Caso Practico Nic 41 y Tratamiento Tributario

CASOS PRACTICOS UNIDAD III-SECTOR AGROINDUSTRIAL
CASO PRACTICO N 01
Compra de pollos BB por S/. 55, 000. 00 ( Valor de Compra)
X DEBE HABER
b) Se adquieren alimentos balanceados por S/. 13,000 más IGV, que son consumidos durante su crecimiento S/ 12,000
X DEBE HABER
X DEBE HABER
X
X DEBE HABER
c) Servicios prestados por tercerospor S/. 2,000.00 ( Medico Veterinario)
X DEBE HABER
d) Gastos por servicios básicos
X DEBE HABER
X DEBE HABER
Capitalización del consumo de alimentos y servicios prestados por terceros en los pollos BB.
Hasta aquí, la valoración se ha realizado según el costo histórico, pero como el párrafo 12 de la NIC 41 señala que un
activo biológico se medirá, tanto en el momento de su reconocimiento inicial como al final del periodo sobre el que
se informa, a su valor razonable menos los costos para ser vendidos, por lo tanto, debemos de medir su valor
razonable antes de ponerlos a disposición, para su venta, aquí han ocurrido hechos relacionados con su
transformación biológica, vale decir que ha incrementado su valor por el: crecimiento, engorde y otros elementos
que caracterizan su desarrollo, es por ello que tenemos que valorar ese cambio determinado por el mercado activo,
para el caso de nuestro ejemplo vamos a suponer ese cambio, de acuerdo al mercado activo, significo S/. 8,000 de
más.
X DEBE HABER
S/.
Costo del pollo BB
Incremento por la transformación
Valor razonable
Finalmente, se deben disminuir los gastos para ser vendidos en el estado en que se encuentren, en el supuesto de
que fueran vendidos tendríamos que agregar dichos gastos que supuestamente ascienden a S/. 3,000, por lo tanto, el
valor razonable ascendería a S/. 77,000.
X DEBE HABER
S/.
Valor razonable
(-) Gastos para ser vendidos
Valor razonable de los pollos BB (medición posterior)
CASO PRÁCTICO N°2
Nacimiento de un activo biológico.
La empresa ganadera EL CHAPARRAL S.A., dedicada la actividad ganadera, desea contabilizar el nacimiento de dos becerros.
Existe un mercado activo para la venta de becerros, estimándose que el valor razonable menos los costos de venta para un
becerro es S/. 300.00
¿Cómo debe reconocerse el nacimiento de los dos becerros?
Solución:
A causa del nacimiento de un becerro, automaticamente se genera una ganancia, ya que, según el párrafo 34.3 de la NIIF
PYMES, costituyen activos biológicos. Las NIIF completas son más específicas. El párrafo 27 de la NIC 41 señala que:
"[…] Puede aparecer una ganancia, tras el reconocimiento inicial de un activo biológico, por ejemplo, a causa del nacimiento
de un becerro".
a) Asiento contable.
X DEBE HABER
CASO PRÁCTICO Nº 3
Reconocimiento y medición de activos biológicos.
En julio 2015, la empresa agrícola EL PIURANO SAC ha sembrado 5 héctareas de cultivos de esparrágos. El período de
siembra y desarrollo de espárrago es de 6 meses, luego de este tiempo se obtiene la primera cosecha y la vida reproductiva
es de 10 años.
Conceptos S/.
Semillas
Fertilizantes
ESSALUD 4% ONP 13% Mano de obra( Planilla) Remuneracion Bruta
Agua
Otros Gastos
En diciembre, los espárragos ya han alcanzado su madurez y se espera obtener la primera cosecha en febrero del 2016.
Al cierre del ejercicio 2015 el valor del mercado de un campo de cultivo de espárragos similar es de S/. 9,500 por hectárea y
los costos que se incurrían para vender el 5% de la venta.
Se pide el tratamiento contable y tratamiento tributario. Aplicación de NIC 41
Solución:
1) Tratamiento contable.
Como la planta de esparrágos tiene una vida reproductiva de 10 años, en el proceso de cultivo la empresa EL
PIURANO SAC debe determinar el monto por el que se reconocerán los activos biológicos que vienen las plantas de
espárragos (campo de cultivo de 5ha).
a) Medición de los activos biológicos.

- Costos de producción.
Los costos incurridos desde la siembra hasta que el cultivo de espárragos logre la madurez deben ser
acumulados y contabilizados por EL PIURANO, inicialmente, como costos de producción.
- Asientos Contables.
X DEBE HABER
X DEBE HABER
X
X
- Cálculo del costo del campo de espárragos.
Componentes del costo: S/.

Materias primas
Semillas
Fertilizantes
Mano de obra
Jornales
ESSALUD
Costos indirectos de producción

Agua
Otros gastos
Costo de producción
- Contabilización
X DEBE HABER
b) Aplicación de la NIC 41.
Activo biológico-campo de cultivo de espárragos.
- Medición.
Según el párrafo 12 de la NIC 41, un activo biológico se medirá, tanto en el momento de su

reconocimiento inicial como al final del periodo sobre el que se informa, a su valor razonable menos los costos
de venta, excepto cuando el valor razonable no pueda ser medido con fiabilidad. En este último caso medirá al
costo.
- Ganancia o pérdida por medición.
La ganancias o pérdidas surgidas en el reconocimiento inicial de un activo biológico a su valor razonable

menos los costos de venta de un activo biológico deberán incluirse en la ganacia o pérdida neta del periodo en
que aparezcan.
De acuerdo a la NIC 41, cuando pueda determinarse el valor razonable del activo biológico, este debe
medirse por el valor razonable menos los costos de vender. Así, en el caso de la empresa EL PIURANO SAC, la
planta de espárragos al constituir un activo biológico que tiene una vida útil reproductiva de 10 años, debe ser
medida por su valor razonable menos los costos de vender.
- Cálculo del valor razonable delos activos biológicos al 31-12-15
Activos biológicos: campos de espárragos S/.

Valor de mercado (….. ha x S/. …….)
Costos para vender (…..% X S/. ……...)
Medición de los activos biológicos
Valor en libros
Perdida por medición a valor razonable
X DEBE HABER
2) Tratamiento Tributario.
La ganancia por incremento en el valor del activo biológico (campo de espárragos) no se considera como un ingreso
gravado con el impuesto a la renta, pues no se trata de rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación
conjunta de ambos factores, sino de una medición contable, por lo tanto, se separa en la Declaración Jurada Anual el
Impuesto a la Renta. Esto genera una diferencia de tipo temporaría y un impuesto diferido, según la NIC 12, que se
revertirá en el futuro, cuando el activo biológico se venda al valor del mercado.
De acuerdo con lo anterior, la perdida obtenida por la empresa EL PIURANO SAC por S/. 2,745.00, por la medición a
valor razonable debe reducirse en la D.J. Anual del IR del 201…..
D.J. Anual del IR 201…..
Resultado contable xxx

Agregados:
xxx xxx
Deducciones:
Ganancia por medición a valor razonable
Renta neta imponible xxx
3) Aplicación de la NIC 12.

La ganancia por medición a valor razonbale del activo biológico (planta de espárragos) que se deduce en la D.J Anual
del IR 2015 genera una diferencia temporaría de tipo gravable y un pasivo tributario diferido. El pasivo tributario
diferido se revertirá en ejercicios futuros cuando se venda el activo biológico.
Detalle 2015
CONTABLE
Costo de producción de campo de espárrago
Ganancia por valor razonable
Base contable (a)
TRIBUTARIO
Costo de producción de campo de espárrago
Ganancia por valor razonable
Base tributaria (b)
Diferencia temporaría (a-b)
- Identificación de la tasa del IR para calcular el impuesto diferido.

El párrafo 47 de la NIC 12 establece que los impuestos diferidos, sean activos o pasivos deben medirse
(determinarse) empleando las tasas fiscales que se espere sean de aplicación en el periodo que el activo se
realice o el pasivo se cancele, tomando en cuenta las tasas que al final de periodo que se informa hayan sido
aprobadas. Según este párrafo, el impuesto diferido se calculará con la tasa del IR que se encuentre vigente
cuando se revierta el impusto diferido. En este caso, la empresa tiene planeada la venta de los espárragos en el
2016, por lo tanto, el pasivo tributario diferido se calculará con la tasa del ...........
Pasivo Tributario
Diferencia Temporaría Tasa del IR del 201…..
Diferido
X DEBE HABER
2,000

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CASOS PRACTICOS UNIDAD III-SECTOR AGROINDUSTRIAL

c) Servicios prestados por tercerospor S/. 2,000.00 ( Medico Veterinario)

d) Gastos por servicios básicos

Nacimiento de un activo biológico.

Reconocimiento y medición de activos biológicos.

a) Medición de los activos biológicos.

- Cálculo del costo del campo de espárragos.

Componentes del costo: S/.

Costos indirectos de producción

b) Aplicación de la NIC 41.

Activo biológico-campo de cultivo de espárragos.

Según el párrafo 12 de la NIC 41, un activo biológico se medirá, tanto en el momento de su

- Ganancia o pérdida por medición.

La ganancias o pérdidas surgidas en el reconocimiento inicial de un activo biológico a su valor razonable

Activos biológicos: campos de espárragos S/.

D.J. Anual del IR 201…..

Resultado contable xxx

3) Aplicación de la NIC 12.

- Identificación de la tasa del IR para calcular el impuesto diferido.

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