CONTABILIDAD INTERNACIONAL

NIIF – NIC

Ph.D. Nydia Marcela Reyes Maldonado

Contador Público
Especialista en Educación con Nuevas Tecnologías
Máster en Contabilidad y Finanzas
Doctora en Contabilidad y Finanzas de las Organizaciones
Docente Programa Contaduría Pública
1. Introducción a la contabilidad internacional
2. Ley 1314 del 13 de julio de 2009
3. ¿Qué son las NIC-NIIF?
4. Marco conceptual para la información
financiera
5. Valor razonable
6. Caso Open Safari Marco Conceptual
 INTRODUCCION

La globalización internacional se ha
caracterizado por variables como el
crecimiento de los mercados comerciales y
financieros, el cual se ha propiciado por el
desarrollo de tecnologías de comunicación
que han permitido la eliminación de
barreras geográficas.
Así como los capitales han traspasado
fronteras geográficas, la Contabilidad como
disciplina también. Esto ocurre
fundamentalmente porque han aparecido
usuarios de la información contable ubicados
físicamente en países distintos a aquel en
que se encuentra ubicada la empresa, que
esta informando sobre la gestión realizada y
su efecto en la posición financiera y
económica de ella.
Por ello, el sistema de información contable
debe considerar en su diseño este nuevo
usuario, el usuario internacional, quien tendrá
sus requerimientos de información especifica,
presionando entonces a los administradores
del sistema contable para generar dicha
información.
 DEFINICION DE CONTABILIDAD
INTERNACIONAL

Según los autores EVANS, TAYLOR Y

HOLZMANN se define como:

Es la contabilidad para las transacciones

internacionales, la operación de empresas
internacionales, la comparación de prácticas
y principios de contabilidad que se utilizan
en países extranjeros y los procedimientos
por los cuales son establecidos.
 Este concepto esta construido sobre dos
grandes dimensiones:

 Comparación, examina en cuánto y por qué

los principios de contabilidad difieren de un
país a otro.

 Pragmática, contabilidad orientada a los

problemas y cuestiones operacionales
encontradas en una o varias empresas
internacionales.
 LA CONTABILIDAD Y SU ENTORNO
Existen diversos factores del entorno que inciden
sobre la emisión de principios y prácticas
contables. (Laínez, Gandía y García, 2001).

Porque existen diferencias?

La diversidad existente en la información

contable mundial, se traduce en los distintos
principios, normas de valoración y de
presentación utilizados, generando información
que al estar construida en un lenguaje diferente,
proporciona información heterogénea,
dificultando el proceso de la toma de decisiones
de los usuarios.
 La contabilidad esta influenciada por el
comportamiento de las personas y los
grupos sociales que la conforman.

 El conocimiento de la cultura permite

entender en mejor forma el sistema
contable en estudio.
Existen dos modelos:

 El derecho común se estructura en función de la

búsqueda de respuestas puntuales para casos
particulares, lo que implica una menor
existencia de reglamentos.

 El derecho romano establece un marco

normativo , una característica es la existencia de
una gran profusión de reglamentos, de norma
en definitiva. Dirigismo y ley codificada.
 En medida que los proveedores sean
numerosos y alejados de las empresas,
que den origen a capitales muy
diversificados, será necesario revelar
información en la memoria de la empresa;
habrá mayor énfasis en su fiabilidad y por
lo tanto el papel del auditor externo será
más relevante.
Si por el contrario los proveedores son en
su mayoría bancos o entidades
gubernamentales, tenderán a la utilización
de criterios contables más conservadores al
momento de determinar beneficios o
valorar activos.
Sistema impositivo

Los impuestos son tratados en forma

distinta por los países, por la característica
del impuesto en términos de ser un
instrumento para la política económica
propia de cada estado, impactan en mayor
grado la comparabilidad de la información
contable.
Ejemplo de esto, es el grado en que la
regulación tributaria determina ciertas
valuaciones contables con propósito
impositivo, que implica una diferencia
temporal o permanente entre los
resultados financieros y los resultados
tributarios, generando en el caso de ser
temporal un impuesto diferido.
 Una diferencia significativa entre sistemas
contables de los países, esta originada por
la existencia, importancia y
profesionalidad del área. Una
característica importante es que se
encuentran reunidos alrededor de
asociaciones profesionales .
Inflación

En países en los cuales existe una “cultura

inflacionaria” se ha decidido incorporar esa
alza sostenida del nivel de precios a la
contabilidad.
 Al existir cambio en el nivel de precios, el
principio del precio de adquisición va
perdiendo valor. Países en los cuales la
inflación es una variable permanente de su
economía, han incorporado la corrección
monetaria o indexación de precios. El
objetivo es minimizar el efecto de la
inflación en los estados financieros.
 Consultados distintos autores, están de
acuerdo en señalar que los factores
condicionantes del sistema contable mas
relevantes son: el sistema legal y fiscal, los
vínculos políticos y económicos, factores
socioculturales, el sistema de financiación
empresarial y el grado de desarrollo de la
profesión contable.
 Los efectos monetarios de estos
procedimientos contables alternativos
pueden significar que millones de dólares
sean representados como ingresos en los
estados financieros de una empresa,
mientras que los mismos millones son
informados como activo en los estados
financieros de otras empresas.
 Crecimiento y desarrollo de multinacionales
en todo el mundo; y

 Desarrollo de mercado de valores, pasando

de un modelo nacional a uno internacional.
BUSQUEDA DE LA COMPARABILIDAD DE LA
INFORMACION CONTABLE

 La comparabilidad de la información
financiera, surge como un requisito
fundamental para que los inversores, en
el mundo, puedan decidir respecto al
destino de sus capitales.
 BUSQUEDA DE LA COMPARABILIDAD DE LA
INFORMACION CONTABLE

 Para el International Accounting Standards

Committee IASC, actual International
Accounting Standards Board IASB, la
comparabilidad es una característica
cualitativa de los estados financieros,
señalada en el apartado 39 del Marco
conceptual:
 “Los usuarios deben ser capaces de comparar
los estados financieros de una empresa a lo
largo del tiempo, con el fin de identificar las
tendencias de la situación financiera y del
desempeño. También, los usuarios deben ser
capaces de comparar los estados financieros
de empresas diferentes, con el fin de evaluar
su posición financiera, desempeño y cambios
en la posición financiera en términos
relativos.
Por tanto, la medida y presentación del efecto
financiero de similares transacciones y otros
sucesos, deben ser llevadas a cabo de una
manera coherente por toda la empresa, a
través del tiempo para tal empresa y también
de una manera coherente para diferentes
empresas”.
Para lograr y facilitar la comparabilidad de la
información económica y financiera emanada
de sistemas contables pertenecientes a
distintos países, la teoría proporciona la
alternativa de la:

Armonización contable
 ARMONIZACIÓN CONTABLE

La armonía contable es una conveniente

proporción y correspondencia de unas
cosas con otras.

De acuerdo a NOBES y PARKER (2000), la

definición de armonización utilizada en
términos contables es “un proceso
creciente de la comparabilidad de las
prácticas contables estableciendo límites a
su grado de variación.”
La existencia de un adecuado grado de
comparabilidad, permite que los usuarios de
la información contable puedan determinar la
existencia de diferencias y/o similitudes
existentes entre empresas o hechos
económicos en un mismo momento, o en
instantes del tiempo que impliquen periodos
contables diferentes.
Estándares Internacionales de Información
Financiera

David Tweedie señala que los mercados

requieren de un conjunto de regulaciones
contables globales de alta calidad,
básicamente por tres razones:
1.Las multinacionales, con subsidiarias en el
mundo, tienen importantes costos para
traducir la información financiera, construida
sobre la base de distintos sistemas contables.

2.Los países no están obteniendo inversiones,

porque los inversores no confían en la
información contable que emiten sus
empresas.

3.Como resultado de la crisis financiera, quedo

la sensación que no existe aun la suficiente
transparencia.
El Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB), con sede en Londres,
comenzó sus operaciones en 2001. El
Consejo tiene encomendado el desarrollo,
para el interés público, de un conjunto de
normas generales de contabilidad de
elevada calidad, que exijan transparencia y
comparabilidad dentro de la información
contenida en los estados financieros.
IASB es un ente armonizador. Esta
constituido como un organismo profesional
de derecho privado cuyo objetivo, es
conseguir la uniformidad en los principios
contables en todo el mundo.
Los 14 Miembros del Consejo (12 de los
cuales lo son a tiempo completo) pertenecen
a nueve países y tienen un variado bagaje
profesional.

La organización está financiada, por medio de

la Fundación del Comité de Normas
Internacionales de Contabilidad (Fundación
IASC), con aportaciones de las más
importantes firmas de la profesión contable,
de instituciones financieras privadas y de
compañías industriales de todo el mundo, de
bancos centrales entre otros.
Las actividades de la Fundación IASC están
dirigidas por los Administradores. Estos
Administradores nombran a los Miembros
del IASB, así como al Consejo Asesor de
Normas y al Comité de Interpretaciones de
las Normas Internacionales de Información
Financiera. Los Administradores también
supervisan la eficacia del IASB, captan fondos
para el IASB, aprueban el presupuesto del
IASB y tienen responsabilidad para acometer
cambios en su constitución
El Consejo Asesor de Normas (CAN y
también el Consejo) proporciona un vehículo
formal para que grupos e individuos con
procedencia geográfica y profesional diversa
puedan asesorar al IASB .

Comprende unos cincuenta miembros, de

diferente procedencia geográfica y diversa
formación profesional, así como con la
experiencia requerida para contribuir a la
elaboración de normas contables.
El Comité de Interpretaciones de las Normas
Internacionales de Información Financiera
(CINIIF) es un comité del IASB que ayuda a
este organismo en el establecimiento y
mejora de las normas sobre contabilidad e
información financiera, para beneficio de
usuarios, elaboradores y auditores de los
estados financieros.
El papel del CINIIF es el de suministrar las
directrices oportunas sobre nuevos
problemas detectados, referentes a la
información financiera, que no estén
tratados específicamente en las NIIF, o bien
sobre aquellos problemas sobre los que se
hayan desarrollado, o parezca probable que
se desarrollen, interpretaciones poco
satisfactorias o contradictorias.
 Organismo regulador, Financial Accounting
Standard Board (FASB), fundado en 1972, este
organismo surge porque la Securities and
Exchange Comission (SEC) de los EE.UU,
entrego el liderazgo de la normativa contable
estadounidense al AICPA, (Council of the
American Institute of Certified public
Accountants), quien a través del FASB, emite
desde 1973 la normativa contable obligatoria
al menos para las empresas que se
encuentran cotizando en bolsa.
Este organismo se financia a través de
contribuciones voluntarias de empresas
auditoras, industrias y organizaciones que
representan a inversionistas y acreedores.
El IASB representa a un conjunto amplio de
países e intereses, y por lo tanto es
políticamente mas aceptable por parte de la
Unión Europea, mientras que el FASB tiene
tal vez mayor poder económico.
 1973: Se crea el Comité Internacional de
Normas de Contabilidad (IASC).

 1975: Se publican las primeras Normas

Internacionales de Contabilidad: NIC I,
Revelación de Políticas Contables, y NIC 2,
Valoración y Presentación de Inventarios en
el contexto del Sistema de Costo Histórico.
 1982: IFAC reconoce y considera al IASC
como el emisor de normas internacionales
de contabilidad.

 1989: El IASC emite su “Marco Conceptual

para la Elaboración y Presentación de los
Estados Contables” lo que constituye el
primer intento de una entidad profesional
internacional por establecer una estructura
teórico-conceptual de la Contabilidad.
 1995: La Comisión Europea respalda el
acuerdo entre el IASC y la Federación
Internacional de Comisiones de Valores
(IOSCO) para completar las normas
contables fundamentales y recomienda que
las multinacionales pertenecientes a los
países de la Unión Europea adopten las NIC.
 1997: Se constituye el Comité de
Interpretación Permanente (SIC). Su misión
es elaborar interpretaciones de las NIC que
se someten a aprobación del IASC.
 2001: El 1 de abril, el nuevo IASB
(Internacional Accounting Standards Board)
asume las principales responsabilidades del
IASC en relación con la emisión de las
normas de contabilidad. Las NIC y SIC
existentes son adoptadas por el IASB quien
se traslada a Londres
 2002: Entran en circulación los nuevos
billetes y monedas en euros. El comité de
Interpretación (anteriormente SIC) cambia
su denominación a IFRIC (Internacional
Financial Reporting Interpretation Comité) y
amplía sus objetivos.
 2002: En octubre el IASB y el FASB
emitieron conjuntamente un protocolo de
intenciones, formalizando su compromiso
de lograr la convergencia de las normas
estadounidenses y las normas
internacionales de contabilidad.
 2003: En marzo, la Organización
Internacional de Supervisores de Valores
(IOSCO- Internacional Organization of
Securities Commisions) publicó la Norma
#1; Cumplimiento de Normas sobre
Información Financiera en Europa, con el
objetivo de desarrollar y adoptar un
enfoque común para la aplicación de las
NIIF en toda la Unión Europea
 2003: El 19 de junio, IASB emite el IFRS I,
Adopción por primera vez de las Normas
Internacionales de Información Financiera.
El IFRS I establece los procedimientos que
una entidad debe seguir cuando adpote por
primera vez las NIIF como base para la
elaboración de sus estados financieros de
uso general.
 2004: El 1° de Enero entre en vigor la NIIF-
1. Mientras tanto, varios países en el
mundo, se encuentra en proceso de
preparación de adopción de Normas
Internacionales de Contabilidad.

 2005: Se inicia una aplicación global de las

Normas Internacionales de Contabilidad.
 Los estándares internacionales de contabilidad e
información financiera, traducidos como "normas", son
un conjunto de guías para preparar y reportar
información contable y financiera, compuestos por:

 Las "Normas" Internacionales de Contabilidad (NIC), en

inglés, IAS (International Accounting Standards).
 Las Interpretaciones de las NIC, denominadas SIC
(Standards Interpretations Commite).
 Las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF), traducción del inglés IFRS (International
Financial Reporting Standars).
 Las Interpretaciones de las NIIF, denominadas IFRIC
(Internacional Financial Reporting Interpretation
Commite).
 Las "Normas Internacionales de Contabilidad"
(NIC o IAS, sigla en inglés) fueron emitidas
entre 1973 y 2001 por IASC, precedente del
actual IASB. Desde abril 2001, año de
constitución del IASB, este organismo adoptó
todas las NIC y continuó su desarrollo,
denominando a los nuevos
estándares "Normas Internacionales de
Información Financiera" (NIIF o IFRS, en
inglés).
Fuente: globalcontable.com
 ESTADO ACTUAL DE LAS NIIF EN EL MUNDO

http://www.ifrs.org/use-around-the-
world/use-of-ifrs-standards-by-jurisdiction/
LEY 1314 DEL 13 DE JULIO DE 2009
Se identifican los siguientes problemas:

Estancamiento del sistema contable frente a las

necesidades del país.

Diversidad y desarticulación de las regulaciones en

materia contable.

Los conflictos con la contabilidad tributaria.

Incorrecta consideración en las normas contables de la

microempresa.

Ausencia de normas de aseguramiento

 LEY 1314 DEL 13 DE JULIO DE 2009

La Ley fue tramitada como Proyecto de Ley

203/2008 Senado y 165 /2007 de la Cámara.

En primera instancia trató de un proyecto de

Adopción de las IFRS, para presentación
de informes contables que no fue aprobado
pero que se modificó como proyecto de
Convergencia.
 LEY 1314 DEL 13 DE JULIO DE 2009

Es una ley de intervención económica

que de acuerdo con el artículo 334 de
la Constitución política de Colombia, el
Estado interviene para promover la
productividad y la competitividad y el
desarrollo armónico de las regiones.
 LEY 1314 DEL 13 DE JULIO DE 2009

Por la cual se regulan:

Los principios y normas de contabilidad e información

financiera y de aseguramiento de información
aceptados en Colombia.

Se señalan las autoridades competentes

El procedimiento para su expedición y

Se determinan las entidades responsables de vigilar

su cumplimiento
 Ley 1314 del 13 de Julio de 2009

Ámbito de aplicación de la intervención:

La Contabilidad Financiera.

No aplica para:

Cuentas nacionales
Contabilidad presupuestaria
Contabilidad financiera gubernamental
Contabilidad de costos
Contabilidad tributaria
 Ley 1314 del 13 de Julio de 2009
Objetivos de la Intervención:

Productividad

Competitividad

Desarrollo armónico

Internacionalización de la economía
 Ley 1314 del 13 de Julio de 2009

Modalidad de la internacionalización:
CONVERGENCIA
No divergencia, estándares iguales

REFERENTES DE LA CONVERGENCIA
Estándares internacionales de aceptación
mundial
Mejores prácticas internacionales
Rápida evolución de los negocios
 Ley 1314 del 13 de Julio de 2009

Se establecen los emisores bajo la dirección de la

Presidencia.

• Los Ministerios de Hacienda y Crédito Público y de

Comercio, Industria y Turismo expedirán principios,
normas, interpretaciones y guías de contabilidad e
información financiera y de aseguramiento de
información,

• El Consejo Técnico de la Contaduría Pública,

formulará propuestas a los ministerios como
organismo de normalización técnica de normas
contables, de información financiera y de
aseguramiento de la información.
 Ley 1314 del 13 de Julio de 2009

Establece que será el Consejo Técnico de la

Contaduría el organismo que hará las propuestas
de las normas debiendo:

•Enviar cada seis meses el programa de trabajo

que vaya a estudiar.

•Garantizar que sus propuestas se ajusten a las

mejores prácticas internacionales.

•La convergencia se hará utilizando las normas

internacionales recientes expedidas.
 Ley 1314 del 13 de Julio de 2009

Se ratifica la condición de autoridad

disciplinaria de la Junta Central de
Contadores.
 Ley 1314 del 13 de Julio de 2009
Características de la información producida por el
sistema

Clara
Completa
Comprensible
Transparente
Comparable
Pertinente, relevante
Confiable, digna de crédito
Útil
 Ley 1314 del 13 de Julio de 2009
Características del sistema resultante de la
intervención
Único
Homogéneo
Alta calidad
Razonable
Apropiado
Forzosa observancia
Privilegia la realidad económica ( esencia/ forma)
Independiente de la contabilidad tributaria
 Ley 1314 del 13 de Julio de 2009

Vigencia de la ley

Desde su promulgación

Deroga las normas que le sean contrarias

IFRS – NIIF NORMAS BASICAS (17)
IAS – NIC NORMAS BASICAS (28)
IFRIC ACLARACIONES A LA NORMA (20)
SIC ACLARACIONES A LA NORMA (8)

NIIF PARA PYMES (2009-2015)

El Marco Conceptual para la Información

Financiera (1989-2010-2018)

http://www.ifrs.org/issued-standards/ifrs-translations/#unaccompanied-standards-
interpretations
 Marco Conceptual
Índice general
Introducción
Objetivo de la información financiera con
propósito general
Características Cualitativas de la información
financiera útil
Definición, reconocimiento y medición de los
elementos que constituyen los estados
financieros; y
Conceptos de capital y de mantenimiento de
capital

69
 Ficha técnica

Aprobación inicial
En abril de 1989 con la denominación de Marco
Conceptual para la Preparación y
Presentación de los Estados Financieros

70
El Marco Conceptual para la
Información Financiera 2010
 Finalidad

Establecer conceptos relacionados con la

preparación y presentación de los Estados
financieros para usuarios externos.
Propósito del Marco Conceptual (I)

A) Ayudar al Consejo de Normas Internacionales de

Contabilidad del IASB en el desarrollo de futuras NIIF y
en la revisión de las ya existentes;

B) Ayudar al Consejo a promover la armonización de las

regulaciones, normas contables y procedimientos
relativos a la presentación de EE FF, con el fin de
suministrar una base para la reducción del número de
tratamientos contables alternativos permitidos por las
NIIF;
Propósito del Marco Conceptual (II)

C) Ayudar a los organismos nacionales de emisión de normas

en el desarrollo de las normas nacionales;

D) ayudar los preparadores de estados financieros, en la

aplicación de las NIIF y en el tratamiento de algunos aspectos
que todavía no han sido objeto de una NIIF;

E) ayudar a los auditores en la formación de una opinión

acerca de si los estados financieros están de acuerdo con las
NIIF;
Propósito del Marco Conceptual (III)

F) ayudar a los usuarios de los estados financieros en la

interpretación de la información contenida en los estados
financieros preparados de acuerdo con las NIIF; y

G) suministrar, a todos aquéllos interesados en la labor del

IASB, información acerca de su enfoque para la formulación
de las NIIF.
 Papel frente a las normas

Este Marco Conceptual no es una NIIF, y por tanto no define

normas para ninguna cuestión particular de medida o
información a revelar.

Ningún contenido de este Marco Conceptual deroga

cualquier NIIF específica.
 Objetivo de los reportes financieros de propósito
general

Proveer información financiera acerca de la entidad

reportante que sea útil a los inversores presentes y
potenciales, prestamistas y otros acreedores en la toma
de decisiones sobre proveer recursos hacia la entidad.

Video: https://www.youtube.com/watch?v=5btRuLnJjWU
 Objetivo principal

El objetivo de los estados financieros es suministrar

información acerca de la situación financiera,
desempeño y cambios en la posición financiera.

Se pretende que tal información sea útil a una amplia

gama de usuarios al tomar sus decisiones económicas.
Entre los usuarios de los EE FF se encuentran (Marco Conceptual, OB5,
2010):

•Inversores existentes y potenciales

•Prestamistas

•Otros acreedores

Sin embargo, los informes financieros con propósito general no

proporcionan ni pueden proporcionar toda la información que necesitan
los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales.
Esos usuarios necesitan considerar la información pertinente de otras
fuentes, por ejemplo, condiciones económicas generales y expectativas,
sucesos y situación política, y perspectivas del sector industrial y de la
empresa.
(Marco Conceptual, OB6, 2010).
 Otros usuarios

• La gerencia

• Las administraciones públicas y sus organismos

• Así como el público distinto de los inversores,

prestamistas y otros acreedores.

OB10: Los informes financieros con propósito general no

están principalmente dirigidos a estos otros grupos.
 OB12-OB19
Proporcionan información sobre
Situación financiera y derechos de los
acreedores

Recursos Derechos de los

económicos de la entidad acreedores
Ayuda a identificar Mantener, financiar y
fortalezas y debilidades remunerar los recursos

Se plasma en información sobre:

SITUACIÓN ACTIVIDAD FLUJOS DE EFECTIVO

(Recursos, estructura, (Ingresos, gastos y (generación de flujos de
liquidez y solvencia) Rentabilidad) efectivo futuros)
 Acumulación o devengo
La contabilidad de acumulación (o devengo) describe los efectos de las
transacciones y otros sucesos y circunstancias sobre los recursos
económicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa
en los periodos en que esos efectos tienen lugar, incluso si los cobros y
pagos resultantes se producen en un periodo diferente.

Esto es importante porque la información sobre los recursos

económicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa
y sus cambios durante un periodo proporciona una mejor base para
evaluar el rendimiento pasado y futuro de la entidad que la información
únicamente sobre cobros y pagos del periodo.
OB17
Características cualitativas fundamentales:

1. Relevancia
1.1 Materialidad o Importancia Relativa
2. Representación Fiel

Características cualitativas de mejora:

1. Comparabilidad
2. Verificabilidad
3. Oportunidad
4. Comprensibilidad
RELEVANCIA FIABILIDAD

UTILIDAD DECISIONES RIGOR EN LA VALORACIÓN

Materialidad Completa, neutral, libre de error

Comprensible y Comparable y
oportuna verificable

imagen fiel

86
 Relevancia y Fiabilidad

Una representación fiel, por sí misma, no da

necesariamente lugar a información útil. Ejemplo: el
costo nulo de un activo adquirido sin un desembolso
efectivo

La información debe ser tanto relevante como

fielmente representada si ha de ser útil.

CC17, Marco conceptual, 2010

1. Identificar fenómeno económico
• ¿Tiene potencial de ser útil para los
usuarios de la entidad que informa?

2. Identificar el tipo de información sobre ese fenómeno

•¿Qué información sobre ese fenómeno sería más
relevante si se encontrara disponible y pudiera ser
representada fielmente?

3. Determinar si la información esta disponible y

puede ser representada fielmente

CC18, Marco conceptual, 2010

Aplicar las características cualitativas

Identifique la información mas

Identifique el hecho relevante disponible que se pueda
económico representar fiablemente

NO

Esta información Las características

esta disponible y SI cualitativas se han
puede aplicado
representarse correctamente
fiablemente?
 a) La maximización de ese mejoramiento,
b) Esta sujeto a la relevancia y fiabilidad de la
información
c) Es un proceso iterativo que no sigue un orden
determinado.
La presentación de información financiera impone
costos, y es importante que esos costos estén
justificados por los beneficios de presentar esa
información.

El marco conceptual reconoce la existencia de

juicios de valor en la determinación de esa
relación costo/beneficio.
 NEGOCIO EN
MARCHA

SALVO PRUEBA EN CONTRARIO

SE PRESUME QUE CONTINUA
LA ACTIVIDAD DE LA EMPRESA

92
 Concepto

Los estados financieros reflejan los efectos financieros

de las transacciones y otros sucesos, agrupándolos en
grandes categorías, de acuerdo con sus características
económicas.

Estas grandes categorías son los elementos de los

estados financieros.
 ¿Cuáles son?

Los elementos relacionados directamente con la

valoración de la situación financiera en el balance son
los activos, los pasivos y el patrimonio neto.

Los elementos directamente relacionados con la

valoración del desempeño en la cuenta de resultados
son los ingresos y los gastos.
 Situación financiera
Definiciones
Activo: Un recurso económico presente controlado por la entidad
como resultado de eventos pasados. Un recurso económico es un
derecho que tiene el potencial de producir beneficios económicos.

Pasivo: Una obligación presente de la entidad de transferir un

recurso económico como resultado de eventos pasados.

Patrimonio: El interés residual en los activos de la entidad después

de deducir todos sus pasivos.
 OBJETIVOS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA

• Evaluar la posibilidad de obtener BENEFICIOS ECONÓMICOS

y de generar liquidez,
• A través del conocimiento de la situación financiera de la
entidad,
• Que a su vez depende de los RECURSOS económicos que
CONTROLA.

DEFINICIÓN DE “ACTIVOS”
RECURSO ECONÓMICO PRESENTE CONTROLADO POR LA ENTIDAD

COMO RESULTADO DE SUCESOS PASADOS

DEL CUAL RESULTA PROBABLE LA OBTENCIÓN DE BENEFICIOS

ECONÓMICOS EN EL FUTURO
 OBJETIVOS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA

•Evaluar la posibilidad de obtener BENEFICIOS ECONÓMICOS y

de generar liquidez,
•A través del conocimiento de la situación financiera de la
entidad,
•Que a su vez depende de los RECURSOS económicos que
controla.

DEFINICIÓN DE “PASIVO EXIGIBLE”

OBLIGACIÓN PRESENTE DE LA ENTIDAD COMO RESULTADO DE

SUCESOS PASADOS PARA CUYA SATISFACCIÓN ES PROBABLE QUE
LA ENTIDAD SE DESPRENDA DE RECURSOS O PRESTE SERVICIOS
QUE INCORPOREN LA OBTENCIÓN DE BENEFICIOS ECONÓMICOS
FUTUROS
Situación financiera

Distinción entre definición y

reconocimiento

Las definiciones de activo, pasivo y patrimonio neto,

identifican sus características esenciales, pero no
pretenden especificar las condiciones a cumplir para
que tales elementos se reconozcan en el balance.
Situación financiera

Distinción entre definición y

Reconocimiento

Por tanto, ciertas partidas pueden caber en las

definiciones, pero no se reconocerán como activos o
pasivos en el balance, porque no cumplen las
condiciones para su reconocimiento
Situación financiera

Preferencia por el fondo en

la definición

Al evaluar si una partida cumple la definición de activo,

pasivo o patrimonio neto, debe prestarse atención a las
condiciones esenciales y al fondo y realidad económica
que subyacen en la misma, y no meramente a su forma
legal.
Preferencia por el fondo en la definición
Así, por ejemplo, en el caso de arrendamientos
financieros, la esencia y realidad económica es que el
arrendatario adquiere los beneficios económicos futuros
por el uso del activo arrendado, durante la mayor parte de
su vida útil, aceptando como contrapartida de tal derecho
una obligación de pago por un importe aproximado al valor
razonable del activo más una carga financiera,
correspondiente a los aplazamientos en el pago.

Por lo tanto, el arrendamiento financiero da lugar a

partidas que satisfacen la definición de un activo y un
pasivo, y se reconocerán como tales en el balance del
arrendatario.
 Definición de activo
Beneficios económicos futuros

Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo

consisten en el potencial del mismo para contribuir directa o
indirectamente, a los flujos de efectivo y de otros equivalentes al
efectivo de la empresa.

Este potencial puede ser de tipo productivo, constituyendo parte

de las actividades de explotación de la empresa.
 Definición de activo
Beneficios económicos futuros
Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo pueden
llegar a la empresa por diferentes vías.

Por ejemplo, un activo puede ser:

• utilizado aisladamente, o en combinación con otros activos, en la

producción de bienes y servicios a vender por la empresa,

• intercambiado por otros activos,

• utilizado para satisfacer un pasivo, o

• distribuido a los propietarios de la empresa.

 Definición de activo
La tangibilidad no es esencial

Muchos activos, como por ejemplo los que componen el

inmovilizado material, son elementos tangibles.

Sin embargo la tangibilidad no es esencial para la existencia

del activo;

Así las patentes y los derechos de autor, por ejemplo, tienen la

cualidad de activos si se espera que produzcan beneficios
económicos futuros para la empresa y son, además,
controlados por ella.
 Definición de activo
La propiedad no es esencial

Al determinar la existencia o no de un activo, el derecho

de propiedad no es esencial.

Así, por ejemplo, los terrenos que se disfrutan en régimen

de arrendamiento financiero son activos si la empresa
controla los beneficios económicos que se espera
obtener de ellos.
 Definición de activo

Hechos pasados
Los activos de una empresa proceden de
transacciones u otros sucesos ocurridos en el pasado.

Las empresas obtienen los activos mediante su

compra o producción, pero también pueden generarse
activos mediante otro tipo de transacciones.
 Definición de activo
La existencia de un desembolso
no es esencial
La ausencia de un desembolso relacionado no impide que se esté
ante una partida que satisfaga la definición de activo, y que se
convierta por tanto en una candidata para reconocimiento como tal
en el balance.

Por ejemplo, las partidas que han sido donadas a la empresa

pueden satisfacer la definición de activos.
 Definición de pasivo
Obligación actual
Una característica esencial de todo pasivo es que la empresa
tiene contraída una obligación en el momento presente.

Un pasivo es un compromiso o responsabilidad de actuar de una

determinada manera. Las obligaciones pueden ser exigibles
legalmente como consecuencia de la ejecución de un contrato o
de una obligación de tipo legal.

Este es normalmente el caso, por ejemplo, de las cuentas por

pagar por bienes o servicios recibidos.
 Definición de pasivo

Obligación actual
Si, por ejemplo, la empresa decide, como medida
política, atender a la rectificación de fallos en sus
productos incluso cuando éstos aparecen después del
período normal de garantía, los importes que se espere
desembolsar respecto a los bienes ya vendidos son
también pasivos para la empresa.
 Definición de pasivo
Diferencia entre obligación actual
y compromiso futuro
Es necesario distinguir entre una obligación presente y un
encargo o compromiso para el futuro.

La decisión de adquirir activos en el futuro no da lugar, por sí

misma, al nacimiento de un pasivo.

Normalmente, el pasivo surge sólo cuando se ha recibido el

activo o la empresa entra en un acuerdo irrevocable para
adquirir el bien o servicio.
 Definición de pasivo

Cancelación de una obligación

Generalmente, la cancelación de una obligación

presente implica que la empresa entrega unos
recursos que llevan incorporados beneficios
económicos, para dar cumplimiento a la reclamación
de la otra parte.
 Definición de pasivo
Cancelación de una obligación
La cancelación de un pasivo actual puede llevarse a cabo de varias
maneras, por ejemplo a través de:

• pago de dinero;

• transferencia de otros activos;

• prestación de servicios;

• sustitución de ese pasivo por otra deuda, o

• conversión del pasivo en patrimonio neto.

 Definición de pasivo
Suceso pasado
Los pasivos proceden de transacciones u otros
sucesos ocurridos en el pasado.

Así, por ejemplo, la adquisición de bienes y el uso de

servicios dan lugar a las cuentas por pagar (a menos
que el pago se haya anticipado o hecho al contado), y
la recepción de un préstamo bancario da lugar a la
obligación de reembolsar la cantidad prestada.
 Definición de pasivo
Estimaciones
Ciertos pasivos pueden evaluarse únicamente utilizando un
alto grado de estimación.

Algunas empresas describen tales pasivos como

provisiones.

En ciertos países las provisiones no son consideradas como

deudas, porque en ellos el concepto de pasivo está definido
tan estrechamente que sólo permite incluir las partidas que
pueden determinarse sin necesidad de realizar estimaciones.
 Definición de pasivo
Estimaciones
La definición de pasivo contemplada anteriormente es una
aproximación más amplia al concepto.

Así, cuando la provisión implique una obligación presente,

que cumple el resto de la definición, se trata de un pasivo,
incluso si la cuantía de la misma debe estimarse.

Ejemplos de estas situaciones son las provisiones para

pagos a realizar por las garantías contenidas en los
productos, y las provisiones para cubrir obligaciones por
pensiones.
 Definición de patrimonio
Diferentes figuras legales
A menudo, las actividades comerciales, industriales o de
negocios, son llevadas a cabo por empresas tales como
comerciantes individuales, sociedades personalistas,
asociaciones y una variada gama de empresas propiedad de
las Administraciones Públicas.

Frecuentemente, el marco legal y de regulación de tales

empresas es diferente del que se aplica a las sociedades
anónimas y a las demás que limitan la responsabilidad de los
socios.
Elementos relacionados con el desempeño

La ganancia es a menudo usada como una medida del

desempeño en la actividad de la empresa, o bien es la base
de otras evaluaciones, tales como el rendimiento de las
inversiones o las ganancias por acción.

Los elementos relacionados directamente con la medida de la

ganancia son los ingresos y los gastos.
Elementos relacionados con el desempeño

Definición de ingresos
Ingresos son los incrementos en los beneficios económicos,
producidos a lo largo del ejercicio, en forma de entradas o
incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de
las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio
neto, y no están relacionados con las aportaciones de los
propietarios a este patrimonio.
Elementos relacionados con el desempeño

Definición de gastos
Gastos son los decrementos en los beneficios económicos,
producidos a lo largo del ejercicio, en forma de salidas o
disminuciones del valor de los activos, o bien de nacimiento o
aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en
el patrimonio neto, y no están relacionados con las distribuciones
realizadas a los propietarios de este patrimonio.
 Elementos relacionados con el desempeño

Distinción entre definición y

reconocimiento
Las definiciones de ingresos y gastos identifican sus
características esenciales, pero no pretenden especificar
las condiciones a cumplir para que tales elementos se
reconozcan en la cuenta de resultados.

Las condiciones para el reconocimiento de ingresos y

gastos son objeto de discusión más adelante.
 Ingresos

Ingresos ordinarios y ganancias

La definición de ingresos incluye tanto a los ingresos de las
actividades ordinarias como las ganancias.

Los ingresos de las actividades ordinarias surgen en el curso

de las actividades ordinarias de la entidad, y corresponden a
una variada gama de denominaciones, tales como ventas,
honorarios, intereses, dividendos, alquileres y regalías.
 Ingresos

Ingresos ordinarios y ganancias

Son ganancias otras partidas que, cumpliendo la definición de ingresos,
pueden o no surgir de las actividades ordinarias llevadas a cabo por la
entidad. Las ganancias suponen incrementos en los beneficios
económicos y, como tales, no son diferentes en su naturaleza de los
ingresos de actividades ordinarias. Por tanto, en este Marco Conceptual
no se considera que constituyan un elemento diferente.

Cuando las ganancias se reconocen en el estado de resultados, es

usual presentarlas por separado, puesto que su conocimiento es útil
para los propósitos de la toma de decisiones económicas.
 Gastos

Gastos ordinarios y pérdidas

La definición de gastos incluye tanto las pérdidas como los
gastos que surgen en las actividades ordinarias de la
entidad.

Entre los gastos de la actividad ordinaria se encuentran, por

ejemplo, el coste de las ventas, los salarios y la
depreciación.

Generalmente, los gastos toman la forma de una salida o

depreciación de activos, tales como efectivo y otras partidas
equivalentes al efectivo, existencias o inmovilizado material.
 Gastos

Gastos ordinarios y pérdidas

Son pérdidas otras partidas que, cumpliendo la definición de
gastos, pueden o no surgir de las actividades ordinarias de
la entidad.

Las pérdidas representan decrementos en los beneficios

económicos y, como tales, no son diferentes en su
naturaleza de cualquier otro gasto.

Por tanto, en este Marco Conceptual no se considera que

constituyan un elemento diferente.
 Concepto

Se denomina reconocimiento al proceso de incorporación, en el

balance o en el estado de resultados, de una partida que
cumpla la definición del elemento correspondiente,
satisfaciendo además los criterios para su reconocimiento
establecidos más adelante.

Ello implica la descripción de la partida con palabras y por

medio de una cantidad monetaria, así como la inclusión de la
partida en cuestión en los totales del balance o del estado de
resultados.
 Criterios

Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla

la definición del elemento siempre que:

• sea probable que cualquier beneficio económico

asociado con la partida llegue a la entidad o salga de esta

• el elemento tenga un costo o valor que pueda ser medido

con fiabilidad.
Probabilidad de obtener beneficios futuros

El concepto de probabilidad se utiliza, en las condiciones

para su reconocimiento, con referencia al grado de
incertidumbre con que los beneficios económicos futuros
asociados al mismo llegarán a la entidad o saldrán de ésta.

El concepto tiene en cuenta la incertidumbre que

caracteriza el entorno en que opera la entidad.

La medición del grado de incertidumbre, correspondiente al

flujo de los beneficios futuros, se hace a partir de la
evidencia disponible cuando se preparan los estados
financieros.
Probabilidad de obtener beneficios futuros

Por ejemplo, cuando es probable que una partida por

cobrar de otra entidad vaya a ser pagada por ésta, es
justificable, en ausencia de cualquier evidencia en
contrario, reconocer tal partida por cobrar como un activo.

No obstante, para buena parte de las cuentas por cobrar,

se considera normalmente probable un cierto grado de
impago, y por tanto se reconoce un gasto que representa
la reducción esperada en los beneficios económicos por
tal motivo.
Fiabilidad en la valoración

El segundo criterio para el reconocimiento de una partida

es que tenga un costo o valor que se pueda medir con
fiabilidad.

En muchas ocasiones el costo o valor se debe estimar; la

utilización de estimaciones razonables es una parte
esencial de la preparación de los estados financieros, y no
menoscaba su fiabilidad.

No obstante, cuando no puede hacerse una estimación

razonable, la partida no se reconoce ni en el balance ni en
el estado de resultados.
Fiabilidad en la valoración

Por ejemplo, las indemnizaciones esperadas de un litigio

ante los tribunales, pueden cumplir las definiciones tanto
de activo como de ingreso, así como la condición de
probabilidad para ser reconocidas.

Sin embargo, si no es posible valorar de forma fiable la

reclamación, no debe reconocerse ni el activo ni el
ingreso.

A pesar de ello, la existencia de la reclamación puede ser

revelada por medio de notas, material explicativo o
cuadros complementarios.
 Reconocimiento de activos

Se reconoce un activo en el balance cuando:

• Es probable que se obtengan del mismo beneficios

económicos futuros para la entidad y, además

• El activo tiene un costo o valor que puede ser medido

con fiabilidad.
 CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS

RELEVANCIA FIABILIDAD

Que sea probable que se obtengan del

mismo beneficios económicos futuros para
la entidad

Que tenga un valor que pueda medirse con

fiabilidad
 CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS

RELEVANCIA FIABILIDAD

Que sea probable que, del pago de la

obligación, se derive la salida de recursos que
lleven incorporados beneficios económicos

Que tenga un valor que pueda medirse con

fiabilidad
 DEFINICIÓN

•HECHO ACAECIDO RECURSO

QUE INCORPORE
•TRANSACCIÓN
RENDIMIENTOS
PERFECCIONADA
FUTUROS

CRITERIOS DE
RECONOCIMIENTO

PROBABILIDAD VALORACIÓN
AUMENTO RECURSOS
QUE INCORPOREN FIABLE
RENDIMIENTOS
FUTUROS
RECONOCIMIENTO
13
4
 DEFINICIÓN

•HECHO OBLIGACIÓN DE
ACAECIDO CEDER
RECURSOS CON
•TRANSACCIÓN RENDIMIENTOS
PERFECCIONADA FUTUROS

CRITERIOS DE
RECONOCIMIENTO

PROBABILIDAD VALORACIÓN
DE SALIDA DE RECURSOS
QUE INCORPOREN FIABLE
RENDIMIENTOS FUTUROS

RECONOCIMIENTO 13
5
 Reconocimiento de ingresos

Se reconoce un ingreso en el estado de resultados

cuando ha surgido un incremento en los beneficios
económicos futuros, relacionado con un incremento en
los activos o un decremento en los pasivos, y además el
importe del ingreso puede medirse con fiabilidad.
 Reconocimiento de gastos

Se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando

ha surgido un decremento en los beneficios económicos
futuros, relacionado con un decremento en los activos o un
incremento en los pasivos, y además el gasto puede
medirse con fiabilidad.
 Reconocimiento de gastos

Los gastos se reconocen en el estado de resultados

sobre la base de una asociación directa entre los costos
incurridos y la obtención de partidas específicas de
ingresos.

Este proceso, al que se denomina comúnmente

correlación de costos con ingresos de actividades
ordinarias, implica el reconocimiento simultáneo o
combinado de unos y otros, si surgen directa y
conjuntamente de las mismas transacciones u otros
sucesos.
 Concepto

Medición es el proceso de determinación de los importes

monetarios por los que se reconocen y llevan
contablemente los elementos de los estados financieros,
para su inclusión en el balance y en el estado de
resultados.

Para realizarla es necesario la selección de una base o

método particular de medición.
 Bases de medición

En los estados financieros se emplean diferentes bases de

medición, con diferentes grados y en distintas combinaciones
entre ellas.

Tales bases o métodos son los siguientes:

• Coste histórico;

• Coste corriente;

• Valor realizable (o de liquidación);

• Valor presente.
 PASADO PRESENTE FUTURO

COSTO
HISTÓRICO VALOR
ACTUAL
COSTO VALOR DE
CORRIENTE REALIZACIÓN

ENTRADA SALIDA

NINGUNO SATISFACE ÍNTEGRAMENTE TODOS

LOS ATRIBUTOS POSIBLES USADO SÓLO

14
1
 Costo histórico

El costo histórico de un activo cuando se

adquiere o crea es el valor de los costos
incurridos en la adquisición o creación del activo,
que comprende la contraprestación pagada para
adquirir o crear el activo más los costos de
transacción.

El costo histórico de un pasivo cuando se incurre

o se contrae es el valor de la contraprestación
recibida para incurrir o asumir el pasivo menos
los costos de transacción.
 Valor actual
Las medidas de valor actual proporcionan información monetaria sobre
los activos, pasivos y los ingresos y gastos relacionados, utilizando
información actualizada para reflejar las condiciones en la fecha de
medición. Debido a la actualización, los valores actuales de activos y
pasivos reflejan los cambios, desde la fecha de medición anterior, en las
estimaciones de los flujos de efectivo y otros factores reflejados en esos
valores actuales A diferencia del costo histórico, el valor actual de un
activo o pasivo no se deriva, ni siquiera en parte, del precio de la
transacción u otro evento que dio lugar al activo o pasivo.

Las bases actuales de medición del valor incluyen:

a. Valor razonable

b. Valor en uso para activos y valor de cumplimiento para pasivos

c. Costo actual o corriente

Valor razonable es el importe por el cual puede
ser intercambiado un activo, o cancelado un
pasivo, entre un comprador y un vendedor
interesado y debidamente informado, que realizan
una transacción en condiciones de independencia
mutua.

En otras palabras, es el precio que sería recibido

por vender un activo o pagado por transferir un
pasivo en una transacción ordenada entre
participantes del mercado en la fecha de la
medición.
El valor razonable es una medición basada en el
mercado, no una medición específica de la
entidad. Para algunos activos y pasivos, pueden
estar disponibles transacciones de mercado
observables o información de mercado. Para otros
activos y pasivos, pueden no estar disponibles
transacciones de mercado observables e
información de mercado.
Sin embargo, el objetivo de una medición del valor
razonable en ambos casos es el mismo—estimar
el precio al que tendría lugar una transacción
ordenada para vender el activo o transferir el
pasivo entre participantes del mercado en la fecha
de la medición en condiciones de mercado
presentes (es decir, un precio de salida en la fecha
de la medición desde la perspectiva de un
participante de mercado que mantiene el activo o
debe el pasivo) (NIIF 13, medición del valor
razonable)
Una medición del valor razonable es para un activo o
pasivo concreto. Por ello, al medir el valor razonable
una entidad tendrá en cuenta las características
del activo o pasivo de la misma forma en que los
participantes del mercado las tendrían en cuenta al
fijar el precio de dicho activo o pasivo en la fecha de
la medición. Ejemplo de características:

(a) la condición y localización del activo; y

(b) restricciones, si las hubiera, sobre la venta o uso
del activo
Una medición a valor razonable supondrá que el activo
o pasivo se intercambia en una transacción ordenada
entre participantes del mercado para vender el activo o
transferir el pasivo en la fecha de la medición en
condiciones de mercado presentes.

Una medición a valor razonable supondrá que la

transacción de venta del activo o transferencia del
pasivo tiene lugar:
(a) en el mercado principal del activo o pasivo; o
(b) en ausencia de un mercado principal, en el mercado
más ventajoso para el activo o pasivo.
En ausencia de evidencia en contrario, el mercado en el
que la entidad realizaría normalmente una transacción de
venta del activo o transferencia del pasivo se presume que
será el mercado principal o, en ausencia de un mercado
principal, el mercado más ventajoso.

Si existe un mercado principal para el activo o pasivo, la

medición del valor razonable representará el precio en ese
mercado (si ese precio es observable directamente o
estimado utilizando otra técnica de valoración), incluso si el
precio en un mercado diferente es potencialmente más
ventajoso en la fecha de la medición.
La entidad debe tener acceso al mercado principal (o
más ventajoso) en la fecha de la medición.

Puesto que diferentes entidades (y negocios dentro de

esas entidades) con distintas actividades pueden tener
acceso a diversos mercados, el mercado principal (o el
más ventajoso) para el activo o pasivo puede ser
diferente para distintas entidades (y negocios dentro
de esas entidades). Por ello, el mercado principal (o el
más ventajoso) se considerará desde la perspectiva de
la entidad.
Aunque una entidad debe ser capaz de acceder al
mercado, ésta no necesita ser capaz de vender un
activo concreto o transferir un pasivo en particular
en la fecha de la medición para ser capaz de medir el
valor razonable sobre la base del precio de ese
mercado.

Incluso cuando no existe un mercado observable para

proporcionar información para fijar el precio en relación
con la venta de un activo o la transferencia de un pasivo
en la fecha de la medición, una medición a valor
razonable supondrá que una transacción tiene lugar
en esa fecha.
Una entidad medirá el valor razonable de un activo o un
pasivo utilizando los supuestos que los participantes del
mercado utilizarían para fijar el precio del activo o
pasivo, suponiendo que los participantes del mercado
actúan en su mejor interés económico.
Para desarrollar esos supuestos, una entidad no
necesitará identificar a participantes del mercado
específicos. Más bien, la entidad identificará las
características que distinguen generalmente a los
participantes del mercado, considerando factores
específicos para todos los elementos siguientes:
(a) el activo o pasivo;
(b) el mercado principal (o más ventajoso) para el activo
o pasivo; y
(c) los participantes del mercado con los que la entidad
realizaría una transacción en ese mercado.
El valor razonable es el precio que se recibiría por la
venta de un activo o se pagaría por la transferencia
de un pasivo en una transacción ordenada en el
mercado principal (o más ventajoso) en la fecha de
la medición en condiciones de mercado presentes
(es decir, un precio de salida) independientemente
de si ese precio es observable directamente o
estimado utilizando otra técnica de valoración.
El precio del mercado principal (o más ventajoso)
utilizado para medir el valor razonable del activo o
pasivo no se ajustará por los costos de transacción.
Los costos de transacción se contabilizarán de acuerdo
con otras NIIF. Los costos de transacción no son una
característica de un activo o un pasivo; más bien, son
específicos de una transacción y diferirán dependiendo
de la forma en que una entidad realice una transacción
con el activo o pasivo.
Los costos de transacción no incluyen los costos de
transporte. Si la localización es una característica del
activo (como puede ser el caso, por ejemplo, de una
materia prima cotizada), el precio en el mercado
principal (o más ventajoso) se ajustará por los costos,
si los hubiera, en los que se incurriría para transportar el
activo desde su ubicación presente a ese mercado.
Cuando se adquiere un activo o se asume un pasivo en
una transacción de intercambio para ese activo o
pasivo, el precio de la transacción es el precio pagado
por adquirir el activo, o recibido por asumir el pasivo (un
precio de entrada).
Por el contrario, el valor razonable del activo o pasivo es
el precio que se recibiría por vender el activo o
pagaría por transferir el pasivo (un precio de salida).
Las entidades no venden necesariamente activos a los
precios pagados para adquirirlos. De forma análoga, las
entidades no necesariamente transfieren pasivos a los
precios recibidos por asumirlos.
Una entidad utilizará las técnicas de valoración que sean
apropiadas a las circunstancias y sobre las cuales existan
datos suficientes disponibles para medir el valor razonable,
maximizando el uso de datos de entrada observables
relevantes y minimizando el uso de datos de entrada no
observables.

Tres técnicas de valoración ampliamente utilizadas son el

enfoque de mercado, el enfoque del costo y el enfoque
del ingreso
Enfoque del Costo

Una técnica de valoración que refleja el importe que se

requeriría en el momento presente para sustituir la
capacidad de servicio de un activo (a menudo conocido
como costo de reposición corriente).
Enfoque de Ingreso

Las técnicas de valoración que convierten importes

futuros (por ejemplo, flujos de efectivo o ingresos y
gastos) en un importe presente único (es decir,
descontado). La medición del valor razonable se
determina sobre la base del valor indicado por las
expectativas de mercado presentes sobre esos importes
futuros.
Enfoque de Mercado

Una técnica de valoración que utiliza los precios y otra

información relevante generada por transacciones de
mercado que involucran activos, pasivos o un grupo de
activos y pasivos idénticos o comparables (es decir,
similares), tales como un negocio.
La NIIF 13 establece tres niveles de medición

Nivel 1: mercados activos (cotización en bolsa, mercados

bursátiles, bolsas agropecuarias, valuadores de propiedad,
planta y equipo) (evidencia más fiable del valor razonable)

Nivel 2: valoración con variables de mercado (flujo de caja

descontado utilizando tasa DTF reportada por el banco de la
república)

Nivel 3: valoración con variables internas, pero que el

mercado usualmente tendría en cuenta (flujo de caja
descontado utilizando la tasa definida por el área de tesorería)
En el caso de las NIIF para Pymes, todos los
ajustes a valor razonable de los activos y pasivos
financieros (sección 11), de las propiedades de
inversión (sección 16 y 17) y de los activos
biológicos o productos agrícolas (sección 34) se
llevarán a resultados, ya sea a favor o en contra,
dependiendo del resultado.
 Valor en uso y valor de
cumplimiento

El valor en uso proporciona información sobre el valor actual de

los flujos de efectivo estimados a partir del uso de un activo y de
su disposición final. Esta información puede tener un valor
predictivo, ya que puede utilizarse para evaluar las perspectivas
de futuros ingresos netos de efectivo.

El valor de cumplimiento proporciona información sobre el valor

presente de los flujos de efectivo estimados necesarios para
cumplir con un pasivo. Por lo tanto, el valor de cumplimiento
puede tener un valor predictivo, particularmente si el pasivo se
cumplirá, en lugar de transferirse o liquidarse mediante
negociación.
 Costo actual o corriente
El costo actual o corriente de un activo es el costo de un activo
equivalente en la fecha de medición, que comprende la
contraprestación que se pagaría en la fecha de medición más los
costos de transacción que se incurrirían en esa fecha. El costo
actual o corriente de un pasivo es la contraprestación que se
recibiría por un pasivo equivalente en la fecha de medición
menos los costos de transacción que se incurrirían en esa fecha.

El costo actual o corriente, al igual que el costo histórico, es un

valor de entrada: refleja los precios en el mercado en los que la
entidad adquiriría el activo o incurriría en el pasivo. Por lo tanto,
es diferente del valor razonable, del valor en uso y el valor de
cumplimiento, que son valores de salida. Sin embargo, a
diferencia del costo histórico, el costo actual o corriente refleja las
condiciones en la fecha de medición.
 Valor realizable o de liquidación

Los activos se llevan contablemente por el importe de

efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que podrían
ser obtenidos, en el momento presente, por la venta no
forzada de los mismos.

Los pasivos se llevan a su valor de liquidación, esto es, los

importes no descontados de efectivo u otros equivalentes al
efectivo, que se espera pagar para cancelar los pasivos, en el
curso normal de la operación.
 GRACIAS POR LA ATENCIÓN
PRESTADA

CUALQUIER INQUIETUD ESCRIBIR AL

CORREO

nreyes@unab.edu.co

Ph.D. Nydia Marcela Reyes Maldonado