ÍNDICE

INTRODUCCIÓN............................................................................................................................ 4
CAPITULO I................................................................................................................................... 5
MARCO TEÓRICO.......................................................................................................................... 5
1.ESQUEMA GENERAL DE LAS RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA............................................ 5
1.1.Intereses por colocación de capitales............................................................................. 5
1.2.Los intereses, excedentes y cualquier otro ingreso que reciban los socios de las
cooperativas......................................................................................................................... 6
1.3.Las regalías..................................................................................................................... 6
1.4.Marcas, patentes, regalías o similares ........................................................................... 7
1.5.Las rentas vitalicias ........................................................................................................ 7
1.6.Sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer ................................ 7
1.7.Diferencia entre el valor actualizado de primas y sumas que aseguradoras entreguen . 7
1.8.Beneficios provenientes de Fondos Mutuos de inversión en valores, Fondos de
Inversión, Patrimonios Fideicometidos................................................................................. 7
1.9.Dividendos y otras formas de distribución de utilidades ............................................... 7
1.10.Ganancias de capital .................................................................................................... 9
1.11.Cualquier ganancia o ingreso proveniente de operaciones con Instrumentos
Financieros Derivados........................................................................................................... 9
1.12.Las rentas producidas por la enajenación, redención o rescate, según sea el caso, que
se realice de manera habitual, de acciones y participaciones representativas del capital,
acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros al portador y
otros valores mobiliarios. .................................................................................................... 9
2.RENTA NETA........................................................................................................................... 9
3.RENTA BRUTA EN LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES ...............................................10
 4.TASA DEL IMPUESTO A LA RENTA ANUAL............................................................................. 12
5.RETENCIONES DEL IR DE 2DA CATEGORÍA .......................................................................... 12
6.GANANCIA DE CAPITAL NO GRAVADA CON EL IMPUESTO A LA RENTA ...............................13
7.SITUACIÓN DE CAPITAL NO GRAVADA CON EL IMPUESTO A LA RENTA ...............................13
8.Otras obligaciones de rentas de segunda categoría por venta de inmueble ........................15
............................................................................................................................................... 16
9.1Determinación del impuesto por venta de valores mobiliarios .................................... 17
10.COMPROBANTES DE PAGO Y LIBROS CONTABLES ............................................................. 19
11.LUGARES DE PAGO............................................................................................................. 20
CAPÍTULO II................................................................................................................................. 22
MARCO PRÁCTICO...................................................................................................................... 22
ANEXOS...................................................................................................................................... 24
CONCLUSIONES.......................................................................................................................... 25
BIBLIOGRAFÍA............................................................................................................................. 26
 INTRODUCCIÓN

En la vida diaria realizamos venta de inmuebles, colocación de capitales, obtenemos

regalía, es conveniente desarrollar las rentas de segunda categoría, nuestro trabajo
abarca de dos capítulos, desarrollando aspectos como renta neta, renta bruta, retención
de las rentas de segunda categoría , el marco general y el marco práctico.
 CAPITULO I

MARCO TEÓRICO

1. ESQUEMA GENERAL DE LAS RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA

Las rentas de segunda categoría se gravan de acuerdo al criterio de lo percibido, es decir
existe obligación de pagar el impuesto, cuando realmente el contribuyente las haya
percibido (lo tiene a su disposición).
Son rentas de segunda categoría:
1.1. Intereses por colocación de capitales
Los intereses originados en la colocación de capitales, los incrementos o
reajustes de capital, cualquiera sea su denominación o forma de pago, entre los
cuales están los producidos por títulos, cédulas, debentures 1, bonos, garantías y
créditos privilegiados2 o quirografarios en dinero o en valores.
Intereses presuntos
Se presume salvo prueba en contrario constituida por los libros de contabilidad
del deudor que todo préstamo devenga un interés no inferior a la tasa activa del
promedio mensual en moneda nacional (TANM) que publique la SBS.
Tratándose de préstamos en moneda extranjera, se presume que devengan un
interés no menor a la tasa promedio de depósitos de seis meses del mercado
intercambiario de Londres del último semestre calendario del año anterior.

1Títulos negociables emitidos por una sola sociedad que toma prestado del público un capital
importante, a largo plazo, dividiendo su deuda respecto a cada inversor en títulos de igual valor,
denominados debentures y obligaciones.
Título de crédito similar a un bono emitido por una sociedad anónima con el objeto de captar del público
para financiar proyectos de inversión o para cubrir compromisos financieros.

2Crédito concedido a una determinada empresa que posee prioridad en el cobro frente a los ordinarios
en caso de quiebra, insolvencia o concurrencia de créditos. En el se engloban el crédito pignoraticio y el
hipotecario.
 Disposiciones referidas a interés presuntos
Solo se considerará préstamo a aquella operación de mutuo en la que medie la
entrega de dinero que implique pago en dinero por cuenta de terceros, siempre
que exista obligación de devolver. La presunción de intereses no será de
aplicación en el caso de préstamos que de acuerdo a disposiciones legales se
deban otorgar con tasas de interés inferiores a las señaladas en el artículo 26° del
TUO.
No se considerara préstamos a las operaciones tales como pagos a cuenta de
terceros efectuados por mandato legal, entregas de sumas en calidad de depósito
de cualquier tipo, adelantos o pagos anticipados y provisiones de fondos para su
aplicación efectiva a un fin.
Tampoco se considerará préstamo a los retiros de dinero que a cuenta de
utilidades y hasta el monto de las que corresponda al cierre, efectúen los socios e
integrantes de sociedades y entidades consideradas o no personas jurídicas por el
artículo 14 del TUO.
No generación de intereses presuntos
La presunción de intereses no operara en los siguientes casos:
i. Préstamos a personal de la empresa por concepto de adelanto de sueldo
que no excedan de 1UIT O 30 UIT cuando se trate de préstamos
destinados a la adquisición o construcción de viviendas de tipo
económico. Si excede los límites antes referidos, la presunción de
intereses operara por el monto total del préstamo.
ii. Prestamos celebrados entre los trabajadores y sus respectivos
empleadores, en virtud de convenios colectivos debidamente aproados
por la Autoridad Administrativa.
iii. Prestamos del exterior otorgados por personas no domiciliadas a los
sujetos previstos en el artículo 18 o en el inciso b) del artículo 19.
Inaplicación de disposiciones contenida en el artículo 26° del TUO
Cabe advertir que las disposiciones señaladas en el articulo 26° del TUO serán de
aplicación en aquellos casos en los que no exista vinculación, será de aplicación lo
dispuesto por el numeral 4) del artículo 32° del TUO (precios de transferencia)

1.2. Los intereses, excedentes y cualquier otro ingreso que reciban los socios de
las cooperativas
Los intereses, excedentes y cualquier otro ingreso que reciban los socios de las
cooperativas como retribución por sus capitales aportados, a excepción de los
percibidos por socios de cooperativas de trabajo.

1.3. Las regalías

 Se consideran regalías a toda contraprestación en efectivo o en especie, generada
por el uso o por el privilegio de usar patentes, marcas, diseños o modelos,
planos, procesos o fórmulas secretas y derechos de autor y trabajos literarios,
artísticos y científicos, así como toda contraprestación por la cesión en uso de
los programas de instrucciones para computadoras (software) y por la
información relativa a la experiencia industrial, comercial o científica.
Asimismo, se entiende por información relativa a la experiencia industrial,
comercial o científica, toda transmisión de conocimientos, secretos o no, de
carácter técnico, económico, financiero o de otra índole, referidos a actividades
industriales o comerciales, con prescindencia de la relación que los
conocimientos transmitidos tengan con la generación de rentas de quienes los
reciben y del uso que éstos hagan de ellos.

1.4. Marcas, patentes, regalías o similares

El producto de la cesión definitiva o temporal de derechos de llave, marcas,
patentes, regalías o similares.

1.5. Las rentas vitalicias

1.6. Sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer

Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que
dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la
tercera, cuarta o quinta categoría, cuyo caso las rentas respectivas se incluirán en
la categoría correspondiente.

1.7. Diferencia entre el valor actualizado de primas y sumas que aseguradoras

entreguen
La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por lo
asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a los asegurados al
cumplirse el plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los
beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los
asegurados a los asegurados al cumplirse el plazo estipulado en los contratos
dotales del seguro de vida y los beneficios o participaciones en seguros sobre la
vida que obtengan los asegurados.

1.8. Beneficios provenientes de Fondos Mutuos de inversión en valores, Fondos

de Inversión, Patrimonios Fideicometidos
La atribución de utilidades, rentas o ganancias de capital, no comprendidas en el
inciso j) del artículo 28° de la ley, provenientes de Fondos Mutuos de inversión
 en valores, Fondos de Inversión, Patrimonios Fideicometidos de Sociedades
Titulizadoras, incluyendo las que resultan de la redención o rescate de valores
mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos o patrimonios, y de
fideicomisos bancarios.

1.9. Dividendos y otras formas de distribución de utilidades

Para los impuestos se entiende por dividendos y cualquier otra forma de

utilidades:
a) Las utilidades que las personas jurídicas distribuyan entre sus socios,
asociados, titulares, o personas que las integran, según sea el caso, en efectivo
o en especie, salvo mediante títulos de propia emisión representativos de
capital. De acuerdo con el artículo 88º del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta también comprende a la distribución de reservas de libre disposición y
adelanto de utilidades.

b) La distribución del mayor valor atribuido por revaluación de activos, ya sea en

efectivo o en especie, salvo en títulos de propia emisión representativos de
capital.

c) La reducción de capital hasta por el importe equivalente a utilidades,

excedente de revaluación, ajuste por reexpresión, primas o reservas de libre
disposición capitalizadas previamente, salvo que la reducción se destine a
cubrir pérdidas conforme a lo dispuesto en la Ley General de Sociedades.

d) La diferencia entre el valor nominal de los títulos representativos del capital

más las primas suplementarias, si las hubiere y los importes que perciban los
socios, asociados, titulares o personas que las integran, en la oportunidad que
opere la reducción de capital o la liquidación de la persona jurídica.

e) Las participaciones de utilidades que provengan de partes del fundador,

acciones del trabajo y otros títulos que confieran a sus tenedores facultades
para intervenir en la administración o en la elección de los administradores o el
derecho a participar, directa o indirectamente, en el capital o en los resultados
de la entidad emisora.

f) Todo crédito hasta el límite de las utilidades y reservas de libre disposición, que
las personas jurídicas que no sean empresas de Operaciones Múltiples o
empresas de Arrendamiento Financiero, otorguen a favor de sus socios,
asociados, titulares o personas que las integran, según sea el caso, en efectivo
o en especie, con carácter general o particular, cualquiera sea la forma dada a
la operación y siempre que no exista obligación para devolver o, existiendo, el
plazo otorgado para su devolución exceda de doce meses, la devolución o pago
no se produzca dentro de dicho plazo o, no obstante los términos acordados, la
renovación sucesiva o la repetición de operaciones similares permita inferir la
existencia de una operación única, cuya duración total exceda de dicho plazo.
 No se aplica lo dispuesto en este numeral a las operaciones de crédito en favor
de trabajadores de la empresa que sean propietarios únicamente de acciones
de inversión. Las utilidades se generarán únicamente respecto del monto que
le corresponde al socio, asociado, titular o persona que integra la persona
jurídica en las utilidades o reservas de libre disposición. En caso que el crédito
o entrega exceda de tal monto, la diferencia se considerará como préstamo y
se configurarán los intereses presuntos, salvo prueba en contrario.

g) Toda suma o entrega en especie cuando al practicarse la fiscalización

respectiva, resulte renta gravable de la tercera categoría, en tanto signifique
una disposición indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control
tributario incluyendo las sumas cargadas a gasto e ingresos no declarados.

No se considera distribución de dividendos

No se consideran dividendos ni otras formas de distribución de utilidades la

capitalización de utilidades, reservas, primas, ajuste por reexpresión,
excedente de revaluación o de cualquier otra cuenta de patrimonio. Base legal:
Art. 25º, Ley del Impuesto a la Renta

1.10. Ganancias de capital

1.11. Cualquier ganancia o ingreso proveniente de operaciones con Instrumentos

Financieros Derivados.

1.12. Las rentas producidas por la enajenación, redención o rescate, según sea el
caso, que se realice de manera habitual, de acciones y participaciones
representativas del capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y
papeles comerciales, valores representativos de cédulas hipotecarias,
obligaciones al portador u otros al portador y otros valores mobiliarios.

2. RENTA NETA

Para establecer la renta neta de segunda categoría (también de primera categoría), se

deducirá por todo concepto el veinte por ciento (20%) del total de la renta bruta, con
excepción de la distribución de dividendos o cualquier forma de distribución de
dividendos.
=

De forma esquemática, la determinación de la Renta Neta de segunda categoría sería

como sigue:
DESCRIPCIÓN MONTO S/.
Renta Bruta de 2da Categoría 40,000
<-> Deducción: 20% de la RB <8,000>
Renta Neta (RN) de 2da Categoría 32,000

Caso de dividendos y similares

Para el caso de dividendos y de cualquier otra forma de dividendos:

DESCRIPCIÓN MONTO S/.

RB de 2da (solo dividendos) 10,000
<->Deducción: No aplicable < 0>
RN de 2da (solo dividendos) 10,000

Caso de No domiciliados
La renta neta viene a ser la totalidad de los importes pagados o acreditados,
entendiéndose que no se contempla deducción alguna.
DESCRIPCIÓN MONTO S/.
RB de 2da No Domiciliado 12,000
<-> Deducción: 20% de la RB < 0>
RN (RN) de 2da No Domiciliado 12,000

3. RENTA BRUTA EN LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES

Si bien hemos podido apreciar de como determinar la Renta neta de 2da
categoría, es de mencionar casos como el referido a la venta de bienes inmuebles
del cual, para la determinación de la renta Neta, primero debemos determinar la
Renta Bruta, el mismo que se logra según el siguiente esquema

DESCRIPCIÓN MONTO S/.

Ingreso Neto 190,000
<-> Costo computable <120,000>
Renta Neta venta inmueble 70,000

COSTO COMPUTABLE (Art. 20, 21 LIR)

El costo computable de bienes enajenados viene a ser el Costo de bienes enajenados
viene a ser el Costo de Adquisición, producción o construcción, o en su caso, el valor de
ingreso al patrimonio se da cuando el bien ha sido adquirido por el contribuyente de
terceros, a título gratuito o a precio no determinado.
Asi también, debe tenerse en cuenta que el costo de los bienes inmuebles gravados con
el impuesto, debe ser reajustado por los índices de corrección monetaria
correspondientes al año de adquisición, construcción o al ingreso al patrimonio del
inmueble.
Para que calcules el monto a pagar por el impuesto, primero determina el costo del
inmueble, así obtendrás la ganancia efectiva respecto de la cual aplicarás el porcentaje
correspondiente.
Dicho costo mencionado, en el impuesto a la renta es conocido como costo computable,
y con relación a este tributo debes aplicar las siguientes reglas para su determinación:
 El costo computable respecto de adquisiciones a título oneroso (se refiere a
cuando pagaste por la adquisición del inmueble) será el valor de adquisición o
construcción reajustado por los índices de corrección monetaria que establece el
Ministerio de Economía y Finanzas sobre la base de los índices de precios al por
mayor proporcionados por el Instituto Nacional de Estadística e Informática
(INEI), incrementado con el importe de las mejoras incorporadas con carácter
permanente.
 Los inmuebles adquiridos a título gratuito (por ejemplo obtenidos por una
herencia, o cuando no pagaste por la adquisición del inmueble) con anterioridad
al 1 de agosto de 2012, tienen como costo de adquisición el valor de autoavalúo
ajustado por el índice de corrección monetaria aplicado al año y mes de
adquisición del inmueble.
 Si la adquisición se produce a partir del 01.08.2012 en adelante, y luego se
vende, el costo computable será igual a cero, salvo que el transferente pueda
acreditar su costo de manera fehaciente.
En caso que hayas pactado la venta en dólares norteamericanos u otra moneda
extranjera, el tipo de cambio que utilizarás es el de compra, vigente y publicado por la
SBS, en la fecha de la operación, es decir, cuando se ha suscrito la minuta o se ha
celebrado el contrato.
Debes tomar en cuenta que si pactaste obligaciones por montos mayores a S/. 3500 o
US1,000 dólares, hay que utilizar medios de pago aceptados por el sistema bancario y
financiero, caso contrario el perjudicado será el adquirente del bien, en caso quiera en el
futuro vender el inmueble, pues no podrá sustentar su costo de adquisición, gravándose
la totalidad de la venta del bien como ganancia, sin deducción de su costo.
A fin de determinar el monto a pagar se realiza el siguiente procedimiento:
La declaración la puedes efectuar mediante el Formulario Virtual N° 1665, ingresando
en el Portal web de SUNAT www.sunat.gob.pe en el módulo "Declaración y Pago",
usando tu Clave SOL, ubicando el rubro Renta 2da. Categoría en el menú, completas y
envías el formulario, efectuando el pago respectivo.
Si efectuaste solamente la declaración con el Formulario Virtual N° 1665, pero no se
realizase el pago (pago "0"), debes pagar utilizando el Formulario 1662 - Boleta de
Pago (Sistema Pago Fácil) en la red bancaria autorizada.
Debes declarar y pagar el impuesto por la venta de tu inmueble hasta el mes siguiente de
percibida la renta, es decir de recibido el pago por el bien, dentro de los plazos
establecidos en el cronograma mensual para obligaciones tributaria que la SUNAT
aprueba para cada año, consignando el periodo correspondiente al mes en que percibiste
dicho ingreso.

4. TASA DEL IMPUESTO A LA RENTA ANUAL

La renta neta de capital obtenida por persona natural, sucesión indivisa o una
sociedad conyugal que optó por tributar como tal, domiciliadas en el país están
gravadas con una tasa de seis coma veinticinco por ciento (6,25%), con
excepción de los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades,
los cuales están gravados con la tasa de cinco por ciento (5%).

DESCRIPCIÓN MONTO S/.

Renta Bruta (RB) de 2da categoría 40,000
<-> Deducción: 20% de la RB <8,000>
RN (RN) de 2da categoría 32,000

Tasa: 6,25% de la RN
Impuesto por Renta de 2da categoría s/. 2,000 ~~6,25% de la RN

Caso de distribución de dividendos y similares

DESCRIPCIÓN MONTO S/.

RB de 2da (solo dividendos) 10,000
<-> Deducción: 20% de la RB < 0>
RN (RN) (solo dividendos) 10,000

Tasa: 5% de RN
Impuesto por Renta de 2da categoría s/500 ~~ 5% de la RN

5. RETENCIONES DEL IR DE 2DA CATEGORÍA

 La obligación de realizar pagos a cuenta no se da en rentas de segunda categoría,
solo existe la figura de la RETENCIÓN del cual, la obligación recae en las
personas que paguen o acrediten rentas consideradas de segunda categoría; esta
misma disposición para casos de rentas de quinta categoría. (Art.71 inciso a de
la LIR)

Monto de la retención
La obligación de retener recae en las personas que paguen o acrediten rentas de
segunda categoría; así se tiene que el monto a retener, a excepción del caso de la
distribución de utilidades, será el 6,25% sobre la Renta Neta, del cual es de
resaltar que esta retención es de carácter definitivo. (Art. 72 LIR)

Dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades

La indicación esta dirigida a las personas jurídicas que acuerden la distribución
de dividendos o cualquier otra forma de distribución de utilidades a favor de
personas distintas a las personas jurídicas, deben retener el 5%por concepto de
impuesto a la renta. Esta retención constituye un pago definitivo del impuesto
para el preceptor de la renta. (Art. 73 LIR)

Caso de enajenación de bienes inmuebles

En los casos de enajenación de inmuebles o derechos sobre los mismos, el
enajenante abonará con carácter de pago definitivo el monto que resulte de
aplicar la tasa del seis como veinticinco por ciento (6,25 %) sobre el importe que
resulte deducir el veinte por ciento (20%) de la bruta. (Art. 84-A LIR)

6. GANANCIA DE CAPITAL NO GRAVADA CON EL IMPUESTO A LA

RENTA
No constituye ganancia de capital gravable, el resultado de la enajenación de los
siguientes bienes, efectuada por una persona natural, sucesión indivisa o
sociedad conyugal que opto por tributar como tal, que no genere rentas de
tercera categoría:

i. Inmuebles ocupados como casa habitación del enajenante.

ii. Bienes muebles, distintos a los señalados en el inciso a) de ese artículo.

7. SITUACIÓN DE CAPITAL NO GRAVADA CON EL IMPUESTO A LA

RENTA
De acuerdo a las ganancias de capital provenientes de la enajenación de
inmuebles distintos a la casa habitación, efectuados por personas naturales,
sociedades indivisas, o sociedades conyugales que optaron por tributar como
tales, constituirán rentas gravadas de la segunda categoría, siempre que la
adquisición y enajenación de tales bienes se produzca a partir de 1.1.2004; lo
que se interpreta que las ganancias obtenidas en la enajenación de inmuebles
adquiridas antes de la fecha en mención, no se encuentran gravadas con el
impuesto.

CALIFICACIÓN DE CASA HABITACIÓN

Para el caso de predios no afectos al impuesto, se entiende por casa habitación
del enajenante:
 Al inmueble que permanezca en su propiedad por lo menos dos (2) años.

 No esté destinado exclusivamente al comercio, industria, oficina,

almacén, cochera o similares.

Por lo tanto, aun cuando el inmueble que venda una persona sea efectivamente
usado como vivienda familiar por todo el tiempo en que se tuvo en propiedad, si
este lapso no fue mayor a dos años no calificaría como casa-habitación y, por
ende, su enajenación se encontrara gravada con el impuesto a la renta de
segunda categoría.
Asimismo, un inmueble destinado a fines comerciales exclusivamente no podría
calificar como casa-habitación. Sin embargo, sobre el particular debemos
señalar que aun cuando sea el único inmueble que posea una persona y que en
realidad no se haya dado un uso comercial, si las características del inmueble
hacen evidente que se encuentra destinado a perseguir estos fines como, por
ejemplo, una tienda en una galería; este no podría calificar como casa
habitación por lo que su venta producirá renta gravable de segunda categoría.
Por otro lado puede presentarse el caso en el que el enajenante tenga en
propiedad más de un inmueble que cumpla con las condiciones para ser
calificado como casa habitación, lo cual evidencia que solo uno de ellos podrá
ser efectivamente su casa habitación. En este caso, de conformidad con lo
dispuesto por el segundo párrafo del artículo 1- A del Reglamento de la LIR,
tendrá dicha calidad aquel que, luego de la enajenación de los demás inmuebles,
resulte como el único inmueble de su propiedad.
Asimismo, agrega que si la persona decide vender todos sus inmuebles en un
solo acto que se traducirá en un único contrato o cuando no fuera posible
determinar las fechas en las que dichas operaciones se realizaron, se reputara
como casa habitación del enajenante al inmueble de menor valor, con lo cual se
termina gravando siempre las operaciones de mayor valor.
 8. Otras obligaciones de rentas de segunda categoría por venta de inmueble

Sea que la venta la formalices mediante Escritura Pública o mediante formulario

registral, debes tomar en cuenta lo siguiente:

Sujetos Obligaciones
El vendedor Tratándose de enajenaciones sujetas al pago del Impuesto: el
deberá presentar comprobante o el formulario de pago que acredite el pago del
ante el Notario: Impuesto.
Tratándose de enajenaciones no sujetas al pago del Impuesto:
 Una comunicación con carácter de declaración jurada en
el sentido que:
 La ganancia de capital proveniente de dicha enajenación
constituye renta de la tercera categoría; o,
 El inmueble enajenado es su casa habitación, para lo cual
deberá adjuntar el título de propiedad que acredite su
condición de propietario del inmueble objeto de
enajenación por un período no menor de dos (2) años; o,
 No existe Impuesto por pagar.
La citada comunicación se deberá efectuar mediante el siguiente
formato: Comunicación de no encontrarse obligado a efectuar el
pago del impuesto definitivo 2da categoría
Para el caso de enajenaciones de inmuebles adquiridos antes del
1.1.2004: se deberá presentar, el documento de fecha cierta en
que conste la adquisición del inmueble, el documento donde
conste la sucesión intestada o la constancia de inscripción en los
Registros Públicos del testamento o el formulario registral
respectivos, según corresponda.
Notario deberá: Verificar que el comprobante o formulario de pago que acredite
 el pago del Impuesto corresponda al número del Registro Único
de Contribuyentes del enajenante.
Insertar los documentos de presentación obligatoria por parte del
enajenante referidos anteriormente, en la Escritura Pública
respectiva.
Archivar junto con el formulario registral los documentos
anteriormente detallados.
El Notario, de ser el caso, sólo podrá elevar a Escritura Pública
la minuta respectiva, cuando el enajenante le presente el
comprobante o formulario de pago o los documentos señalados
anteriormente.

Ejemplo
La Sra. Juana Valdivia ha realizado la venta de un local comercial por un
valor de S/. 15,000 con fecha 15 de abril de 2015, a favor del Sr. Pablo
Vargas. Dado que este inmueble fue adquirido en el año 1999, esta
operación no se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta.
Posteriormente, el 30 de junio de 2015, el Sr. Pablo Vargas por una necesidad de
viaje se ve obligado a transferir el referido inmueble al Sr. Luis Pérez por un
valor de S/. 16,000. En este caso, esta última operación sí se encuentra gravada
con el Impuesto a la Renta, ya que la compra y venta se realizó en el ejercicio
2015
El impuesto se aplica sobre la renta neta obtenida que resulta de la diferencia
entre el precio de venta, menos el valor de costo actualizado del inmueble. Para
tal efecto, se entiende por casa habitación del enajenante, al inmueble que
permanezca en su propiedad por lo menos dos (2) años y que no esté destinado
exclusivamente al comercio, industria, oficina, almacén, cochera o similares.

9. GANANCIA DE CAPITAL POR LA ENAJENACIÓN DE VALORES

MOBILIARIOS

Por valores mobiliarios debe entenderse a las acciones y participaciones

representativas del capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y
papeles comerciales, valores representativos de cédulas hipotecarias,
obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios.
Si obtienes ganancia por la venta de tus valores mobiliarios, entonces te
encuentras obligado a pagar el impuesto a la renta por segunda categoría.
Si inviertes en Fondos Mutuos o Fondos de Inversión y al hacer el rescate de tus
participaciones generaste ganancia, también te encontrarás obligado al pago del
impuesto a la renta por segunda categoría.
 Si producto de tu inversión en Fondos Mutuos o Fondos de Inversión obtienes
dividendos, dicho ingreso también se encontrara afecto al pago del impuesto a la
renta de segunda categoría.
Si bien los supuestos mencionados califican como rentas de segunda categoría,
respecto de cada tipo de ingreso la manera de cumplir con tus obligaciones no es
la misma, por ello en el siguiente recuadro encontrarás el procedimiento a
realizar de acuerdo al supuesto en el que te encuentres

9.1 Determinación del impuesto por venta de valores mobiliarios

La determinación del impuesto a la renta de segunda categoría por la venta de valores

mobiliarios se realiza anualmente y se efectúa mediante una declaración, para lo cual la
SUNAT aprobará cada año una Resolución donde establezca los obligados a presentarla
y el cronograma de presentación correspondiente.
A fin de determinar el monto a pagar por el impuesto referido, primero se tiene que
calcular el monto correspondiente a la renta bruta, la misma que la obtendrás realizando
lo siguiente:
 La renta bruta se determina mediante la diferencia entre el ingreso neto total
proveniente de dicha operación y el costo computable de los bienes.
 Asimismo el ingreso neto total resultante de la enajenación de bienes lo
establecerás deduciendo (descontando) del ingreso bruto las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y conceptos similares que correspondan a las
costumbres de la plaza. Por otro lado, para que puedas determinar el costo
computable en el supuesto de enajenación de valores mobiliarios que generan
renta de segunda categoría, debes tomar en cuenta lo siguiente:
 Si los valores mobiliarios hubieren sido adquiridos a título oneroso, es decir si
pagaste para su venta, el costo computable será el costo de adquisición, al cual
se le agregarán los gastos incurridos con motivo de su compra.
En el caso de las acciones y otros valores mobiliarios que hayan sido adquiridas a título
gratuito, debes tomar en cuenta lo siguiente:
 Si adquiriste acciones y otros valores mobiliarios de una persona natural,
sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal, el costo
computable será igual a cero, salvo que puedas acreditar de manera fehaciente,
el costo que le correspondía a quien te vendió las acciones antes de la
transferencia.
 Si adquiriste las acciones de una persona jurídica, el costo computable es el
valor de ingreso al patrimonio, el cual es el valor de mercado, determinado de
acuerdo a lo establecido en el artículo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta.
 Otros supuestos de adquisición y su determinación del costo computable
respectivo, se encuentran regulados en el artículo 21 de la Ley del Impuesto a la
Renta.
Puede apreciar en el siguiente esquema el procedimiento indicado:

Donde:
 Ingreso Neto por enajenación de valores: Proviene de restar del ingreso bruto
por la venta de valores mobiliarios, las devoluciones, bonificaciones, descuentos
y conceptos similares que respondan a la costumbre.
 Costo computable de los valores: Costo de adquisición, el valor nominal o el
costo promedio ponderado, según corresponda. En el caso que los valores
mobiliarios se hayan adquirido a título gratuito, el costo computable será cero.
 Renta Bruta de segunda categoría: Es el resultado de restar el costo
computable al ingreso neto por la venta de valores mobiliarios
Una vez obtenida la renta bruta debes determinar la renta neta de segunda categoría, la
misma que se efectúa de la siguiente manera:

Como siguiente paso, debes calcular la renta neta imponible, la misma que se define
como el monto respecto del cual aplicarás la tasa del 6.5% que te dará el impuesto a
pagar, y se determina de la siguiente manera:
Donde:
 Pérdida de capital de la renta neta de segunda categoría: comprende
exclusivamente a las pérdidas por venta de valores mobiliarios realizadas
durante el ejercicio anterior.
 Renta neta de fuente extranjera: Se suma la renta de fuente extranjera siempre
que cumplan con las siguientes características:
1. Que se encuentren registradas en el Registro Público de Mercado de Valores del
Perú (Bolsa de Valores de Lima) y que se enajenen a través de un mecanismo
centralizado de negociación del país (CAVALI)
2. Que se encuentren registrados en el exterior y que se enajenen a través de un
mecanismo de negociación extranjero, siempre que exista un Convenido de
Integración suscrito con estas entidades. Actualmente se han suscrito convenios
con los países de Chile, Colombia y México con los cuales se ha formado el
MILA - Mercado Integrado Latinoamericano.
Para la determinación del impuesto calculado de segunda categoría debes realizar
el siguiente procedimiento:

9.2 Exoneración a partir del 2016 – Valores Mobiliarios

Mediante ley 30341 y D.S. 382-2015 EF se exonera desde el 2016 hasta el año 2018, las
ganancias por venta de acciones y valores en bolsa siempre que:
 No se transfiera la propiedad de más del 10% del total de acciones de una
empresa.
 Además, que las acciones deben tener un año de antigüedad de inscritas en
bolsa.
En caso contrario se les aplica la tasa normal de ganancias en valores.

10. COMPROBANTES DE PAGO Y LIBROS CONTABLES

 Las personas naturales, que perciben Rentas de Segunda Categoría podrán
entregar boletas de venta y/o facturas, según sea el caso. En el supuesto
que hubieran percibido ingresos por dividendos, no deberán entregar
comprobantes de pago por este concepto.

Para la impresión de dichos comprobantes de pago, deberán solicitar la

autorización correspondiente a través de las imprentas autorizadas y
conectadas al sistema de SUNAT Operaciones en Línea (SOL).

Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas que

perciban Rentas de Segunda Categoría deben llevar un Libro de Ingresos y
Gastos, cuando en el año anterior o en el año en curso, hubieran percibido
ingresos superiores a las 20 Unidades Impositivas Tributarias. Este libro
debe ser legalizado por un Notario o Juez de Paz Letrado, antes de ser
usado.

11. LUGARES DE PAGO

PDT 617 – Retenciones de 2da categoría y Dividendos

En el caso de los Principales Contribuyentes, en los lugares designados

para efectuar la declaración y pago de sus obligaciones tributarias o
SUNAT Virtual.

En el caso de los Medianos y Pequeños Contribuyentes en los bancos

autorizados por la SUNAT (Banco de Crédito del Perú, Banco Interbank,
Banco Continental, Banco Scotiabank, Banco Interamericano de Finanzas
y Banco de la Nación) o SUNAT Virtual.

No obstante lo señalado, si el importe total a pagar fuese igual a cero, la

declaración se presentará sólo a través de SUNAT Virtual.

Formulario Virtual N° 1665

En el caso de los Principales Contribuyentes o Medianos y Pequeños
Contribuyentes a través de SUNAT Virtual, para lo cual el deudor
tributario deberá ingresar a SUNAT Operaciones en Línea con su Código
de Usuario y Clave SOL, ubicar el Formulario Virtual N° 1665 para la
Declaración y Pago de Renta de Segunda Categoría – Cuenta Propia y
consignar la información que corresponda siguiendo las indicaciones que
se detallan en dicho formulario.

La Declaración y el pago con carácter definitivo deberá efectuarse hasta el

mes siguiente de percibida la renta, según cronograma de obligaciones
mensuales. Se deberá consignar el periodo correspondiente al mes en que
se percibe la renta.

En caso de declaraciones presentadas a través del formulario virtual N°

1665 "sin importe a pagar", la regularización del impuesto deberá
efectuarse mediante Boleta de Pago N° 1662.

Boleta de Pago 1662

En el caso de los Principales Contribuyentes, en los lugares designados

para efectuar la declaración y pago de sus obligaciones tributarias o a
través SUNAT Virtual.

En el caso de los Medianos y Pequeños Contribuyentes en los bancos

autorizados por la SUNAT (Banco de Crédito del Perú, Banco Interbank,
Banco Continental, Banco Scotiabank, BANBIF y Banco de la Nación) o
SUNAT Virtual.
 CAPÍTULO II

MARCO PRÁCTICO

CASOS PRACTICOS VINCULADOS A LA VENTA DE

INMUEBLES (GANANCIAS DE CAPITAL)
A. CASO PRÁCTICO 1 La señorita Rodríguez transfiere en forma
definitiva sus derechos de autor sobre la obra “El sueño de toda mujer” a la
empresa Editorial Atlas S.A.C., por un valor de S/.320,000

Determine la Renta Neta de Segunda Categoría y el importe que

será retenido.

La empresa Editorial Atlas S.A.C. deberá retener S/. 16,000 a la

señorita Rodríguez y abonar dicho monto al fisco en el mes siguiente
de acuerdo con el cronograma de vencimientos, según su número de
RUC, utilizando el PDT 617 – Otras Retenciones.

Concepto S/.

Renta bruta 320,000

Deducción (20% x 320,000)

( 64,000)

Renta Neta de Segunda Categoría

Retención (6.25% x 256,000) 256,000
o
16,000

Calculo directo con la tasa efectiva:

5% x 320,000 16,000
 ANEXOS

PREGUNTAS FRECUENTES

1. Cómo hago para pagar el impuesto si soy una persona natural que cobra
regalías?

Las personas que perciben Rentas de Segunda Categoría, salvo la ganancia de capital
por la venta de inmuebles, no efectúan pagos directos del impuesto, ya que la persona
que les abona este tipo de renta, está obligada a retener el impuesto correspondiente.
Para determinar el monto efectivo que se debe retener, se aplica el 5% del ingreso
abonado.

2. ¿Es necesario inscribirse en el RUC?

Si. Como contribuyente de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT,

deberá inscribirse en el RUC y obtener su número.

3. ¿Todos los perceptores de Rentas de Segunda Categoría están obligados a llevar

un Libro de Ingresos y Gastos?
No. Sólo aquéllos cuyos ingresos hubieran superado las veinte (20) Unidades
Impositivas Tributarias en el año anterior o en el año en curso deben cumplir con dicha
obligación.

4. ¿Si una persona natural percibe por dividendos la suma de S/. 900, Será sujeta
de alguna retención?

Si. Las empresas que paga dividendos a las personas naturales sin importar la cantidad,
retendrán el 5% de los montos que abonen

5. ¿Por los intereses provenientes de ahorros en una entidad financiera nacional, se

efectúa alguna retención por concepto de Rentas de Segunda Categoría?

No se efectúa retención alguna porque dicho ingreso está exonerado del impuesto a la
renta.

CONCLUSIONES

1. Las Rentas de segunda categoría son aquellas producidas por el rendimiento y la

cesión temporal o definitiva de otros bienes de capital diferentes a los que
generan rentas de primera categoría.

2. La ganancia obtenida por la transferencia de inmuebles que no sean

considerados como casa habitación, efectuada por una persona natural, sociedad
conyugal o sucesión indivisa, califica como renta de segunda categoría, salvo
que sea habitual.

3. Renta de capital-segunda categoría por ganancia de capital originadas por la

enajenación de los bienes a que se refiere el inciso a) del artículo 2° de la ley,
tributan de manera independiente y calcula su impuesto con una tasa del 6.25%
sobre la renta neta de segunda categoría.
 BIBLIOGRAFÍA

1. Cossio Carrasco Viviana, Implicancias tributarias en la enajenación de

inmuebles por persona natural, Gaceta jurídica

2. Chávez Sánchez Sevillano, Lecciones del derecho tributario

3. Instituto Pacifico, Impuesto a la renta 2009, Aspectos contables y

tributarios, Primera Edición

4. Sociedad Peruana de Bienes Raíces, Impuesto a la renta de segunda

categoría en relación a los inmuebles (2016), Disponible en
http://bienesraicess.com/blogs/impuesto-a-la-renta-de-segunda-
categoria-en-relacion-a-los-inmuebles-renta-de-ganancias-de-capital/ 
5. Apaza Claudio, Monografía de renta de segunda categoría (2017),
Disponible en https://es.scribd.com/document/145767251/RENTA-DE-
2DA-CATEGORIA

6. Bernal Rojas Josué Alfredo, Rentas de segunda categoría (2015),

Disponible en http://aempresarial.com/web/revitem/1_9541_12868.pdf 

7. Sunat, Renta de segunda Categoría, Disponible en

http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/personas-menu/impuesto-a-la-
renta-personas-ultimo/rentas-de-segunda-categoria-personas