Ganancia Neta
Ganancia Neta
Ganancia Neta
neta
Impuestos I
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Determinación de la ganancia
neta
Para establecer la ganancia neta se restarán de la ganancia
bruta los gastos necesarios para obtenerla o, en su caso,
mantener y conservar la fuente, cuya deducción admita esta
ley, en la forma que la misma disponga.
Para establecer la ganancia neta sujeta a impuesto se
restarán del conjunto de las ganancias netas de la primera,
segunda, tercera y cuarta categorías…
En ningún caso serán deducibles los gastos vinculados con
ganancias exentas o no comprendidas en este impuesto.
Cuando el resultado neto de las inversiones de lujo, recreo
personal y similares, establecido conforme con las
disposiciones de esta ley, acuse pérdida, no se computará a
los efectos del impuesto.1
Se propone trabajar con una planilla de cálculo, donde cada hoja podrá
contener información relacionada con los siguientes ítems:
datos generales;
detalle de rentas;
detalle de deducciones especiales;
resumen.
1 Art. 17, Ley 20628. (1973). Ley de Impuesto a las Ganancias. Honorable Congreso de la Nación
Argentina. Recuperado de https://bit.ly/2PbPuoE
2 Ley 27430 (2017). Impuesto a las Ganancias. Modificaciones. Honorable Congreso de la Nación
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A su vez, es importante ordenar los datos según los diferentes sistemas de
la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) los clasifique. Así, es
importante diferenciar rentas brutas y deducciones (y no trabajar con rentas
netas directamente) y clasificar según la fuente de la renta (argentina o del
exterior) (Bavera y Frankel 2018).
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Renta gravada
Al comenzar a indicar la renta bruta de primera categoría, se debe recordar
que el criterio de imputación es por lo devengado, por lo que admite la
deducción de incobrables solo en el caso de finalizados los dos juicios:
desalojo y cobro en pesos.
Por otra parte, los distintos incisos del artículo 41 de la Ley del Impuesto a
las Ganancias disponen que los impuestos y ciertos gastos a cargo del
inquilino también deberán considerarse como renta bruta.
Deducciones
Ahora se procederá a computar las deducciones admitidas por la ley. Se
debe recordar que los impuestos a cargo del inquilino representan tanto un
ingreso como una deducción. Se pueden dividir en gastos que implican
erogación de fondos (reales) y gastos que no implican erogación de fondos
(como las amortizaciones, que serán tenidas en cuenta también en el cuadro
de justificación patrimonial).
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Gastos que implican erogación de fondos:
o impuestos a cargo del inquilino;
o impuestos a cargo del propietario;
o expensas;
o gasto de mantenimiento (reales).
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Figura 5: Primera categoría. Fuente extranjera
Ingresos brutos
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Para facilitar la carga de datos, se podría considerar la siguiente clasificación
de rentas, dividiendo el tipo de fuente en argentina o extranjera:
Operaciones con acciones.
Contratos derivados.
Otros ingresos gravados de la categoría: plazo fijo (verificar
las condiciones).
Ingresos exentos o no gravados: caja de ahorro, acciones que
cotizan en bolsa.
Deducciones
Es momento de determinar las deducciones especiales de segunda
categoría. A los efectos de discriminar los datos, según lo requieren los
sistemas de la AFIP, se clasificarán en:
aquellos que implican erogaciones de fondos;
aquellos que no implican erogaciones de fondos.
Fuente extranjera
De igual manera que con las rentas de segunda categoría de fuente
argentina, se procede a determinar las rentas de fuente extranjera:
Ingresos:
o total de ingresos gravados de la categoría;
o total de ingresos no gravados o no computables.
Gastos:
o Gastos deducibles.
o Gastos no deducibles.
o Clasificados en:
- aquellos que implican erogaciones de fondos;
- aquellos que no implican erogaciones de fondos.
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De la información cargada en los papeles de trabajo, se puede obtener el
resumen de las rentas y los gastos que debe declarar la segunda categoría.
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Figura 83: Rentas de segunda. Fuente extranjera
Tercera categoría
Las rentas de tercera categoría que se incorporan en la declaración jurada
de la persona humana se derivan de aquellas sociedades que no estén
comprendidas en el artículo 69 de la Ley 20628.
Se debe recordar que, de acuerdo con el artículo 50 de la misma ley, el
resultado se distribuye entre los socios.
Ingresos
Para facilitar la carga de datos, se deben tener en cuenta algunos puntos
importantes:
Clasificar los ingresos entre gravados y no gravados.
La correspondencia entre los datos de los libros con las
facturaciones informadas.
A su vez, los ingresos gravados en el impuesto al valor
agregado (IVA) pueden estar o no gravados en ganancias.
Deducciones
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En los papeles de trabajo, al considerar las deducciones, se debe prestar
atención a los siguientes apartados:
Gastos incluido en los libros IVA:
o valores indicados en el libro IVA de compras;
o determinar si el gasto es parte o no del costo de venta o del
servicio, ya que los que forman parte del costo de ventas se detraen
directamente de las ventas para determinar la ganancia bruta;
o en el sistema de la AFIP, el costo de venta lo determina el sistema,
según la información que se obtenga sobre si el valor corresponde o
no al costo.
Otros egresos no gravados en el IVA, como sueldos pagados:
o en Argentina;
o en el exterior.
Cuadro de amortizaciones:
o fecha de alta;
o índice de amortización;
o años de vida útil;
o años de vida útil transcurrida;
o amortización del ejercicio;
o valor residual;
o en el sistema de la AFIP, la amortización se calcula con base en los
valores indicados en el patrimonio de inicio y final por cada bien y la
fecha de alta.
Gastos no deducibles (por ejemplo, los gastos del art. 88 de la Ley
20628).
Patrimonio de la empresa.
Resultado neto de la empresa.
Ganancia neta de la tercera categoría.
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Figura 10: Resultado neto de la empresa. Resultado de tercera categoría
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Figura 12: Tercera categoría. Fuente extranjera
Profesional independiente
12
Otro rubro que se debe considerar para la cuarta categoría son los
honorarios profesionales. Así se preparará, por ejemplo, el siguiente papel
de trabajo que se muestra en la Figura 13.
Deducciones
A los fines de determinar la renta neta, se deberán confeccionar los papeles
de trabajo de los gastos deducibles y no deducibles que impliquen
erogaciones de fondos o no.
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Resultado de cuarta categoría. Fuentes
Con los datos cargados, se podrá determinar el resultado de fuente
argentina. Para definir el resultado de fuente extranjera, se podrán
confeccionar papeles de trabajo similares.
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Figura 15: Fuente extranjera
3Decreto Reglamentario 1344. (1998). Impuesto a las Ganancias. Reglamentación. Nuevo Régimen.
Poder Ejecutivo Nacional. Recuperado de https://bit.ly/2BTDZwA
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total de gastos no deducibles.
Para el caso de la cuarta categoría, se puede realizar la siguiente
clasificación:
total de ingresos gravados;4
total de ingresos gravados; 5
total de ingresos exentos, no gravados o no computables;
total de gastos y deducciones admitidas que impliquen erogaciones de
fondos;
total de gastos y deducciones admitidas que no impliquen erogaciones
fondos;
total de gastos no deducibles.
Deducciones generales
Definidas las rentas netas, ya se puede plasmar en el papel del trabajo la
renta bruta y determinar las desgravaciones y las deducciones generales. Se
debe recordar que ciertas deducciones generales poseen un tope fijo y otras,
variable.
Esos límites, en la medida en que se superen, generan la obligación de
indicar en el cuadro de variación patrimonial la diferencia entre gastos
efectuados y deducibles.
4 Inc. a, b y c del art. 79, Decreto Reglamentario 1344. (1998). Impuesto a las Ganancias.
Reglamentación. Nuevo Régimen. Poder Ejecutivo Nacional. Recuperado de https://bit.ly/2BTDZwA
5 Inc. d, e, f y g del art. 79, Decreto Reglamentario 1344. (1998). Impuesto a las Ganancias.
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Deducciones personales: Considerar los valores vigentes en cada ejercicio y
el cómputo de la deducción especial con sus respectivos incrementos6.
Figura 4: Patrimonio
6Ley 20628. (1973). Ley de Impuesto a las Ganancias. Honorable Congreso de la Nación Argentina.
Recuperado de https://bit.ly/2PbPuoE
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Referencias
Bavera, M. J. y Frankel, G. (2018). Ganancias de 1°, 2°, 3° y 4°. Ciudad Autónoma
de Buenos Aires, AR: Errepar.
Decreto Reglamentario 1344. (1998). Impuesto a las Ganancias. Reglamentación.
Nuevo Régimen. Poder Ejecutivo Nacional. Recuperado de
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/50000-
54999/54488/norma.htm
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