El Irpf

EIE Curso 2019/2020 UD 8
EL IRPF
El IRPF es un impuesto directo que se aplica sobre la renta de las personas físicas, sean
trabajadores por cuenta ajena o sean trabajadores por cuenta propia o autónomos
(empresarios individuales, profesionales), así como en las comunidades de bienes.
Dentro de las rentas que hay que sumar en el IRPF se encuentran diversos tipos de rentas:
desde los ingresos como trabajador por cuenta ajena en una nómina, los intereses que se han
ganado en un depósito en un banco, las ganancias patrimoniales por haber vendido una casa,
el alquiler que se obtiene por alquilar una segunda vivienda, entre otros; pero lo que más nos
importa son los rendimientos por desarrollar actividades como empresario. Nos centraremos
por tanto en este tipo de rendimiento que es el objetivo del módulo de EIE.
Métodos de cálculo del rendimiento económico como empresario en el

IRPF
En primer lugar el empresario individual deberá acogerse a uno de los métodos de cálculo
siguientes:
Estimación directa normal
Se acogen a esta modalidad aquellos cuya cifra de negocios (ventas totales que no el beneficio)
sea superior a 600.000€ en el año anterior, o bien aquellos que renuncian a la modalidad
simplificada.
Para calcular el rendimiento neto deberá llevar la contabilidad legal como si se tratase de una
sociedad, calculándose por la diferencia entre ingresos y gastos con unos ajustes fiscales
posteriores.
Estimación directa simplificada
Se podrán acoger aquellos cuya cifra de negocios anual sea inferior a 600.000€ y que su
actividad no esté acogida a la modalidad objetiva o de módulos.
Para calcular el rendimiento, tiene dos particularidades: se computa como “gastos de difícil
justificación” un 5% del rendimiento neto positivo (máximo 2000€); y se permite realizar
amortizaciones mediante el sistema lineal.
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No deberá llevar contabilidad legal, sino los libros de registro de ventas e ingresos, de compras
y gastos, y de bienes de inversión. Por eso se llama simplificada al no tener que llevar una
contabilidad ajustada al Plan General Contable.
Estimación objetiva (módulos)
Podrán acogerse a la modalidad de módulos aquellas actividades que:
Vengan establecidas en la Orden del Ministerio de Hacienda que establezca anualmente.
Los rendimientos íntegros no pueden superar los 250.000€ al año.
El volumen de compras de bienes y servicios (excluidos bienes inmovilizados), no sea superior

a 250.000€ al año.
No haber renunciado al régimen simplificado del IVA ni a esta modalidad de estimación

objetiva o módulos.
No ser un empresario que facture a otras empresas o profesionales más de 125.000€ y está
sujeta a retención del IRPF por otras empresas.
El rendimiento no viene dado por los ingresos y gastos reales, sino por una cantidad objetiva
señalada por Hacienda para la actividad, de manera que Hacienda hace una estimación que
según el tipo y tamaño del negocio esta empresa deberá haber ganado esa cantidad, por lo
que pagará una cantidad fija.
Por último, señalar que las empresas en el mes de diciembre de cada año, o bien al inicio de la
actividad, pueden decidir renunciar a una modalidad y acogerse a otra, lo cual deberán
mantener durante 3 años. Por ejemplo, dejar módulos y acogerse a simplificada.
PAGOS FRACCIONADOS Y DECLARACIONES ANUALES DE IRPF
Es importante que el empresario individual conozca que la “declaración de Hacienda” no se

hace una vez al año, en junio, como los trabajadores sujetos a una nómina, sino que deberá ir
abonado en cada trimestre una pequeña cantidad llamada “pago fraccionado”.
Este pago tiene el mismo sentido que las retenciones de IRPF en las nóminas. Al trabajador la
empresa le va quitando un poco de la nómina cada mes, lo cual entrega en Hacienda y se
guarda como una retención a cuenta del trabajador para su posterior declaración de Hacienda.
Para un empresario individual, también debe ir entregando “cantidades a cuenta” para la
posterior declaración del año siguientes, sin embargo, como el empresario es él, debe
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encargarse él mismo de entregar cada trimestre esas cantidades a cuenta o “pago

fraccionado”.
Veamos las fechas de los pagos fraccionados y qué porcentaje suponen para cada una de las
modalidades de estimación del rendimiento:
Fecha pagos Cuantía o porcentaje del

fraccionados rendimiento
Estimación directa 1º trimestre = hasta Del 20% del rendimiento neto
normal 20 de abril obtenido desde el principio del
2º trimestre = hasta año hasta el último día del
20 de junio trimestre. A esa cantidad se le
3º trimestre = hasta restará los pagos fraccionados
20 de octubre ya abonados anteriormente así
4º trimestre = hasta como las retenciones a cuenta.
Estimación directa 30 de enero El 4% del rendimiento neto
simplificada con carácter general.
Estimación objetiva El 3% si son empresarios
(módulos) asalariados
El 2% si no dispone de
asalariados.
Además de los pagos fraccionados, el empresario deberá realizar con carácter anual:
 La declaración de Hacienda del 3 de mayo al 30 de junio, con todas las rentas

obtenidas a lo largo del año anterior, descontando los pagos fraccionados realizados.
 La declaración anual de operaciones con terceros en el mes de marzo, para aquellos
empresarios que hubiesen realizado compras o ventas con algún cliente o proveedor
por valor superior a 3006€ a lo largo del año, indicando el nombre y NIF de dichos
clientes o proveedores. Esta obligación la impone Hacienda para así comprobar que las
facturas de clientes y de proveedores coinciden.
RETENCIONES A CUENTA DEL IRPF
Es un término que lleva a confusión con el pago fraccionado pues también supone un pago a
cuenta de IRFPF, pero esta vez no es el propio empresario el que lo entrega a Hacienda
respecto a su propio rendimiento sino respecto al rendimiento de una tercera persona. Las
retenciones del IRPF pueden ser de varios tipos:
Retención de trabajadores
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La más conocida es la retención del IRPF que se hace a los trabajadores en la nómina. La
empresa le descuenta una parte y tiene la obligación de entregarla en Hacienda.
Retención a profesionales
Esta retención se practica sobre los profesionales autónomos (economistas, abogados,

notarios, arquitectos, etc.). Si uno de estos profesionales ofrece un servicio a otra empresa, la
empresa le retendrá un porcentaje (actualmente el 15% desde julio de 2015) de lso servicios
que se tiene que pagarle. Al igual que la empresa le retiene a un trabajador también le retiene
el IRPF a un profesional, e igualmente la empresa deberá ingresar la retención en Hacienda. Si
es un nuevo profesional, en el año de inicio y dos siguientes, la retención será del 7%).
Por ejemplo, una SL contrata a una abogada para que le gestione unos asuntos jurídicos por
200€. De esos 200€ la empresa le descontará un 15% (30€) y los ingresará en Hacienda como
que le ha retenido a esa abogada 30€.
Nota: si el profesional factura a un particular que no sea empresario, el particular no debe

practicarle la retención.
Retención en alquileres de locales
Si la empresa se encuentra en un local u oficina alquilada, hay que pagar un 19% (desde 2016)
a Hacienda del importe del alquiler, como una retención de IRPF a favor del arrendador. Es una
obligación de la empresa, con independencia de que esa cantidad figure o no en el recibo.
Otras retenciones
Los bancos retienen un 19% de los intereses bancarios y lo ingresan en Hacienda; o para los
autores de libres la editorial les retiene un 15% de los derechos económicos de autor para
ingresarlos igualmente.
Al igual que el IRPF (y que el IVA), las retenciones de IRPF que realizan las empresas a terceros
hay que ingresarlas trimestralmente en Hacienda, junto con una declaración anual final. Las
fechas son las siguientes: antes del 20 de abril, del 20 de julio, del 20 de octubre y del 20 de
enero las trimestrales. La declaración anual será antes del 30 de enero.

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Estimación directa normal

Estimación directa simplificada

Estimación objetiva (módulos)

Podrán acogerse a la modalidad de módulos aquellas actividades que:

Vengan establecidas en la Orden del Ministerio de Hacienda que establezca anualmente.

Los rendimientos íntegros no pueden superar los 250.000€ al año.

El volumen de compras de bienes y servicios (excluidos bienes inmovilizados), no sea superior

No haber renunciado al régimen simplificado del IVA ni a esta modalidad de estimación

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Es importante que el empresario individual conozca que la “declaración de Hacienda” no se

encargarse él mismo de entregar cada trimestre esas cantidades a cuenta o “pago

Fecha pagos Cuantía o porcentaje del

 La declaración de Hacienda del 3 de mayo al 30 de junio, con todas las rentas

RETENCIONES A CUENTA DEL IRPF

Esta retención se practica sobre los profesionales autónomos (economistas, abogados,

Nota: si el profesional factura a un particular que no sea empresario, el particular no debe

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