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DEDICATORIA
AGRADECIMIENTOS
A nuestro Padre Celestial quién me dio vida y fortaleza, para no desmayar en el proceso
de culminación de mi carrera.
A mi Tutor Mg. Sc. Felipe Eulogio Valencia Tapia por tener la paciencia de escuchar,
corregir y guiarme para llegar a la culminación del presente trabajo.
A mis tíos René Apaza Ticona y Rosmilda Nina de Ticona por haberme brindado el
apoyo en diferentes actividades y etapas de mi vida.
A mi casa superior de estudios que es la Universidad Mayor de San Andrés por haberme
acogido en sus aulas y pabellones durante mi formación profesional.
A mis Docentes por transmitirme todos sus conocimientos durante los años de estudio
que tuve en la Universidad.
A mis Docentes que fueron Tribunal Revisor, por la orientación brindada en todo el
proceso de evaluación.
ÍNDICE
RESUMEN EJECUTIVO ......................................................................................... 9
INTRODUCCIÓN ................................................................................................... 12
CAPÍTULO I ............................................................................................................ 13
CAPÍTULO II .......................................................................................................... 17
CAPÍTULO IV ......................................................................................................... 25
CAPÍTULO V ........................................................................................................... 41
CAPÍTULO VI ......................................................................................................... 55
RESUMEN EJECUTIVO
Se tomaron como muestra el grupo 1000 de Servicios Personales, partida 223 Fletes y
Almacenamiento, partida 322 Productos de Artes Gráficas, partida 342 Productos
Químicos y Farmacéuticos, partida 42230 Otras Construcciones y Mejoras de Bienes
Públicos de Dominio Privado, partida 432 Maquinaria y Equipo de producción y la
partida 437 Otra Maquinaria y Equipo, el alcance de revisión fue del 100% de cada
partida contable.
Como resultado de la revisión de las partidas 223, 322, 342, 42330, 432 y 437, se
determinó que en los procesos de contratación en su integridad no existe evidencia de
que el Responsable del Proceso de Contratación Directa (RPCD), hubiera verificado que
la solicitud se encuentre inscrita en el POA y en el PAC institucional.
Protocolización de Contratos
Código de Ética
Exposición de Saldos
INTRODUCCIÓN
CAPÍTULO I
1. ANTECEDENTES INSTITUCIONALES
En Coordinación con los Tutores Designados, se definió y aprobó el tema objeto del
Trabajo Dirigido, denominado "Auditoría de Confiabilidad de los Registros, Estados
Financieros y Ejecución Presupuestaria de la Empresa Cartones de Bolivia
(CARTONBOL) – Rubros de Gastos al 31 de diciembre de 2012", la misma que se
realizó dependiendo de la Unidad de Auditoría Interna de dicha Entidad.
1.3.1 CARTONBOL
señala que CARTONBOL estará bajo dependencia directa del Servicio de Desarrollo de
las Empresas Públicas Productivas – SEDEM.
1
Manual de organizaciones y Funciones de la Empresa Pública Productiva Cartones de Bolivia (CARTONBOL), (MOF) Gestión
2012 Aprobado Mediante Resolución Administrativa SEDEM/GG/Nº 098/2010 de 26/11/2012, Pág. 4
2
Manual de organizaciones y Funciones de la Empresa Pública Productiva Cartones de Bolivia (CARTONBOL), (MOF) Gestión
2012 Aprobado Mediante Resolución Administrativa SEDEM/GG/Nº 098/2010 de 26/11/2012, Pág. 4
CAPÍTULO II
2. PROBLEMA INSTITUCIONAL
Se establece como Variable Independiente la calidad del Control Interno relacionada con
los Rubros de Gastos en función de la implantación, implementación y desarrollo de las
recomendaciones de Control Interno fruto del presente trabajo.
CAPÍTULO III
Determinar que las cifras expuestas en las partidas que componen el grupo 1000
(Servicios Personales), partida 223 del grupo 2000 (Servicios No Personales),
partidas 322 y 342 del grupo 3000 (materiales y suministros) y las partidas
42230, 432 y 437 del grupo 4000 (Activos Fijos), representan gastos de la
gestión 2012 y correspondan a la Entidad, objetivo de Existencia y Propiedad.
3.3. ALCANCE
Para el cumplimiento del desarrollo del Trabajo y con los Objetivos planteados se
utiliza los siguientes Procedimientos y Técnicas:
3.5.1. Procedimientos
Las Tareas y Acciones específicas seleccionadas para ser realizadas en el Trabajo, serán
las siguientes:
Actas de Coordinación
Relevamiento de Información
Pruebas Sustantivas
Pruebas de Cumplimiento
3.5.2. Técnicas
Herramienta que apoya al desarrollo de los Métodos para obtener la Evidencia que
fundamenta de manera adecuada los Resultados de la Evaluación y son las siguientes:
Estudio General
Inspección
Confirmación
Investigación
Declaraciones y Certificaciones
Observación
Cálculo
Entrevistas
Cuestionario
CAPÍTULO IV
4.1. AUDITORÍA
3
Contraloría General de la República, “Normas de Auditoría Financiera”, NE/CE-012, (Versión 1), agosto de 2012. Pág. 10.
4
“Normas de Auditoría Financiera”, NE/CE-012, (Versión 1), agosto de 2012, Pág.12 y 13.
El examen del Auditor Interno Gubernamental será suficiente para opinar sobre la
Confiabilidad de los Registros y Estados Financieros si es realizado conforme a las
Normas de Auditoría Gubernamental.
Es aquella llevada a cabo por los Empleados de una misma negociación y dependiendo
de la administración de dicha Entidad. Es una función consultiva donde se crean y
evalúan procedimientos financieros, revisa los registros contables y los procedimientos
de operación, evalúa el Sistema de Control Interno existente, suma periódicamente los
13
Vela, Quiroga Gabriel A. Auditoría Interna. "Un Enfoque Prospectivo". Pág. 37. Edición Primera. La
Paz-Bolivia.
Entre otras funciones del Auditor Interno pueden mencionarle las siguientes:
c) Dar fe del grado de veracidad y exactitud con que se han registrado en los
Libros de Contabilidad y se muestran en los Estados Financieros
4.4.2 Planificación.
Así, durante el análisis efectuado se identifican aquellas Áreas en las que pondremos un
especial interés y mayor énfasis de trabajo (Unidades Operativas, Corrientes de
Información, Rubros Contables, etc.). Una vez identificadas dichas Áreas, se efectúan
Actividades de Planificación adicionales que determinaran el enfoque de Auditoría
específico para cada una de ellas.
Una vez resumido los Hallazgos obtenidos en la etapa anterior, se evalúa los mismos en
su conjunto, es decir en forma integral y se procederá a la emisión de los Informes
correspondientes.
“El Control Interno es un proceso compuesto por una cadena de acciones extendida a
todas las actividades inherentes a la gestión, integradas a los procesos básicos de la
misma e incorporadas a la infraestructura de la organización, bajo la responsabilidad de
su consejo de administración y su máximo ejecutivo, llevado a cabo por éstos y por todo
el personal de la misma, diseñado con el objeto de limitar los riesgos internos y externos
que afectan las actividades de la organización, proporcionando un grado de seguridad
razonable en el cumplimiento de los objetivos de eficacia y eficiencia de las
operaciones, de confiabilidad de la información financiera y de cumplimiento de las
leyes, reglamentos y políticas, así como las iniciativas de calidad establecidas.”
Bajo esta concepción, se infiere la necesidad de implantar el Control Interno, más allá de
los requerimientos normativos, por la naturaleza del mismo. Dicha naturaleza ha
transformado al Control Interno en un complemento indispensable de los Sistemas
Administrativos y Operativos para alcanzar sus Objetivos particulares.
a) Existencia u Ocurrencia
b) Integridad
c) Propiedad y Exigibilidad
d) Valuación o Aplicación
e) Presentación y Revelación
f) Exactitud
6 Contraloría General de la República (2005). "Guía de Auditoría para el examen de Confiabilidad de los Registros y Estados
Financieros".
El Examen del Auditor Interno Gubernamental será suficiente para opinar sobre la
Confiabilidad de los Registros y Estados Financieros si es realizado conforme a las
Normas de Auditoría Gubernamental.
Independencia:
El informe sobre la razonabilidad de los Estados Financieros no puede ser emitido por
un Auditor que trabaje en relación de dependencia con la Entidad que los emite.
Planificación:
significativas que no hayan sido evaluadas oportunamente o sobre las cuales no se tenga
un adecuado conocimiento.
Para el Auditor Externo, la oportunidad de las pruebas también estará condicionada por
la fecha de contratación de sus Servicios y, en el caso de que la Auditoría fuera realizada
por parte de la Contraloría General del Estado Plurinacional de Bolivia, dependerá de su
Programación Operativa anual de Actividades.
Destinatarios y Remisión:
El Informe sobre los Estados Financieros de cualquier Entidad del Sector Público
contiene una Opinión sobre la razonabilidad de los mismos que trasciende a terceros, en
cambio, el Informe de Confiabilidad sobre los Registros y Estados Financieros se emite,
principalmente, para consideración del Máximo Ejecutivo de la Entidad.
a) Balance General.
b) Estado de Recursos y Gastos Corrientes.
c) Estado de Flujo de Efectivo.
d) Estado de Cambio en el Patrimonio Neto.
e) Estado de Ejecución del Presupuesto de Recursos.
f) Estado de Ejecución del Presupuesto de Gastos.
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CAPÍTULO V
5. MARCO LEGAL
Por cuanto, el Pueblo Boliviano a través del Referéndum de fecha 25 de enero de 2009,
ha aprobado el proyecto de Constitución Política del Estado, presentado al Honorable
Congreso Nacional por la Asamblea Constituyente el 15 de diciembre de 2007 con los
ajustes establecidos por el Honorable Congreso Nacional. Por la voluntad del Soberano
se proclama la Constitución Política del Estado.
Artículo 213
Artículo 217
Esta Ley regula los Sistemas de Administración y Control de los Recursos del Estado y
su relación con los Sistemas Nacionales de Planificación e Inversión Pública con el
objeto de:
4
CENCAP. Normas de Auditoría Gubernamental. Contraloría General del Estado.
5.2.1. Aplicación
5.2.2. Objetivos
Son ocho los sistemas que regula la Ley 1178 y están agrupados por actividades de la
siguiente manera:
5.3.1. Antecedentes
5.3.2. Objetivo
5.4.1. Antecedentes
5.4.2. Objetivos
5.4.3. Propósito
Desde este punto de vista, la naturaleza del Control Interno radica en el diseño e
implantación de Actividades, que aseguren la minimización de los Riesgos en el
cumplimiento de los objetivos institucionales, en un Ambiente de Control adecuado,
contemplando una Jerarquía acorde con la establecida para la Estructura Organizativa.
5.4.4. Aplicación
Involucra a todos los integrantes de una Organización en todas las fases de los procesos
necesarios para su gestión, bajo la Responsabilidad de la Dirección Superior. Este
proceso de Control debe ser desarrollado y ejecutado, por Personal en pleno ejercicio del
criterio y Juicio Profesional, respetando el concepto básico de responsabilidad y para el
aseguramiento y mejoramiento continuo de la calidad.
5.4.5. Principios
Del enfoque precitado, resultan los siguientes principios, entendidos como razón o idea
fundamental, consensuada y aceptada profesionalmente, para orientar la concepción del
proceso de Control Interno:
Las Normas Generales, se han desarrollado según los componentes del proceso de
Control Interno, definidos en el Informe COSO y contemplando la Gestión de la
Calidad, en consecuencia se refieren al:
Ambiente de Control
Evaluación de Riesgos
Actividades de Control
Información y Comunicación
Supervisión
Calidad
Las referidas Normas deben entenderse como reglas que, sobre la base de los principios
y con una vigencia temporal, establecen los aspectos a los que se debe ajustar el proceso
de Control Interno el cual forma parte integrante del Control Gubernamental.
En cuanto a las Normas Básicas, tienen como fin, como reglas derivadas de cada una de
las Normas Generales, contribuir al mejor entendimiento de estas últimas y posibilitar el
5.5.1. Objetivos
5.5.2. Propósito
La Eficacia de la característica principal del Control Interno que puede ser determinada
sobre cada uno de los objetivos antes mencionados o el conjunto de ellos en función a
una evaluación integral del proceso de Control Interno.
La evaluación del Control Interno debe ser realizada por los Auditores de las
organizaciones de Auditoría.
5.6.1. Objeto
Establecer la metodología aplicable para evaluar e informar sobre la eficacia del proceso
de Control Interno implantado en las Entidades del Sector Público en el marco de los
Principios, Normas Generales y Básicas de Control Interno Gubernamental.
5.6.2. Alcance
Es de aplicación obligatoria para las Auditorías que se realicen en las Entidades Públicas
comprendidas en los artículos 3º y 4º de la Ley 1178, de Administración y Control
CAPÍTULO VI
Términos de Referencia
Comprensión de las Actividades de la Entidad
Análisis de Planificación
Determinación de los Niveles de Significatividad
Identificación de los Objetivos Críticos
Evaluación de los Controles Generales
Determinación del Riesgo de Control a Nivel Global (Institucional)
Determinación de los Riesgos de Auditoría
Efecto del Riesgo en el Enfoque de Auditoría
Preparación del Programa de Trabajo para Control Interno
Preparación del Memorándum de Programación de Auditoría (MPA)
I TÉRMINOS DE REFERENCIA
El objetivo del examen es emitir, dentro del plazo legal establecido, una opinión
independiente respecto a sí los estados financieros de la Empresa Pública Productiva
Cartones de Bolivia - CARTONBOL al 31 de diciembre de 2012, presentan
razonablemente en todo aspecto significativo, y de acuerdo con las Normas Básicas del
Sistema de Contabilidad Gubernamental Integrada, la situación patrimonial y financiera,
los resultados de sus operaciones, los flujos de efectivo, la evolución del patrimonio
neto, la ejecución presupuestaria de recursos, la ejecución presupuestaria de gastos, y los
cambios en la cuenta ahorro – inversión – financiamiento.
El objeto del examen estará constituido por Los Estados de cuenta, registros y
documentación de respaldo de los Estados Financieros emitidos por la administración
de la Empresa Pública Productiva Cartones de Bolivia - CARTONBOL, por el ejercicio
terminado al 31 de diciembre de 2012.
Disposiciones Legales
D.S. Nº 29387 que aprueba la modificación del Reglamento del Impuesto sobre las
Utilidades de las Empresas – IUE en lo que corresponde a la re - expresión en
moneda extranjera y valores en moneda constante en los Estados Financieros de las
Empresas, de 19 de diciembre de 2007.
Resolución Normativa de Directorio Nº 10.0016.07 de fecha 18 de mayo de 2007 que
aprueba el Nuevo Sistema de Facturación (NSF-07).
R.M. Nº 1676 del 22 de noviembre de 2011 que aprueba el Reglamento de
Asignaciones Familiares.
R.S. Nº222957 que aprueba las Normas Básicas del Sistema de Contabilidad
Gubernamental Integrada, de 4 de marzo de 2005.
R.A. Nº 368 de 31 de diciembre de 2008 que aprueba el Manual de Contabilidad para
el Sector Público componente del Sistema Integrado de Gestión y Modernización
Administrativa – SIGMA.
D.S. Nº26115, que aprueba las Normas Básicas del Sistema de Administración de
Personal, de 16 de marzo de 2001.
D.S.Nº0181, que aprueba las Normas Básicas del Sistema de Administración de
Bienes y Servicios, de 28 de junio de 2009.
D.S. Nº 956 de 10 de agosto de 2011 que modificaciones algunos artículos del D. S.
181.
R.M. N° 263, que aprueba el Manual de Operaciones del Sistema de Contrataciones
Estatales SICOES, de 15 de julio 2009.
R.S. Nº225557, que aprueba las Normas Básicas del Sistema de Programación de
Operaciones, de 01 de diciembre de 2005.
R.S. Nº217055, que aprueba las Normas Básicas del Sistema de Organización
Administrativa, de 20 de mayo de 1997.
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R.S. Nº225558, que aprueba las Normas Básicas del Sistema de Presupuesto, de 01
de diciembre de 2005.
R.S. Nº218056, que aprueba las Normas Básicas del Sistema de Tesorería del Estado,
del 30 de julio de 1997.
Ley Nº 317 Presupuesto General del Estado gestión 2013, de 11 de diciembre de
2012 que mantiene vigente la Ley Nº 062 del Presupuesto General del Estado gestión
2011, artículo 22 que establece el plazo de presentación de los estados financieros
auditados hasta el 28 de febrero.
R.A SEDEM/GG/Nro.071/2011 que aprueba el Reglamento Específico del Sistema
de Administración de Bienes y Servicios, de 19 de julio de 2011.
R.A SEDEM/GG/Nª. 070/2011, que aprueba el Reglamento Específico del Sistema
de Administración de Personal, de 19 de julio de 2011.
R.A SEDEM/GG/Nª. 059/2010, que aprueba el Reglamento Específico del Sistema
de Tesorería, de 02 de diciembre de 2010.
R.A SEDEM/GG/Nª. 058/2011, que aprueba el Reglamento Específico del Sistema
de Contabilidad Integrada, de 24 de junio de 2011.
R.A SEDEM/GG/Nª. 02/2011, que aprueba el Reglamento Específico del Sistema de
Organización Administrativa, de 06 de enero de 2011.
R.A SEDEM/GG/Nª. 001/2011, que aprueba el Reglamento Específico del Sistema
de Programación de Operaciones, de 06 de enero del 2011.
R.A. SEDEM/GG/Nro.095/2011, que aprueba el Reglamento Específico del Sistema
de Administración de Bienes y Servicios de las Empresas Públicas Productivas
dependientes del Servicio de Desarrollo de las Empresas Publicas Productivas –
SEDEM, de 23 de septiembre de 2011.
El informe del auditor interno será remitido a la Contraloría General del Estado
simultáneamente al Ente tutor, a la Máxima Autoridad Ejecutiva de la Entidad, y a la
Dirección General de Contabilidad Fiscal, a la conclusión del examen. Dicho informe
junto a los Estados Financieros y las notas correspondientes serán remitidos hasta el 28
de febrero de la presente gestión, y los papeles de trabajo elaborados por Auditoría
Interna serán puestos a disposición de la actual Contraloría General del Estado.
Creación de CARTONBOL
CARTONBOL está a cargo de un Gerente Técnico interino, cuenta con tres responsables
de área (producción, administración y Finanzas y Comercialización), que en
coordinación con las gerencias de área del SEDEM se encargan del funcionamiento
operativo de la empresa según se puede apreciar en el siguiente
organigrama.
Misión
Visión
Mediante el Decreto Supremo Nº 590 con vigencia a partir del 6 de septiembre de 2010,
el Servicio de Desarrollo de las Empresas Públicas Productivas – SEDEM, fue creada
como, Institución Pública descentralizada, de derecho público, con personalidad jurídica
y autonomía de gestión administrativa, financiera, legal, técnica y patrimonio propio,
bajo tuición del Ministerio de Desarrollo Productivo y Economía Plural. El SEDEM no
cuenta con Directorio tiene como Entidad tutora al Ministerio de Desarrollo Productivo y
Economía Plural y consolida bajo su dependencia las siguientes 6 Empresas Públicas
PAPELBOL (Empresa Pública Papeles de Bolivia) - Creada con D.S 29255 del
05/09/2007
CARTONBOL (Empresa Pública Cartones de Bolivia) – Creada con D.S 29256
del 05/09/2007.
LACTEOSBOL (Empresa Pública Lácteos de Bolivia) creada con Decreto Supremo
29254 de fecha 5 de septiembre de 2007. Mediante la promulgación del Decreto
Supremo 0404 de fecha 20/01/02010, se amplía el alcance de las actividades de la
Empresa, estableciéndose en su Artículo segundo que: LACTEOSBOL tiene como
principal actividad, la producción y comercialización de lácteos, bebidas alimenticias
alcohólicas y productos relacionados. Por D.S. 116 del 6 de mayo de 2009
En fecha 31 de marzo de 2010, mediante decreto supremo Nº 0462, se dispone que
la planta procesadora de cítricos en Villa 14 de Septiembre y los tanques de
almacenamiento recibidos por EMAPA en calidad de donación deben ser transferidos
a favor de la empresa Pública Productiva Nacional Estratégica LACTEOSBOL
El SEDEM tiene como finalidad apoyar la puesta en marcha de las Empresas Públicas
Productivas: Lácteos de Bolivia – LACTEOSBOL, Papeles de Bolivia – PAPELBOL,
Cartones de Bolivia – CARTONBOL, Cementos de Bolivia – ECEBOL , Azúcar de
Bolivia-Bermejo – AZUCARBOL-BERMEJO y la Empresa Boliviana de Almendra y
Derivados – EBA, Empresa Estratégica de Producción de Abonos y Fertilizantes -
EEPAF, Empresa Estratégica de Producción de Semillas – EEPS y Empresa Pública
Productiva Apícola - PROMIEL. Así mismo, acompañar las etapas posteriores de
desarrollo de las mismas, bajo los principios de generación de valor agregado y su
articulación a la matriz productiva. Cuya visión es ser líder en la formación,
fortalecimiento y consolidación de los agentes de desarrollo económicos productivos
públicos orientados a la generación de excedentes tendientes a mejorar la calidad de vida
de los bolivianos.
De acuerdo con el artículo 5 del D.S Nº 590, el SEDEM tiene las siguientes funciones:
Métodos de Operación
Para procesar un cartón corrugado 3 ply tanto al liner como la onda se ajustan la
humedad mediante rodillos de precalentamiento y preajuste, luego ingresan a la máquina
corrugadora de cara simple donde por la acción de rodillos corrugadores y la
temperatura se corruga el papel onda al cual se pega el papel liner. El producto así
obtenido se denomina cartón corrugado de cara simple, el cual se transporta mediante
cintas transportadoras hasta un equipo de triple calentamiento por el cual se ajusta la
temperatura y humedad del segundo liner, que se pega al cartón corrugado de cara
simple mediante la máquina de doble recubrimiento de adhesivo.
Para procesar un cartón corrugado 5 ply se operan las dos corrugadoras de cara simple,
los productos resultantes de esta etapa se alimentan mediante la máquina de triple
calentamiento hasta la máquina de doble recubrimiento de adhesivo donde se pega el
tercer liner para formar el cartón corrugado de pared doble o 5 ply.
Este cliché se obtiene mediante planchas a base de fotopolímero que garantizan una
mejor acabado de impresión en comparación a otros materiales como el caucho y la
goma blanda. Finalizado el cliché se monta en el rodillo respectivo de las máquinas
flexográficas de impresión para proceder a la impresión de los diseños sobre las láminas
procesadas.
Cuando la caja tiene una forma especial, troquelada y auto armable se debe procesar una
herramienta denominada troquel para el corte completo de la caja. Esta operación se la
realiza en la máquina troqueladora rotativa. Una vez que la caja es troquelada se
alimenta a la máquina automática de uso de adhesión para su procesamiento final, o en
la máquina semiautomática de fijación de cajas con velocidad alta si la misma requiere
el formado final con grampas.
Pone a disposición de los clientes una serie de productos fabricados a la medida de los
requerimientos del cliente a partir de los siguientes productos de su oferta base: Láminas
de Cartón Corrugado, Cajas de Cartón corrugado, cajas de cartón troqueladas, cartón de
embalaje, se cuenta con los siguientes productos en stock, cajas de archivo, Folders
tamaño Oficio y Carta, Basureros Reciclables.
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Proyecciones
CARTONBOL, que funciona desde 2011, tiene una inversión para la puesta en marcha
de 31 millones de bolivianos. Sin embargo, en un año de operaciones, esta industria
generó ventas por alrededor de 3 millones de bolivianos y el segundo año (2012) generó
en ventas 7.1 millones de bolivianos, cuenta con varias preventas y contratos para la
próxima gestión.
En este momento el nivel de producción de la empresa estatal alcanza a 20 mil cajas por
día, con la adquisición de la citada maquinaria se estima que el nivel de rendimiento se
elevará a 60 mil cajas diarias, potenciando ciertos recursos, entre ellos los humanos.
La Gerencia sostiene que en este momento CARTONBOL opera con dos turnos de
trabajo y tiene previsto abrir un tercero para abastecer su creciente demanda en el
mercado.
Los insumos del proceso de producción de cartón corrugado y cajas de cartón corrugado
son los siguientes:
Agua
Almidón
Soda Cáustica al 99% de pureza
Bórax
Tintas flexo gráficas a base de agua
Láminas de fotopolímeros para la fabricación de clichés
Materiales para la fabricación de troqueles rotativos
Alambre de amarre
Alambre laminado para grampa
Adhesivo PVA
Flejes plásticos
Cinta nylon
Se cuenta con proveedores Nacionales y proveedores del exterior Chile y Argentina para
la adquisición de la materia prima e insumos utilizados. Se encuentra previsto que el
proveedor natural del papel kraft para CARTONBOL será la Empresa Pública
PAPELBOL, actualmente se está adquiriendo de otras empresas establecidas a nivel
Nacional como FAPELSA S.A. que se dedican a la fabricación de papel kraft en bobinas
de fibra 100% reciclada.
De acuerdo a la Ley 843 las empresas están sujetas a los siguientes impuestos:
Asimismo los servidores públicos del SEDEM que perciben haberes o remuneraciones
por la prestación de servicios a la Entidad, de acuerdo a la Ley 843 deben cancelar los
siguientes impuestos:
De acuerdo a lo establecido en disposición adicional tercera del D.S. 590, “El SEDEM
se hará cargo de la administración y mantenimiento de los bienes muebles e inmuebles
de las Empresas Públicas Productivas, a Continuación se detallan los principales Activos
Fijos de la Empresa:
Los acuerdos de las remuneraciones del personal están señalados en los contratos
suscritos entre CARTONBOL y los contratados y se le cancela con las partidas 121, a
los consultores por producto con las partidas 25210, 25220, 46110 y 46120
Los aportes para el Seguro Social a Largo y Corto Plazo son realizados
directamente por el TGN.
CARTONBOL, cuenta con servidores públicos profesionales en casi en todas las áreas
necesarias.
La Unidad Financiera, cuenta con un profesional del área presupuestaria y otro del área
contable. Por otra parte las tres empresas productivas cuentan con responsables
financieros independientemente.
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CARTONBOL
LR-I/23
TOTAL 50.132.912,00
Los Estados Financieros, que emitió el Servicio de Desarrollo de las Empresas Públicas
Productivas son:
a) Balance General
b) Estado de Recursos y gastos corrientes
c) Estado de flujo de efectivo
d) Estado de cambios en el Patrimonio Neto
e) Estado de Ejecución de Presupuesto de Recursos.
f) Estado de Ejecución de Presupuesto de Gastos.
g) Cuenta Ahorro Inversión Financiamiento
h) Notas a los estados financieros
i) Estados financieros complementarios
10000 SERVICIOS
PERSONALES 3.191.270,02
20000 SERVICIOS NO
PERSONALES 993.855,68
30000 MATERIALES Y
SUMINISTROS 4.345.941,01
4.489.088,86
40000 ACTIVOS
REALES
50000 ACTIVOS
FINANCIEROS 0,00
70000
TRANSFERENCIAS 0,00
80000 IMPUESTOS,
REGALIAS Y TASAS 438.288,70
90000 OTROS
GASTOS 0,00
TOTALES 13.728.721,73
SALDO
POR
DESCRIPCIÓN VIGENTE DEVENGADO PAGADO PAGAR
manera simultánea la gestión y el registro mediante el cual los gastos y compras que
realiza el Estado se efectúan a través de la Cuenta Única del Tesoro (CUT), sus
objetivos son:
La Entidad aplica el Plan de Cuentas emitido por la Contaduría General del Estado, al
cual únicamente tienen acceso el personal de Contabilidad y el responsable Financiero.
Estos Estados fueron actualizados al Valor UFV vigente a la fecha de cierre en los
activos.
Los activos fijos al 31/12/2011 están valuados a su costo de adquisición, cuyos valores
fueron actualizados en función a las variaciones del tipo de cambio de la Unidad de
Fomento a la Vivienda (UFV’s) en relación con la moneda Nacional, entre la fecha de
adquisición).
Los activos fijos se deprecian por el método de la línea recta aplicando porcentajes
anuales a partir de la fecha de compra o activación.
Para nuestro examen se verán los controles relacionados con los riesgos inherentes y de
control que tengan afectación sobre la información financiera administrativa, los
sistemas de contabilidad y de control, para tal efecto se ha desarrollado cuestionarios de
Control Interno con base a la Guía emitida por la Contraloría General del Estado,
aplicando a los 7 sistemas de administración y Control, así mismo se han desarrollado
flujos de las transacciones, más importantes en cada una de las empresas dependientes
del SEDEM.
De dicho resultado identificamos los puntos fuertes y débiles de control, así mismo se
han identificado los controles clave.
Ambiente de control
Controles directos
Con base a los resultados de la aplicación de los cuestionarios de Control Interno se han
identificado los puntos fuertes y puntos débiles predominantes del Control Interno
implantado y aplicado por CARTONBOL. Sobre esta base han sido identificados los
Controles Clave de la administración en la gestión 2012. A continuación detallamos lo
citado, por componentes.
Activos Corrientes
Antes de la entrega del cheque, se verifica que cada uno de los documentos de
respaldo de los comprobantes de pago, cuenten con la autorización respectiva
hasta la aprobación final de la orden de pago.
Está prohibido firmar cheques en blanco, según normas vigentes para tal efecto.
Los cheques sin uso se encuentran resguardados bajo llave, siendo la responsable
de su custodia.
Para que nada entre o salga a la Entidad sin la debida autorización, existen
controles en las puertas de ingreso al edificio.
Los importes otorgados como fondos en avance son cerrados al cierre de gestión.
Existe control por oposición entre los servidores públicos del área administrativa
Activo No Corriente
Cuentas a Pagar
Ingresos y Egresos
La Entidad cuenta con un adecuado control con referencia al consumo y pagos por
el servicio telefónico
Recursos Humanos cuenta con una Base de Datos actualizada de los servidores
públicos de la administración Central de la Entidad y de las empresas
dependientes.
Se evidenció que:
Activo Corriente
Los archivos tanto contables como en otras unidades, no tienen índices que
permitan una fácil ubicación.
Activos No Corrientes
Pasivos Corrientes
Patrimonio
Ingresos y Egresos
Normativa y Legalidad
AUDITORÍA CLAVE
AUDITORÍA CLAVE
Propiedad
Existencia
g) Verificar actas de
Propiedad entrega y de
devolución
AUDITORÍA CLAVE
Segmentación de la Auditoría
Con el fin de hacer más manejable la Auditoría, segmentamos los Estados presentados
de la siguiente forma:
Servicios Personales
Servicios No Personales
Materiales y Suministros
Activos Reales
Balance General
Bancos
Cuentas por Cobrar
Almacenes
Activos Fijos
Pasivo Corriente y no corriente
Patrimonio
presente gestión con referencia a la gestión anterior que nos ha permitido determinar las
variaciones a nivel de cuenta y por componente, así mismo se han aplicado diversos
índices que nos permiten tener un análisis y comprensión de la situación financiera
administrativa de CARTONBOL.
Riesgos
VALORACIÓN
ALTO A
DETERMINACIÓN DE RIESGOS INHERENTES
MEDIANO M
BAJO B
VALORACIÓN
ALTO A
DETERMINACIÓN DE RIESGOS INHERENTES
MEDIANO M
BAJO B
elaboración
M
PROMEDIO
FACTOR
ALTO A
RIESGOS DE CONTROL
MEDIANO
M
BAJO B
FACTOR
ALTO A
RIESGOS DE CONTROL
MEDIANO
M
BAJO B
ACTIVOS FIJOS
FACTOR
ALTO A
RIESGOS DE CONTROL
MEDIANO
M
BAJO B
M
PROMEDIO
M M M
RIESGO RIESGO
RIESGO
DETALLE DE DE COMBINADO
FRAUDE DETECCIÓN
ACTIVO
Disponible B M M
Exigible a corto
B M M
plazo
Bienes de
B B B
consumo
Activo fijo en
M M M
operación
Activo
B B B
intangible
PASIVO
Obligaciones a
M M M
corto plazo
Fondos
recibidos en
M M M
custodia y en
garantía
PATRIMONIO M
Capital M M M
Resultados M M M
Ajuste de
M M
capital
RECURSOS M
GASTOS M M M
Aportes M M M
patronales
Costo de bienes
M B M
y servicios
Regalías,
patentes, tasas, B A M
multas y otros
Depreciación y
M M M
amortización
COMPONENTES OBJETIVOS
COMPONENTES OBJETIVOS
GASTOS
Servicios Personales Verificar que las aplicaciones de gastos sean reales, que
correspondan a CARTONBOL y que no se haya omitido
desembolso alguno.
Servicios No Personales Verificar que las aplicaciones de gastos sean reales, que
correspondan a CARTONBOL y que no se haya omitido
desembolso alguno.
Materiales y Suministros Verificar que las aplicaciones de gastos sean reales, que
correspondan a CARTONBOL y que no se haya omitido
desembolso alguno.
COMPONENTES OBJETIVOS
Activos Fijos Verificar que las aplicaciones de gastos sean reales, que
correspondan al SEDEM y que no se haya omitido
desembolso alguno.
ESTADOS FINANCIEROS
COMPONENTES OBJETIVOS
acuerdo a NBSCGI.
Activos Fijos Verificar que los activos fijos existen físicamente, son de
propiedad de la Entidad y han sido registrados en su
totalidad.
Cuentas a Pagar Confirmar que las cuentas por pagar existen, que
COMPONENTES OBJETIVOS
VI ENFOQUE DE AUDITORÍA
4. Los compromisos de venta son realizados 1. En base a una muestra, verificar que todo lo reportado por
muchas veces sin contratos de venta, a solo producción coincida con los datos de ventas.
requerimiento telefónico, debido a que los 1. Podrían producir
clientes limitan su elaboración bienes que no sean
pagadas por el cliente
5. No se requieren las fichas técnicas a los clientes, 1. Los clientes 1. Verificar reportes de devolución de ventas.
antes de atender una demanda, esto debido a que podrían presentar
los clientes limitan su elaboración devoluciones de los
productos por las
características del bien
producido
6. Las verificaciones y el control efectuado por los 1. Pueden ocurrir 1. Aplicar pruebas de cumplimiento en todas las cuentas y
responsables administrativo y financiero y los deficiencias en el partidas determinadas en la muestra.
gerentes, no es el suficiente. registro y/o en el
respaldo de las
operaciones
registradas
7. Aun no se encuentra formalizada y en aplicación 1. La ejecución de 1. Solicitar documentos que respalden las acciones ejecutadas
la normativa interna desarrollada y en algunos actividades tanto para contar con los aspectos extrañados (reportar en
casos falta desarrollar. administrativas, como seguimiento)
- No tienen una estructura orgánica definida ni operativas, sin contar
escala salarial aprobada con las herramientas
- Las empresas productivas carecen de administrativas
parámetros, índices y otros que permitan citadas, podría generar
establecer la eficacia y eficiencia de las la aplicación de
operaciones. procedimientos no
- No se tienen procedimientos formalizados consistentes, y que
para la venta de productos, para ninguna quizás no sean los
empresa dependiente del SEDEM. convenientes para la
empresa.
2. Los funcionarios
pueden eludir
responsabilidades
8. EJECUCIÓN PRESUPUESTARIA DE 1. Podrían registrarse 1. Ver la suficiencia de los respaldos a todos los devengamientos
GASTOS transacciones que no del mes de diciembre, de las cuentas analizadas.
correspondan, con el 2. Verificar que los gastos ejecutados correspondan a alguna de
consecuente sobre o las actividades programadas.
subestimación de
- No se verifica que la información de los gastos en las partidas
cronogramas físicos sea consistente con las afectadas.
metas incluidas en el POA
2. Podrían registrarse
- Se advierten algunos devengamientos de gastos transacciones sin
sin documentos que garanticen la recepción de sustento alguno, por la
bienes o servicios. premura del cierre
- La GAF del SEDEM no remite a Contaduría presupuestario.
la información de la ejecución presupuestaria
dentro de los 10 días siguientes al mes de
ejecución.
- Se advierte una gran cantidad de adquisiciones
en el mes diciembre incrementando la ejecución
sustancialmente en dicho mes.
9. Falta de coordinación entre contabilidad, los
responsables de activos fijos y bienes y los
responsables de comercialización.
10. Bancos 1. Podrían haber 1. Confirmar y conseguir extractos del Ministerio de Economía y
No adjuntan los extractos bancarios de las partidas conciliatorias, Finanzas Públicas
libretas de la cuenta CUT, se advierte falta de no consideradas.
oportunidad en las conciliaciones bancarias.
11. ACTIVOS FIJOS 1. Podrían ocurrir 1. Verificación por muestrea, las actas de asignación y
Con excepción del inventario físico de fin de perdidas, limitando el devolución en lo que corresponda a los activos fijos.
gestión, no se realizan otros inventarios o establecimiento de 2. Participar en la toma de inventarios al cierre de gestión
recuentos periódicos. responsabilidades.
2. Pueden reportarse
Se advierte falta de coordinación entre activos importes registrados
que no guarden
fijos y contabilidad
consistencia, entre los
informes emitidos por
contabilidad y
almacenes.
13. Falta de un organigrama y escala salarial 1. No permite 1. Solicitar informe y documentación de las acciones realizadas
regularizar el registro hasta la fecha
de servicios personales,
como personal de
planta y aplicar las
normas del sistema de
personal en vigencia.
2. Limita algunos
derechos a los
funcionarios
Los informes de auditorías especiales en la gestión 2012, contienen resultados que serán
considerados a efectos de la opinión, si corresponde, de acuerdo al nivel de
significatividad determinado para el efecto; sin embargo las observaciones de control
interno, sobre las cuales fueron elaborados cronogramas de implantación de
recomendaciones (Fomato2), no serán reiteradas en el informe de Control Interno del
presente examen, ya que serán respetados los tiempos determinados por la
administración para la implantación de las recomendaciones expuestas en cada informe
emitido.
b) Con referencia a las cuentas de Balance serán escogidas por materialidad de los
saldos, los importes superiores a Bs100.000.-, alcanzando un 75% del total de los
estados financieros tomados en su conjunto, con énfasis en las cuentas más
relevantes.
El margen de error o irregularidad aceptable en este examen será del 4% debido a que
será determinado con base al efecto potencial sobre los Estados Financieros de
CARTONBOL.
ACTIVIDADES FECHAS
Jefe de Unidad
1 Auditor
1 Pasante
IX PROGRAMAS DE TRABAJO
Fecha: Fecha:
CAPÍTULO VII
SEDEM.INF.AI. 03/2013
AUDITOR
REF.: INFORME DE CONTROL INTERNO DEL EXAMEN DE
CONFIABILIDAD DE REGISTROS, ESTADOS FINANCIEROS Y
EJECUCIÓN PRESUPUESTARIA DE LA EMPRESA PÚBLICA
PRODUCTIVA CARTONES DE BOLIVIA – CARTONBOL, POR EL
EJERCICIO TERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE 2012.
1. ANTECEDENTES
1.2 Objetivo.
1.3 Objeto.
1.4. Alcance.
Recopilación de información
Evaluación de Control Interno
Evaluación de riesgos
Análisis de las partidas presupuestarias en registros y documentación
respaldatoria.
Pruebas de cumplimiento y sustantivas de acuerdo a los programas
diseñados.
Otros como: examen físico, confirmación independiente, indagación y
cálculo.
Día Hora
26/10/2012 09:47
26/10/2012 08:39
26/10/2012 12:43
26/10/2012 14:26
26/10/2012 18:35
26/10/2012 18:38
Los comprobantes y registros contables son producto del SCI las transacciones
registradas en los comprobantes contables, deben estar suficientemente respaldadas por
contratos, facturas, planillas, autorizaciones escritas y otros en originales o copias
legalizadas”.
Por otra parte según los Principios, Normas Generales y Básicas de Control Interno,
aprobada con Resolución Nº CGR -1/070/2000 de 21 de septiembre de 2000, establece
en el numeral 2318 lo siguiente: “Las actividades de control referidas incluyen, entre
otras:
-Validación de exactitud y oportunidad del registro de transacciones y hechos”.
Recomendación 2.1
Se recomienda a la Gerencia General que en forma escrita instruya a través de la
Gerencia Técnica, que en un plazo mínimo de dos meses se subsane la respectiva
Observación.
a) Al Responsable Administrativo Financiero ejercer mayor control al registro de
planillas.
b) Al Técnico de Sistemas de Información adjuntar la documentación necesaria para
que respalde los comprobantes de pago de sueldos, así como reportar si
Lo señalado se debe a que no se lleva un control sobre el plazo para la afiliación de los
funcionarios, pudiendo ocasionar multas determinadas por la Caja de Salud de Caminos
y R.A.
Recomendación 2.2
Se recomienda a la Gerencia General que en forma escrita instruya a través de la
Gerencia Técnica, al Responsable Administrativo Financiero dar estricto cumplimiento
a los plazos establecidos en el Decreto Ley Nº 13214 de fecha 24 de diciembre de 1975
Artículo 6 sobre la afiliación a los funcionarios, en un plazo mínimo de un mes.
Comentarios de la Entidad
Se acepta la observación, a tal efecto se procederá a partir de la fecha al estricto
cumplimiento de lo citado y establecido en la norma que regula la mencionada actividad.
2.3 Reglamento Interno de Personal
Se evidenció que el reglamento utilizado por la Empresa aprobado con Resolución de
Directorio Nº 004/09 de 16 de abril de 2009, se encuentra desactualizado, debido a que
fue emitido cuando CARTONBOL era una Entidad descentralizada e independiente,
bajo la tuición del Ministerio de Producción y Microempresa. Actualmente es una
Empresa dependiente del SEDEM en el marco del Decreto Supremo Nº 0590 de 6 de
septiembre de 2010, y están a cargo del Gerente Técnico que ejerce representación de la
Empresa, por lo que no cuenta con un Directorio, por otra parte, no incluye cláusulas
de disposiciones recientes tales como las relacionadas con el racismo y toda forma de
discriminación conforme las disposiciones en vigencia.
- Numeral 2311, Norma Básica de Actividades Controles claves “Las pautas para
esta evaluación las constituyen consideraciones acerca del nivel de riesgo para la
consecución del objetivo de la actividad y elementos que inciden en la cantidad,
valor económico y calidad de los productos que genera la actividad, así como su
PAGO A SRA.MARIA ROMERO POR SERVICIO DE TRANSPORTE C-31 Nº 333 25/09/2012 16.150,00
DE BIENES CORRESP. AL MES DE JUNIO/12
PAGO A SRA.MARIA ROMERO POR SERVICIO DE TRANSPORTE C-31 Nº 382 27/10/2012 34.350,00
DE BIENES CORRESP. AL MES DE JULIO/12,
Por otra parte, las órdenes de compra y servicios no cumplen con el plazo de
entrega de 15 días calendario, ejemplo:
SIN FIRMA
Si bien las compras se encuentran dentro del giro normal de las operaciones de la
Empresa, el RPCD no dejó evidencia de que los gastos hayan sido programados,
pudiendo llevar a cabo compras indebidas.
1) Se debe a que las guías de transporte se encuentran archivada en otra área sólo se
adjuntan fotocopias, dificultando el control posterior.
2) Se advierte una confusión en la apropiación de la partida por tratarse de envío de
muestras de cartón y otros relacionados, ocasionando subvaluación de la partida
21100 Comunicaciones y sobrevaluación de la partida 223.
3) Muchas veces el proveedor es del exterior, por lo que la orden de compra es enviada
por fax y no es devuelta firmada, incumpliendo con el plazo que establece la norma y
la falta de formalización de la norma.
4) Lo mencionado se debe a la falta de un control y seguimiento adecuado de los
procesos de contratación directa, dificultando la emisión de información veraz y
oportuna registrada en el SICOES.
5) No revirtió en su momento el importe, ocasionando sobrevaluación del saldo de la
partida.
El Reglamento Específico del Sistema de Administración de Bienes y Servicios de
las Empresas Productivas aprobado con Resolución Administrativa Nº SEDEM/GG/Nro.
015/2012 de 14 de febrero de 2012, señala:
Los comprobantes y registros contables son producto del SCI las transacciones
registradas en los comprobantes contables, deben estar suficientemente respaldadas por
contratos, facturas, planillas, autorizaciones escritas y otros en originales o copias
legalizadas”.
21100 Comunicaciones
Gastos por servicios de correos, televisión por cable y otros, excepto servicios
telefónicos, que poseen partida específica.
cc) Orden de Compra u Orden de Servicio: Es una solicitud escrita que formaliza un
proceso de contratación, que será aplicable sólo en casos de adquisición de bienes o
servicios generales de entrega o prestación, en un plazo no mayor a quince (15) días
calendario.”
Directas
Consultoría
Recomendaciones 2.4
1) Se acepta la recomendación.
2) Se considerara
3) Se acepta la recomendación.
4) Se acepta la recomendación.
5) Se acepta la recomendación.
6) Se acepta la recomendación.
2.5 Protocolización de Contratos
En la revisión de los contratos, no se ha podido evidenciar que los contratos suscritos
con importes que superan Bs.1.000.000 cuenten con la correspondiente protocolización,
citamos los siguientes:
Sobre el primer contrato, asesoría legal informa que fue presentado ante el Gobierno
Departamental de La Paz para su protocolización el 08 de mayo de 2012, advirtiéndose
una demora, ya que de acuerdo al plazo establecido debió ser realizado en 10 días
posteriores a la suscripción del contrato vale decir hasta el 19 de abril de 2012, a la fecha
de la auditoría continúa en trámite su protocolización. Sobre el segundo contrato según
nota interna Nº NI/GG/AL/2013-0039 de 19 de febrero de 2013 emitida por la Abogada
del SEDEM, señala que con referencia al contrato suscrito con MACARBOX, a la fecha
no se ha realizado ningún trámite debido a que se ha llegado a un acuerdo de realizarlo a
la finalización del mismo, debido a que proveedor es extranjero y no tenía el tiempo
suficiente en el país.
Por lo expuesto, al ser contratos internacionales efectuados con Empresas extranjeras los
documentos y requisitos para la protocolización son diferentes que una Empresa
Nacional, debiendo efectuar incluso trámites en instancias tales como la Cancillería, por
otra parte en el Reglamento Específico y en la Norma Básica del Sistema de
Administración de Bienes y Servicios no considera un plazo real para la protocolización
de contratos con Empresas ya sea nacionales y extranjeras, los aspectos mencionados
ocasionan que el plazo prevista sea insuficiente para efectuar los trámites de
protocolización.
Recomendación 2.5
El día 20 de diciembre de 2012, las áreas contables del SEDEM y de la EEPs, debe
efectuar el cierre y arqueo de caja, cheques, valores y otros, en presencia del personal de
la Unidad de Auditoría Interna, en calidad de observador.
INVENTARIO FISICO-VALORADO
El responsable de Contabilidad del SEDEM y de las EPPs, bajo la responsabilidad de la
MAE, debe elaborar el Inventario Físico y Valorado de los Activos Fijos Reales, Activo
Intangible, Materiales y Suministros, Valores, Acciones y Participaciones de Capital,
hasta el 31 de diciembre de 2012”.
Lo mencionado es consistente con lo que establece el Instructivo para el cierre
presupuestario, contable y de tesorería de la gestión fiscal 2012, que señala:
“4.- Arqueo de Caja y Valores
El día 28 de diciembre de 2012, el Jefe de Contabilidad o quien corresponda, debe
efectuar el arqueo de caja, cheques, valores y otros, en presencia del personal de la
Unidad de Auditoría Interna, en calidad de observador.
11.- Inventario Físico Valorado
El Jefe de Contabilidad de cada Entidad pública, bajo la responsabilidad de la MAE,
debe elaborar el Inventario Físico y Valorado de Activos Fijos Reales, Activo
Comentarios de la Entidad
Se acepta la recomendación.
2.9 Libro de Compras y Ventas IVA
En la revisión realizada a los Libros de Compras y Ventas IVA, se determinó las
siguientes deficiencias:
a) En el Libro de Compras IVA del mes de enero/2012 como saldo inicial se
consideró el importe de Bs2.608.613 sin embargo debió ser Bs. 2.625.177 (importe
registrado en libro mayor de la gestión 2012 con comprobante Nº 1 de 2/01/2012),
por otra parte en el mes de septiembre/2012 se consideró como compras el importe
de Bs. 575.629,00, debiendo ser Bs. 574.108 existiendo una diferencia de Bs.1.521.
b) En Libro de Ventas IVA, se detectó que existen tres facturas Nrs. 498, 499 y 500
entre los meses de julio y agosto/2012 que no se reporta en el mismo ya sea como
anuladas o emitidas, situación que fue detectada al determinar el débito fiscal IVA
de la integridad de facturas emitidas.
Se determinaron las siguientes causas con referencia a lo citado:
a) Las diferencias detectadas se deben a error en la consideración del importe inicial y
respecto a la diferencia en el importe del Libro de Compras IVA del mes de
septiembre/2012 fue que la factura de energía eléctrica fue considerada a último
momento en el formulario correspondiente.
b) Sobre la no exposición de las tres facturas 498, 499 y 500 se debe a que
oportunamente el Área de Comercialización no dio a conocer al Área Administrativa
Financiera la anulación de las mismas obviándose su registro en el Libro de Ventas
IVA.
Por otra parte se advierte la falta de control por el inmediato superior del funcionario
responsable de llenar los libros de compras y ventas IVA, pudiendo generar sanciones
por incumplimiento a deberes formales.
Al respecto la Resolución Normativa de Directorio Nº 10-0016-07, de 18 de mayo de
2007 (Nuevo Sistema de Facturación), señala:
emisión. Este proceso será aplicable a las facturas o notas fiscales emitidas a
través de cualquier modalidad de facturación.
Por otra parte los Principios, Normas Generales y Básicas de Control Interno
Gubernamental, emitidas por Contraloría General de la República y aprobadas
mediante Resolución CGR–1/070/2000 de 21 de septiembre de 2000, señalan:
Recomendación 2.9
Se recomienda a Gerencia General a través de la Gerencia Técnica de CARTONBOL,
instruir al Responsable Administrativo Financiero y al Contador asumir acciones para
subsanar las observaciones detectadas y en lo posterior una revisión minuciosa a los
importes resultantes del cálculo del Crédito IVA y que el Libro de Ventas exponga la
integridad de las facturas.
Comentarios de la Entidad
Se acepta la recomendación.
2.10 Notas a los Estados Financieros
Se ha evidenciado que algunos importes expuestos en las notas a los estados financieros
difieren de los importes expuestos en el Balance General, es el caso de:
explicar los efectos cuantitativos de las cifras expuestas en los estados o producto de
hechos importantes). La existencia de las notas debe ser claramente señalada en los
mismos estados relacionándolas con los rubros o cuentas a los cuales se refieren su
contenido…”
Recomendación 2.10
Se recomienda a Gerencia General instruya de forma escrita a la Gerencia Técnica de
CARTONBOL, al Responsable Administrativo Financiero y al Contador tener el debido
cuidado al elaborar las notas a los estados financieros.
Comentarios de la Entidad
Se acepta la recomendación.
2.11 Exposición de Saldos
a) Se ha evidenciado que el Estado de Ejecución Presupuestaria de Recursos expone
un importe de Bs.7.079.240,25 por venta de Bienes, saldo que incluye ajustes
manuales CONAs Nº 075, 076, 003, Por Bs.186.283,50, de acuerdo al siguiente
detalle:
Concepto Bs
Ingresos por venta de producto de la gestión 2011. 183.752,00
Cobros en demasía a Empresas. 2.531,00
Total 186.283,50
b) Por otra parte, se evidencia inconsistencia del importe expuesto como depreciación
de activo fijo de la gestión en el Estado de Recursos y Gastos y el importe de la
depreciación de la gestión obtenido de los Reportes SIAF:
y se hayan evaluado los riesgos inherentes a tal operación, sin considerar si se han
cobrado o pagado.
h) Ejercicio “El periodo de tiempo máximo en que regularmente el Servicio de
Desarrollo de las Empresas Públicas Productivas debe medir los resultados económicos,
de ejecución presupuestaria, situación financiera, de tesorería y cumplimiento de metas
de su programación de operaciones. Los ejercicios deben ser de igual duración para
permitir comparación.
El ejercicio contable comprende del 1 de enero al 31 de diciembre de cada año, al final
del cual se debe realizar el proceso de cierre. Cuando normas legales aplicables a
Empresas Públicas obliguen a presentar Estados Financieros entre fechas diferentes a las
indicadas, se deben elaborar independientemente de cumplir con el ejercicio fiscal”.
“….Por otra parte, existen actividades de control propias de cada proceso inherentes, a
su misma ejecución, tales como constataciones, comparaciones, cálculos y re cálculos,
inspecciones de calidad y recuentos físicos;….”
Asimismo las Normas Básicas del Sistema de Contabilidad Integrada aprobada con
Resolución Suprema Nº 222957 de 4 de marzo de 2005, establece en el artículo 51
Principios de contabilidad Integrada inciso o) Exposición “…..La información contable
y financiera se relaciona con distintos órganos directivos y de control, cuyos intereses
Av. Camacho #2956 edificio Ex Refo – Piso 3
Teléfonos: 2147001 – 2145728; Teléfono Fax: 22145697 154
La Paz -Bolivia
SERVICIO DE DESARROLLO DE LAS
EMPRESAS PÚBLICAS PRODUCTIVAS
CARTONES DE BOLIVIA
La Paz - Bolivia
son diversos, por tal motivo, es importante que se expongan los diferentes estados en
forma clara y consistente a los efectos de su correcta interpretación”.
Recomendación 2.11
Se recomienda a Gerencia General a través de la Gerencia Técnica de CARTONBOL,
instruir al Responsable Administrativo Financiero y al Contador subsanar las
mencionadas observaciones a fin de exponer adecuadamente los importes en los estados
financieros observados, así como en lo posterior tener el debido cuidado en la
elaboración de los mismos.
Comentarios de la Entidad
Se acepta la recomendación.
3. CONCLUSIONES
Habiéndose evaluado los registros y Estados Financieros Consolidados del
Servicio de Desarrollo de las Empresas Públicas Productivas – SEDEM por el
ejercicio terminado al 31 de diciembre de 2012, se concluye lo siguiente:
forma más efectiva los recursos de la Entidad para lograr mayor eficiencia
en el desarrollo de las labores administrativas.
4. RECOMENDACIÓN.
En aplicación de la Resolución NºCGR-1/010/97 emitida por la Contraloría
General de la República del 29 de marzo de 1997, dentro de los diez días hábiles
siguientes a la recepción del presente informe los responsables de cada institución
(MAE), debe hacer llegar su aceptación o rechazo debidamente justificado a cada
una de las recomendaciones y en los diez días posteriores el cronograma de
implantación de las recomendaciones aceptadas, para lo cual se adjunta los
formularios 1 y 2, para su correspondiente llenado.
CAPÍTULO VIII
SEDEM.INF.AI. 04/2013
Señora
Presente
Señora gerente:
Balance General
Información Complementaria
Registros Contables
5. Del examen efectuado han surgido observaciones de Control Interno, cuyo informe
ha sido comunicado a la Entidad auditada, en forma previa a su remisión, en
cumplimiento de la Norma de Auditoría Gubernamental Nº 306/07.
7. Por otra parte, hemos verificado también que los Registros Contables examinados, se
encuentran legalizados.
9. BIBLIOGRAFÍA
10. ANEXOS
ANEXO 1
ORGANIGRAMA DE LA INSTITUCIÓN
ANEXO 2
PROGRAMAS DE TRABAJO
PROGRAMA DE AUDITORÍA
OBJETIVO DE AUDITORÍA
1. Determinar que las cifras expuestas en las partidas que componen el rubro 10000
servicios personales, representan gastos de la gestión 2012 y que corresponden a la
Entidad (Objetivos de existencia y propiedad).
2. Determinar que los gastos se encuentren adecuadamente valuados (Objetivo de
valuación).
3. Verificar que los gastos pagados correspondan a los importes expuestos en
documentos respaldatorios (Objetivo de exactitud).
4. Verificar que los gastos pagados se encuentren íntegramente registrados (Integridad).
5. Verificar que las operaciones de gastos estén clasificadas, descritas y reveladas
adecuadamente (Objetivo de exposición).
HECHO
PROCEDIMIENTOS * REF. P/T
POR
HECHO
PROCEDIMIENTOS * REF. P/T
POR
HECHO
PROCEDIMIENTOS * REF. P/T
POR
HECHO
PROCEDIMIENTOS * REF. P/T
POR
CONCLUSIÓN
PROGRAMA DE AUDITORÍA
OBJETIVO DE AUDITORÍA
1. Determinar que la cifra expuesta en la partida 223 del rubro servicios no personales,
representan gastos de la gestión 2012 y que corresponden a la Entidad (Objetivos de
existencia y propiedad).
2. Determinar que los gastos se encuentren adecuadamente valuados respaldados,
autorizados y que se efectuaron de acuerdo a disposiciones legales en vigencia
(Objetivo de valuación).
3. Verificar que los gastos pagados correspondan a los importes expuestos en
documentos respaldatorios (Objetivo de exactitud).
4. Verificar que los gastos pagados se encuentren íntegramente registrados
(Integridad).
5. Verificar que las operaciones de gastos estén clasificadas, descritas y reveladas
adecuadamente (Objetivo de exposición).
HECHO
PROCEDIMIENTOS * REF. P/T
POR
HECHO
PROCEDIMIENTOS * REF. P/T
POR
HECHO
PROCEDIMIENTOS * REF. P/T
POR
HECHO
PROCEDIMIENTOS * REF. P/T
POR
HECHO
PROCEDIMIENTOS * REF. P/T
POR
HECHO
PROCEDIMIENTOS * REF. P/T
POR
PROGRAMA DE AUDITORÍA
OBJETIVO DE AUDITORÍA
1. Determinar que las cifras expuestas en las partidas 322 y 342 del rubro materiales y
suministros, representan gastos de la gestión 2012 y que corresponden a la Entidad
(Objetivos de existencia y propiedad).
2. Determinar que los gastos se encuentren adecuadamente valuados respaldados,
autorizados y que se efectuaron de acuerdo a disposiciones legales en vigencia
(Objetivo de valuación).
3. Verificar que los gastos pagados correspondan a los importes expuestos en
documentos respaldatorios (Objetivo de exactitud).
4. Verificar que los gastos pagados se encuentren íntegramente registrados
(Integridad).
5. Verificar que las operaciones de gastos estén clasificadas, descritas y reveladas
adecuadamente (Objetivo de exposición).
REF. HECHO
PROCEDIMIENTOS *
P/T POR
REF. HECHO
PROCEDIMIENTOS *
P/T POR
REF. HECHO
PROCEDIMIENTOS *
P/T POR
REF. HECHO
PROCEDIMIENTOS *
P/T POR
REF. HECHO
PROCEDIMIENTOS *
P/T POR
REF. HECHO
PROCEDIMIENTOS *
P/T POR
Nota.- Este programa no tiene carácter limitativo, puede ser modificado en función a las
circunstancias
PROGRAMA DE AUDITORÍA
OBJETIVO DE AUDITORÍA
1. Comprobar que los gastos realizados por las partidas 42230, 43200 y 43700 que
componen el rubro 40000 son propiedad de la Empresa Pública Productiva Cartones
de Bolivia CARTONBOL (Objetivo de propiedad).
2. Establecer que los bienes adquiridos existen realmente (Objetivo de existencia).
3. Determinar que los gastos se encuentran correctamente clasificados y expuestos
(Objetivo de exposición).
4. Establecer la correcta valuación de los gastos (Objetivo de valuación)
5. Determinar que los gastos se encuentran íntegramente registrados (Objetivo de
integridad)
6. Verificar que los gastos se encuentran con los importes correctos (Objetivo de
exactitud).
REF. HECHO
PROCEDIMIENTOS *
P/T POR
REF. HECHO
PROCEDIMIENTOS *
P/T POR
REF. HECHO
PROCEDIMIENTOS *
P/T POR
REF. HECHO
PROCEDIMIENTOS *
P/T POR
REF. HECHO
PROCEDIMIENTOS *
P/T POR
REF. HECHO
PROCEDIMIENTOS *
P/T POR
Nota.- Este programa no tiene carácter limitativo, puede ser modificado en función a
las circunstancias
ANEXO 3
PLANILLAS DE DEFICIENCIAS
REF. REF.
DEFICIENCIAS DISP.
INF.CI. P/T
-1-
Condición
Día Hora
26/10/2012 09:47
26/10/2012 08:39
REF. REF.
DEFICIENCIAS DISP.
INF.CI. P/T
26/10/2012 12:43
26/10/2012 14:26
26/10/2012 18:35
26/10/2012 18:38
Causa
Criterio
REF. REF.
DEFICIENCIAS DISP.
INF.CI. P/T
Efecto
Recomendación
REF. REF.
DEFICIENCIAS DISP.
INF.CI. P/T
-2-
Condición
REF. REF.
DEFICIENCIAS DISP.
INF.CI. P/T
Criterio
Causa
Efecto
Recomendación
REF. REF.
DEFICIENCIAS DISP.
INF.CI. P/T
-3-
Condición
Por otra parte, cabe señalar que como fue emitido en la gestión 2009, no
se incluye cláusulas relacionadas con el racismo y toda forma de
discriminación.
Criterio
REF. REF.
DEFICIENCIAS DISP.
INF.CI. P/T
REF. REF.
DEFICIENCIAS DISP.
INF.CI. P/T
Efecto
REF. REF.
DEFICIENCIAS DISP.
INF.CI. P/T
Recomendación
REF. REF.
DEFICIENCIAS DISP.
INF.CI. P/T
-4-
Condición
REF. REF.
DEFICIENCIAS DISP.
INF.CI. P/T
REF. REF.
DEFICIENCIAS DISP.
INF.CI. P/T
REF. REF.
DEFICIENCIAS DISP.
INF.CI. P/T
REF. REF.
DEFICIENCIAS DISP.
INF.CI. P/T
cartón
REF. REF.
DEFICIENCIAS DISP.
INF.CI. P/T
REF. REF.
DEFICIENCIAS DISP.
INF.CI. P/T
REF. REF.
DEFICIENCIAS DISP.
INF.CI. P/T
2012
REF. REF.
DEFICIENCIAS DISP.
INF.CI. P/T
REF. REF.
DEFICIENCIAS DISP.
INF.CI. P/T
28/09/2012 12
REF. REF.
DEFICIENCIAS DISP.
INF.CI. P/T
REF. REF.
DEFICIENCIAS DISP.
INF.CI. P/T
21100 Comunicaciones
REF. REF.
DEFICIENCIAS DISP.
INF.CI. P/T
Directas
REF. REF.
DEFICIENCIAS DISP.
INF.CI. P/T
Servicios de
Consultoría
REF. REF.
DEFICIENCIAS DISP.
INF.CI. P/T
REF. REF.
DEFICIENCIAS DISP.
INF.CI. P/T
REF. REF.
DEFICIENCIAS DISP.
INF.CI. P/T
-5-
Condición
Nº Importe en
Nº contrato Suscrito con: Fecha
Bs.
1 SEDEM Nº
MILLIET TRADING
152/2012 AL- 04/04/2012 1.947.927.-
SERVICES SRL
TGN
2 SEDEM Nº
EMPRESA
508/2012 AL- 08/11/2012 6.900.000.-
MACARBOX
TGN
REF. REF.
DEFICIENCIAS DISP.
INF.CI. P/T
Criterio
Causa
REF. REF.
DEFICIENCIAS DISP.
INF.CI. P/T
Efecto
Recomendación
REF. REF.
DEFICIENCIAS DISP.
INF.CI. P/T
-6-
Condición
Criterio
Causa
REF. REF.
DEFICIENCIAS DISP.
INF.CI. P/T
inmuebles.
Efecto
Recomendación
Se recomienda a la Gerencia General del SEDEM Instruir de forma
escrita a través del Gerente Técnico a.i. de CARTONBOL al
Responsable Administrativo remita a la Gerencia de Investigación y
Desarrollo, el reglamento elaborado y actualizado, para que proceda a su
revisión aprobación y posterior difusión, en un plazo de diez días
calendario.
REF. REF.
DEFICIENCIAS DISP.
INF.CI. P/T
-7-
Condición
Verificación de cierre
REF. REF.
DEFICIENCIAS DISP.
INF.CI. P/T
Causa
REF. REF.
DEFICIENCIAS DISP.
INF.CI. P/T
Efecto
Recomendación
REF. REF.
DEFICIENCIAS DISP.
INF.CI. P/T
-8-
Condición
Criterio
Causa
Efecto
REF. REF.
DEFICIENCIAS DISP.
INF.CI. P/T
Recomendación
REF. REF.
DEFICIENCIAS DISP.
INF.CI. P/T
-9-
Condición
REF. REF.
DEFICIENCIAS DISP.
INF.CI. P/T
REF. REF.
DEFICIENCIAS DISP.
INF.CI. P/T
Causa
Recomendación
REF. REF.
DEFICIENCIAS DISP.
INF.CI. P/T
-10-
Condición
Criterio
REF. REF.
DEFICIENCIAS DISP.
INF.CI. P/T
Causa
Efecto
Recomendación
REF. REF.
DEFICIENCIAS DISP.
INF.CI. P/T
-11-
Condición
REF. REF.
DEFICIENCIAS DISP.
INF.CI. P/T
Criterio
REF. REF.
DEFICIENCIAS DISP.
INF.CI. P/T
Causa
REF. REF.
DEFICIENCIAS DISP.
INF.CI. P/T
Efecto
Recomendación
Activo Fijo: Está constituido por los bienes destinados al uso de la Empresa; es decir,
corresponde a los bienes que han sido adquiridos para hacer posible el funcionamiento
de ésta y no para comercializarlos o ser incorporados a los artículos que se fabrica o
los servicios que se presta. Según NIC 1 (Rev 2007), el activo se clasificara en
corrientes y no corriente, dependiendo del ciclo operacional de la Empresa. Una
Entidad clasificara a un activo en corriente cuando:
- Se espera realizar al activo dentro del periodo de los doce meses posteriores a la
fecha del período sobre el cual se informa;
Plan Operativo Anual.-El Plan Operativo Anual (POA) de las Entidades del Sector
Público, se constituye en el instrumento que permite identificar los objetivos y metas,
asignar recursos, programar el cronograma de ejecución, identificar responsables e
indicadores.
Para la elaboración del POA, las Entidades Públicas deben considerar lo siguiente:
2. Las Entidades Públicas, según corresponda, deben articular sus objetivos estratégicos
de mediano plazo, con:
a. Los Planes de Desarrollo Sectorial, establecidos por los Ministerios Cabeza de Sector.
9
Directrices de Formulación Presupuestaria, aprobado por Resolución Ministerial Nº 37, de 05 de agosto de 2011, Pág. 4.
10
Directrices de Formulación Presupuestaria, aprobado por Resolución Ministerial Nº 37, de 05 de agosto de 2011, Pág. 5.
11
Directrices de Formulación Presupuestaria, aprobado por Resolución Ministerial Nº 37, de 05 de agosto de 2011, Pág. 5.
Manual de Contabilidad del Sector Público, Ministerio de Hacienda. Sistema Integrado de Gestión y Modernización
12
Gastos: Son las disminuciones en los beneficios económicos producidos a lo largo del
periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien,
como surgimiento de obligaciones que dan como resultado disminuciones en el
patrimonio y que no están relacionados con las distribuciones de patrimonio efectuados
a los propietarios.
Ingreso: son los incrementos en los beneficios económicos producidos a lo largo del
período contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien,
como disminuciones de las obligaciones que dan como resultado aumentos del
Av. Camacho #2956 edificio Ex Refo – Piso 3
Teléfonos: 2147001 – 2145728; Teléfono Fax: 22145697 233
La Paz -Bolivia
SERVICIO DE DESARROLLO DE LAS
EMPRESAS PÚBLICAS PRODUCTIVAS
CARTONES DE BOLIVIA
La Paz - Bolivia
Patrimonio y que no están relacionados con los aportes de capital efectuados por los
propietarios.
o Deba pagarse el pasivo dentro de doce meses después del periodo sobre
el cual se informa
Patrimonio: Es la parte residual en los activos de la Empresa, una vez deducidos todos
sus pasivos.
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Alternative Proxies: