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Administración tributaria
Unidad 3. El ilícito tributario
Sesión 5. Infracciones y sanciones
Licenciatura en Derecho
DE-DEAT-1802-M13-001
Agosto de 2018
Índice
Índice ................................................................................................................... 2
Introducción ......................................................................................................... 3
Conclusiones ..................................................................................................... 11
Fuentes de Consulta.......................................................................................... 13
Las multas a los contribuyentes incumplidos con las disposiciones fiscales, son emitidas por las
autoridades fiscales a fin de evitar dichos incumplimientos, toda vez que ellas tienen la facultad
sancionadora otorgada por el Estado, así mismo están facultadas para incentivar el cumplimiento de
las obligaciones en el tiempo y forma que establecen las disposiciones fiscales.
Esta actividad tiene como objetivo identificar las infracciones y multas fiscales a través de la lectura
de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, el Código Fiscal de la Federación y
criterios jurisprudenciales en la materia, para integrar los elementos legales necesarios en la
imposición de sanciones, por lo tanto se analizará un caso en el cual se investigarán desde la
doctrina 2 infracciones más comunes determinadas por la autoridad fiscal, las cuales deben de estar
contempladas en el Título IV, Capítulo I del Código Fiscal de la Federación, atendiendo los siguientes
puntos: la Infracción, la sanción, señalando la clase de sanción y su monto mínimo y máximo, así
como la Jurisprudencia relacionada.
a) Infracción
b) Sanción, es decir señalar la clase de sanción en particular que se está aplicando y cuál es el
mínimo y máximo.
c) Jurisprudencia relacionada.
Las respuestas que viertas deberán contener fundamento legal y la jurisprudencia debe de tratarse
específicamente de la infracción que elegiste, debes señalar claramente el título y contenido
completo de ella. (Sandoval Hernández, B. 2018).
Primera Infracción
Punto Desarrollo
Presentar declaraciones extemporáneas o a requerimiento de la autoridad
fiscal, esto es que no cumplen con las disposiciones fiscales exigidas, se trata en
si de una infracción por omisión toda vez que según Fernández en la
clasificación que toma en cuenta la manifestación de la voluntad las de omisión
son definidas como “las que ocasionan la violación de la norma fiscal por dejar de
hacer lo que ordena o hacer lo que prohíbe, sin la voluntad de evadir
contribuciones” (2001: 334).y en este sentido al no presentarlas primeramente es
omisión, sin embargo desde mi muy particular punto de vista podría también
considerarse de comisión al presentarla fuera del plazo, sabiendo sus efectos,
ya que como señala el mismo Fernández las infracciones por comisión “son las
que se cometen con pleno conocimiento y con el propósito de evadir el
cumplimiento de las prestaciones fiscales(2001: 334), en este sentido podría en
todo caso inferirse que si no se presentó en tiempo buscando evadir el pago y se
hace una vez que la autoridad la detecta, se estaría ante una infracción por
a) Infracción comisión.
Del texto del artículo 81, fracción I, del código tributario federal, se
desprende que constituye infracción fiscal, entre otras, que el contribuyente
presente sus declaraciones omitidas a requerimiento de las autoridades
fiscales. Por su parte, el artículo 82, fracción I, inciso a), del propio código,
dispone que serán sancionadas con multa por la cantidad que oscila entre
las ahí precisadas, las infracciones relacionadas con la obligación de
presentar declaraciones a que se refiere el artículo 81, en cuyo párrafo
primero, fracción I, se tipifica como infracción relacionada con la obligación
de pago de las contribuciones, cuando las declaraciones se presenten a
Nota:
En relación con el alcance de la presente tesis, destaca la diversa
jurisprudencial 2a./J. 206/2010, de rubro: "MULTA POR COMPLIMIENTO
DE OBLIGACIONES FISCALES EN VIRTUD DE REQUERIMIENTO
PREVIO DE LA AUTORIDAD FISCAL. SU FUNDAMENTACIÓN.", publicada
en el Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena Época,
Tomo XXXIII, febrero de 2011, página 774.
Punto Desarrollo
No efectuar los pagos provisionales del ISR en los términos de las
disposiciones fiscales, toda vez que estas deben presentarse a más tardar el
día 17 del mes inmediato posterior a aquél al que corresponda el pago, en este
sentido no hacerlo implica una sanción, cometiéndose así una infracción una
infracción por omisión toda vez que según Fernández en la clasificación que
toma en cuenta la manifestación de la voluntad las de omisión son definidas
como “las que ocasionan la violación de la norma fiscal por dejar de hacer lo que
ordena o hacer lo que prohíbe, sin la voluntad de evadir contribuciones” (2001:
334).y en este mismo sentido al no presentarlas en esa fecha es omisión, sin
embargo desde mi muy particular punto de vista también podría considerarse
infracción de comisión al presentarla fuera del plazo, sabiendo sus efectos, ya
que como señala el mismo Fernández las infracciones por comisión “son las que
se cometen con pleno conocimiento y con el propósito de evadir el cumplimiento
a) Infracción
de las prestaciones fiscales (2001: 334), en este sentido podría en todo caso
inferirse que si no se presentó en tiempo buscando evadir el pago y se hace
posteriormente, se estaría ante una infracción por comisión.
A manera de conclusión personal, esta actividad me permitió ampliar mis conocimientos entorno a la
facultad sancionadora del Estado la cual es otorgada a las autoridades fiscales, para que ellas
puedan por un lado aplicar las sanciones (multas, arrestos, clausuras, suspensión de actividades, o
confiscación de bienes) correspondientes a las infracciones cometidas por los contribuyentes
incumplidos con las disposiciones fiscales; por otro lado la facultad para incentivar el cumplimiento de
las obligaciones en el tiempo y forma que establecen las disposiciones fiscales.
En el caso de las primeras, se derivan del incumplimiento de una ley, las mismas se denominan
infracciones, las cuales De la Garza define como: “… toda agresión o incumplimiento de una ley, que
debe ser sancionado. Son infracciones tributarias todas las modalidades de comportamiento de los
sujetos pasivos del tributo que determinen por acción u omisión”, (2008: 891) y que puede derivar en
créditos fiscales.
Las infracciones referidas, así como sus sanciones se encuentran estipuladas en el Título Cuatro,
Capítulo I del Código Fiscal de la Federación; así por ejemplo legalmente se clasifican en
infracciones relacionadas con el R.F.C., se contemplan en los artículos 79 y 80, las relacionadas con
la obligación de pago de las contribuciones; en el 81 y 82, las relacionadas con la obligación de llevar
contabilidad, en los artículos 83 y 84, por mencionar algunas.
Su clasificación doctrinal más completa la ha elaborado Fernández (2001: 334), el cual establece 5
formas tomando en cuenta:
1. La manifestación de la voluntad se divide en: Infracciones de omisión e Infracciones de
comisión.
2. El momento de su cometimiento las clasifica en: instantáneas, continuas y continuadas.
3. Las disposiciones violadas, se clasifican en: simples y complejas.
4. Sus consecuencias, son clasificadas en: leves y graves.
5. La naturaleza de las disposiciones violadas se clasifican en: administrativas fiscales,
administrativas no fiscales y las judiciales.
2. No efectuar los pagos provisionales del ISR en los términos de las disposiciones fiscales, el
fundamento de este tipo de infracción se encuentra en la fracción IV del artículo 81 del Código
fiscal de la Federación, así mismo su sanción se encuentra en el Artículo 82 en su fracción IV
estipula el tipo de sanción el cual corresponde a una multa para el caso de las infracciones
contendidas en la fracción IV del Artículo 81, la cual va de $17,370.00 a $34,730.00, sin
embargo en caso del ISR donde se esté obligado a efectuar pagos provisionales trimestrales
o cuatrimestrales, será de $1,730.00 a $10,410.00; la jurisprudencia relacionada es la Tesis:
III.3o.A.53 A, (Infracción en materia fiscal) confirma que debe multase a quien no efectué los
pagos provisionales en términos la Ley del Impuesto sobre la Renta, si bien dicha tesis se
refiere a la legislación vigente en 1997, considero que la modificación del numeral señalado
en la tesis (12, hoy 14), no cambia el sentido de la resolución, toda vez que efectuar los
pagos de provisionales sin apego a las disposiciones fiscales genera una sanción, además
dicha tesis señala que en este caso debe multarse por cada pago realizado de manera
incorrecta, considerándose la misma una infracción instantánea.
Jurisprudencia
Tesis: VI.1o.A.83 A (10a.). Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta. Décima Época. Libro 15, Tomo III,
Febrero de 2015, P. 2774
.
Tesis: III.3o.A.53 A. Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta. Novena Época. Tomo XXI, Mayo de
2005. P. 1477.
Legislación
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