DEFINICION DE IMPUESTO

Según Villegas (2002, p.157) es el tributo exigido por el estado, a quienes se

hallan en las situaciones consideradas por la ley como generadoras de la
obligación de tributar hechos imponibles, situaciones estas ajenas a toda
concreta acción gubernamental vinculada a los pagadores.
De igual forma Giuliani (citado en Moya, 2009, p.207) define los impuestos
como las prestaciones en dinero o en especie, exigidas por el estado en virtud
de su poder de imperio, a quienes se hallen en las situaciones consideradas
por la ley como hecho imponible.
Considerando lo antes expuesto por los autores, ambos coinciden en que los
impuestos son los tributos exigidos por el estado a quienes se hallan en las
situaciones consideradas por la ley como hecho imponible.
En relación con lo anterior planteado por estos dos autores se puede definir los
impuestos como las prestaciones pecuniarias exigidas por la ley a quienes se
encuentren en situaciones consideradas por esta como hecho imponible.
Atendiendo a estas consideraciones la definición de Giuliani (citado en Moya,
2009) se puede decir que es la definición más acertada hacia la variable objeto
de estudio.
CARACTERISITICAS DE LOS IMPUESTOS
Según Villegas (2002, p.152) los impuestos presentan las siguientes
características:
(a) Prestaciones en dinero: es una característica de las economías monetarias
que las prestaciones sean en dinero.
(b) Exigidas en su poder de imperio; el elemento esencial del tributo es la
coacción.
(c) En virtud de una ley: no hay tributo sin ley previa que lo establezca, lo cual
significa un límite formal a la coacción.
(d) Para cubrir los gastos que demanda la satisfacción de necesidades
públicas, es decir, que su cobro tiene su razón de ser en la necesidad de
obtener ingresos para cubrir los gastos que le demanda la satisfacción de las
necesidades publicas.
Según Giuliani (citado en Moya, 2009, p.207) considera que los impuestos
tiene las siguientes características:
(a) Son una obligación de dar (dinero o cosas) que tiene carácter pecuniario.
(b) Emanado del poder de imperio estatal, lo que supone su obligatoriedad y
coerción para hacer efectivo su cumplimiento.
(c) Establecida por la ley.
(d) Aplicable a personas individuales y colectivas.
(e) Que se encuentren en las variadas situaciones, como puede ser
determinada su capacidad económica, mediante la realización de ciertos y
determinados actos.
Estos dos autores coinciden en que las características de los impuestos
describen a dichos tributos como la obligación de dar dinero, el cual será
exigido en virtud de leyes emanadas por el poder de imperio estatal.
Así mismo, los impuestos se caracterizan por ser obligaciones o prestaciones
en dinero emanados por el poder del imperio previamente establecido por la ley
mediante la realización de ciertos y estipulados actos, aplicables a personas
individuales y colectivas.
Ahora bien, luego de analizados las diferentes características de los impuestos
expuestas por los autores antes citados, se puede decir, que la presentada por
Moya (2009) y Villegas (2002), son las que más se adecuan a los propósitos de
la presente investigación.

. CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS

Según Villegas (2002, p. 160) los impuestos pueden ser:
2.1.2.1. IMPUESTOS REALES U OBJETIVOS Y PERSONALES
Impuestos reales: son aquellos que consideran en forma exclusiva la riqueza
gravada con prescindencia de la situación personal del contribuyente.
Por lo tanto, la determinación de este tipo de impuestos no toma en
consideración la situación personal, ni económica de determinada persona.
Impuestos personales: son aquellos que tienen en cuenta la especial situación
del contribuyente, valorando todos los elementos que integran el concepto de
su capacidad contributiva. Como un ejemplo se da el de la imposición
progresiva sobre la renta global que tiene en cuenta situaciones como las
cargas de familia, el origen de la renta, entre otros.
En tal sentido, se puede clasificar a este tipo de impuestos como subjetivo,
pues toman en consideración, de una u otra forma, la situación personal del
contribuyente a la hora de determinar su existencia y cuantía.
IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS
Impuestos directos: son aquellos que no pueden trasladarse. Según un criterio
administrativo, se sostiene que impuestos directos son aquellos que se
recaudan con arreglo a listas o patrones.
Este tipo de impuesto es determinado según la capacidad económica y
dependiendo de la riqueza de una persona, la cual se manifiesta por la
posesión de un patrimonio o la obtención de una renta. De ahí que los
impuestos sobre la renta y el patrimonio sean impuestos directos porque
gravan la riqueza en sí misma. Por lo tanto, se puede decir que un sistema
impositivo será tanto más justo cuanto más descanse sobre una base de
impuestos directos.
Impuestos indirectos: son aquellos que se exigen a una persona con la
esperanza y la intención de que esta se indemnizará a expensas de alguna
otra. Los impuestos indirectos no se pueden incluir en listas. Esta distinción se
basa en que esta clase de impuestos grava actos o situaciones accidentales,
como los consumos.
En relación a lo descrito anteriormente este tipo de impuestos puede establecer
discriminaciones en perjuicio de los más débiles en el plano económico, ya que
pagarán la misma cantidad de impuestos indirectos que los de mayor poder
adquisitivo. como es el caso de los impuestos que gravan el consumo. entre
estos se puede destacar el impuesto que grava sobre la gasolina, que está
incluido en el precio que se paga al adquirirla el cliente, sin considerar su poder
adquisitivo.
Por otro lado, existe la propensión por parte de los estados de incrementar los
impuestos indirectos por la mayor facilidad y cuantía de su recaudación.
En este mismo orden de ideas, resulta igualmente importante destacar la
clasificación de impuestos de acuerdo a los planteamientos de Moya (2009, p.
208) los cuales, se clasifican y se definen a continuación:
DIRECTOS
Cuando extraen el tributo en forma inmediata del patrimonio o rédito tomados
como expresión de capacidad contributiva favorecida en su formación por la
contra prestación de los servicios públicos. (El capital, la renta, impuestos,
inmobiliario urbano, entre otros).
Antiguamente se consideraba que el impuesto directo era soportado
definitivamente por el contribuyente de derecho y que no podía ser trasladado a
otra persona.
Actualmente existen impuestos directos que si pueden ser trasladados a
terceros (impuesto inmobiliario). Según Moya (2009, p. 208) los impuestos
directos se clasifican a su vez en:
(A) REALES
Son aquellos tributos que no toman en cuenta la capacidad económica del
contribuyente o elementos personales del contribuyente, tales como su
nacionalidad, sexo, domicilio, estado civil.
(B) PERSONALES
Son aquellos impuestos en los que la determinación se efectúa con
participación directa del contribuyente.
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(C) INDIRECTOS
Cuando gravan el gasto o consumo o bien la transferencia de riqueza, tomando
como índice o presunción de la existencia de la capacidad contributiva,
indirectamente relacionada con la prestación de los servicios públicos. (El
gasto, consumo, a la publicidad comercial, etc.)
(D) PROPORCIONALES
Es el que mantiene una relación constante entre su cuantía y el valor de la
riqueza gravada, tiene alícuota única.
(E) PROGRESIVOS
Es aquel en que la relación de cuantía del impuesto con respecto al valor de la
riqueza gravada aumenta a medida que aumenta el valor de esta. La alícuota
aumenta en la medida que aumenta el monto gravado.

RENTA

RENTA: Ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o
actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se
perciben o devenguen, cualquiera sea su origen, naturaleza o denominación.

Se refiere a todos los ingresos o beneficios que se obtienen a partir de una

actividad o bien, independientemente de su origen. Estas rentas modifican el
patrimonio al alza.

RENTA BRUTA

Es la suma de los ingresos de un contribuyente o empresa a lo que se restan

los costos directos en que se incurrió para obtenerlos.
La renta bruta está compuesta por la suma de todos los ingresos netos de un
agente durante un determinado período de tiempo. Si la obtención de aquellos
ingresos implicó un coste, se calcula la diferencia entre la suma de los ingresos
y los costos imputables a éstos.
RB=INGRESOS – COSTOS
RENTA NETA
La renta neta es la renta que le queda al individuo tras descontar de su ingreso
total los  impuestos y deducciones correspondientes.

El cálculo de la renta neta dependerá de si la persona es física o jurídica. Así

mismo, cada persona física o jurídica, dependiendo de la actividad y la forma
en la que se realice su actividad, calculará su renta neta de una manera u otra.

La renta neta puede verse desde la perspectiva de un una persona física, como
por ejemplo un trabajador que sólo recibe nómina, es decir su única renta. Y
desde la perspectiva de una persona jurídica, como por ejemplo una sociedad
o empresa. 
RN=RB-GASTOS

RN=INGRESOS-(COSTOS,GASTOS)

RENTA GRAVABLE
Cuando hablamos de renta gravable nos referimos a todos los rendimientos
junto con los incrementos y disminuciones de patrimonio sobre los que se
establecen los impuestos correspondientes en cada ejercicio fiscal.
La renta líquida gravable hace referencia a la renta final que determina el
contribuyente sobre la cual ha de pagar el impuesto de renta: es la renta sobre
la cual se tributa.
La renta líquida gravable se determina de la siguiente manera: de la suma de
todos los ingresos ordinarios y extraordinarios realizados en el año o período
gravable, que sean susceptibles de producir un incremento neto del patrimonio
en el momento de su percepción, y que no hayan sido expresamente
exceptuados, se restan las devoluciones, rebajas y descuentos, con lo cual se
obtienen los ingresos netos.
De los ingresos netos se restan, cuando sea el caso, los costos
realizados imputables a tales ingresos, con lo cual se obtiene la renta bruta. De
la renta bruta se restan las deducciones realizadas, con lo cual se obtiene la
renta líquida. Salvo las excepciones legales, la renta líquida es renta gravable y
a ella se aplican las tarifas señaladas en la ley.
Una vez se determina la renta líquida, se compara con la renta presuntiva, y la
que resulte superior será disminuida por la renta exenta  y aumentada por las
demás rentas gravables, y el resultado será la renta líquida gravable.

RG=RN(DESGRAVAMENES,DEDUCCIONES)±AJUSTE POR INFLACION

ISLR

Es una contribución monetaria de carácter obligatoria para personas naturales

y jurídicas, calculada en función de sus ingresos durante el ejercicio fiscal. La
entidad encargada de la recolección del ISLR en Venezuela es el Seniat.

El concepto legal del ISLR se estableció en 1943, en el primer artículo de la

Ley de Impuesto sobre la Renta que permanece idéntico a pesar de las
modificaciones, derogaciones y reformas: "Los enriquecimientos anuales, netos
y disponibles obtenidos en dinero o en especie, causarán impuestos según las
normas establecidas en esta Ley. Salvo disposición en contrario de la presente
Ley, toda persona natural o jurídica, residente o domiciliada en la República
Bolivariana de Venezuela, pagará impuestos sobre sus rentas de cualquier
origen, sea que la causa o la fuente de ingresos este situada dentro del país o
fuera de él".

VENTAJAS:
a) Es un impuesto productivo: Debido a que produce un alto rendimiento a nivel
fiscal.
b) El aumento de su alícuota puede aumentar sus ingresos sin la necesidad de
crear nuevos gravámenes; Por ser un Impuesto este puede ir aumentando
paulatinamente su porcentaje, lo que garantiza un ingreso considerable sin
necesidad de crear otro impuesto.
c) Adaptación a los objetivos de justicia social: deducciones personales,
progresividad, discriminación de la fuente de ingreso.
DESVENTAJAS:
a) Obstaculiza el ahorro y la capitalización: Debido a que los grandes
empresarios y personas con empresas pequeñas y medianas se ven en la
necesidad de dar una parte de esa ganancia anual al Estado lo que le impide
obtener más beneficios.
b) Inflación: funciona adecuadamente cuando la moneda esta estable. Pero
funciona de manera adversa cuando existe inflación, debido a que las
ganancias obtenidas se deben principalmente a la depreciación de la moneda.
c) Fuga de capitales: Pues muchas empresas prefieren marcharse a otros
países donde este impuesto no sea tan grande, dejando a nuestro país con
cada vez menos ingresos producto de la recaudación de este impuesto.
d) Complejidad del impuesto: a medida que se perfecciona el impuesto y se
trata de volverse lo mas equitativa posible, sus normas se vuelven mas
complejas.
e) Costo excesivo en la recaudación: aunque con la modernización de los
órganos encargados de los tributos, se ha logrado reducir significativamente
los costos de recaudación, control y fiscalización.
f) Estimula la evasión fiscal: Debido a que son más las empresas y personas
que tratan de evadir el pago de este impuesto a través de técnicas contables
ilegales. Bien sea declarando menos ingresos anuales muy por debajo del que
verdad tienen o valiéndose de otras maneras.

HECHO IMPONIBLE DEL ISLR

Según Moya (2009, p.251) el hecho imponible del ISLR es hecho o
presupuesto de hechos establecidos por la ley para tipificar el tributo y cuya
realización origina el nacimiento de la obligación tributaria, (pagar el impuesto),
se considera ocurrido el hecho imponible en los siguientescasos:
- En las situaciones de hecho, desde el momento que se hayan realizado las
circunstancias materiales necesarias para que produzcan los efectos que
normalmente les corresponden.
- En las situaciones jurídicas, desde el momento en que estén definitivamente
constituidas de conformidad con el derecho aplicable.
- Si el hecho imponible estuviese condicionado por ley o fuere un acto jurídico
condicionado, se le considerará realizado: a) en el momento de su
acaecimiento o celebración, si la condición fuere suspensiva; b) al producirse la
condición, si esta fuere suspensiva. En caso de duda se entenderá que la
condición es resolutoria.
En el impuesto sobre la renta, para que el hecho imponible ocurra, es esencial
que los enriquecimientos sean efectivamente realizados, para constituir
ganancias imponibles. Es necesario que estos enriquecimientos sean netos,
disponibles y periódicos, obtenidos de actividades económicas realizadas en el
país.
De acuerdo a lo establecido en art 4 de la Ley del Impuesto sobre la Renta
(2011, p.5) todos los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos
en dinero o especies, causaran este impuesto.
Sobre lo antes mencionado, las ideas expuestas por Moya (2009) se
consideraron las más adecuadas para la realización de este trabajo de
investigación, pues especifica cada una de las situaciones en que puede ocurrir
el hecho imponible del ISLR.
BASE IMPONIBLE DEL ISLR
De acuerdo con Moya (2009, p.264) la base imponible está constituida por el
monto neto del promedio anual de los valores de los activos gravables,
determinados de la siguiente forma:
- El valor de los activos será el promedio simple de los valores al inicio y cierre
del ejercicio.
- A los costos de los bienes, valores y derechos monetarios, menos la
desvalorización por efecto de la inflación, se le añadirán los valores
actualizados obtenidos de acuerdo a las disposiciones de la Ley de Impuesto
Sobre la Renta y su Reglamento (ajuste por inflación) para la fecha de inicio y
cierre del ejercicio gravable, menos la suma de de las depreciaciones y
amortizaciones acumuladas que le corresponda, a los fines el impuesto sobre
la renta, si la hubiere.
- En los caso de arrendamiento financiero la materia imponible se determina
sobre la base del monto en bolívares del contrato celebrado entre el arrendador
y arrendatario.
- La Base imponible en la Cesión o goce de un bien realizadas por personas
naturales o jurídicas no comerciantes, serán los correspondientes a sus costo
históricos y mejoras, menos las depreciaciones acumuladas procedentes,
conforme a la Ley de Impuesto Sobre la Renta.
Según lo expuesto a la base imposible de ISLR se refiere al promedio
explicado al valor de los activos gravables en dos casos comunes: a los costos
y derechos monetarios y para el caso de arrendamiento monetario, aplicándose
al comienzo y fin del ejercicio.
En referencia a lo antes mencionado se considera que lo planteado por Moya
(2009) se aplica con mayor facilidad para el desarrollo de este trabajo en
cuanto a la base imponible del ISLR, siendo este el ingreso neto del
contribuyente, descontadas las deducciones legales.