UNIVERSIDAD PRIVADA DEL NORTE

INFORME SOBRE LA NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 21 EFECTOS

DE LAS VARIACIONES EN LA TASA DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA

Autores:
Integrantes:
Ancco Rafaelo, Thalia Susan
Cañari Basurto, Leonid Samuel
Bellido Cahuana, Edwar
Acuña Ticona, Roberto Cesar

CPC:
De la cruz Rojas Ronald Alan

LIMA
2020
 Norma Internacional de Contabilidad 21
Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la
Moneda Extranjera

1. OBJETIVO

El objetivo principal es prescribir cómo se incorporaran en los estados financieros de una

entidad, las transacciones en moneda extranjera y los negocios en el extranjero.
Como convertir los estados financieros a la moneda de presentación elegida.
Realizar un correcta presentación al momento de aplicar las tasas de cambio dentro de
los estados financieros.

2. ALCANCE

Se aplicará:

Al contabilizar transacción y saldo en moneda extranjera exceptuando las transacciones

que esten dentro del alcance del NIC 39.

Al convertir los resultados y la situación financiera de los negocios en el extranjero que se

incluyan en los estados financieros de la entidad, ya sea por consolidación o por el
método de la participación.

Al convertir los resultados y la situación financiera de la entidad en una moneda de

presentación.

Esta norma no se aplicara a la contabilidad de coberturas para partidas de moneda

extranjera, incluyendo la cobertura de la inversión neta en un negocio en el extranjero.

La contabilidad de cobertura se trata en la NIC 39.

Los flujos de efectivos en moneda extranjera se trata en la NIC 7.

3. DEFINICIONES

Moneda funcional:

Sera aquella con que se realizara la actividad economica de la empresa.

La moneda en la cual se generan los fondos de la actividad financiera.

La moneda en que se mantienen los importes cobrados por las actividades de operación.

Inversión neta en un negocio en el extranjero:

 Partida monetaria que ha de cobrar o pagar en el extranjero y su liquidación no este
contamplada y no se produzca en un futuro previsible.

4. RESUMEN DEL ENFOQUE REQUERIDO POR ESTA NORMA

Varios individuos presentan estados financieros compuestas por varios de ellos (grupo).
Algunos pueden tener inversiones en negocios y también sucursales. Es requerido que la
situación financiera de cada individuo se convierta a la moneda en la que esta presenta
en sus estados financieros. Esta norma permite al individuo utilizar cualquier moneda para
presentar sus estados financieros.

5. INFORMACIÓN, EN MONEDA FUNCIONAL, SOBRE LAS TRANSACCIONES EN

MONEDA EXTRANJERA
Reconocimiento. -
Toda transacción en moneda extranjera se registra utilizando la moneda funcional,
mediante la aplicación al importe, el tipo de cambio de contado, en la fecha de la
transacción entre la moneda funcional y la moneda extranjera.
La fecha de una transacción es cuando cumple las condiciones para su reconocimiento de
acuerdo con las Normas Internaciones de Información Financiera. A menudo se utiliza el
tipo de cambio aproximado al existente en el momento de la transacción.
Diferencias de cambio. –
Aparecerá una diferencia de cambio cuando se tenga partidas monetarias como
consecuencia de una transacción en moneda extranjera, a la vez producido una variación
en el tipo de cambio entre la fecha de transacción y liquidación. En el momento que la
transacción se liquide, la diferencia de cambio será reconocida.
Cuando se reconozca en otro resultado global perdidas de una partida no monetaria,
cualquier diferencia de cambio, se reconocerá en otro resultado global. Por el contrario,
cuando las perdidas o ganancias derivadas de una partida no monetaria, cualquier
diferencia de cambio, también se reconocerá en el resultado del ejercicio.
En otras Normas se reconocerá de algunas perdidas o ganancias directamente en el
patrimonio neto. Cuando estos activos se valoren en moneda extranjera.
Son surgidas en una partida monetaria que forme parte de la inversión neta en un negocio
extranjero. En los estados financieros que contengan al negocio en el extranjero, esas
diferencias de cambio se reconocerán inicialmente en otro resultado global y serán
reclasificadas desde patrimonio neto al resultado cuando disponga por otra vía del
negocio en el extranjero
Cuando una partida monetaria forme parte de la inversión neta realizada por la entidad
que informa en un negocio en el extranjero, y esté denominada en la moneda funcional de
la entidad que informa, podrá aparecer una diferencia de cambio en los estados
 financieros individuales del negocio en el extranjero. Tales diferencias de cambio se
reconocerán en otro resultado global en los estados financieros que contengan al negocio
en el extranjero y a la entidad que informa.
Cuando la entidad lleve sus registros y libros contables en una moneda diferente a su
moneda funcional y proceda a elaborar sus estados financieros, convertirá todos los
importes a la moneda funcional.
Cambio de moneda Funcional. -
Cuando se produzca se aplicará los procedimientos de conversión que sean a la nueva
moneda funcional de forma prospectiva, desde la fecha del cambio.
El efecto se contabilizará de forma prospectiva. La entidad convertirá todas las partidas a
la nueva moneda funcional utilizando el tipo de cambio a la fecha en que se produzca. En
el caso de partidas no monetarias, se considerarán como sus costes históricos.

6. Utilización de una moneda de presentación distinta de la moneda funcional

Conversión a la moneda de presentación

38 Cada empresa es libre de presentar sus estados financieros en la moneda que más
prefiera, sin embargo si esta moneda es distinta a la moneda de presentación, se deberá
convertir sus estados financieros y de resultados a esta.
En el caso de un grupo en el que predominan distintas monedas en cada una de las
entidades que la conforman, se elegirá una moneda de presentación en particular y se
deberán ajustar todos los del grupo a ella.
39 moneda funcional no corresponde con la moneda de una economía
hiperinflacionaria
Procedimientos de su conversión:
1. De cada uno de los estados presentados se deberán convertir a la tasa de cambio (de
su respectiva fecha) todas las cifras de los siguientes elementos:
(a) Estados de situación financiera: activos y pasivos
(b) Estado de resultados separado presentado: ingresos y gastos
2. Asimismo se deberá reconocer las diferencias de cambio en otro resultado integral
40 Por razones de practicidad se usa una tasa de cambio media del periodo para la
conversión de los ingresos y gastos solo si las variaciones de las tasas de cambio no
varían tan significativamente.
41 con respecto al párrafo 39(c)
(a) La conversión de los gastos e ingresos a las tasas de cambio de las fechas de las
transacciones, y la de los activos y pasivos a la tasa de cambio de cierre.
(b) La conversión del activo neto inicial a una tasa de cambio de cierre que sea diferente
de la tasa utilizada en el cierre anterior.
Estos montos referidos al ser de efecto directo mínimo e incluso nulo en los flujos de
efectivo presentes y futuros derivados de las actividades, por ello son convertidos
grupalmente fuera del resultado.
42 moneda funcional si corresponde con la moneda de una economía
hiperinflacionaria Procedimientos de su conversión:
(a) todos los importes de cada uno de los estados presentados se deberán convertir a la
tasa de cambio (de su respectiva fecha), excepto cuando:
(b) los importes sean convertidos a la moneda de una economía no hiperinflacionaria,
estos importes no se ajustarán por las variaciones posteriores que se hayan producido en
el nivel de precios o en las tasas de cambio).
43 Cuando la moneda funcional corresponde a una economía hiperinflacionaria, esta
deberá re expresar sus estados financieros antes de la conversión explicada en el párrafo
42(a) según la NIC 29, hasta que deje de ser hiperinflacionaria y sea tomado como costo
histórico así como en el el caso de lo expresado en el párrafo 42(b).

Conversión de un negocio en el extranjero

44 Al convertir los resultados a una moneda de presentación de un negocio en el
extranjero, ya sea mediante consolidación, consolidación proporcional o utilizando el
método de la participación debe tener en cuenta lo establecido en los párrafos 38 a 43 y
los siguientes pasos previos:
45 la incorporación de los resultados y estados financieros que se informan del negocio
en el extranjero se ajustara con normalidad a la consolidación establecida en la NIC 27 y
31. Además se sabe que una partida monetaria solo se puede convertir a otro carácter
monetario por lo que se debe reconocer la diferencia del cambio que se produzcan en los
resultados a informar excepto en el caso de los valores históricos descritos en el párrafo
32.
46 Es permitido la utilización de fecha de presentación diferente pero que no sea mayor a
tres meses, que demuestren los efectos de los ajustes de las transacciones según la NIC
27, ahí los activos y pasivos se convertirán a la fecha de cierre del periodo sobre el que se
informa.
47 La plusvalía y los ajustes del valor razonable de activos y pasivos deben ser tratados
como tal, expresándose en la moneda funcional de negocio en el extranjero y convertirse
a la tasa de cambio de cierre.

Disposición total o parcial de un negocio en el extranjero

48 los importes acumulados por las diferencias de las tasas de cambio reconocidas en
otros resultados integrales de lo que están separados del patrimonio, deberán
 reclasificarse como un ajuste por reclasificación tal como lo indica la NIC 1, indicando la
pérdida o ganancia.
48A si la entidad un retiene la participación de una subsidiaria anterior se deberá también
contabilizar como disposición:
(a) la pérdida del control de una subsidiaria que incluye un negocio en el extranjero;
(b) la pérdida de una influencia significativa sobre una asociada que incluye un negocio en
el extranjero; y
(c) la pérdida del control conjunto sobre una entidad controlada de forma conjunta que
incluye un negocio en el extranjero.
48B se deberá dar de baja a los importes acumulados por las diferencias de cambio que
han sido atribuidos a participaciones no controladoras sin opción a ser reclasificarse.
48C en el caso de ser de una disposición parcial si se reconocerás en otro resultado
integral, reclasificándose solo la parte proporcional.
48D las disposiciones participaciones son reducibles en cuanto a su participación como
propietaria, siempre en cuando no participe en ninguna de las condiciones del párrafo 48ª.
49 Una entidad puede disponer de la totalidad o parte de su participación en un negocio
en extranjero mediante su venta, liquidación, devolución del capital aportado o abandono
total de la entidad o de parte de la misma, las rebajas debido a sus pérdidas no constituye
una disposición parcial por ello no se reclasificará en resultados por cambio a moneda
extranjera.

7. Efectos impositivos de todas las diferencias de cambio

Los ingresos y gastos por diferencias de cambio se deben reflejar en lo estados
financieros lo cual conlleva a un ingreso o gasto que afectara al resultado del ejercicio.

8. Información a revelar

- El importe de la diferencia de cambio reconocida en el periodo.

- Cuando se cambia la moneda funcional se debe decir el porque del cambio que se está
suscitando.
- Cuando la moneda de presentación es diferente a la moneda funcional.
- Cuando se presente estados financieros en una moneda diferente a la moneda
funcional.
- Las diferencias de cambio reconocidas en otro resultado integral acumulados en un
componente separado del patrimonio.
9. Fecha de vigencia y transición

Una entidad aplicará esta Norma para los periodos anuales que comiencen a partir del 1
de enero de 2005.
Inversión Neta en un Negocio en el Extranjero (Modificación a la NIC 21), emitida en
diciembre de 2005, añadió el párrafo 15A y modificó el párrafo 33. Una entidad aplicará
esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2006.
Una entidad aplicará de forma prospectiva el párrafo 47 a todas las adquisiciones
ocurridas después del comienzo del periodo contable en que esta Norma se adopte por
primera vez. Se permite la aplicación retroactiva del párrafo 47 a las adquisiciones
anteriores a esa fecha.

Todos los demás cambios contables producidos por la aplicación de esta Norma se
contabilizarán de acuerdo con los requerimientos de la NIC 8 Políticas Contables,
Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.

La NIC 1 (revisada en 2007) modificó la terminología utilizada en las NIIF. Además,

modificó los párrafos 27, 30 a 33, 37, 39, 41, 45, 48 y 52. Una entidad aplicará esas
modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Si una
entidad utiliza la NIC 1 (revisada en 2007) en un periodo anterior, aplicará las
modificaciones a dicho periodo.

La NIC 27 (modificada en 2008) añadió los párrafos 48A a 48D y modificó el párrafo 49.
Una entidad aplicará esas modificaciones de forma prospectiva a los periodos anuales
que comiencen a partir del 1 de julio de 2009. Si la entidad aplicase la NIC 27 (modificada
en 2008) a periodos anteriores, las modificaciones deberán aplicarse también a esos
periodos.

El párrafo 60B fue modificado por el documento de Mejoras a las NIIF emitido en mayo de
2010. Una entidad aplicará esa modificación para los periodos anuales que comiencen a
partir del 1 de julio de 2010. Se permite su aplicación anticipada.

La NIIF 10 y NIIF 11 Acuerdos Conjuntos, emitidas en mayo de 2011, modificaron los

párrafos 3(b), 8, 11, 18, 19, 33, 44 a 46 y 48A. Una entidad aplicará esas modificaciones
cuando aplique las NIIF 10 y NIIF 11.

La NIIF 13, emitida en mayo de 2011 modificó la definición de valor razonable del párrafo
8 y modificó el párrafo 23. Una entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique la
NIIF 13. Presentación de Partidas de Otro Resultado Integral (Modificaciones a la NIC 1)
emitido en junio de 2011, modificó el párrafo 39. Una entidad aplicará esas modificaciones
cuando aplique la NIC 1 modificada en junio de 2011. 60I [Eliminado] 60J La NIIF 9,
 emitida en julio de 2014, modificó los párrafos 3, 4, 5, 27 y 52 y eliminó los párrafos 60C,
60E y 60I. Una entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIIF 9.
10. Derogación de otros Pronunciamientos
Esta Norma deroga la NIC 21 Efectos de las Variaciones de las Tasas de Cambio en
Moneda Extranjera (revisada en 1993). Esta Norma sustituye a las siguientes
Interpretaciones:

(a) SIC-11 Variaciones de Cambio en Moneda Extranjera—Capitalización de Pérdidas

Debidas a Devaluaciones Muy Importantes;

(b) SIC-19 Moneda de los Estados Financieros—Medición y Presentación de los Estados

Financieros según las NIC 21 y 29; y

(c) SIC-30 Moneda de los Estados Financieros—Conversión desde la Moneda de

Medición a la Moneda de Presentación.
La NIC 21, exige el reconocimiento como ingresos o gastos de ciertas diferencias de
cambio, pero no especifica si tales diferencias deben ser presentadas en el estado del
resultado integral.

11. Caso practico y Mapa conceptual

CASO PRACTICO NIC21 – EFECTO DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE
CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA
La empresa Royal S.A. se encuentra ubicada en Lima (Perú) realizando compras y
ventas a ciudades que se localizan dentro y fuera del país. Realizamos una venta a
crédito por US$1,000 con fecha 10/05/19(Tasa de C. 2.955), pero la cobranza se
realiza en nuevos soles el 03/06/19(Tasa de C. 3.10) .
Entonces:
Fecha de transacción (10/05/19): US$1,200 x 2.955 = S/. 3,546
Fecha de liquidación (03/06/19): US$1,200 x 3.10 = S/. 3,720

Asientos Contables:
12. Cuentas por cobrar
3,546  
comerciales
701. Venta   3,546
Por la provisión de la venta    
10. Efectico y Equiv de efectivo 3,720  
12. Cuentas por cobrar
  3,546
comerciales
776. Diferencia de cambio   174
Por la cobranza    

Realizamos una venta a crédito por US$3,500 con fecha 08/06/19 (Tasa de C.=3.061)
la cobranza se realiza en nuevos soles el 15/07/19(Tasa de C.=2.910)
Entonces:
Fecha de transacción (08/06/19): US$3,500 x 3.061 = S/. 10,713.5
Fecha de liquidación (15/07/19): US$3,500 x 2.910 = S/. 10,185
Asientos Contables:
12. Cuentas por cobrar
10,713.50  
comerciales
701. Venta   10,713.50
Por la provisión de la venta    
10. Efectico y Equiv de efectivo 10,713.50  
12. Cuentas por cobrar
  10,185
comerciales
676.Diferencia de cambio   528.5
Por la cobranza    

La empresa IBIS S.A. ubicado en lima (Perú) el 15 de marzo de 2019 realiza una
compra a crédito una maquinaria a la empresa “FERRE”(empresa estadounidense),
en US$125,000. El tipo de cambio a la fecha de la transacción es de 3.101
soles/dólar.
Solución:
3.101 x 125,000dolares = 387,625 soles
Asiento contable:

CUENTA DEBE HABER

33. Inmuebles, maq y equipo 387,625  
42.Cuentas por pagar comerciales   387,625

A lo largo del mes de abril adquiere mercancías de las empresas estadounidenses ,

la tabla muestra los detalles de las compras realizadas;

PRECIO TIPO DE
FECHA UNIDADES UNITARIO (en CAMBIO (en
dólar) soles)
2/04/2019 1,200 13 2.99
9/04/2019 2,000 15 2.96
 16/04/2019 2,300 24 3.01
23/04/2019 2,700 35 3.05

Solución:

PRECIO TIPO DE
FECHA UNIDADES UNITARIO (en CAMBIO (en
dólar) soles)
2/04/2019 1,200 15,600 2.99
9/04/2019 2,000 30,000 2.96
16/04/2019 2,300 55,200 3.01
23/04/2019 2,700 94,500 3.05
195,300 12.01

El tipo de cambio promedio seria; 12.01 / 4 = 3.0025

El total de la compra en soles es; 195,300 dólares x 3.0025 soles/dólar
= 586,388.25 soles
 COSTO Fecha de

Moneda VALOR Fecha de

valoración

Fechas Cierre de Conversión

de ACTIVO
TIPO DE
Activo/pasi Ingreso/gas
PART. PART.
MONETAR DIFERENC
REGISTRO FECHAS IAS DE

ESPECIFI

Efectos de las variaciones en las tasas de Cambio de la Moneda Extranjera (NIC 21)

CONVERSI CONVERSI

Moneda Carácter Valor

ECONOMI
Según NIC Según NIC
SI NO 32
CORRESP T/C
CIERRE
ACTIVOS INGRESO

T/C Apartado dentro T/C

del PATRIMONIO
T/C
Diferencias
12. Conclusiones:
La conclusión que hemos llegado como grupo es que la NIC 21 si bien nos habla de
como se incorporaran en los estados financieros las monedas extranjeras y que hacer
al momento de tratar con negocios en el extranjero tambien nos ayudara a realizar una
correcta presentación y no equivocarnos con las tasas de cambio a la hora del llenado
de los Estados Financieros.
Con respecto a la variación de las tasas de cambio es importante ver que tanto
impacto tendra porque puede afectar directamente a las utilidades y decisiones que
tomara la empresa.
Las empresas deben tener en cuenta que las diferencias de cambio en cada
transacción en moneda extranjera deben ser reconocidas y reveladas en los Estados
Financieros.
13. Bibliografías:

Ruiz Valdez, J. 2018. La NIC 21: efectos de las variaciones en las tasas de cambio de
la moneda extranjera y su impacto financiero y tributario en la industria farmacéutica
de Lima: UNIVERSIDAD PERUANA DE CIENCIAS APLICADAS, Facultad de
negocios.
Apaza Meza, M. 2007. Preparación de Estados Financieros bajo NIIF/ NIC
Norma Internacional de contabilidad NIC 21 Ministerio de Economía y Finanzas.