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de-llevar-libros-y-registros-contables-numerales-1-y-5-del-articulo-175-del-codigo-
tributario-382
De la revista tributaria de 2017, no creo q abra el link porque es con contraseña.

Infracciones vinculadas a la obligación de llevar libros y registros

contables (numerales 1 y 5 del artículo 175 del Código Tributario)
Por: Br. Ivo García Shapiama
 1. Infracción por omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros (artículo 175
numeral 1 del Código Tributario)
Consulta
Daiane Paredes es la representante legal de la empresa TDTA, empresa que se encuentra en
el Régimen General de Renta; Daiane nos comenta que, por razones de desconocimiento, la
empresa a la cual representa ha omitido llevar 2 libros contables, de los cuales uno de ellos
ha sido omitido durante más de un ejercicio, sin embargo, hasta la actualidad, la SUNAT no
ha detectado la mencionada omisión.
Al respecto, Daiane Paredes nos consulta lo siguiente:
¿Cuándo se configura la infracción?
Al haber omitido llevar uno de los libros contables por más de un ejercicio ¿debería pagar
solo una sanción o correspondería pagar dos (2) sanciones (una sanción por cada ejercicio
que se omitió llevar el libro teniendo la obligación)?
Al haber omitido llevar dos (2) libros de contabilidad ¿me corresponde pagar  dos (2)
sanciones o solamente una (1)? ¿Cuál es la base legal?
Si cumplo con subsanar la infracción antes que la SUNAT me notifique, es decir, incluyo o
empiezo a llevar los libros omitidos ¿igual me aplicarían la sanción? ¿Qué es lo que
tenemos que tener en cuenta al respecto para prevenir alguna contingencia a futuro?
Respuesta
Respecto de la primera consulta, esta infracción únicamente se configura cuando la
SUNAT lo detecta en un procedimiento de fiscalización, es decir, cuando dentro de un
procedimiento de fiscalización se percata o se da cuenta que el contribuyente no está
llevando uno o más de un libro en su contabilidad, es por ello que esta infracción no puede
ser subsanada de forma voluntaria, ya que siempre va a requerir que sea detectada por la
Administración tributaria, y la configuración de esta infracción siempre va ser inducida, es
por ello que si el contribuyente cumple con subsanar la infracción incluyendo los libros
omitidos antes que la SUNAT lo detecte en un procedimiento de fiscalización, entonces, no
le sería aplicable esta infracción consistente en no llevar los libros de contabilidad y otros
libros o registros vinculados a la tributación.
Respecto de su segunda pregunta, si usted omitió llevar un libro en su contabilidad por dos
(2) ejercicios consecutivos y la SUNAT nunca lo detectó en dichos ejercicios, solamente, se
configuraría una infracción, en la medida que la SUNAT te fiscalice y detecte la omisión
del libro, por más que la omisión de dicho libro haya sido durante dos (2) ejercicios
consecutivos, ya que la infracción solamente se configura cuando la SUNAT lo haya
detectado en un procedimiento; asimismo, del análisis del numeral 1 del artículo 175 del
Código Tributario en ningún momento se estipula que la sanción por omitir llevar los libros
contables se aplicara en función a los ejercicios transcurridos, de manera literal el numeral
1 del artículo 175 del Código Tributario estipula lo siguiente:
Artículo 175. Infracciones relacionadas con la obligación de llevar libros y/o registros o
contar con informes u otros documentos
Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de llevar libros y/o registros, o
contar con informes u otros documentos:
1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de
control exigidos por las leyes y reglamentos.
(…)
De la tipificación de la infracción, bajo comentario, en ningún momento se puede concluir
que la sanción por omitir llevar los libros de contabilidad y demás registros se aplica en
función a los ejercicios transcurridos, ya que la configuración de la infracción, bajo
comentario, va a depender de que sea detectada por la SUNAT y no de los ejercicios
transcurridos. Asimismo, la RTF N.° 08399-2-2001 (10-10-01) hace referencia que,
únicamente, corresponde la aplicación de una sanción en los casos que el contribuyente
haya omitido llevar un determinado libro o registro por más de un ejercicio al resolver lo
siguiente:
Se revoca en parte la resolución apelada, toda vez que si bien se establece que la
recurrente omitió llevar el registro de inventarios permanentes de productos terminados,
se aprecia que la infracción no está vinculada a la omisión en un periodo de tiempo
determinado por lo que no precedía que se emitieran dos multas por los ejercicios X1 y
X2, sino solo una considerando la fecha de detección de la infracción, revocándose en
este extremo la resolución.
Respecto de su tercera pregunta, si usted omitió llevar dos libros, ello no implica que tenga
que pagar dos sanciones, sino solo una, ya que la norma hace mención a una cantidad plural
de libros al señalar que constituye infracción “omitir llevar los libros de contabilidad y
demás registros”, la norma no hace mención a que la infracción se configure por cada libro
omitido, sino que hace mención a un conjunto de libros, lo cual no implica que no le vayan
a aplicar la sanción por omitir un único libro. Por lo tanto, podemos llegar a concluir que, si
usted ha omitido llevar un único libro o si omitió llevar dos (2) libros, o si ha omitido llevar
tres o más libros de contabilidad, solamente le van a aplicar una única sanción, debido a
que la norma tributaria en el numeral 1 del artículo 175 del Código Tributario hace
mención a la omisión de llevar varios libros, hace mención a una pluralidad de libros
contables y registros vinculados a la tributación.
Asimismo, respecto de cuantas sanciones correspondan, si se omite llevar más de un libro
contable, el Tribunal Fiscal determinará que solamente corresponde aplicar una sanción,
ello de acuerdo con la RTF N.° 0451-2-2001 que estipula lo siguiente:
La infracción prevista en el numeral 1 del artículo 175, alude al hecho general de omitir
llevar los libros de contabilidad u otros libros o registros contables exigidos por las leyes
o reglamentos, es decir no diferencia entre el número de libros que el contribuyente omite
 llevar, de modo que la infracción será una sola aun si omiten llevar uno o dos o no llevar
ningún libro, correspondiendo por tanto la imposición de una sola multa.
Respecto de su cuarta consulta, si usted cumple con subsanar su infracción llevando o
incluyendo los libros omitidos antes que la SUNAT lo detecte dentro de un procedimiento
de fiscalización tributaria, entonces, ya no le será aplicable esta infracción; sin embargo,
tiene que tener en cuenta que usted estaría llevando sus libros contables con un atraso
mayor al permitido, lo cual traerá como consecuencia la aplicación de la infracción
tipificado en el numeral 5 del artículo 175 del Código Tributario. Asimismo, de acuerdo
con la Tabla I del Texto Único Ordenado del Código Tributario, debemos recordar lo
siguiente:
•  La sanción por omitir llevar los libros de contabilidad es de 0.6 % de los IN (ingresos
netos).
• La sanción por llevar con atraso mayor al permitido los libros de contabilidad y demás
registros es de 0.3 % de los IN (ingresos netos).
 2. Infracción por llevar los libros de contabilidad, otros libros o registros que se vinculen a la
tributación, con atraso mayor al permitido (artículo 175, numeral 5 del Código Tributario)
Consulta
Victoria Caicedo es la representante legal de la empresa TDTA, empresa que se encuentra
en el régimen general de renta, Victoria nos comenta que en el ejercicio pasado (2016),
debido a desórdenes internos, ha llevado 2 libros contables, con un atraso mayor al
permitido, pues la empresa a la cual representa se encontraba en el Régimen Especial de
Renta (RER) y solamente tenía la obligación de llevar los Registros de Compras y Ventas,
pero ahora se encuentra acogida al régimen general y tiene la obligación de llevar una
mayor cantidad de libros.
Al respecto, nos consulta lo siguiente:
¿En qué momento se configura la infracción?
Si llevo mi contabilidad en libros físicos ¿en qué momento lo detecta SUNAT? Es decir, si
llevo mis libros y registros contables en formato físico ¿en qué momento se configura la
infracción? En este caso (cuando los libros son llevados de manera física) ¿a partir de
cuándo empezarían a correr los intereses moratorios en el caso que incurra en la infracción
bajo comentario?
Si mis Registros de Compras y Ventas los estuviera llevando de manera electrónica (PLE)
¿en qué momento lo detecta SUNAT? Es decir ¿a partir de cuándo puedo decir que ya he
incurrido en la infracción? Y en consecuencia ¿a partir de cuándo va a empezar a correr los
intereses moratorios en el caso que incurra en esta infracción?
En el presente ejercicio, he llevado 2 libros de contabilidad con atraso mayor al permitido
¿tendría que pagar dos (2) infracciones o solamente una (1)? ¿Cuál es la base legal?
Respuesta
Respecto de su primera pregunta a cuándo se configura la infracción, la infracción por
llevar los libros y registros de contabilidad con un atraso mayor al permitido se configura
cuando dicho atraso mayor al permitido es detectado por la Administración tributaria. De
ese mismo modo, ha sido considerado por el Tribunal Fiscal cuando se pronunció en la
RTF N.° 00189-3-2009, señalando que lo siguiente: “la infracción por llevar con atraso sus
libros y registros contables se configura cuando es detectada por la Administración” (la
cursiva y el subrayado son nuestros).
Asimismo, en armonía a lo antes mencionado, el Tribunal Fiscal se ha vuelto a pronunciar
en la RTF N.° 8665-3-2001 de la siguiente manera:
El único momento en el cual puede determinarse la comisión de la infracción tipificada
en el numeral 5 del artículo 175 del Código Tributario, es precisamente mediante la
detección por el auditor de la Administración, al revisar los libros de contabilidad del
contribuyente, por lo que procede que se declare la nulidad e insubsistencia de la
resolución apelada en este extremo, debiendo la administración emitir un nuevo
pronunciamiento. (La cursiva y el subrayado son nuestros).
A partir de las resoluciones del Tribunal Fiscal antes mencionados, podemos llegar a
concluir que, a efectos de poder verificar en qué momento se configura la infracción,
debemos determinar en qué momento fue detectada por la Administración tributaria, ya
que, en el momento en que sea detectada (llevar los libros y registros contables con un
atraso mayor al permitido), podemos decir que se ha incurrido en la infracción,
independientemente que el contribuyente se encuentre llevando sus libros y registros
contables de manera física o de manera electrónica.
Respecto de su segunda pregunta, si usted lleva sus libros y registros contables de
manera física, la única forma que la Administración tributaria pueda detectar que usted se
encuentra llevando sus libros y registros contables de manera atrasada o que está llevando
los mismos con un plazo mayor al permitido es iniciándole un procedimiento de
fiscalización y/o procedimiento de verificación.
 Asimismo, respecto de los intereses moratorios por llevar libros y registros contables
físicos con un atraso mayor al permitido, los intereses moratorios empezarán a correr a
partir de la fecha en que la SUNAT lo detecte y lo ponga en conocimiento del
contribuyente a través de una notificación; al respecto es importante recordar que las
notificaciones surten efecto a partir del día siguiente. Por lo tanto, si dentro de un
procedimiento de fiscalización o verificación la Administración tributaria detectó que el
contribuyente está llevando sus libros y registros contables físicos, con un plazo mayor al
permitido, esta deberá notificar al contribuyente y los intereses moratorios empezarán a
correr a partir del día siguiente de dicha notificación.
Si usted lleva su contabilidad de manera electrónica, es decir, si usted lleva su Registro
de Compra y su Registro de Ventas e Ingresos de manera electrónica, debemos recordar
que los contribuyentes que llevan estos registros de manera electrónica tienen la obligación
de presentar estos registros electrónicos de acuerdo al “Cronograma A” o “Cronograma B”
establecidos en el Anexo II y Anexo III, respectivamente, de la Resolución de
Superintendencia N.° 335-2016/SUNAT, es decir, en estos cronogramas ya se establecen
de manera fija hasta cuando tienen plazo los contribuyentes para enviar sus libros
electrónicos y, cada vez que los contribuyentes envían sus libros electrónicos, el propio
sistema registra la hora en que se realizó el envío de los libros electrónicos.
De lo anteriormente expuesto, podemos llegar a concluir que, una vez que el contribuyente
haya enviado sus libros electrónicos, superando el plazo de envío estipulado en los
cronogramas de la Resolución de Superintendencia N.° 335-2016/SUNAT ya ha incurrido
en mora, es decir, los intereses moratorios empiezan a correr a partir del día siguiente del
día límite estipulado en los respectivos cronogramas, dependiendo cual es el último dígito
del número de RUC del contribuyente. Es decir, en el caso de los libros electrónicos ya no
es necesario que la Administración tributaria inicie un procedimiento de fiscalización o
verificación a efectos de poder detectar que el contribuyente está llevando sus libros y
registros contables con un plazo mayor al permitido, ya que el caso de los libros
electrónicos es el propio sistema electrónico de la SUNAT, quien registra la hora exacta en
que se cumplió con el envío de los libros electrónicos y si el sistema electrónico de la
SUNAT registra que el contribuyente envió sus libros electrónicos, superando el plazo
establecido en los cronogramas correspondientes, entonces, a partir del día siguiente de la
fecha límite establecida en los cronogramas correspondientes, empezará a correr los
intereses moratorios.
Respecto de su última pregunta, si usted lleva un libro, dos o tres libros con un atraso
mayor al permitido, entonces, solamente le corresponde pagar una sanción, ello de acuerdo
con la RTF N.° 8665-3-2001 que determina lo siguiente:
La infracción impuesta por llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes,
los libros de contabilidad u otros Libros o Registros, no diferencia entre el número de
libros que se lleven con atraso, por lo que la infracción debe ser una sola, aún si lleva con
atraso uno, dos o más libros de contabilidad, por lo que corresponde la imposición de una
sola multa y no de tres valores distintos (uno por cada libro) como giró la Administración
Tributaria.
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