Nia 550

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 550- PARTES VINCULADAS
Alcance de esta NIA. Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las
responsabilidades que tiene el auditor en lo que respecta a las relaciones y transacciones con
partes vinculadas en una auditoría de estados financieros.
Primeramente, una parte vinculada es una persona u otra entidad que ejerce un control o
influencia significativa sobre la entidad que prepara la información financiera, directa o
indirectamente a través de uno o más intermediarios
Naturaleza de las relaciones y transacciones con partes vinculadas
Muchas de las transacciones con partes vinculadas se producen en el curso normal de los
negocios. En tales circunstancias, puede que no impliquen un mayor riesgo de incorrección
material en los estados financieros que transacciones similares con partes no vinculadas. Sin
embargo, la naturaleza de las relaciones y transacciones con partes vinculadas puede, en
algunas circunstancias, dar lugar a mayores riesgos de incorrección material en los estados
financieros que las transacciones con partes no vinculadas. Por ejemplo:
•Las partes vinculadas puede que operen a través de un extenso y complejo entramado de
relaciones y estructuras, con el consiguiente aumento de la complejidad de las transacciones
realizadas con ellas.
•Los sistemas de información pueden resultar ineficaces para identificar o resumir las
transacciones y saldos pendientes existentes entre una entidad y las partes vinculadas a ella.
•Las transacciones con partes vinculadas puede que no se realicen en condiciones normales de
mercado; por ejemplo, es posible que algunas transacciones con partes vinculadas se efectúen
sin contraprestación.
Responsabilidades del auditor

Las partes vinculadas no son independientes entre sí, muchos marcos de información
financiera establecen requerimientos específicos relativos a la contabilización y a la
información a revelar en el caso de relaciones, transacciones y saldos con partes vinculadas
que permitan a los usuarios de los estados financieros comprender su naturaleza y sus efectos
en los estados. En el caso que se establezcan dichos requerimientos el auditor tiene la
responsabilidad de aplicar procedimientos de auditoría para identificar, valorar y responder a
los riesgos de incorrección material debidos a una contabilización o revelación inadecuadas
por parte de la entidad
Aun cuando el marco de información no establezca requerimientos mínimos o ninguno con

respecto a las partes vinculadas el auditor debe obtener conocimiento suficiente de las
relaciones y transacciones de la entidad con las partes vinculadas y si estas se han identificado,
contabilizado y revelado adecuadamente para poder concluir si los estados financieros logran
la presentación fiel o no inducen a error.
El conocimiento de las relaciones y transacciones de la entidad con las partes vinculadas es

relevante para la evaluación por el auditor de la posible existencia de uno o más factores de
riesgo de fraude en aplicación de la NIA 240, porque el fraude puede cometerse más
fácilmente a través de las partes vinculadas.
En lo que se refiere a las partes vinculadas, los posibles efectos de las limitaciones inherentes
sobre la capacidad del auditor para detectar incorrecciones materiales son mayores por
razones tales como las siguientes:
- La dirección puede que no conozca la existencia de todas las relaciones y transacciones
con partes vinculadas
- Las relaciones con partes vinculadas pueden ofrecer más oportunidades de colusión,
ocultamiento o manipulación por parte de la dirección
Ante la posibilidad de que existan relaciones y transacciones y transacciones con partes

vinculadas no reveladas es importante la planificación y ejecución de la auditoria con
escepticismo profesional.
Conocimiento de las relaciones y transacciones de la entidad con partes vinculadas

Se debe considerar de manera específica la posibilidad de que los estados financieros
contengan una incorrección material debida a fraude o error que pudiera derivarse de las
relaciones y transacciones de la entidad con las partes vinculadas.
El auditor indagará ante la dirección sobre las siguientes cuestiones:
La identidad de las partes vinculadas a la entidad, así como los cambios con respecto al
periodo anterior ,la naturaleza de las relaciones existentes entre la entidad y dichas partes
vinculadas; y si la entidad ha realizado transacciones con dichas partes vinculadas durante el
periodo y, de ser así, el tipo y el objeto de dichas transacciones.
Especial atención a la información sobre partes vinculadas al revisar los registros o

documentos
Durante la realización de la auditoría, al inspeccionar los registros o documentos, el auditor
debe mantener una especial atención a aquellos acuerdos u otra información que puedan
indicar la existencia de relaciones o transacciones con partes vinculadas que la dirección,
previamente, no hubiese identificado o revelado al auditor. El auditor puede inspeccionar:
(a)confirmaciones de bancos y de los asesores jurídicos obtenidas con motivo de los
procedimientos aplicados por el auditor; (b)actas de juntas de accionistas y de reuniones de los
responsables del gobierno de la entidad; y (c)otros registros o documentos que el auditor
considere necesarios según las circunstancias concretas de la entidad
En el caso de que, al aplicar los procedimientos de auditoría, el auditor identifique la

existencia de transacciones significativas ajenas al curso normal de los negocios, indagará ante
la dirección sobre: la naturaleza de dichas transacciones y la posibilidad de que participaran en
ellas partes vinculadas.
Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material asociados a las relaciones y

transacciones con partes vinculadas
El auditor identificará y valorará los riesgos de incorrección material asociados a las relaciones
y transacciones con partes vinculadas, y determinará si alguno de dichos riesgos es
significativo. Para ello, el auditor considerará las transacciones significativas identificadas que
se hayan realizado con partes vinculadas y que sean ajenas al curso normal de los negocios
como transacciones que dan lugar a riesgos significativos. Si el auditor identifica factores de
riesgo de fraude considerará dicha información a la hora de identificar y valorar los riesgos de
incorrección material debida a fraude de conformidad con la NIA 240.
Las partes vinculadas, en virtud de su capacidad para ejercer el control o una influencia
significativa, pueden estar en condiciones de ejercer una influencia dominante sobre la entidad
o su dirección. La consideración de dicho comportamiento es relevante para identificar y
valorar los riesgos de incorrección material debida a fraude
Respuestas a los riesgos de incorrección material asociados a las relaciones y transacciones

con partes vinculadas
El auditor debe diseñar y aplicar procedimientos de auditoría posteriores con el fin de obtener
evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre los riesgos valorados de incorrección
material asociados a las relaciones y transacciones con partes vinculadas.
Identificación de partes vinculadas o de transacciones significativas con partes vinculadas no

identificadas o no reveladas previamente
Si identifica partes vinculadas o transacciones significativas con partes vinculadas que la
dirección no haya identificado o no le haya revelado previamente, el auditor:
- comunicará de inmediato la información relevante a los restantes miembros del
equipo del encargo
- reconsiderará el riesgo de que puedan existir otras partes vinculadas o transacciones
significativas con partes vinculadas que la dirección, previamente, no haya identificado
o revelado al auditor, y aplicará los procedimientos de auditoría adicionales que sean
necesarios
- si la falta de revelación de información por parte de la dirección pareciera
intencionada el auditor puede también considerar si es necesario evaluar de nuevo la
fiabilidad de las respuestas de la dirección a sus indagaciones y las manifestaciones
realizadas por la dirección al auditor
Transacciones significativas identificadas realizadas con partes vinculadas y ajenas al curso

normal de los negocios
En relación a estas transacciones el auditor:
inspeccionará, si los hay, los contratos o acuerdos subyacentes y evaluará si:
- el fundamento empresarial de las transacciones (o su falta) sugiere que pueden
haberse realizado con el fin de proporcionar información financiera fraudulenta, o de
ocultar una apropiación indebida de activos
- las condiciones de las transacciones son congruentes con las explicaciones de la
dirección
- las transacciones se han contabilizado adecuadamente y se han revelado de
conformidad con el marco de información financiera aplicable
- obtendrá evidencia de auditoría de que las transacciones han sido adecuadamente
autorizadas y aprobadas.
Evaluación de la contabilización y revelación de las relaciones y transacciones identificadas
con partes vinculada
Para la formación de una opinión sobre los estados financieros el auditor evaluara:
-si las relaciones y transacciones identificadas con partes vinculadas se han contabilizado y
revelado adecuadamente
-si los efectos de las relaciones y transacciones con partes vinculadas: (i) impiden que los
estados financieros logren la presentación fiel
(ii)son la causa de que los estados financieros induzcan a error
En el contexto de un marco de imagen fiel, las relaciones y transacciones con partes
vinculadas pueden hacer que los estados financieros no logren la presentación fiel cuando, por
ejemplo, la realidad económica de dichas relaciones y transacciones no quede adecuadamente
reflejada en los estados financieros. Puede que no se logre la presentación fiel, por ejemplo,
cuando la venta de un terreno o inmueble por la entidad a un accionista que ostenta el control
a un precio superior o inferior al de su valor razonable de mercado se haya contabilizado como
una transacción que da lugar a una pérdida o un beneficio para la entidad, cuando en realidad
puede tratarse de una aportación o devolución de capital o del pago de un dividendo.
En algunas entidades, los controles sobre las relaciones y transacciones con partes vinculadas
pueden ser deficientes o inexistentes por una serie de motivos, entre otros:
 Que la dirección conceda poca importancia a la identificación y a la revelación de las
relaciones y transacciones con partes vinculadas.
 La falta de supervisión adecuada por los responsables del gobierno de la entidad.
 La omisión intencionada de dichos controles porque la revelación de información
sobre las partes vinculadas pueda proporcionar información que la dirección considere
sensible, por ejemplo, la existencia de transacciones en las que intervengan familiares
de la dirección.
 Un conocimiento insuficiente por parte de la dirección de los requerimientos sobre
partes vinculadas establecidos por el marco de información financiera aplicable.
 La ausencia de requerimientos de revelación de información en el marco de
información financiera aplicable.
La información financiera fraudulenta a menudo implica la elusión de los controles por la

dirección que, por lo demás, puede parecer que operan eficazmente.23 El riesgo de elusión de
los controles por la dirección es mayor cuando la dirección tiene relaciones que implican un
control o influencia significativa con partes con las que la entidad realiza negocios, debido a
que dichas relaciones pueden suponer un incentivo y una oportunidad para que la dirección
cometa fraude.
Ejemplos: *La creación de condiciones ficticias en transacciones con partes vinculadas con la
intención de falsear el fundamento empresarial de dichas transacciones
*La organización de modo fraudulento del traspaso de activos de o a la dirección u otras
personas por importes significativamente superiores o inferiores a su valor de mercado. * La
realización de transacciones complejas con partes vinculadas, tales como entidades con
cometido especial, que se hayan estructurado para falsear la situación financiera o los
resultados de la entidad.
La comunicación de las cuestiones significativas que surjan durante la realización de la

auditoría con respecto a las partes vinculadas a la entidad ayuda al auditor a establecer un
entendimiento mutuo con los responsables del gobierno de la entidad sobre la naturaleza y
resolución de dichas cuestiones. Los siguientes son algunos ejemplos de cuestiones
significativas con respecto a las partes vinculadas:
*La identificación de las transacciones significativas con partes vinculadas que no se hayan
autorizado o aprobado debidamente, lo que puede suponer indicios de fraude.
*Desacuerdo con la dirección sobre la contabilización y revelación de las transacciones
significativas con partes vinculadas de conformidad con el marco de información financiera
aplicable.
*Incumplimiento de las disposiciones legales o reglamentarias aplicables que prohíban o
restrinjan determinados tipos de transacciones con partes vinculadas.

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Naturaleza de las relaciones y transacciones con partes vinculadas

Responsabilidades del auditor

Aun cuando el marco de información no establezca requerimientos mínimos o ninguno con

El conocimiento de las relaciones y transacciones de la entidad con las partes vinculadas es

Ante la posibilidad de que existan relaciones y transacciones y transacciones con partes

Conocimiento de las relaciones y transacciones de la entidad con partes vinculadas

El auditor indagará ante la dirección sobre las siguientes cuestiones:

Especial atención a la información sobre partes vinculadas al revisar los registros o

En el caso de que, al aplicar los procedimientos de auditoría, el auditor identifique la

Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material asociados a las relaciones y

Respuestas a los riesgos de incorrección material asociados a las relaciones y transacciones

Identificación de partes vinculadas o de transacciones significativas con partes vinculadas no

Transacciones significativas identificadas realizadas con partes vinculadas y ajenas al curso

La información financiera fraudulenta a menudo implica la elusión de los controles por la

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