
extranjeros no domiciliados que se encuentran en territorio nacional por un período no
menor a 2 días calendario ni mayor a 60 días calendario por cada ingreso al país, lo cual
deberá acreditarse con la tarjeta andina de migración y el pasaporte, salvoconducto o
documento de identidad que de conformidad con los tratados internacionales celebrados
por el Perú sea válido para ingresar al país, de acuerdo a lo que establezca el
reglamento.
(Modificación del segundo párrafo del artículo 76°)

DEROGACIÓN DE APÉNDICE V
La presente Ley deroga el Apéndice V del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto
Supremo 055-99-EF y normas modificatorias.(Disposición Complementaria Derogatoria Única)
REGLAMENTACIÓN DE LA LEY
Asimismo señala que en un plazo de 60 días calendario desde la entrada en vigencia
de la Ley, el Poder Ejecutivo, mediante decreto supremo refrendado por el ministro de
Economía y Finanzas, establecerá las normas reglamentarias para la aplicación de lo
dispuesto en la presente ley.(Disposición Complementaria Derogatoria Única)
VIGENCIA DE LA LEY
Finalmente dispone que, entra en vigencia el primer día calendario del mes siguiente al
de su publicación y será de aplicación a las operaciones que se realicen a partir de su
vigencia.(Primera Disposición Complementaria Final)