Practica Investigacion Final CONTADURIA PUBLICA

REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
UNIVERSIDAD VALLE DEL MOMBOY

VICERRECTORADO ACADÉMICO
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y GERENCIALES
PROGRAMA DE EXTENSIÓN DE ESTUDIOS MODULARES
LICENCIATURA EN CONTADURÍA PÚBLICA
ANÁLISIS DE LAS MODIFICACIONES TRIBUTARIAS EMANADAS POR

EL PODER EJECUTIVO Y SU IMPACTO EN LA PYMES DEL
MUNICIPIO SAN CRISTÓBAL, ESTADO TÁCHIRA.
San Cristóbal, Septiembre 2018.


Sistematización de Experiencias de la Práctica Investigativa para Optar al

Grado de Licenciados e Licenciados en Contaduría Publica
Tutora: MSc. Lcda. Rojas Dugarte, María Gladis.

Elaborado por:
Colmenares B., Osmary K. V.- 18879570
Molina A., William O. V.- 9243389
San Cristóbal, Septiembre 2018.
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GRUPO FOCAL DE DISCUSIÓN INVESTIGATIVA
(GRUFODIN)
COMISIÓN ACADÉMICA
BONILLA JILMAR
CACERES GEIDIMAR COMISIÓN LOGÍSTICA
GARCIA YUDITH
GOMEZ EDGARDO COLMENARES OSMARY
GOMEZ YENNY CHACON YUNIOR
LOPEZ ANDREINA PINZON NELLY
MORA DACTNY MAYORCA JOSMAN
MORA MAURICIO PRATO BRIGITTE
PALACIOS LEDIS SANCHEZ MARIA
VASQUEZ ANGELICA TARAZONA GERALDYN
VILLALOBOS LILY
ZABALA EVELIN
COMISIÓN ORGANIZACIONAL
COMISIÓN PUBLICIDAD
CASTRO BELKYS
COLMENARES NANCY BUSTOS JACKSON
GUALDRON GLORIA CARDENAS LUIS
LOPEZ CARMEN MOLINA WILLIAM
LOZADA CECIA MUÑOZ WENDY
MORA DEYSI PEREZ ELIX
PALACIOS BELKYS PRATO MILEIDY
QUIROZ MARIA RODRIGUEZ CAROLINA
ROJAS YORLEY
RUIZ LUDY COMISIÓN FINANCIERA
VALERA ANLLI
GUERRERO EMILY
GUITIERREZ YACQUELIN
MARQUES YUSMARY
3

RESUMEN.
La práctica investigativa se realizó a través de la compilación, el

análisis y la investigación, cuya importancia radica en el análisis cronológico
de las Modificaciones Tributarias Emanadas por el Poder Ejecutivo y su
Impacto en la Pymes del Municipio San Cristóbal, Estado Táchira. La
investigación se llevó a cabo mediante una exploración documental,
explicativa y correlativa, la cual amerito una revisión legal de la normativa
vigente, indagación de definiciones de utilidad técnica y posteriormente un
estudio tanto de efectos como de correlación de los impactos evaluados.
Igualmente se analizó la incidencia del Ejecutivo Nacional sobre la política
fiscal de acuerdo a lo observado en las reformas de las normas tributarias
como lo son el Código Orgánico Tributario (COT), la Ley del Impuesto al
Valor Agregado (LIVA) y la Ley de Impuesto sobre la Renta (LISLR) durante
los años 2014 y 2018 en la República Bolivariana de Venezuela.
Palabras claves: Reformas Tributarias, Poder Ejecutivo Nacional, PYMES.
4
INDICE GENERAL
Índice general…………………………………………………………………………. V
Resumen…………………………………………………………………………………
. VI
Investigación aplicada
Importancia histórica………………………………………………….…...….. 7
Descripción de la temática…………………..……………………………….. 8
Caracterización del escenario………………………………………………… 32
Reformas tributarias actuales………………………………………………… 37
Estrategias Recomendadas………………………………………………… 40
Recomendaciones Generales………………………………………………… 42
Contextualización de la propuesta
Método PEST………………………………………….…..……………………. 44
Orientaciones metodológicas………………………………………….…..…. 45
Valoración de la temática……………………………………………………… 45
Propuesta estratégica……………………………..................................... 45
Incidencia profesional………………………………………………….……... 46
Alcance investigativo…………………………………………………….……. 46
Solución aportada………………………………………………….…..……... 47
Viabilidad Financiera
Previsión de ventas…………………………………………………………….. 47
Factibilidad……………………………………………………………….…..…. 48
Presupuesto Financiero………………………………………………………... 49
Presupuesto Ingresos y Gastos……………………………………………… 50
Viabilidad Comercial
Entorno general………………………………………………………………….. 50
Localización el evento………………………………………………………… 50
Ubicación geográfica el evento………………………………………………. 50
Capacidad de aforo……………………………………………………………… 51
Recursos humanos……………………………………………………………. 51
Análisis de mercado ……………………………………………………………. 51
5
Entorno sectorial………………………………………………………………… 52
Entorno competitivo…………………………………………………………… 52
Plan de acción…………………………………………………………………. 54
Reflexiones Finales…………………………………………………………………….. 56
Conclusiones Socializadas……………………………..……………………………… 61
Referencias Bibliográficas…………………………………………………………… 62
Anexos
Anexo A………………………………………………………………………. 64
Anexo B………………………………………………………………………. 71
INVESTIGACIÓN APLICADA
UNA VISIÓN CONTEMPORÁNEA DE LA POLÍTICA FISCAL VENEZOLANA

Y SU IMPACTO EN LAS REFORMAS TRIBUTARIAS
6
En la actualidad, los países con economías emergentes, se hace
imperioso el estudio de la política fiscal y la manera como los Estados
manejan los recursos de los conciudadanos se ha vuelto un tema de
discusión a todo nivel sin importar la clase social o el nivel intelectual de los
habitantes de la jurisdicción en la cual hagan vida social y económica. Esto
se debe fundamentalmente al entendimiento progresivo de la dinámica que
ejecute la clase política, ya que este tiene un efecto inminente en las
economías empresariales, personales y familiares de los administrados y al
entendimiento progresivo de los estándares con los cuales debe ser llevada
a cabo dicha labor tributaria.
A nivel mundial, se percibe que los países adscritos a la Organización

de Naciones Unidas, presentan una realidad en común, lo que ha motivado
el desarrollo programa sociales, como ejemplo tenemos el programa: “Los
Objetivos de Desarrollo Sostenible al año 2030”; en donde se hace mención
a medidas orientadas para mejorar continuamente la calidad de vida, con
base a principios de igualdad social, protección al medio ambiente, entre
otros; paralelamente el Objetivo Nº 08: “Trabajo Decente y Crecimiento
Económico”, se destaca debido a que se relaciona con nuestra práctica
investigativa, en cuanto al modo de aplicación de mejoras continuas para
generar condiciones económicas estables que permitan generar
oportunidades de empleo, para ello el Estado debe crear políticas
gubernamentales sostenibles en pro del crecimiento de las pequeñas y
medianas empresas, garantizando así el desarrollo económico de la nación.
Asimismo, se percibe que globalmente uno de los retos que enfrentan

día a día las instituciones públicas y sus entes adscritos al Estado, es la
gestión de la gerencia de tributos, la cual debe verse transformada en
propuestas reales y concretas que mejoren el bienestar del sector
empresarial, con el fin de lograr resultados positivos en los plazos
proyectados y con los recursos disponibles, aplicando así una metodología
7
adaptada a las buenas prácticas de gestión tributaria, con criterios de
eficiencia y eficacia orientados a hacia la efectividad.
En este orden de ideas, nos proponemos a realizar la descripción de

la investigación aplicada, para ello se hace necesario realizar un análisis
cronológico frente a las últimas modificaciones tributarias emanadas por el
Estado desde sus inicios hasta la actualidad, en consonancia con el
desarrollo del Sistema Tributario Nacional según los preceptos contenidos en
los artículos 316 y 317 de la Constitución Bolivariana de Venezuela.
Asimismo, cabe destacar que la creación del Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), fue creado el 10 de agosto
de 1994, según Gaceta Oficial No 35.525, publicada el 16 de Agosto de
1994, con lo cual, damos inicio a la revisión legal de las modificaciones hasta
llevar a la normativas vigentes.
En consecuencia, el modelo de gerencia tributaria en las empresas

venezolanas, en las últimas tres décadas, ha experimentado una serie de
cambios significativos que obligan a los empresarios a replantearse el
enfoque de la gestión tributaria empresarial, dado que la toma de decisiones
por parte del Estado se han caracterizado por ser planes pilotos, sin la
mediación necesaria con los contribuyentes y el sector empresarial, por ende
se observa que el sector privado al no tener participación en el estudio de las
políticas tributarias, pasa a ser un sujeto pasivo y dependiente de las
modificaciones tributarias que emane el Estado, obviando cualquier sentido
paritario o implementación de mecanismos de consulta popular antes los
conciudadanos.
Por consiguiente, si se analiza la evolución tributaria venezolana

vemos que el Estado ha implementado diferentes regulaciones tributarias,
dentro de las cuales destaca: primero, la incorporación del ajuste por
inflación en materia de Impuesto Sobre la Renta (ISLR) en el año 1991;
8
segundo, la implantación del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en el año
1993; tercero, la creación del Servicio Nacional Integrado de Administración
Tributaria (SENIAT) en el año 1994, cuarto, la Reforma de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta (ISLR) del año 1999; quinto, la activación del
denominado “Plan Evasión Cero” a partir del año 2003; sexto, se crea la
modalidad de contribución la cual funge como una nueva especie tributaria
que se instaura en el país, ya que le permite al empresario realizar
exacciones tributarias a favor, gracias a lo previsto en la Ley Orgánica de
Ciencias Tecnología e Innovación (LOCTI) a partir del 2005; vemos que estos
son ejemplos resaltantes de los principales cambios que ha atravesado tanto
el sector público como el privado en Venezuela.
Más recientemente, el 18 de noviembre del año 2014 el Estado a

través del sistema tributario venezolano efectúa una reorganización de su
ordenamiento jurídico en el ámbito tributario, específicamente realizaron
nuevas modificaciones: al Código Orgánico Tributario (COT); a la reforma de
la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA); y a la reforma de la Ley de
Impuesto Sobre la Renta (ISLR), dichas modificaciones tributarias no
alteraron los parámetros de gestión efectiva, que está integrada por la
clasificación tripartita de la doctrina tributaria: impuestos, tasas y
contribuciones; sino incluyo nuevos agentes tributarios con la finalidad de
realizar cambios en las variaciones de las alícuotas establecidas en las
respectivas leyes tributarias previamente señaladas.
Adicionalmente, la modificación al Código Orgánico Tributario (COT),

está integrada por la adición de dos (02) ilícitos tributarios, los cuales son: la
insolvencia fraudulenta con fines tributarios y la instigación pública al
incumplimiento de la normativa tributaria. En lo que respecta a la Ley de
Impuesto Sobre la Renta (ISLR), se eliminó el ajuste por inflación, que aplica
solamente a la banca pública, privada, seguros y reaseguros. En cuanto al
Impuesto al Valor Agregado (IVA) el aumento de este tributo solo
9
corresponde al consumo suntuario, es decir, al Impuesto de Bienes de Lujo,
el cual aumento de un diez por ciento (10%) a un quince por ciento (15%), y
el Impuesto al Valor Agregado general continuo bajo el mismo porcentaje de
alícuota, con un doce por ciento (12%), el cual se aplica a la compra de los
productos y/o servicios de uso común realizados por los ciudadanos.
Sin embargo, el cambio más resaltante estipulado en el nuevo Código

Orgánico Tributario (COT) según la Gaceta Oficial N° 6.152 Extraordinaria,
publicada el 18 de noviembre de 2014, fue la modificación del artículo 3, el
cual refrenda el principio de Reserva Legal del Sistema Tributario
Venezolano, que a su vez se encuentra consagrado en el artículo 317 de la
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela; y cuya adición fue el
otorgamiento de la autorización legal del Poder Ejecutivo para realizar la
modificación de las alícuotas del impuesto, y fijar el porcentaje entre los
valores referidos en la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA), los cuales
tienen como límite mínimo de ocho por ciento (8%) y un límite máximo de
dieciséis como cinco por ciento (16,5%) asignado a la alícuota impositiva
general aplicable a la base imponible. A continuación se muestra el artículo 3
antes nombrado:
Artículo 3: “Sólo a las leyes corresponden regular con sujeción a

las normas generales de este Código las siguientes materias:
1. Crear, modificar o suprimir tributos, definir el hecho imponible,
fijar la alícuota del tributo, la base de su cálculo e indicar los
sujetos pasivos del mismo
2. Otorgar exenciones y rebajas de impuesto.
3. Autorizar al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones y
otros beneficios o incentivos fiscales
Parágrafo Segundo: En ningún caso se podrá delegar la definición
y fijación de los elementos integradores del Tributo así como las
demás materias señaladas como de reserva legal por este
artículo, sin perjuicio de las disposiciones contenidas en el
parágrafo tercero de este artículo. No obstante, la ley creadora del
tributo correspondiente, podrá autorizar al Ejecutivo Nacional para
que proceda a modificar la alícuota del impuesto, en los límites
que ella establezca.
10
De igual manera y concatenado con este artículo 3 del Código
Orgánico Tributario (COT), publicada en la misma Gaceta Oficial se
encuentra el Decreto N° 1436 con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Reforma
de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, en el cual se modifica el Artículo
27, para establecer alícuotas distintas para determinados bienes y servicios,
sin exceder los límites previstos de la alícuota reducida, general y adicional.
A continuación se muestra el artículo donde se hace referencia a la alícuota
reducida y general:
Artículo 27: La alícuota impositiva general aplicable a la base

imponible correspondiente será modificada por el Ejecutivo
Nacional y estará comprendida entre un límite mínimo de ocho
por ciento (8%) y un máximo de dieciséis y medio por ciento
(16,5%). El Ejecutivo Nacional podrá establecer alícuotas distintas
para determinados bienes y servicios, pero las mismas no podrá
exceder los límites previstos en este artículo.
Además, en dicho artículo indica que se aplicará una alícuota adicional
que podrá ser modificada por el Ejecutivo Nacional y estará comprendida
entre un límite mínimo de quince por ciento (15%) y un máximo de veinte por
ciento (20%) de los bienes y prestaciones de servicios de consumo
suntuario, y cuyo listado de bienes suntuarios se encuentra definido en el
Título VII, articulo 61 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley
del Impuesto al Valor Agregado. A continuación se indica el fragmento del
artículo 27, donde menciona de la alícuota adicional:
Omissis (…)
Se aplicará una alícuota adicional que podrá ser modificada por el
Ejecutivo Nacional y estará comprendida entre un límite mínimo de
quince por ciento (15%) y un máximo de veinte por ciento (20%)
de los bienes y prestaciones de servicios de consumo suntuario
Omissis (…)
Igualmente, la Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISLR), fue reformada
por el Ejecutivo Nacional en año 2014 por vía habilitante, bajo el Decreto N°
1.435 de fecha 17 de noviembre 2014, mediante el cual se dicta el Decreto
11
con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Reforma de la Ley de Impuesto Sobre
la Renta, cuya reforma resalta la modificación del artículo 31, debido a que
vulneraba los avances que se dieron con la decisión de la sentencia 301
emitida por el Tribunal Supremo de Justicia (TSJ) del año 2007, mediante la
cual se reconoció la limitación impuesta a la potestad tributaria del Estado
prevista en el artículo 133 de la ley Orgánica del Trabajo (1997), que
disponía que el salario base para determinar el ISLR de los asalariados
debía ser el salario normal. La limitación a la potestad tributaria del Estado
luego se traslada en iguales términos al artículo 107 de la Ley Orgánica del
Trabajo, Trabajadoras y Trabajadores (LOTTT), esta a su vez señala que
cuando el patrono o el trabajador estén obligados a cancelar una
contribución, tasa o impuesto, se calculará considerando el salario normal. A
continuación se, muestra el artículo 31 de la reforma del año 2014, el cual
reza lo siguiente:
Artículo 31:" Se considera como enriquecimiento neto toda
contraprestación o utilidad, regular o accidental, derivada de la
prestación de servicios personales bajo relación de dependencia,
independientemente de su carácter salarial, distintas de viáticos y
bono de alimentación.
Omissis (…)
Es de hacer notar que tanto la Reforma del Código Orgánico Tributario
(COT), la Reforma de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA), y la
Reforma de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISLR), así como otras leyes
promulgadas a lo largo del año 2014, fueron promulgadas mediante Decreto
Presidencial, haciendo uso de Ley Habilitante para dictar los Decretos con
Rango, Valor y Fuerza de Ley, dichas normativas se aprobaron sin someterse
a consulta pública y/o discusión en plenaria de la Asamblea Nacional. Este
detalle es importante, debido a que permite observar el modelo de gobierno
que se aplica en Venezuela y evidente tensión política que afecta de forma
directa o indirecta a los ciudadanos, contribuyentes y empresarios
positivamente o negativamente, esto depende del grado de adaptación que
12
tenga la empresa con la actualización tributaria del ordenamiento jurídico
venezolano.
Es relevante comentar que la política fiscal de la nación deben ser

atendidos en conjunto con la consulta pública, a fin de garantizar el derecho
y deber consagrado en el artículo 299 de la actual Constitución Bolivariana
de Venezuela, con lo cual el Estado debe cumplir como un todo y los
particulares, entorno a una planificación estratégica democrática,
participativa y de consulta abierta, para que con ello todos los agentes
económicos y/o sociales tengan la posibilidad real de aportar. El presente
artículo nombrado muestra la ruta a tomar y el objetivo al cual se debe llegar,
el cual establece que:
Artículo 299°: El régimen socioeconómico de la República

Bolivariana de Venezuela se fundamenta en los principios de
justicia social, democracia, eficiencia, libre competencia,
protección del ambiente, productividad y solidaridad, a los fines de
asegurar el desarrollo humano integral y una existencia digna y
provechosa para la colectividad. El Estado, conjuntamente con la
iniciativa privada, promoverá el desarrollo armónico de la
economía nacional con el fin de generar fuentes de trabajo, alto
valor agregado nacional, elevar el nivel de vida de la población y
fortalecer la soberanía económica del país, garantizando la
seguridad jurídica, solidez, dinamismo, sustentabilidad,
permanencia y equidad del crecimiento de la economía, para
lograr una justa distribución de la riqueza mediante una
planificación estratégica democrática, participativa y de consulta
abierta.
Subsiguientemente, se publica la reforma parcial de la Ley del
Impuesto Sobre La Renta (ISLR), en la Gaceta Oficial Extraordinaria N°.
6.210 de fecha 30 de diciembre de 2015, mediante Decreto con Rango,
fuerza y valor de Ley Nro. 2.163 del Ejecutivo Nacional conforme las
facultades especiales legislativas que le fueron conferidas mediante ley
habilitante. La reforma parcial de la normativa legal modifica los artículos 5,
32, 52, 86, 173 y 195. Dicha reforma suprime dos artículos, el 56 y 57. Al
13
mismo tiempo, el artículo que refiere a la vigencia de la Ley también es
reformado el artículo 200 el cual pasa a ser el artículo 198, producto de la
reducción de los dos artículos suprimidos cambia el orden del correlativo de
los artículos.
En consecuencia, la nueva modificación del Impuesto Sobre la Renta

en diciembre del año 2015, que regula el tributo nacional de mayor
relevancia y el de mayor historia que se remonta en el país al año 1942, se
observa una serie de cambios dentro de los que destaca: la modificación del
Artículo 5, relacionado con la disponibilidad de la renta fiscal, es decir, que
automáticamente todos los ingresos generados deberán ser gravados desde
el mismo momento en que se realicen las operaciones, independientemente
de que no hayan sido efectivamente percibidos; a excepción de las
ganancias fortuitas y los enriquecimientos provenientes del trabajo relación
de dependencia.
Por otra parte, la modificación del artículo 32 de la Ley de Impuesto

Sobre la Renta, es una consecuencia directa de la reforma del artículo 5, por
cuanto en dicha norma se establecían las disposiciones que correspondían a
la determinación del enriquecimiento neto de los casos de ingresos
disponibles cuando eran cobrados, que ahora ya no tendrán aplicación. Así
como también, se suprime el Parágrafo Único del artículo 32 que establecía
una norma que buscaba evitar la elusión en materia de deducciones
causadas y no pagadas, aunque era incompleta al no prever un mecanismo
proporcional para el que era afectado por el impago.
Ciertamente, al suprimir los artículos 56 y 57 de la Ley de ISLR, que

desarrollaban el sistema de rebajas por inversiones aplicables en este
tributo, se percibe que el fisco excluyó del sistema tributario las políticas de
rebajas por nuevas inversiones, que no son más que las condiciones
atractivas para inversionistas y/o empresarios interesados en aumentar su
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capacidad instalada en nuestro país para reactivar la empresa privada con el
objeto de dinamiza el mercado, en pro del aumento de la tasa de empleo
formal, la producción de bienes y servicios exportables, y en consecuencia
de la recaudación. Dicha decisión impacto de forma negativa, ya que agravó
la imagen percibida de la economía venezolana en el exterior, con relación al
Índice Riesgo País, el cual es una variable que analizan los inversionistas, a
la hora de realizar un desarrollo en los países con economías emergentes.
Es de destacar, el ISLR venezolano es un tributo directo, personal,

corporativo y anual, donde se aplican tarifas progresivas o proporcionales
dependiendo de la tipología de contribuyente, que tiene como fin gravar la
manifestación de riqueza de los sujetos de derecho, bajo un sistema de renta
mundial, de las personas naturales residentes y personas jurídicas
domiciliadas sobre todos sus enriquecimientos, independientemente de su
origen y parcialmente territorial para con las personas naturales no
residentes y personas jurídicas no domiciliadas, con ciertas particularidades
para los denominados establecimientos permanentes.
Igualmente, el ISLR debe ser considerado como selectivo, dado que

contiene esquemas de determinación que difieren dependiendo de si el
contribuyente ha sido notificado o no como sujeto pasivo especial, e incluso
por la actividad que realizan como lo es para el caso de los bancos,
instituciones financieras, de seguros y reaseguros. Dicho impuesto hacen
mención a que el cálculo de la cuantificación de la capacidad contributiva
susceptible a ser tributada debe cumplir con los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados (PCGA) y las Normas Internacionales Venezolanas
(VEN-NIF), para con ello proceder a iniciar el cómputo de la conciliación
fiscal de la renta, mecanismo utilizado para medir el tributo para
posteriormente aplicarlos los anticipos y rebajas, si existieren.
15
Con relación a las Tarifas Rebajas, Anticipos de Impuesto y
Exenciones, presentes en la Ley de Impuesto Sobre la Renta cuenta con tres
tarifas: en primer lugar, la Tarifa N°1 va dirigida a personas naturales
residentes, y se encuentra compuesta por un total ocho (8) tramos que van
desde la tarifa mínima de un seis por ciento (6%), hasta la tarifa máxima
equivalente al treinta y cuatro por ciento (34%), todo ello aplicable de forma
progresiva. Para el caso de personas naturales no residentes, la tarifa
aplicable es de un treinta y cuatro por ciento (34%) proporcional. En segundo
lugar, la Tarifa N° 2 compuesta por tres (3) tramos que van desde el quince
por ciento (15%), hasta el treinta y cuatro por ciento (34%) progresivo. Para
el caso de actividades bancarias, financieras, de seguros y reaseguros aplica
una tarifa proporcional del cuarenta por ciento (40%). Por último contamos
con la Tarifa 3, quien tiene una tarifa del cincuenta por ciento (50%) para el
sector de hidrocarburos y demás actividades conexas y del sesenta por
ciento (60%) por regalías y demás participaciones análogas.
También, el Impuesto Sobre la Renta cuenta con todo un aparataje de

anticipos fiscales, sustentado en la obligación de presentar declaraciones
estimadas de rentas y el pago de tributos a través del sistema de retenciones
en la fuente ante cada pago o abono en cuenta, previsto en Reglamento
Parcial que regula la materia. Hasta la reforma de noviembre del ejercicio
2014, se contó con una sección de la LISLR que reguló el régimen de
rebajas por nuevas inversiones, eliminada en su totalidad en diciembre del
año 2015, quedando dentro de las exenciones vigentes las que de seguido
mencionamos:
1. Las entidades venezolanas de carácter público, el Banco Central de

Venezuela (BCV), así como los demás Institutos Autónomos que
determine la Ley, dado que no tienen como objetivo generar rentas,
producto de sus características y competencias.
16
2. Los agentes y demás funcionarios diplomáticos extranjeros acreditados en
la República por las remuneraciones que reciban de sus gobiernos;
siempre y cuando exista reciprocidad entre las naciones. Caso aparte las
remuneraciones locales que reciban por otras actividades comerciales.
3. Las instituciones benéficas y de asistencia social, siempre y cuando
reciban las respectivas autorizaciones por parte de la Administración
Tributaria y en ningún caso distribuyan ganancias en favor de sus
fundadores.
4. Los trabajadores o sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban
con ocasión del trabajo, así como los intereses sobre prestaciones
sociales, los productos del fideicomiso, los productos de los fondos de
retiro y de pensiones, con un objetivo principalmente de carácter social.
5. Las indemnizaciones de seguros, dado que las mismas no son realmente
manifestaciones de riqueza. Caso aparte para los excesos que se reciban
por parte de las aseguradoras.
6. Los pensionados y jubilados por las pensiones que reciban, de igual forma
por un carácter principalmente social.
7. Los donatarios, herederos y legatarios, considerando que se encuentran
regulados por otra normativa de carácter nacional.
8. Los afiliados a las cooperativas y cajas de ahorro y los proventos
derivados de los fondos, siempre que se mantengan en tales instituciones.
9. Las personas naturales por los intereses generados por depósitos a plazo,
cédulas hipotecarias, certificados de ahorro, así como cualquier otro
instrumento de ahorro previsto por la Ley General de Bancos, con el
objetivo de incentivar el ahorro en dichos sujetos pasivos de derecho.
10. Las instituciones de ahorro y de previsión social, los fondos de ahorro,
de pensiones y de retiro.
11. Las empresas estatales nacionales que se dediquen a la explotación
de hidrocarburos y actividades conexas, por los enriquecimientos
extraordinarios provenientes del valor comercial que les sea reconocido
por sus asociados a ciertos activos tecnológicos.
12. Los enriquecimientos provenientes de los bonos de la deuda pública
nacional, así como cualquier otro título valor emitido por la República.
17
13. Los estudiantes becados por los montos que reciban para cubrir sus
gastos de manutención, de estudios o de formación.
Con respecto a la modificación de su artículo 173, se excluyen del

sistema del Ajuste Por Inflación Fiscal (API), a los contribuyentes que hayan
sido designados por el Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (SENIAT) como Sujetos Pasivos Especiales, con
relación al principio de la capacidad contributiva. Esto ocasiona un efecto en
la pequeña, mediana y gran empresa, en vista a que cual fuera su posición
monetaria neta activa igualmente generaba una pérdida por inflación, que al
no ser reconocida incrementaba el pago del impuesto al contribuyente; caso
contrario, sucedía si una de esas empresas tiene una posición monetaria
neta pasiva generaba una utilidad por inflación, que al no ser reconocida
disminuía el pago del impuesto al contribuyente; como se indica, la
recaudación del tributo no está supeditada al tamaño de la empresa, sino a
su posición monetaria neta.
Con atención a la aplicación del sistema de reajuste por inflación está

supeditada solo a sujetos pasivos que no hayan sido considerados
especiales y que no se dediquen a actividades bancarias, financieras, de
seguros y reaseguros; dado que estos fueron excluidos del sistema de ajuste
y reajuste por inflación fiscal, donde se ordenó la desincorporación de los
ajustes acumulados de activos y pasivos no monetarios contra la cuenta de
“actualización de patrimonio”, lo que inmediatamente originó el mayor
precedente de confiscación tributaria visto en nuestros sistema tributario
hasta la fecha.
Adicionalmente a lo referido en los artículos 4 y 31 del dictado Decreto

Ley de Impuesto Sobre la Renta, en el caso de los asalariados, las
percepciones gravadas recibidas del patrono, no admiten rebajas de costos
de venta o deducciones, siendo que su remuneración es directamente un
18
enriquecimiento neto. Sin embargo, las personas naturales residentes en
Venezuela tienen derecho a los desgravámenes previstos en la normativa
legal, los cuales aplican al enriquecimiento neto para determinar la base de
tributación neta que estos utilizarán para calcular el ISLR. Además la nueva
redacción del artículo 31 de la Ley de ISLR realizada por el Presidente de la
República en el año 2014 tuvo oposición mediante varias acciones ejercidas
ante el TSJ que pretendieron la declaratoria de nulidad del mismo. Entre
estas acciones destacan las que corresponden a las Sentencias 499 y 673.
De esta forma la Sala Constitucional del Tribunal Supremo de Justicia

(TSJ) mediante la sentencia 499 parece enviar un claro mensaje respecto a
la limitación que en aras de la protección del salario se encuentra
desarrollada en el artículo 107 de la Ley del Trabajo, Trabajadoras y
Trabajadores a efectos de la determinación del ISLR de los asalariados y
puso en entredicho la constitucionalidad de la reforma habilitante que sobre
el artículo 31 de la Ley de ISLR realizó el Presidente Maduro en noviembre
de 2014.
Luego, la Sala Constitucional del TSJ emite la Sentencia N° 673 en

fecha 02 de agosto del año 2016, donde reitera el criterio expuesto en la
sentencia 301 del año 2007, declarando inadmisible la acción nulidad por
inconstitucionalidad del artículo 31 de la Ley de Impuesto sobre la Renta
(LISLR) de 2014 y de su reforma del 2015. La motivación de la Sentencia N°
673 que declara inadmisible el recurso de nulidad establece que el TSJ se
había pronunciado sobre la interpretación judicial con carácter vinculante
respecto del contenido del artículo 31 de la ley de ISLR antes de la reforma
que éste sufre en el año 2014, y que por ende, al tratarse el artículo
impugnado de un acto "reeditado", era innecesario conocer de dicho recurso.
De esta forma, al igual que con el caso de la sentencia 499, el TSJ

ratifica nuevamente el criterio establecido en la sentencia 301 del año 2007
19
respecto a la base imponible de los asalariados a efectos de determinar el
ISLR. Por tal razón, con el objeto de adecuar el régimen impositivo a la renta
aplicable a las personas naturales con ocasión de los ingresos devengados a
título salarial, con los presupuestos constitucionales sobre los que se funda
el sistema tributario; ponderando, por una parte, el apego al principio
de justicia tributaria y, por la otra, la preservación del principio de eficiencia
presente en tales normas, en los términos bajo los cuales han sido definidos
a lo largo de este fallo, esta Sala Constitucional modifica la preposición del
artículo 31 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, en el siguiente sentido:
Artículo 31. Se consideran como enriquecimientos netos los

salarios devengados en forma regular y permanente por la
prestación de servicios personales bajo relación de dependencia.
También se consideran como enriquecimientos netos los intereses
provenientes de préstamos y otros créditos concedidos por las
instituciones financieras constituidas en el exterior y no
domiciliadas en el país, así como las participaciones gravables
con impuestos proporcionales conforme a los términos de esta
Ley. A los efectos previstos en este artículo, quedan excluidos del
salario las percepciones de carácter accidental, las derivadas de la
prestación de antigüedad y las que la Ley considere que no tienen
carácter salarial.
Conjuntamente, la Sentencia N.° 301, de la Sala Constitucional del
Tribunal Supremo de Justicia, que interpreta constitucionalmente el sentido y
alcance del artículo 31 de la Ley de Impuesto sobre la Renta del año 1999,
de fecha 27 de febrero de 2007, el cual tiene plena vigencia y aplicabilidad
en la actualidad. La referencia a la aplicabilidad de lo dispuesto en la
Sentencia N° 301 queda expuesta en los siguientes términos:
(Omissis...)
"Sobre este particular, cabe destacar que esta Sala en la referida
sentencia en su labor de máxima intérprete de la Constitución
analizó e interpretó con carácter vinculante el sentido y alcance
del supuesto normativo previsto en el artículo 31 de la Ley de
Impuesto sobre la Renta de 1999, que regula los conceptos que
comprenden el hecho imponible del impuesto sobre la renta, razón
por la cual esta Sala ajustó el referido artículo 31, adecuando su
20
contenido a la letra y espíritu de los entonces vigentes Parágrafos
Segundo y Cuarto del artículo 133 de la Ley Orgánica del Trabajo,
previsto actualmente -en los mismos términos- en los artículos
104, segundo aparte, y 107 de la Ley Orgánica del Trabajo, los
Trabajadores y las Trabajadoras de 2012.”
(Omissis...)
Como se aprecia la Sala del TSJ ejerció su labor de máxima intérprete
de la Constitución ajustada a los postulados constitucionales del Numeral 6
del artículo 266 de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela
señala que el Tribunal Supremo de Justicia es competente para conocer
de “…los recursos de interpretación sobre el contenido y alcance de los
textos legales, en los términos contemplados en la Ley”. Por lo cual, se
consideró necesario precisar que la interpretación constitucional de la
Sentencia N.° 301 del 27 de febrero de 2007, se adecuaba al supuesto
normativo previsto en los artículos 104, segundo aparte, y 107 de la vigente
Ley Orgánica del Trabajo, los Trabajadores y Trabajadoras de 2012, toda vez
que dicha norma fue concebida por el legislador en los mismos términos que
había sido redactada en el Parágrafos Cuarto del artículo 133 de la Ley
Orgánica del Trabajo del año 1997, que dispone: “cuando el patrono o el
trabajador estén obligados a cancelar una contribución, tasa o impuesto, se
calculará considerando el salario normal correspondiente al mes
inmediatamente anterior a aquél en que se causó”.
En atención a lo expuesto la Sala ha resuelto de manera vinculante el

alcance, contenido y aplicación de los elementos que conforman el hecho
imponible del impuesto sobre la renta en Venezuela, respecto al cálculo de
las contribuciones, tasas o impuestos sobre la base del salario normal
correspondiente al mes anterior aquél en que se causó, razón por la cual
resulta igualmente inadmisible la pretensión de interpretación constitucional
objeto de autos. Recientemente, la Sala Político Administrativa del TSJ fallo
bajo la Sentencia Nº 1153, en ella hace referencia a la Sentencia Nº 499 de
la Sala Constitucional 4 de junio de 2016; que implícitamente reconocía la
21
vigencia de la Sentencia Nº 301 del año 2007 emanada de la misma Sala; y
en la cual se estableció que la base imponible del ISLR de las personas
asalariadas es el salario normal, con lo cual quedan excluidos de la base
imponible para el ISLR, los conceptos de vacaciones, bono de fin de año,
horas extras, bonos compensatorios, gratificaciones, entre otros.
Evidentemente, en un país con altas distorsiones, el no reconocimiento

de las pérdidas provenientes de los ejercicios anteriores a la entrada en
vigencia de esta norma en su totalidad, pasa a un segundo plano, habida
cuenta de que las mismas están sustentadas en eventos pasados con
efectos futuros que deben ser reconocidos por la Administración Tributaria,
bajo un esquema de certeza jurídica para con los contribuyentes, por lo que
de hacerlo de otra forma podría ser considerado como aplicación retroactiva
de una norma con efectos abiertamente desfavorecedores para con el débil
jurídico, donde se desconocería la capacidad contributiva en el tiempo de los
contribuyentes del ISLR, bajo un esquema previsto en la ley tributaria vigente
en el país en un tiempo finito y totalmente medible.
Posteriormente, el Presidente de Venezuela Nicolás Maduro Moros,

con la intención de solventar la inestabilidad económica del país, procede a
decretar un Estado de Excepción y Emergencia Económica en todo el
Territorio Nacional, prorrogado mediante Decreto N° 2.548, de fecha 13 de
noviembre de 2016, de conformidad con lo establecido en el artículo 226 de
la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela y en ejercicio de las
atribuciones que le confieren los numerales 2 y 11 del artículo 236 ejusdem.
Todo esto evidencia un deterioro de la economía venezolana, y cuya
iniciativa busca tratar de minimizar los niveles de incertidumbre que percibe
la población venezolana, mediante el dictamen de nuevas medidas
económicas y tributarias ante la emergencia económica que vive el país.
22
Luego, el Ejecutivo Nacional emite un Decreto N° 2.602 “En El Marco
Del Estado De Excepción Y Emergencia Económica Que Establece La
Alícuota Impositiva General De Impuesto Al Valor Agregado Aplicable A Las
Operaciones Pagadas A Través De Medios Electrónicos”, publicado el 14 de
diciembre de 2016, en donde modifica la alícuota general del Impuesto al
Valor Agregado (IVA), con una característica especial para las operaciones
gravadas que realizaban las personas naturales que eran consumidores
finales, pagadas mediante medios electrónicos pasara a ser el diez por
ciento 10%, ya que se le otorgaba una reducción del dos por ciento (2%);
esto amerito tanto una adaptación del sector privado que consistió en
actualizar el software contable de todo su proceso contable interno, con la
finalidad de no incurrir en ninguna falta y que en muchos casos implico un
gasto considerable dicha actualización, así como también la renovación tanto
del formulario online de declaración del IVA en el portal web del SENIAT, para
anexar la alícuota general del diez por ciento 10% por concepto de venta
grabada o prestación de servicios al consumidor final con dicho porcentaje.
En todo caso, la reducción del dos por ciento (2%) no se encontraba

autorizada para personas jurídicas o cuando la modalidad de pago
electrónico coexistía con alguna otra forma de pago quedaba exenta de la
reducción de la alícuota. Por otra parte la alícuota del doce por ciento (12%)
era para transacciones pagadas en efectivo. Así como también no aplicaba
para las operaciones reflejadas en el artículo 3 del presente decreto y para
las operaciones que tenían establecida la alícuota del ocho por ciento (8%)
señaladas en la Reforma del IVA en el artículo 63. Para una mayor
comprensión, se muestra el artículo 01 del decreto que se hace referencia:
Artículo 1°. Las ventas de bienes muebles y prestación de

servicios efectuadas a personas naturales que sean consumidores
finales, hasta por la cantidad de Doscientos Mil Bolívares (Bs.
200.000,00), serán gravadas con la alícuota impositiva general del
impuesto al Valor Agregado del diez por ciento (10%), siempre que
tales ventas o prestaciones de servicios sean pagadas a través de
23
medios electrónicos. Cuando las referidas operaciones sean
pagadas a través de medios no electrónicos, se aplicará la
alícuota general impositiva prevista en el Artículo 62 del Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley que Establece el Impuesto al
Valor Agregado.
Omissis (…)
De todos modos, en cuanto a la contabilización de dichas variaciones

en las alícuotas, según lo previsto en el artículo 85 del Reglamento de la Ley
de IVA, señala que no importa la forma de operar cuando tenemos diferentes
alícuotas del IVA en las compras doce por ciento (12%) y las ventas diez por
ciento (10%). Sin embargo, existía una duda ya que eventualmente puede
que se dé una acumulación persistente por los efectos de alícuotas
diferenciadas; de modo que se presume que dado el mayor valor agregado
que normalmente caracteriza a los bienes y servicios vendidos con respecto
al de los insumos del contribuyente, se tiende a generar cuota tributaria que
permite la traslación ordinaria del tributo.
Artículo 85°. Los contribuyentes que como consecuencia de las

adquisiciones y ventas de bienes y la recepción y prestación de
servicios con aplicación de alícuotas impositivas diferenciales,
tengan excedentes de créditos fiscales a su favor, deberán
trasladarlos a los períodos subsiguientes a los fines de su
deducción de los débitos fiscales, y en tal sentido, deberán
reflejarlos en las correspondientes declaraciones, no pudiendo en
consecuencia ser trasladado al costo del bien o servicio.
Omissis (…)
Ahora bien, el Ejecutivo Nacional al principio del año 2017 decreta en

Estado de Excepción y de Emergencia Económica a la Nación como
consecuencia de la inestabilidad social, política y económica que ha resistido
el país desde los últimos años, al profundizar los decretos de Estado de
Excepción y de Emergencia Económica, los cuales se han prorrogado en
varias ocasiones se puede indagar que las medidas tomadas por el Ejecutivo
Nacional para garantizar la producción nacional, la seguridad pública y
bienestar de los ciudadanos, presenta una contradicción, dado que lo que se
24
busca con los decretos en teoría no va en consonancia con la práctica, ya
que el ser supera al deber ser.
A pesar de esto, el Presidente actual de la República realizó el

Decreto N° 3.085 oficializado en Gaceta Oficial N° 41.239 de fecha 19 de
septiembre de 2017, el cual tuvo la intención de incentivar los pagos por vía
electrónica ante la escasez de efectivo existente en el país, esto solo fue
dirigido a las operaciones realizadas por medio electrónico, es decir, las
transferencias bancarias, notas de débito y notas de crédito, con un monto
máximo de Dos Millones de Bolívares (Bsf. 2.000.000,00), el cual otorgaba
una rebaja del tres por ciento (3%) en la alícuota del I.V.A; caso contrario, si
la operación es mayor a este monto, tal descuento es del cinco por ciento
(5%); en cambio si este pago se efectuara en efectivo, con cheque
depositado, o pagos combinados (transferencias electrónicas o efectivo), la
rebaja no operaba, y quedaba el cobro del I.V.A en doce por ciento (12%).
Desde una perspectiva contable, el decreto antes señalado trajo una

serie de consecuencias, cuyos principales afectados fue el sector
microempresaria, los encargados del área contable, tributaria, financiera,
dada la brevedad de los cambios logísticos, exigidos por el Estado; así como
también sobre los trabajadores ya que ante la emisión de una mala factura
producto del error humano, esto conllevaría ante una fiscalización la
cancelación de una multa. Conformemente, la política tributaria cambiante
más allá de crear medidas o mejoras económicas, obligó a la empresa a
travesar la reestructuración del proceso contable a nivel interno todo esto
amerito un proceso de adaptación por parte de los implicados.
Por otra parte, varias empresas actualizaron tanto el software del

sistema operativo de sus equipos informáticos, así como también la
actualización de las versiones contables de su proveedor comercial, con la
finalidad de habilitar los cambios en las alícuotas, entre otros; también, se dio
25
el caso que algunas microempresas no contaban con la solvencia de los
puntos de venta, esto dificulto realizar las labores diarias de las empresas, lo
cual ocasiona una disminución de sus ganancias para las empresas con
relación al cierre del ejercicio económico fiscal dado que generó un gasto
para las empresas quienes les toco adecuar sus sistemas para manejar el
cambio del cobro de IVA.
Es por ello, que analizamos la situación que afrontan las empresas

venezolanas, entorno a las variables Políticas, Económicas y Sociales
(PEST) y como afectaron las medidas tributarias durante los últimos años
sobre el entorno, sumado al hecho que las políticas de recaudación de
impuestos, no siempre han sido las más idóneas; observamos que en
particular las pequeñas y medianas empresas del Estado Táchira, debido al
aumento de los controles fiscales, el aumento del valor de la unidad
tributaria, los ajustes tributarios, y la presencia del ámbito inflacionario que se
vive en nuestro país conllevo al cierre de muchas empresas, producto de la
grave situación económica la cual se intensifico debido a los continuos
aumentos salariales, todo esto son factores que han influido en la toma de la
decisión por parte de los empresarios para cerrar sus establecimientos
comerciales.
A lo largo del año 2017, producto de la inestabilidad política que vivía

el país, obligo al Estado a interceder, lo cual causó que el poder
ejecutivo, en su afán de mediar la crisis económica, política y social,
sometió a votación la instauración de una Asamblea Nacional
Constituyente (ANC), la cual funge como un Suprapoder que tiene
como fin reformular el estado y redactar una nueva constitución.
Consecutivamente, el 7 de septiembre del presente año el Presidente
Nicolás Maduro, durante su intervención ante la ANC presentó el
compendio de ocho (08) leyes, y además indicó nuevas medidas
26
orientadas al restablecimiento del orden las cuales cobraron vigencia
una vez que sean aprobadas por la Asamblea Nacional Constituyente.
En relación a las medidas implementadas destacamos, el aumento

salarial del cuarenta por ciento (40%), que incluye bono de
alimentación y pensiones; la implementación de un nuevo sistema de
pagos internacionales basado en monedas distintas al dólar
estadounidense; el establecimiento de casas de cambio en todo el
país; la rebaja de 5 puntos en el IVA para quienes paguen con tarjeta
de débito o pago electrónico, también estableció la obligatoriedad de
recibir los pagos de todos los servicios públicos del país vía
pago electrónico, y un descuento en el pago de Impuesto sobre la
Renta por transacciones y pagos electrónicos cuando se pague el
impuesto en el año 2018; con respecto compendio de leyes y decretos
constituyentes, se tiene que indirectamente van a impactar a futuro
sobre la dinámica económica, contable y tributaria venezolana, a
continuación se nombran:
1. Ley Constituyente para la Creación del Consorcio Agroalimentario del

Sur. Gaceta Oficial Número 41.272 de fecha 6/11/2.017.
2. Ley Constituyente Precios Acordados. Gaceta Oficial Número 6.342

Extraordinario de fecha 22/11/2.017.
3. Ley Constituyente de Inversión Extranjera Productiva. Gaceta Oficial

Número 41.310 de fecha 29/12/2.017.
4. Ley Constituyente de Régimen Tributario para el Desarrollo Soberano

del Arco Minero. Gaceta Oficial N° 41.310 de fecha 29/12/ 2.017.
5. Ley Constituyente de los Consejos Locales de Abastecimiento y

Producción. Gaceta Oficial Número 41.330 de fecha 29/01/2.018.
27
6. Ley Constitucional de Los Consejos Productivos de Trabajadoras y
Trabajadores. Gaceta Oficial Número 41.336 de fecha 6/02/2.018.
7. Decreto Constituyente mediante el cual se establece la Derogatoria

del Régimen Cambiario y sus ilícitos. Gaceta Oficial N° 41.452 de
fecha 02/08/2.018.
8. Decreto Constituyente que reforma el decreto con rango, valor y

fuerza de Ley de impuesto a las grandes Transacciones Financieras.
Gaceta Oficial Extraordinaria N° 6.396 de fecha 21/08/2018.
Actualmente, en materia fiscal el Ejecutivo Nacional decretó bajo la

Gaceta Oficial Extraordinaria N° 6.395 de fecha 17 de agosto del año 2018,
el aumento de la alícuota ordinaria del Impuesto al Valor Agregado a 16% a
partir del 01 de septiembre de 2018; cuyo aumento fue de cuatro por ciento
(4%), lo que implica que la alícuota general del 12% estuvo vigente hasta el
31 de agosto del año 2018. Es importante resaltar, que en Venezuela se
encuentran exentos del pago de este impuesto los siguientes rubros: los
productos de la canasta básica y los medicamentos, es decir todos los
bienes de consumo masivo y de primera necesidad para la población.
También, se indicó expresamente en el artículo 1 del Decreto que la alícuota
impositiva general a aplicarse en el resto del año 2018 y en el año 2019 será
del dieciséis por ciento (16%).
Dicha modificación de la alícuota al impuesto del valor agregado,

impactara directamente sobre los venezolanos, ya que este tributo, es un
impuesto indirecto y trasladable, y quien realmente lo soporta es el
consumidor final, es decir, el ciudadano común; por cuanto los denominados
"contribuyentes ordinarios" que son los sectores industriales, los
comerciantes y los prestadores de servicios independientes, fungen como
meros intermediarios en un proceso de traslación del tributo hasta el
contribuyente de hecho o consumidor final. Es por ello que la optimización
28
tributaria en este caso no apunta hacia la recuperación económica prospera
que planteo el Gobierno, sino que esta medida busca obtener mayores
ingresos en bolívares para el fisco provenientes del pago de impuestos por
parte de los contribuyente, con la finalidad de financiar el gasto público y los
programas sociales.
Ahora bien, se observa un inconveniente dado que la capacidad

recaudadora del fisco, se ha visto reducida gracias al cierre de muchas
empresas y a la contracción de la económica, con relación a la compra y
venta, de productos y servicios según datos extraoficiales de la consultora
Ecoanalítica. Todo esto se intensifica, dado que estamos en presencia de un
escenario económico inflacionario. Por otro lado, esta medida de incrementar
la tasa del IVA ha sido cuestionada dado que impacta directamente sobre el
consumidor y no se encuentra ejercicio paritariamente con respecto a la
distribución porcentual general de la alícuota para el caso de la exoneración
del pago del IVA a la importación de 8.000 productos, muchos de ellos
superfluos; así como la exoneración del pago del Impuesto sobre la Renta
(ISLR) a las empresas mixtas petroleras en el país, esto permite ver que no
se realizó una distribución ecuánime del IVA.
En cuanto al aumento del salario mínimo tanto en el sector público,

como en la empresa privada el Gobierno Nacional indico que asumiría el
diferencial del salario de las nóminas de las industrias medianas y pequeñas
del país por 90 días, por lo que, esto no debería influir en el incremento el
precio de bienes y servicios. Con respecto a la recaudación del ISLR el
Estado señalo que el fisco implementara un programa orientado hacia el
alcance de la meta de déficit fiscal cero, para ello el Presidente señalo que
se hacía necesario entrar una etapa de disciplina fiscal, con la finalidad de
aplicar un conjunto de correcciones que van a fortalecer el nuevo sistema
económico venezolano. Igualmente, el conjunto de las ocho leyes
presentadas ante la Asamblea Nacional Constituye (ANC) permitirán
29
establecer un nuevo sistema tributario relacionado con reciente programa de
recuperación económica, en donde Vicepresidencia de Economía, Tarek El
Aissami será el encargado de llevar el proyecto de ley del nuevo sistema
tributario y fiscal, en el marco de la reconversión monetaria y económica del
país.
El existente marco normativo tributario, presenta una fundamentación

conceptual de las políticas fiscales y principios tributarios. Dentro de la
política tributaria, se encuentra: en primer lugar, la tributación, la cual se
sustenta en el principio de igualdad, equidad, y de proporcionalidad; en
segundo lugar, el impuesto, el cual se sustenta en el principio de legalidad,
no confiscatoriedad y de retroactividad. Cada uno de ellos permite generar
condiciones a los sujetos activos y pasivos, para que puedan interactuar de
forma armónica para el logro de los objetivos. En este caso particular, dicha
interacción binomial, permite llevar a cabo la recaudación tributaria por el
Estado, gracias al cumplimiento de las obligaciones adquiridas de los
contribuyentes, en consecuencia, el tributo y su recaudación son medidas de
política fiscal fundamentales para el sostenimiento de la carga pública.
Por su carácter orgánico, el Código Orgánico Tributario (COT) es la

referencia legal primordial, según lo establecido en su artículo 1 donde se
señalan las condiciones en las cuales se fundamentará el sistema de
imposición venezolano para el cumplimiento de los tributos y sirve de base
técnica para la regulación de tributos nacionales, estatales y municipales,
que a su vez sirven de base fundamental de la política fiscal del país, en
donde se entiende por política fiscal las series de decisiones tomadas por el
gobierno nacional que implican tanto el financiamiento y uso de recursos y
gastos, así como las decisiones de cambio en la gestión gubernamental
necesarias para el logro de objetivos propuestos; de modo que se considera
que el tributo no solamente se regulará como elemento técnico, sino también
las implicaciones jurídicas.
30
Por otra parte, la tributación es un elemento a considerar al momento
de diseñar y aplicar políticas públicas, ya que los impuestos tienden a estar
íntimamente incorporados en la ejecución de políticas fiscales expansivas o
restrictivas, aplicadas de forma sincronizada y armónica, para con ello
propiciar el equilibro de otros elementos macroeconómicos relevantes, tales
como: inflación, producto interno bruto, reservas internacionales, liquidez,
masa monetaria, empleo, entre otros. Dentro del sistema de administración
financiera pública, la tributación y aduanas están alineadas de forma
protagónica a la creación de ingresos ordinarios, que luego serán dispuestos
presupuestariamente en forma de erogaciones del mismo carácter.
Al respecto, se tiene que por definición un modelo de gerencia

tributaria viable se sustenta en dos pilares fundamentales: por un lado, la
gerencia del riesgo tributario inherente al negocio y sus operaciones describe
para nuestra investigación como la amenaza de un evento de índole
tributario pueda afectar adversamente a la organización eficientemente,
eficazmente y efectivamente el cumplimiento de su estrategia de negocio; y
por el otro, la optimización tributaria o la racionalización de la carga tributaria
de la organización siempre con estricto apego a las normas que apliquen. De
modo que para el caso venezolano se hace imperioso analizar cómo han
sido afectados los pilares tributarios.
Para gerenciar los riesgos tributarios de una organización en primer

lugar se deben identificar los mismos, con el propósito de compilar un
inventario de riesgos tributarios clasificados según su impacto en el
cumplimiento de la estrategia de la organización. En segundo lugar, se deben
analizar los riesgos clasificándolos según su tipo y cuantificando su impacto
en la organización, valorando la contingencia en función de su probabilidad
de ocurrencia (frecuencia) e impacto (intensidad), determinando las medidas
orientadas a mitigar o eliminar la contingencia planteada y finalmente
valorando el costo de dichas medidas.
31
En este sentido, los tipos de riesgos tributarios más presentes en la
realidad de la empresa venezolana son los siguientes:
 Riesgos transaccionales: son las contingencias vinculadas con las

operaciones no recurrentes, tales como: fusiones, compras de fondos
de comercio, reestructuraciones patrimoniales, grandes inversiones,
entre otros.
 Riesgos operacionales: son los riesgos asociados con las operaciones
normales del negocio, aquellas que representan la razón de ser del
mismo.
 Riesgos de cumplimiento: son los riesgos asociados a los deberes
formales y materiales previstos por las normativas tributarias, estos
pueden ser: los deberes formales, y cumplimiento a las resoluciones,
providencias y órdenes emanadas por el Estado, la administración
tributaria o el Poder Ejecutivo, entre otros.
 Riesgos Contables/Financieros: son los riesgos asociados en general
al indebido registro de las operaciones tributarias, incluida la
incorrecta valoración de las provisiones de gasto de impuesto o de
contingencias fiscales que puedan afectar los resultados reflejados en
los estados financieros.
 Riesgos de Reputación: es el riesgo que recae sobre el gerente
tributario de la empresa, ya que él debe analizar y valorar el riesgo
que implica el conocimiento por parte de clientes, proveedores,
inversionistas y comunidad en general, de los asuntos tributarios que
eventualmente generarse ante un procedimientos de fiscalización
ejercido por el ente supervisor y fiscalizador en materia tributaria.
Por consiguiente, una vez identificados y analizados los riesgos

tributarios comienza el proceso de evaluación de los mismos, el cual consiste
en un proceso deliberado para decidir entre eliminar, mitigar o aceptar la
contingencia, en base al nivel de riesgo que esté dispuesta o preparada, a
correr la organización y la valoración de la medida orientada a mitigar o
32
eliminar la contingencia; debido a las variaciones tributarias y los riesgos
tributarios dentro de los procesos contables que incrementaron al momento
de operar por parte de los empleados, directivos y gerentes dado que son
corresponsables de los errores que se generen, así como también según la
máxima del derecho que hace mención a que el desconocimiento de la ley
no exime de su cumplimiento.
Ahora bien, la optimización tributaria, es el segundo pilar, el cual se

relaciona con el acto tendente a racionalizar la carga tributaria de un
contribuyente para optimizar la utilización de sus recursos financieros,
siempre con estricto apego a la normativa legal vigente y con el único
objetivo de armonizar la estrategia de negocios de la organización con su
deber de coadyuvar con los gastos públicos. Esto amerita una planeación
tributaria orientada hacia la optimización del costo fiscal o financiero de una
transacción particular o de la operación del negocio. La organización, en el
marco de la optimización tributaria, consiste en compilar los elementos y
recursos necesarios para ejecutar lo planificado en el plazo de tiempo
previsto para ejecutarla.
En consecuencia, el control tributario de una estrategia de

optimización que consiste en verificar la coincidencia o no de los resultados
obtenidos después de la implementación de la misma, con los resultados
esperados determinados originalmente durante el proceso de planificación
por lo que el gerente tributario debe mantener el mejor criterio para
balancear, armonizar y optimizar la carga del contribuyente con los
propósitos de gerenciar el riesgo tributario con los objetivos planteados. De
modo que hoy en día, cobra relevancia la planificación fiscal dentro de las
organizaciones, no solo se debe tomar el análisis contable, sino la
importancia de un especialista en el área tributaria y financiera, para hacerle
frente a las obligaciones y modificación de las leyes.
33
En ese orden de ideas, se observa que los problemas económicos que
afronta Venezuela, dentro de una de las soluciones factibles, que el Estado
estimo que era viable fue la aplicación de un apalancamiento a través de la
recaudación tributaria generada en mayor proporción por el sector privado
con contraprestación con el aporte realizado por el sector público, esto más
allá de ser una política polarizada afecta directamente al contribuyente final,
es por ello que el Estado está en la obligación de otorgar mejores opciones
de adaptación para el sector privado y en especial a las Pymes, ya que tales
subsidios otorgados por el Estado permitirán equilibrar el costo de las
operaciones estratégicas para el país, así como también la obtención de la
materia prima, transformación, distribución y comercialización del producto o
servicio pertenecientes a los rubros especiales con carácter de exención por
parte de la empresa privada, con la finalidad de mantener los volúmenes de
producción y márgenes de ganancias brindándole la mejor relación costo-
beneficio posible al consumidor final .
Por consiguiente, la responsabilidad que demanda la acción

profesional del Contador Público que presenta el marco tributario venezolano
en el cual se ubica nuestra investigación, constituye un aspectos
fundamental, dado que el rol que desempeña dentro de la empresa, implica
la asesoría del cumplimiento de los deberes formales en materia de Impuesto
sobre la Renta (ISLR) y el Impuesto del Valor Agregado (IVA) por parte de las
Pymes cobra un mayor sentido al igual que la aplicación de nuevas políticas
internas enfocadas a brindar el correcto asesoramiento tributario de manera
que contrarreste la presión tributaria ejercida por el Estado y la
Administración tributaria ante posibles sanciones llevados a cabo por el
SENIAT hacia los establecimientos durante las jornadas de fiscalización, es
por ello que los lineamientos que dicte el departamento de contabilidad
interno de cada empresa determinara la capacidad de adaptación y el buen
funcionamiento de la dinámica y control de las operaciones empresariales,
34
mercantiles, contables, y tributarias así como también en la adaptación de
tecnológica del proceso contable de conformidad con lo establecido en las
normativas fiscales.
En este sentido, el Jefe de Estado de Venezuela, según la Gaceta

Oficial N° 41.478 de fecha 10 de septiembre 2018 publicada según el
Decreto N° 3.610 de la Presidencia de la República, mediante el cual
se declara “el Estado de Emergencia Económica, en todo el territorio
nacional, dadas las circunstancias extraordinarias en el ámbito social,
económico y político, que afectan el orden constitucional, la paz social,
la seguridad de la Nación, las instituciones públicas y a las ciudadanas
y ciudadanos habitantes de la República Bolivariana de Venezuela,
establece que el Ejecutivo Nacional adoptara medidas urgentes,
efectivas, excepcionales y necesarias, dentro de los cambios resaltan
los siguientes parágrafos perteneciente al artículo 2 del decreto
señalado:
Omissis (…)
2. Facultar a la Administración Tributaria para reajustar la Unidad
Tributaria (U.T.), con base a los análisis técnicos que
correspondan, cuando el órgano competente que autorice se
encuentre inhabilitado legal o judicialmente para hacerlo. Omissis
(…)
Omissis (…)
6. Dictar medidas extraordinarias que permitan a la autoridad
monetaria nacional agilizar y garantizar la importación, distribución
y disponibilidad oportuna de las monedas y billetes de curso legal
en la República Bolivariana de Venezuela. Omissis (…)
Omissis (…)
8. Establecer sistemas de exoneración de impuestos y tasas a la
importación de bienes de capital y materia prima necesarios para
la producción, la industria nacional y los servicios esenciales.
9. La implementación de medidas especiales de incentivo a los
sectores productivo, industrial, comercial y de servicios que
35
promuevan la inversión privada de empresarios nacionales, con
divisas propias, en el reimpulso de la economía del País.
10. La creación e implementación de subsidios y otros beneficios
de carácter directo a los sectores sociales más vulnerables, que
conformen un sistema de protección económica transitorio, con el
cual se impida que los sectores con mayor capacidad contributiva
trasladen a aquellos los efectos de medidas económicas
implementadas para alcanzar una justa y equilibrada distribución
de riqueza en el País. Omissis (…)
Según lo antes expuesto, se percibe la preocupación del Estado por

reordenar la economía venezolana, a través de algunas
optimizaciones tributarias que le corresponderá llevar a cabo el
Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT), por parte de la Intendencia Nacional de Tributos Internos, la
desarrollo la ejecución de un Plan denominado “Déficit Fiscal Cero”; el
cual inicio con el Decreto Presidencial N° 3.584 que estableció el
incremento de la alícuota del IVA a un (16%), publicado en Gaceta
Oficial N° 6.395 Extraordinaria de fecha 17 de agosto del año 2018;
posteriormente de realizo el Decreto Constituyente que reforma el
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Impuesto a la Grandes
Transacciones Financieras, entre un rango permitido de (0%) hasta un
máximo de (2%) y quedo fijada en el (1%).
Consecutivamente, se realizó el Decretó Constituyente estableció un

Régimen Temporal de pago de Anticipo de Impuesto al Valor Agregado
y de Anticipo de Impuesto Sobre la Renta para sujetos pasivos
calificados como especiales. Luego se realizó la Modificación del
Calendario de Sujetos Pasivos Especiales para la declaración y pago
de los contribuyentes especiales y sus obligaciones tributarias de
anticipos diarios y declaraciones semanales orientadas hacia el
cumplimiento de las nuevas medidas económicas dictadas por el
Ejecutivo según el Decreto Constituyente, el cual cobro vigencia a
partir del 01 de septiembre del año 2018, así lo indica el artículo
36
17 de dicho Decreto N° 3.584, con lo cual esta iniciativa le permita
al Estado captar más fondos y así poder sufragar los gastos del
Estado, en contraprestación se necesita que allá mayor circulante
del cono monetario para que se active la cadena de
comercialización y se logre el restablecimiento del equilibrio
económico, tan anhelado por todos los venezolanos.
Dentro de las líneas centrales de la reforma tributaria sobre el déficit

fiscal cero, se tiene que el Estado promovió las acciones orientadas a
controlar la cancelación del pago de las alícuotas tanto para el IVA como para
el ISLR y las IGTF, con esta nueva política tributaria y fiscal, se fortalecerán y
ampliaran los mecanismos de recaudación de los impuestos en el país.
Ahora bien, según el Comité Permanente de Asuntos Tributarios adscrito a la
Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela, presentaron
un cuadro explicativo el cual reseña la descripción de la ley, el tipo de tributo,
la gaceta oficial y la fecha de aplicación, dicho cuadro se muestra a
continuación:
TIPO DE FECHA DE
DESCRIPCIÓN GACETA OFICIAL
TRIBUTO APLICACIÓN
Extraordinaria 6.396 de
Anticipo de IVA IVA 01-09-2018
fecha 21-08-2018
Anticipo de ISLR ISRL 01-09-2018
fecha 21-08-2018
Declaración semanal IVA (Temporal) IVA 01-09-2018
fecha 21-08-2018
Modificación Alícuota IGTF IGTF 01-09-2018
fecha 21-08-2018
Reforma de la Ley que establece el Extraordinaria 6.396 de
IVA 01-09-2018
impuesto al Valor Agregado (IVA) fecha 21-08-2018
Modificación Calendario para la Extraordinaria 41.468
declaración y pago de las de fecha 28-08-2018
obligaciones laborales en el marco IVA/ISLR según Providencia 01-09-2018
del decreto que establece el régimen Administrativa
temporal SNAT/2018/0128
Providencia mediante la cual se UNIDAD Extraordinaria 41.479, 11-09-2018
37
reajusta la Unidad Tributaria TRIBUTARIA de fecha 11-09-2018
En consecuencia, el Decreto Constituyente publicado en Gaceta

Oficial Extraordinaria N° 6.396, en la cual se establece que el régimen
temporal de pago de anticipo del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y el
Impuesto sobre la Renta (ISLR) para sujetos pasivos especiales, es por ello
que a continuación se en enuncian los aspectos más relevantes:
1. La creación de un Régimen Temporal de Pago de Anticipo de IVA e ISLR.
2. La aplicación de Sujetos Pasivos Calificados como Especiales que se

dedique a realizar actividades económicas distintas a la explotación de
minas, hidrocarburos y actividades conexas, y no sean perceptoras de las
regalías derivadas de las explotaciones antes referidas.
3. Están exentos de los anticipos establecidos en este decreto las personas

naturales bajo relación de dependencia calificadas como sujetos pasivos
especiales.
4. El Impuesto al Valor Agregado será determinados por periodos

semanales.
5. El anticipo de IVA se determinara tomando como base el IVA declarado en

la semana anterior entre los días hábiles de la semana.
6. El porcentaje de anticipo de ISLR previsto en el decreto es de 1% para

los contribuyentes pasivos especiales, diferentes a las instituciones
financieras, sector bancario, seguros y reaseguros para quienes se
establece un porcentaje de anticipo de 2%.
7. El anticipo de ISLR se determina sobre los Ingresos Brutos producto de

las ventas de bienes y prestación de servicios, obtenidos del periodo de
imposición del mes anterior dentro del territorio nacional.
38
8. El anticipo de ISLR para los contribuyentes sujetos a 1% se calcula sobre
la base de los ingresos brutos obtenidos en el periodo de imposición
anterior en materia de IVA.
9. Para el caso de las instituciones financieras, bancos, seguros y

reaseguros la base de cálculo del anticipo de ISLR será sobre los
ingresos brutos obtenidos en el día inmediatamente anterior multiplicado
por el 2%.
10. Se debe declarar y pagar el anticipo de los impuestos previstos en este

Decreto Constituyente cada día, los anticipos recaen sobre los ingresos
brutos del contribuyente. La declaración y pago debe efectuarse en el
lugar, forma y condiciones que establezca la administración tributaria.
11. Los anticipos previstos en este Decreto Constituyente será deducible en

la declaración definitiva de rentas e impuesto al valor agregado.
12. El incumplimiento de las obligaciones establecidas en este Decreto

Constituyente será sancionado de conformidad al Código Orgánico
Tributario (COT).
13. La Administración Tributaria podrá realizar determinaciones de los

impuestos a que se refiere este decreto sobre la base presuntiva.
14. El régimen establecido en este Decreto tiene carácter temporal y

sustituye al anticipo determinado a través de la Declaración Estimada de
ISLR y suspende la vigencia establecido en el artículo 32 de la Ley del
IVA.
15. Este Decreto Constituyente entro en vigencia a partir del 01 de

septiembre de 2018.
La perspectiva para el sector privado venezolano, tras un entorno de

recesión, el bajo consumo y caída en las ventas; resultado de las recientes
39
medidas gubernamentales en materia económica por parte del Presidente
Nicolás Maduro muy probablemente tendrá un costo fiscal importante y una
carga fuerte sobre el sector privado; además del impacto en estructura de
costos y por ende en el precios producto para el consumidor final producto
del agresivo incremento del salario mínimo. Desde el punto de vista
económico, es imposible vislumbrar un escenario ideal, por lo cual se hace
necesario proyectar un escenario caótico, con la finalidad de diseñar
estrategias orientadas a sortear la crisis ante un posible quiebre de
empresas, ante la imposibilidad de financiar el actual aumento del salario
mínimo (1.800,00 Bs.S).
Con el objeto de poder afrontar el impacto generado sobre las

finanzas en cuanto al incremento de la presión tributaria sobre
los contribuyentes, y aun así lograr el cumplimiento de las metas
proyectadas por el sector empresarial, esta deberá implementar
ciertas medidas estratégicas que le permitan adaptarse con la
finalidad optimizar el flujo de efectivo para hacer frente con las
obligaciones tributarias, y lograr una mayor protección del
patrimonio con base a la ejecución de un plan de contingencia,
que le permita mantener una adecuada relación de costo-
beneficio. En este sentido, los investigadores proponen las siguientes
estrategias de adaptación que servirán de guía para los empresarios,
futuros emprendedores, y los profesionales encargados de llevar el
área contable y tributaria, a continuación se exponen:
 Realice una simulación de su estructura de costos con las nuevas

regulaciones, que le permita establecer su estrategia de precios.
 Redefina su nómina y priorice la carga laboral según el nivel de
importancia.
40
 Rediseñe su Estructura Organizacional adaptándola a las necesidades
de la empresa y al grado de responsabilidad y complejidad de los
procesos contables, tributarios y financieros.
 Rediseñe su portafolio de productos y estudie nuevas necesidades
del mercado.
 Diseñe un plan de mercadeo agresivo con su esquema de ventas,
eliminando el crédito y migrando al esquema del prepago.
 Rediseñe su canal de venta y distribución, priorizando plataformas
online.
 Mantenga una política de ahorro, mediante el uso de moneda dura.
 Intensifique la cobertura bienes durables.
 Implemente una correcta programación de inversiones.
 Programe los desembolsos para pagos de proveedores, inversiones y
créditos bancarios.
 Programe y estime las obligaciones fiscales dando prioridad al IVA,
ISLR y los impuestos municipales, haciendo uso de un cronograma de
actividades ajustado al calendario del SENIAT.
 Programe los pagos de nómina y sus contribuciones parafiscales.
 Optimice el flujo de caja proveniente de los ingresos, dándole prioridad
a los ingresos por sobre los gastos.
 Aperture cuentas bancarias en las Instituciones Bancarias del Estado,
para realizar los pagos directamente manejando así una mayor
celeridad en los procesos contables, tributarios y financieros, y evitar
así el manejo de las planillas y realización de los depósitos.
 Busque las retenciones de los clientes a tiempo, para evitar el
incumplimiento de los lapsos de la rendición de los impuestos.
 Optimice todos sus procesos internos bajo la asesoría de
profesionales especializados en las áreas financieras, contables y
tributarias.
 Actualice los manuales de procedimientos contables, administrativos y
tributarios de la empresa, a partir de las reformas tributarias.
 Planifique un presupuesto de flujo de caja positivo, con la finalidad que
el Departamento de Tesorería tenga efectivo disponible para pagar los
anticipos tributarios de las actuales reformas.
41
 Implemente un plan de contingencia para asegurar el cumplimiento de
los deberes formales, ante los posibles de cortes de luz, fallas de
teléfono, internet o del portal web del SENIAT.
Al respecto, se hace pertinente presentar, algunas recomendaciones

generales con la finalidad de establecer un control interno dentro de las
empresas que oriente las posibles adecuaciones dentro de sus
procedimientos contables y tributarios, en pro del cumplimiento de las
reformas tributarias realizadas a partir del mes de agosto del año 2018, a
continuación se explican:
Con relación al Impuesto Sobre La Renta (ISLR), se recomienda que

el departamento de ventas al finalizar la jornada de trabajo diario proceda a
la elaboración de un reporte de las ventas del día en una hoja de cálculo con
la finalidad de registrar el total de facturas emitidas y expresar detallamente
los montos y la base imponible del IVA de las facturas generadas;
consiguientemente al total de la base imponible se le calculara el porcentaje
del 1% por ISLR a pagar por las ventas diarias para el cumplimiento de la
nueva reforma tributaria, en el caso de entidades financieras y aseguradoras
el impuesto a calcular es el 2%, tal reporte se le entregara al departamento
de contabilidad. Al respecto, el departamento de contabilidad comparara el
reporte proporcionado por el departamento de ventas con el emitido por el
sistema contable utilizado por la empresa, luego de realizar la verificación de
los totales y los cálculos del impuesto ISLR por ventas diarias se procederá a
realizar la declaración y pago de forma semanal según lo estipulado las
nuevas reformas tributarias.
Entorno al Impuesto al Valor Agregado (IVA), se recomienda que el

departamento de compras deberá verificar cada factura recibida conforme la
normativa facturación, con el objeto principal de verificar si se aplicó
correctamente la alícuota del impuesto al valor agregado siendo en valor
42
porcentual actual asignado por el Jefe de Estado de un dieciséis por ciento
(16%), y así poder otorgar la aprobación del pago por el departamento de
tesorería y en paralelo realizar la retención de IVA por el departamento de
contabilidad. Es importante destacar que el departamento de contabilidad
procederá a generar la retención de IVA según el porcentaje de retención
establecido al contribuyente específico sea este el 75% o el 100% sobre el
IVA de la factura de compras. Finalmente, se recomienda que el
departamento de contabilidad realice cada semana una análisis histórico de
sus pagos de tributos con la intención de elaborar un informe de retenciones
de IVA generadas teniendo como guía el calendario emitido por el SENIAT,
dicho informe permitirá llevar un respaldo de las declaraciones de
retenciones del IVA realizada semanalmente, y a su vez dicha información se
mantendrá un respaldo digital mediante de un archivo de texto que resguarde
los pagos realizados por conceptos de contribuyentes especiales.
Por otra parte, para el caso del Impuesto de Grandes Transacciones

Financieras (IGTF), se recomienda que el departamento de tesorería deba
verificar que al momento de efectuar algún pago a proveedores, empleados o
terceros el impuesto retenido o descontado sea del 1% de IGTF sobre el
monto de la transacción financiera para el cumplimiento de la reforma
tributaria. Asimismo, se recomienda que el departamento de tesorería realice
un reporte semanal que permita totalizar la sumatoria de todas las
transacciones realizadas y así proceder a aplicar sobre el cálculo de la
sumatoria el porcentaje del uno por ciento (1%), correspondiente al impuesto
de grandes transacciones financieras proporcionado y al reporte al
departamento de contabilidad. Con lo cual, el departamento de contabilidad
hará entrega del reporte semanal al departamento de tesorería, donde
procederán a conciliar contra los estados de cuentas bancarios, las fechas y
montos correspondientes a los diferentes movimientos bancarios,
posteriormente, luego de haber chequeado contra los soportes, y estar claros
43
en el monto a declarar procederá a realizar la declaración de IGTF semanal
ante el portal de SENIAT, en donde el pago correspondiente se realizara
según el calendario publicado por el SENIAT, para el cumplimiento de la
nueva reforma tributaria.
CONTEXTUALIZACIÓN DE LA PROPUESTA
Método PEST:
Orientaciones metodológicas:
Nuestra práctica investigativa se realizó con base a la metodología

investigación acción participante, y conjuntamente con las orientaciones
generales propuestas por la Universidad Valle del Momboy, según los
académicos Briceño y otros (2018) en donde se indica que el modelo a
seguir es el Modelo VIDA, que consta de cuatro pasos: “Valorar, Impactar,
44
Diseñar y Accionar”; los cuales se describen a continuación: primero, el paso
de valorar la temática; segundo, el paso de impactar el contexto donde se
desarrolla la temática; tercero, el paso de diseñar un plan de acción que será
ejecutado por el grupo focal de discusión investigativa; y cuarto el paso de
accionar la apropiación del cambio con la finalidad de mejorar el entorno y
propiciar la transformar de los sujetos de investigación.
Valoración de la Temática:
V alorar la temática Se realizó un diagnóstico para jerarquizar las necesidades.
mpactar elSe caracterizó los principales problemas que existen en el

I
contexto entorno empresarial.
Se diseñó una propuesta estratégica con base a la viabilidad
D iseñar un plan
financiera y comercial.
ccionar laSe desarrolló el plan de acción mediante la distribución de
A transformación detareas a las comisiones del grupo focal de discusión
los sujetos investigativa
Propuesta Estratégica:
Por lo antes expuesto, se hace necesario presentar la propuesta

estratégica desarrollada por el Grupo Focal de Discusión Investigativa
(GRUFODIN) de la presente práctica investigativa:
PROPUESTA ESTRATÉGICA
Simposio: Estrategias para Potenciar la Gestión Empresarial y Profesional
de las Pymes del Municipio San Cristóbal, Estado Táchira.
Área Temática Entidad
Análisis de las modificaciones tributarias
TRIBUTOS UVM
emanadas por el Poder Ejecutivo y su
impacto en las Pymes.
45
IVA Orientaciones para afrontar la variación en la SENIAT
aplicación del impuesto al valor agregado.
ISRL Pautas tributaras a seguir para realizar la SENIAT
planificación del cierre fiscal.
REFORMAS Actuales reformas tributarias dentro del sistema de SENIAT
ACTUALES
administración tributaria.
Incidencia Profesional:
El Grupo Focal de Discusión Investigativa (GRUFODIN), determino,

tres aspectos resaltantes, que permitió realiza la transfiguración de los
sujetos de acción, los cuales fueron: primero, el empoderamiento del
conocimiento, segundo, la consultoría como herramienta asesora; tercero, la
solución de problemas para enfocar la toma de decisiones.
Alcance Investigativo:
Desde el punto de vista teórico, la práctica investigativa es relevante

en el área tributaria, el cual suministra la recopilación de información que
servirá de insumos para otras investigaciones similares como antecedente.
Por otra parte, desde la perspectiva técnica, la practica investigativa aporta a
la comunidad empresarial, profesional y estudiantil, información de
actualidad que le permitirá utilizar las estrategias propuestas y
recomendaciones generadas según su grado de adaptabilidad. Igualmente,
en el aspecto legal resalta la importancia de los aspectos normativas
tributarias y fiscales que contextualizan el escenario de acción del contador
público en materia tributaria para el cumplimiento de los deberes formales.
En cuanto al ámbito comunitario, los miembros del GRUFODIN, realizo la
sociabilización y sensibilidad de los conocimientos internalizados a lo largo
de toda la investigación realizada en la cual se incluyó los saberes de los
participantes, sus vivencias y experiencias como profesionales en el campo
de la contaduría pública. Finalmente, la filosofía de la Universidad Valle del
Momboy, se hizo partícipe ya que esta contempla el Desarrollo Sustentable
46
como herramienta transformadora y formativa de modo que se incorporó a la
realización de nuestra practica investigativa a través de los Objetivos del
Milenio para el año 2030, específicamente con el objetivo N°08, el cual hace
referencia a “Trabajo Decente, y Crecimiento Económico”, el cual tiene como
meta la consolidación de una mejora económica y social de los individuos.
Solución Aportada:
La investigación realizada por parte del GRUFODIN, permitió

visualizar una solución viable, de manera que los investigadores como
sujetos de acción llegamos a la síntesis de la problemática planteada,
para la cual propone: Modelo de Gerencia Tributaria Viable para la
Pequeña y Mediana Empresa, amerita la conjugación de dos pilares; el
primero de la Gerencia del riesgo tributario inherente al negocio; y en
segundo lugar de una planificación de la Racionalización de la Carga
Tributaria de la organización.
VIALIDAD FINANCIERA.
La práctica investigativa ameritó la realización de una propuesta para

ello se procedió a realizar una serie de presupuestos, con la finalidad de
estimar los ingresos y gastos que implicaría la puesta en marcha y ejecución
de la propuesta.
Previsión de ventas: la realización de la previsión de ventas permitió estimar

el presupuesto de ingresos y gastos, ya que se debe partir de un supuesto
con relación al cálculo de la previsión de ventas, con lo cual, cada miembro
del GRUFODIN, realizo la venta de dos (02) publicidades; la venta de las
publicidades, permitía optar por dos (02) cupo de publicidad en el afiche
publicitario. De manera que el cálculo de previsión de ventas estuvo
determinado de la siguiente manera:
Cuadro Nº 01. CALCULO DE PREVISIÓN DE VENTAS
47
Nº de Estudiantes 42
Nº de publicidades 02
Monto asignado por publicidad 100,00 Bs.S c/u
Total de previsión de ventas estimadas por
8.400,00 Bs.S
concepto de publicidad
Factibilidad:
La propuesta fue viable, ya que el presupuesto de financiación cubrió

el presupuesto de ingresos y gastos, arrojando un saldo positivo. La
descripción de las operaciones se observan detalladamente en el
presupuesto de caja, cuyos montos fueron suficientes para cubrir los gastos.
A continuación se muestran los presupuestos realizados:
PRESUPUESTO DE FINANCIACIÓN
INTERCAMBIO COMERCIAL APORTE

FU LAI WAH 10 ALMUERZOS
CANAL 21 PUBLICIDAD
RADIO ECOS DEL TORBES – 780 AM PUBLICIDAD
RADIO CULTURAL DEL TÁCHIRA – 960 AM PUBLICIDAD
PUBLICIDAD
RADIO LA VOZ DEL TORBES - FM 88.9
AGENCIA DE FESTEJOS ARTURO DECORACION
AUTOFINANCIAMIENTO APORTE (Bs.S)

PARA CERTIFICADOS 390,00
COLABORACION 1410,00
PAGOS EQUIVALENTES A VENTA DE PUBLICIDAD 4.400,00
TOTAL 6.200,00
APORTE
DONACIÓN
PATROCINANTES APORTE (Bs.S)
IMPRENTA DEL TÁCHIRA
DISTRIBUIDORA ADSCRITA A LA
DON FAUSTINO 86 100,00
GOBERNACIÓN DEL ESTADO TÁCHIRA
ACRILICOS LOS MIL COLORES CERTIFICADOS
100,00
INVERSIONES Y CONSTRUCCIONES MILENIUM III 100,00
DISTRIBUIDORA FRANANDER C.A 100,00
48
HEURISTICA 100,00
CONTRALORIA MUNICIPAL DEL TORBES 100,00
TERRAZZO BAR 100,00
INVERSORA NISSI C.A 100,00
AUTOPARTES YDR C.A 100,00
EL REY DISTRIBUIDORA 2011 C.A 100,00
AUTOMOTORES CHUCHO C.A 100,00
LICORES EL IMPERIO C.A 100,00
MADERERA Y FERRETERIA ANTONIO 100,00
MAQUILLADAS Y COSMETICOS 100,00
INVERSIONES Y DISTRIBUCIONES JF C.A 100,00
BUS BUSS 100,00
LICDO BENITO VALERO 100,00
MOTORANDES 2000 C.A 100,00
HIDROMATICOS MAURICIO 100,00
MB 100,00
GARZON 100,00
RELACION DE INGRESOS Y GASTOS
FERREAGRO EL GRANJERO 100,00
INGRESOS:GRUPO MADERO EGRESOS: 100,00
TALLER
PATROCINANTES TECNI - CLOHT
2700 Bs. S CARTULINAS 255,2 100,00
FERRECOLOR C.A 100,00
AUTOFINANCIMIENTO 6200 Bs. S PUBLICIDAD 1110
REMAX 100,00
RIKOPAN
TOTAL 8900 Bs. S BUFANDAS 296,99 100,00
TOTAL 2.700,00
DULCES 1620
VASOS 200
DANZAS 300
PASAPALOS 870
PUBLICIDAD 30
SERVILLETAS 102,22
TE FRIO 105,5
TRASLADOS 200
RAMO 580
GANCHOS 60
PASAPALOS 500
BOTELLONES 300
FRITADA 200
ACEITE 280
AZUCAR 270
CARRERAS 400
CDS 800
49 IMPRESIONES 200
FUNDAS CD 100
TOTAL 8880
TOTAL DISPONIBLE 20,09
VIALIDAD COMERCIAL.
Entorno general: contiene la información relacionada con datos de

localización, ubicación, capacidad de aforo, recursos humanos y
análisis de mercado, la cual se describe a continuación.
Localización del Evento: Venezuela, Estado Táchira, Municipio San

Cristóbal, Parroquia “La Concordia”, Avenida Rotaria, Cruce con
Calle La Unidad Vecinal, Edificio SENIAT.
Ubicación Geográfica del Evento:
Imagen. N° 01. Mapa de Ubicación del Edificio del SENIAT.
Capacidad de Aforo:
50
 Auditorio del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera
y Tributaria, cuenta con una capacidad máxima de ciento cincuenta
(150) sillas.
Recursos humanos:
 Comisión Publicidad.
 Comisión Académica.
 Comisión Financiera.
 Comisión Logística.
 Comisión Organizacional.
Análisis de Mercado: está integrado por el oferente, proveedor, apoyo y

demandante, los cuales se describen a continuación:
Oferente:
 Universidad Valle del Momboy – Modalidad PEEM – Sede San
Cristóbal.
Proveedor:
 Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria – Sede Táchira.
Apoyo:
 Colegio de Contadores Públicos.
 Cámara de Comercio e Industria del Táchira.
 Servicio Nacional de Contrataciones – Sede Táchira.
Demandantes:
 Contadores Públicos.
 Administradores, en menciones afines.
 Economistas.
 Abogados.
51
 Técnicos Superiores Universitarias, en carreras afines.
 Profesionales en libre ejercicio de la profesión.
Entorno sectorial: el Municipio San Cristóbal, cuenta con diferentes

instituciones educativas, por ende nuestro sector de acción son las
carreras afines al área contable, gerencial, financiera y tributaria, así
como también los profesionales con necesidad de realizar una
actualización, microempresarios, y personas en general que deseen
obtener conocimiento en el área tributaria, por consiguiente la
estrategia de mercadeo es la segmentación, dado que existen clientes
con características intrínsecas bien definidas, lo cual nos permitió
discriminar nuestros clientes potenciales de la siguientes forma:
 Estudiantes universitarios.
 Profesionales.
 Empresarios.
 Comunidad en general.
Entorno competitivo: el sancristobalense, se caracteriza por su interés en la

profesionalización, así como también con su formación continua en sus
diferentes modalidades y niveles educativos, es por ello que existen diversas
instituciones educativas dentro del municipio San Cristóbal; a continuación se
nombran nuestros principales competidores:
 Universidad de los Andes – Núcleo “Pedro Rincón Gutiérrez”; carreras

afines: Licenciatura en Contaduría Pública y Licenciatura en
Administración.
52
 Universidad Nacional Abierta – Núcleo Táchira; carreras afines:
Licenciatura en Contaduría Pública y Licenciatura en Administración
de Empresas.
 Universidad Católica del Táchira; carreras afines: Licenciatura en

Contaduría Pública y Licenciatura en Administración, mención
Gerencia de Empresas.
 Universidad Bicentenaria de Aragua; carreras afines: Licenciatura en

Contaduría Pública y Licenciatura en Administración de Empresas.
 Universidad Pedagógica Experimental Libertador; carreras afines:

Licenciatura en Educación, mención: comercio.
 Universidad Nacional Experimental de los Llanos Occidentales
Ezequiel Zamora; carreras afines: Licenciatura en Contaduría Pública
y Licenciatura en Administración.
 Universidad Nacional Experimental Politécnica de la Fuerza Armada
Bolivariana; carreras afines: Licenciatura en Economía Social y
Licenciatura en Administración Municipal.
 Instituto Universitario “Jesús Enrique Lossada”; carrera afín: Técnico
Superior Universitario en Administración de Empresas.
 Instituto Universitario de Tecnología Henry Pittier; carrera a fin:
Técnico Superior Universitario en Contaduría Pública.
 Instituto Universitario De La Frontera; carrera afín: Técnico Superior
Universitario en Administración de Comercial.
 Instituto Universitario de Tecnología Juan Pablo Pérez; carrera afín:
Técnico Superior Universitario en Administración, mención:
contabilidad y finanzas.
 Instituto Universitario de Educación Especializada; carrera afín:
Técnico Superior Universitario en Administración y Ciencias
Comerciales.
 Instituto Universitario de Tecnología Industrial; carrera afín: Técnico
Superior Universitario en Administración, mención: Contaduría.
53
 Colegio Universitario Monseñor de Talavera; carrera a fin: Técnico
Superior Universitario en Administración.
 Instituto Universitario Gran Colombia; carrera a fin: Técnico Superior
Universitario en Administración, mención: Banca y Finanzas.
Plan de Acción:
Acciones sobre productos:

Se gestionó tres (03) conferencias por parte del Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria – Sede Táchira, a
cargo de los siguientes funcionarios: la Lcda. Mercy Ramírez, el Lcdo.
Giovany Bolledi y la Ing. Nancy Lozada las cuales abordaron la
temática del impuesto al valor agregado y el impuesto sobre la renta
para el ejercicio fiscal 2018; las cuales se encuentran en consonancia
con la temática desarrollada en la práctica investigativa del
GRUFODIN. Adicionalmente se realizó la defensa de la práctica
investigativa, la cual lleva por nombre: “Análisis de las
Modificaciones Tributarias emanadas por el Poder Ejecutivo y su
Impacto en la PYMES del Municipio San Cristóbal, Estado
Táchira”.
Acciones sobre precios:

El evento contó con el patrocinio de veintisiete (27) empresas, lo cual
permitió el financiamiento de los costos, es por ello que el evento fue de
entrada gratuita. Igualmente se contó con el apoyo de otras empresas
mediante la modalidad de intercambio comercial, y asimismo con el
autofinanciamiento de algunos miembros del GRUFODIN, dicha información
financiera se encuentra detalladamente en el presupuesto de inversión.
Acciones sobre ventas y distribución:

Las entradas se distribuyeron a través de la página web:
grufodin.wixsite.com/grufodin, la cual contiene un formulario de llenado con la
54
información básica del cliente (nombre, apellido y correo electrónico) y
posteriormente genera automáticamente el tiquete de entrada personalizado
que es enviado al correo electrónico que el cliente proporciono.
Acciones sobre comunicación:

Se diseñaron diferentes medios de difusión de la publicidad, entre los
cuales se encontraron el manejo de redes sociales y el anuncios publicitarios
en Televisoras Regionales, así como también de entrevistas de radio en las
emisoras locales del área metropolitana del Municipio San Cristóbal, además
de la realización de un afiche publicitario, con la finalidad de realizar la
promoción del evento, en donde se informó que las entradas del evento
podían ser descargadas directamente desde nuestra página web. A
continuación describen los diferentes medios que se usaron para publicitar el
evento:
 Página web: http://www.grufodin.wixsite.com/grufodin
 Facebook: https://www.facebook.com/grufodin.sancristobal
 Instagram: https://www.instagram.com/gestionprofesionall/
 Correo electrónico: grufodin@gmail.com
 Afiche Publicitario.
55
REFLEXIONES FINALES
De acuerdo al análisis presentado en nuestra investigación, el Poder

Ejecutivo de la República de Bolivariana de Venezuela, realizó importantes
reformas al COT, LISLR y la LIVA, vía habilitante con el objetivo de aumentar
la recaudación, principalmente con un régimen sancionatorio más agresivo y
rompiendo con avances importantes en la aplicación de los principios de
tributación de clase mundial. En función a esto, la práctica investigativa
permitió investigar los cambios más representativos concernientes a las
modificaciones en materia tributaria establecidos a partir del año 2014 hasta
las actuales reformas realizadas por el Estado durante el presente año 2018.
56
Por consiguiente se hace necesario plantear las siguientes reflexiones las
cuales se detallan a continuación:
 Referido a la potestad tributaria, que ejerce el Estado a través de la

facultad que le fue otorgada al Poder Ejecutivo en el año 2014, para
modificar el valor porcentual del pago de las alícuotas de tributos; esto
impide que se lleve a cabo los correctos canales regulares, ya que se
obvia el proceso de discusión y aprobación de las medidas tributarias.
Dicha situación generan medidas tributarias que solo han sido diseñadas,
desarrolladas, analizadas y decretadas de manera unilateral por el
Ejecutivo Nacional, a través de una serie de leyes habilitantes que no
permiten la participación ciudadana y menos la opinión de los
especialistas que analizan el tema como elemento fundamental en
cualquier jurisdicción; las modificaciones no se realizan ni se discuten en
los espacios apropiados para tales fines, que afectan directamente al
empresariado, siendo este el responsable principal de generar fuentes de
empleo de calidad para las personas que hacen vida en el país, sin contar
el incremento en la producción de bienes con calidad de exportación que
puede beneficiar sustancialmente favorecer la balanza de pagos, lo que
de una u otra forma garantizaría la autogeneración de divisas para
atender todos los sectores de la economía que requieren de
importaciones de bienes y servicios para ejecutar sus propios procesos
productivos.
 Con relación a la política fiscal son todas las decisiones realizadas por el
gobierno en funciones, destinadas a la obtención de recursos que sirvan
para sufragar el gasto público, y con ello cubrir necesidades colectivas.
Tal como puede verse, el papel del Estado es fundamental en el quehacer
diario, dado que con sus acciones interviene de forma positiva o negativa
en la economía de su país. Todo esto se logra a través del pacto social
entre electores y elegidos, cubriendo con ello de legalidad cada acción
57
realizada por las partes, en representación del colectivo. La construcción
de un política fiscal, debe estar inmersa en la implementación de un
sistema tributario transparente, equilibrado y justo, donde todos los
actores tengan plena claridad sobre los elementos asociados a la
tributación, bajo condiciones previsibles, para que así el Estado pueda
ejercer su potestad a plenitud, dentro de un riguroso principio de legalidad
y con instituciones eficaces y una serie de tributos rentables y justos.
 Con respecto a la situación económica que atraviesa el país, el Estado

se vio forzado en la necesidad de incrementar los ingresos provenientes
por tributación, considerando la fluctuación de los precios internacionales
del petróleo, es por ello que el Poder Ejecutivo, planteo iniciar un proceso
de incremento de la carga tributaria por parte del Estado hacia los
contribuyente, con la finalidad de apoyar el financiamiento del
presupuesto de la Nación en la tributación, donde el principal tributo es el
IVA, lo que debe ser el analizado por el Estado, considerando que dicha
obligación no mide realmente la capacidad contributiva de los
contribuyentes, por lo que obviamente afecta en mayor medida al
consumidor final.
 Acerca del presupuesto nacional venezolano, se tiene que el ingreso

para la cancelación del gasto publico de la nación, mayoritariamente es
sustentado por medio de la recaudación tributaria, cuyo porcentaje se ha
incrementado gradualmente durante los últimos años cerrando en el 2017
con un porcentaje del (83%) provenientes de los tributos, de modo que
esta tendencia por parte del Estado, desmitifica el hecho de la existencia
de una desproporcionada dependencia de los recursos que percibe el
Estado por concepto de regalías y dividendos provenientes del sector de
hidrocarburos y gas, demostrando que el resto de la economía es a
través de la tributación que se logra la generación de ingresos ordinarios
para con ello contribuir a la cancelación del gasto público, quien en los
58
últimos años ha ido dirigido principalmente al gasto social y al pago de la
deuda, quedando evidentemente relegada la inversión productiva.
 Entorno a la crisis económica hace que el Estado deba buscar recursos

para poder cumplir con las obligaciones inherentes a éste, por lo que la
recaudación tributaria se vuelve clave para poder con ello obtener de los
contribuyentes, dinero en efectivo a través de la tributación a todo nivel
geopolítico. Estas medidas generan varios impactos; el primero es
incrementar la presión tributaria para los contribuyentes activos,
afectando el rendimiento bruto de las rentas al cierre del ejercicio
económico fiscal; el segundo, el sector empresarial puede verse
fuertemente afectado generando una incremento en el cierre de las
empresas; el tercero; el desincentivo sistemático tributario no motiva la
creación de nuevos emprendimientos debido al incremento del riesgo de
ganancia; por consiguiente, el sector privado requiere que el Estado le
brinde mayor confiabilidad a los futuros emprendedores locales e
inversionistas extranjeros, basados en la generación de las condiciones
mínimas que fomenten la realización de actividades licitas rentables en el
corto, mediano y largo plazo, las cuales en contraprestación generen
rentas gravables orientadas al incremento de puestos de trabajo de
calidad, los cuales deben ser desarrolladas bajo los principios
constitucionales y los procedimientos acordes a las leyes, de manera que
desestimulen el trabajo informal que se ha convertido en un negocio
altamente rentable y no gravable que han tenido una fuerte incidencia en
la inflación.
 Ciertamente, la derogación de la Ley de los Ilícitos Cambiarios,

despenaliza el flujo de divisas e indica que las transacciones en moneda
extranjera son licitas siempre y cuando se realicen por medio de las
casas de cambio autorizadas por el Estado, lo cual constituye un avance
hacia el restablecimiento del equilibrio del mercado, dado que dicha
59
medida evidencia que el Estado está girando hacia una mejor toma de
decisiones que permitan impulsar la económica venezolana e igualmente
permita obtener ingresos para el Estado, producto de las operaciones de
compra y venta de divisas dentro del país, con lo cual se espera que esto
beneficie al sector privado y le permita sortear el impacto de la crisis
económica venezolana y le facilite la recuperación de los inventarios y así
disminuir el impacto del ajuste por inflación que influye sobre el costo final
de los productos y servicios.
 Finalmente, la investigación permitió se observar que el contador

público adquiere una mayor responsabilidad tanto consigo mismo,
como hacía el Estado, el sector empresarial y sus clientes, con
relación al campo de la aplicación o cumplimiento de las normas
legales que rigen la materia fiscal, ya que es la costumbre que el
contador público sea el responsable de asesoramiento de lo
concerniente a la actividad financiera y fiscal dentro de las empresas y
con mayor razón sobre las Pymes, con lo cual, el incremento de la
presión de control fiscal, por parte del Ejecutivo Nacional hace que se
vaya deteriorando la estructura y la economía de un establecimiento,
agravando los problemas económicos y aumentando las cargas
tributarias. Asimismo, la política fiscal del Gobierno Nacional propicia
los procesos de fiscalización los cuales se tornan cada día más
complejos en virtud de evitar la evasión de impuestos y prevenir la
defraudación tributaria por parte de los contribuyentes. No obstante,
se hace evidente que las actuales reformas tributarias se encuentran
orientadas a regular las operaciones financieras, con la finalidad de
aumentar la carga impositiva en beneficio del Estado, y en caso de
incumplimiento establece sanciones pecuniarias que están
ocasionando malestar a nivel empresarial, sumado al hecho del
incremento de la unidad tributaria con la cual se fija el valor a las
60
sanciones según la Ley Constitucional sobre la Creación de la Unidad
Tributaria Sancionatoria. Gaceta Oficial Número 41.305 de fecha 21
de diciembre de 2.017. En consecuencia, el escenario de acción y
responsabilidad de los especialistas en el área tributaria, financiera y
económica, hoy más que nunca cobra un mayor sentido y
participación ante la toma de decisiones de la gerencia empresarial.
CONCLUSIONES SOCIALIZADAS
1. La Primera Ponencia:
La Lcda. Merly Ramírez, nos diserto acerca de la importancia

de la Zafra Tributaria para la Declaración del Impuesto Sobre la Renta,
con relación al cumplimiento del deber formal por parte del
Contribuyente para los meses de Enero a Marzo.
2. La Segunda Ponencia:
El Lcdo. Giovany Bolledi, nos instruyó sobre el conocimiento de

los artículos que hacen referencia a productos y servicios exentos del
Impuesto al Valor Agregado, así como también los conceptos básicos
de teoría tributaria que nos indican que el IVA es un impuesto
indirecto, además nos indicó las diferentes alícuotas que se usan
61
sobre el Territorio Venezolano e hizo mención de las cuatro alícuotas:
8%; 16%; (15%-20%); 0%.
3. La Tercera Ponencia:
La Ing. Nancy Lozada, nos dialogó acerca de la calificación,

deberes y obligaciones de los Sujetos Pasivos Especial, con base a
las Nuevas Reformas Tributarias emitidas durante el mes de Agosto
del Presente Año 2018.
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS.
Código orgánico tributario. (2014). Gaceta oficial n° 6.152 extraordinario,

publicado en fecha 18 de noviembre de 2014.
Constitución nacional de la república bolivariana de Venezuela. (2000).

Gaceta oficial n° 5.453, publicado en fecha 24 de marzo de 2000.
Briceño, Luis y otros. (2018). Consideraciones pertinentes en la

sistematización de la practica investigativa en los estudios
modulares. Universidad Valle del Momboy.
Decreto n° 67 en el marco del estado de excepción y de emergencia

económica, mediante el cual se establece que la alícuota impositiva
general a aplicarse en el ejercicio fiscal restante al 2018 y todo el
62
ejercicio 2019, se fija en dieciséis por ciento (16%). (2018). República
bolivariana de Venezuela. Gaceta oficial n° 6.395 extraordinario,
publicada en fecha 17 de agosto de 2018.
Decreto constituyente que establece régimen temporal de pago de anticipo

del impuesto al valor agregado e impuesto sobre la renta para los
sujetos pasivos calificados como especiales. (2018). República
bolivariana de Venezuela. Gaceta oficial n° 6.396 extraordinario,
publicada en fecha 21 de agosto de 2018.
Decreto constituyente que reforma el decreto con rango, valor y fuerza de ley
del impuesto a las grandes transacciones financieras. (2018).
República bolivariana de Venezuela. Gaceta oficial n° 6.396
extraordinario, publicada en fecha 21 de agosto de 2018.
Decreto constituyente que reforma de la ley que establece el impuesto al

valor agregado. (2018). República bolivariana de Venezuela. Gaceta
oficial n° 6.396 extraordinario, publicada en fecha 21 de agosto de
2018.
Ley de impuesto al valor agregado. (2014). República bolivariana de

Venezuela. Gaceta oficial n° 6.152 extraordinario, publicada en fecha
18 de noviembre de 2014.
Ley de impuesto sobre la renta. (2015). República bolivariana de Venezuela.

Gaceta oficial n° 40.819, publicada en fecha 30 de diciembre de 2015.
Unidad tributaria. (2018). República bolivariana de Venezuela. Gaceta oficial

número 41.423, publicada en fecha 20 de junio de 2018.
63
64
ANEXO A
CICLO DE PREGUNTAS Y RESPUESTAS
DEFENSA DE LA PRÁCTICA INVESTIGATIVA:
Pregunta N°01: ¿Consideran ustedes que las actuales políticas tributarias

benefician a la empresa privada?
Representación: Lcda. Judith García
Respuesta:
Bueno muy interesante tu pregunta ahora bien más que beneficio,

tendríamos que hablar acerca de cómo impacta; porque la
principal finalidad de las políticas tributarias es la recaudación de
ingresos a través de la carga tributaria con fines de financiar el
gasto público, de manera tal que las reformas tributarias siempre
estarán enfocadas en incrementar o en disminuir la carga
tributaria de los contribuyentes dado que el presupuesto de la
65
nación se encuentra apalancado en un porcentaje considerable
por la recaudación, eso por una parte.
Por otra parte, por ejemplo, en el caso del Impuesto al Valor

Agregado, vemos que la empresa privada realiza es la retención
del IVA mas no la cancelación del mismo, ya que es el consumidor
final el que percibe los cambios en la variación de la alícuotas por
ser este el que lo cancela, y este tipo de impuesto tiene la
característica de ser plurifásico, es decir, que atraviesa todas las
fases de un bien o servicio a lo largo de todo el proceso de
producción y comercialización hasta llegar al consumidor final, de
modo que la empresa finalmente reajusta su estructura de costos
y el consumidor final observara un incremento o disminución en el
precio final, según lo estipule la reforma tributaria.
Pregunta N°02: ¿Ustedes como estudiante de contaduría pública tienen un

reto guía por los cambios abrumadores que existen en todo lo que es el
sistema legal de impuesto como pueden ustedes digerir todos esos cambios
y poder adaptarse cuando el gobierno ha anunciado toda estas serias de
reformas tributarias?
Representación: T.S.U. Angélica Vásquez
Respuesta:
El principal centro de apoyo de todos los Contadores Públicos es

el Colegio de Contadores Públicos, en este caso contamos con el
apoyo de la sede del Estado Táchira, la cual tiene una Comité de
Tributos desde ya hace algunos años que analiza las diferentes
reformas tributarias permitiendo así brindar una serie de
orientaciones a la comunidad en general y en especial al
Contadores Públicos Agremiados; por otra parte, igualmente se
cuenta con el SENIAT el cual también emite comunicados u
providencias administrativas con la intención de aclarar los
posibles vacíos o incongruencias que presenten las reformas
tributarias, esto ha cobrado hoy en día más relevancia debido a
los diferentes mecanismos que se han creado para emitir las
reformas tributarias, que como se explicó en la defensa dichas
reformas tributarias pueden ser decretadas por el Presidente o
Decreto de Excepción con motivo a la Guerra Económica, o por
Ley o Decreto Constituyente, dichos instrumentos legales no
66
siempre son de aplicación directa, sino que se indica el lapso de
aplicación en un artículo de la ley, ya que este lapso puede ser
posterior a la publicación de la ley.
Pregunta N°03: ¿Cual es seria sus recomendaciones a seguir para evitar

sanciones y garantizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias?
Representación: T.S.U. Belkis Castro
Respuesta:
Antes los evidentes cambios presentes en las actuales reformas

tributaria, es un reto para nosotros como futuros contadores
públicos, implementar una planificación de los pagos con la
finalidad de cubrir exitosamente la programación, y con más razón
dado que la brecha de pagos se redujo de un mes a la realización
de reportes semanales, por lo cual el margen de error se redujo,
exigiendo así una mayor responsabilidad y disciplina tributaria
para garantizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias;
paralelamente, debemos tener en cuenta que debemos prever que
en caso que por razones de fuerza mayor (cortes de energía
eléctrica, fallas en la conexión de internet, fallas en las
plataformas bancarias, entre otras) no pueda realizar el pago
semanal de conformidad con el calendario establecido por el
SENIAT, debemos acudir ante las oficinas del Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria para solicitar su
apoyo y colaboración, gracias.
Pregunta N°04: ¿Consideran ustedes que las actuales políticas tributarias

del Impuesto a las Grandes Transacciones Financiera benefician a la
empresa privada?
Representación: T.S.U. Emili Guerrero
Respuesta:
Como su propio nombre lo indican es el pago que el Estado va a

cobrar por realizar Grandes Transacciones Financiera, ya bien
sean pagos por puntos, cheques, transferencias, este impuesto es
de un 0,75; entonces, este tipo de impuesto solo se está aplicando
a los Sujetos Pasivos Especiales (SPE), que realicen este tipo de
operaciones financieras ante una empresa privada; allí entra a
67
jugar el papel de las instituciones bancarias, ya que el banco es el
encargo de realizar la retenciones por este concepto, la empresa
como tal en su tiempo de declaración ajustado al calendario
semanal del SENIAT, lo va a declarar en 0, porque ninguna ley
exige que se declare, ya que el banco ya realizo dicha retención
de este impuesto como empresa, es decir, funciona similar al IVA,
que son impuestos indirectos, dado que la empresa es la que
retiene el porcentaje por compra de un producto o disfrute de un
servicio al consumidor final por cada compra.
Pregunta N°05: ¿A partir de qué momento la empresa comenzaría a

cancelar la alícuota general?
Representación: Lcdo. Giovanny Bolledi
Respuesta:
Son dos publicaciones diferentes la Reforma del IVA, le quito la

exención a la gasolina y sus derivados, cambio lo de los fletes y
los bienes suntuarios los llevo a dólar, eso entra en vigencia en
octubre, recuerde que cuando vimos la ley del IVA, la ley dice que
la alícuota del IVA general va entre los rangos del 8% al 16,5% por
ciento; la alícuota del IVA lo indica la ley del presupuesto anual,
donde se indica que la alícuota general cambio a 16% por ciento,
la Gaceta Oficial Extraordinaria Nº 6.395.
Pregunta N°06: ¿Qué consecuencias tiene no cancelar todas las porciones

del Impuesto Sobre La Renta, en las personas naturales?
Respuesta:
Si no se cancela la primera porción, se pierde el beneficio del

financiamiento y se necesitaría cancelar completo, sino cancela la
demás porción, se daría el caso que declaro, pero se encuentra
en deuda y se generaran intereses moratorios; si no ha hecho
ningún pago, puede ser multado; además hay otra penalidad es
que no podrá actualizar su RIF, ya que bloquea el sistema del
SENIAT para ese usuario.
68
Pregunta N°07: ¿Qué debe hacer la empresa si no se encuentra haciendo
operaciones y en consecuencia no está declarando las obligaciones
tributarias ante el SENIAT?
Respuesta:
Si no se cancela la primera porción, se pierde el beneficio del

financiamiento y se necesitaría cancelar completo, sino cancela la
demás porción, se daría el caso que declaro, pero se encuentra
en deuda y se generaran intereses moratorios; si no ha hecho
ningún pago, puede ser multado; además hay otra penalidad es
que no podrá actualizar su RIF, ya que bloquea el sistema del
SENIAT para ese usuario.
Pregunta N°08: ¿Qué debe hacer la empresa si no se encuentra haciendo

operaciones y en consecuencia no está declarando las obligaciones
tributarias ante el SENIAT?
Respuesta:
Lo primero que debe hacer es informar por escrito ante el SENIAT,

si realizara un cierre temporal o definitivo; si es temporal, indicar el
motivo del cierre el cual puede ser por motivo de vacaciones o
inventario, entre otros; si es definitivo, tiene que ir hasta el registro
mercantil para indicar mediante una carta de inactividad y cese de
funciones, que ya cerro; igualmente debe ir cancelando IVA,
puede ir traspasando los créditos de un mes a otro, e ir
declarando en cero sus obligaciones
Pregunta N°09: ¿En el caso de los jubilados y pensionados no declaren el

ISLR, que penalización acarrea si hace fuera de tiempo la declaración?
Respuesta:
En el caso de los jubilados y pensionados, gozan de excepción,

están excepto de pago por eso conceptos ante el SENIAT; pero si
el genera otros ingresos si debe declarar, y aun mas cuando sobre
69
pasa el límite de las 1.000 unidades tributarias, por ejemplo si
tiene un taxis, si da clases en un colegio privado, deben hacer una
declaración mixta, por un lado las cosas exentas y por un lado sus
ganancias por otro conceptos: tenemos que tener en cuenta que
hoy en día todos declaramos los impuestos ya que son trámites
necesarios para obtener por ejemplo créditos bancarios.
Pregunta N°10: ¿En el caso de los jubilados y pensionados no declaren el

ISLR, que penalización acarrea si hace fuera de tiempo la declaración?
Respuesta:
En el caso de los jubilados y pensionados, gozan de excepción,

están excepto de pago por eso conceptos ante el SENIAT; pero si
el genera otros ingresos si debe declarar, y aun mas cuando sobre
pasa el límite de las 1.000 unidades tributarias, por ejemplo si
tiene un taxis, si da clases en un colegio privado, deben hacer una
declaración mixta, por un lado las cosas exentas y por un lado sus
ganancias por otro conceptos: tenemos que tener en cuenta que
hoy en día todos declaramos los impuestos ya que son trámites
necesarios para obtener por ejemplo créditos bancarios.
Pregunta N°11: ¿Cuáles son los cambios tributarios que usted resalta sobre
las actuales reformas tributarias?
Representación: Ing. Nancy Lozada.
Respuesta:
Bueno, las actuales reformas tributarias, se observa que esta

enfocadas en la modificación del IVA con relación a la alícuota
general, por otra parte, también se creó de un régimen de
anticipos ce IVA y ISLR que deben ser declarados y pagados, y la
se habla de la retención semanales y declaración semanal; ahora
bien el caso de los contribuyentes especiales deben declarar
semanalmente, este el principal cambio que se realizo en la
reforma el cual a su vez insta a llevar un mayor control del
proceso contable internamente en las empresas. Por otra parte, es
importante destacar que por primera vez se observa un
procedimiento que afecta a la LIVA y al LISLR, con relación a los
70
anticipos con respecto a lo establecido en el calendario, ya que
este régimen temporal, se aplica a todos los sujetos pasivos
especiales, dado que se suspendió la declaración mensualmente
de los impuestos, por una declaración semanal.
Pregunta N°11: ¿Cómo puede el SENIAT utilizar lo desarrollo en la práctica

investigativa, con relaciones a las estrategias y recomendaciones generales?
Representación: Lcdo Mauricio Mora y Lcda. Mercy Lozada.
Respuesta:
El Lcdo. Mauricio Mora, señalo que el iba hacer un señalamiento

desde la frontera, ya que no es funcionario público del SENIAT,
según el tiene entendido que el SENIAT, posee una oficina de
comunicación y prensa interna, la cual puede publicar un resumen
de lo expresado en la defensa, así como también realizar una
comunicación a modo de tríptico para dar a conocer a la
comunidad. También la Lcda. Merly Ramírez, indico que el
SENIAT puede realizar la invitación especial como ponente ante
los futuros talleres que dicta el SENIAT, y con ello ayudar a
fortalecer el mejoramiento profesional y empresarial del sector
privado tachirense.
ANEXO B
71
SINOPSIS DE LAS PONENCIAS
Defensa: “Análisis De Las Modificaciones Tributarias Emanadas Por El

Poder Ejecutivo Y Su Impacto En La Pymes Del Municipio San
Cristóbal, Estado Táchira”.
Ponente: Lcdo. Mauricio Mora
Resumen:
Diserto acerca de la Visión Contemporánea de la Política Fiscal

Venezolana y su Impacto en las Reformas Tributarias, presentando la
72
propuesta de las estrategias y recomendaciones para potenciar la gestión
empresarial y profesional del las PYMES en el Estado Táchira.
1ª Ponencia: “Operativo Impuesto Sobre La Renta Ejercicio Fiscal 2018”.
Ponente: Lcda. Merly Ramírez.
Resumen:
La Primera Ponencia, nos diserto acerca de la importancia de la Zafra

Tributaria para la Declaración del Impuesto Sobre la Renta, con relación al
cumplimiento del deber formal por parte del Contribuyente para los meses de
Enero a Marzo.
2ª Ponencia: “Reforma Tributaria Agosto 2018”.
Ponente: Lcdo. Giovanny Bolledi.
Resumen:
La Segunda Ponencia, nos instruyo sobre el conocimiento de los

artículos que hacen referencia a productos y servicios exentos del Impuesto
al Valor Agregado, así como también los conceptos básicos de teoría
tributaria que nos indican que el IVA es un impuesto indirecto, además nos
indico las diferentes alícuotas que se usan sobre el Territorio Venezolano e
hizo mención de las cuatro alícuotas: 8%; 16%; (15%-20%); 0%
73
3ª Ponencia: “Sujetos Pasivos Especiales Ejercicio Fiscal 2018”.
Ponente: Ing. Nancy Lozada.
Resumen:
La Tercera Ponencia, nos hablo acerca de la calificación, deberes y

obligaciones de los Sujetos Pasivos Especial, con base a las Nuevas
Reformas Tributarias emitidas durante el mes de Agosto del Presente Año
2018.
74

Practica Investigacion Final CONTADURIA PUBLICA

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REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD VALLE DEL MOMBOY

ANÁLISIS DE LAS MODIFICACIONES TRIBUTARIAS EMANADAS POR

San Cristóbal, Septiembre 2018.

ANÁLISIS DE LAS MODIFICACIONES TRIBUTARIAS EMANADAS POR

Sistematización de Experiencias de la Práctica Investigativa para Optar al

Tutora: MSc. Lcda. Rojas Dugarte, María Gladis.

San Cristóbal, Septiembre 2018.

ANÁLISIS DE LAS MODIFICACIONES TRIBUTARIAS EMANADAS POR

La práctica investigativa se realizó a través de la compilación, el

Palabras claves: Reformas Tributarias, Poder Ejecutivo Nacional, PYMES.

UNA VISIÓN CONTEMPORÁNEA DE LA POLÍTICA FISCAL VENEZOLANA

A nivel mundial, se percibe que los países adscritos a la Organización

Asimismo, se percibe que globalmente uno de los retos que enfrentan

En este orden de ideas, nos proponemos a realizar la descripción de

En consecuencia, el modelo de gerencia tributaria en las empresas

Por consiguiente, si se analiza la evolución tributaria venezolana

Más recientemente, el 18 de noviembre del año 2014 el Estado a

Adicionalmente, la modificación al Código Orgánico Tributario (COT),

Sin embargo, el cambio más resaltante estipulado en el nuevo Código

Artículo 3: “Sólo a las leyes corresponden regular con sujeción a

Artículo 27: La alícuota impositiva general aplicable a la base

Es relevante comentar que la política fiscal de la nación deben ser

Artículo 299°: El régimen socioeconómico de la República

En consecuencia, la nueva modificación del Impuesto Sobre la Renta

Por otra parte, la modificación del artículo 32 de la Ley de Impuesto

Ciertamente, al suprimir los artículos 56 y 57 de la Ley de ISLR, que

Es de destacar, el ISLR venezolano es un tributo directo, personal,

Igualmente, el ISLR debe ser considerado como selectivo, dado que

También, el Impuesto Sobre la Renta cuenta con todo un aparataje de

1. Las entidades venezolanas de carácter público, el Banco Central de

Con respecto a la modificación de su artículo 173, se excluyen del

Con atención a la aplicación del sistema de reajuste por inflación está

Adicionalmente a lo referido en los artículos 4 y 31 del dictado Decreto

De esta forma la Sala Constitucional del Tribunal Supremo de Justicia

Luego, la Sala Constitucional del TSJ emite la Sentencia N° 673 en

De esta forma, al igual que con el caso de la sentencia 499, el TSJ

Artículo 31. Se consideran como enriquecimientos netos los

En atención a lo expuesto la Sala ha resuelto de manera vinculante el

Evidentemente, en un país con altas distorsiones, el no reconocimiento

Posteriormente, el Presidente de Venezuela Nicolás Maduro Moros,

En todo caso, la reducción del dos por ciento (2%) no se encontraba

Artículo 1°. Las ventas de bienes muebles y prestación de

De todos modos, en cuanto a la contabilización de dichas variaciones

Artículo 85°. Los contribuyentes que como consecuencia de las

Ahora bien, el Ejecutivo Nacional al principio del año 2017 decreta en

A pesar de esto, el Presidente actual de la República realizó el

Desde una perspectiva contable, el decreto antes señalado trajo una

Por otra parte, varias empresas actualizaron tanto el software del

Es por ello, que analizamos la situación que afrontan las empresas

A lo largo del año 2017, producto de la inestabilidad política que vivía

En relación a las medidas implementadas destacamos, el aumento

1. Ley Constituyente para la Creación del Consorcio Agroalimentario del

2. Ley Constituyente Precios Acordados. Gaceta Oficial Número 6.342

3. Ley Constituyente de Inversión Extranjera Productiva. Gaceta Oficial

4. Ley Constituyente de Régimen Tributario para el Desarrollo Soberano

5. Ley Constituyente de los Consejos Locales de Abastecimiento y

7. Decreto Constituyente mediante el cual se establece la Derogatoria

8. Decreto Constituyente que reforma el decreto con rango, valor y