Ejemplo 1. Máximos y mínimos (A)

Elaborado por:
M. en C. Beyda Grande Campos
Catedrática del IPN

Ejemplo del sistema de costeo directo estándar por órdenes de producción con inventarios
iniciales con el método de máximos y mínimos.

I. La empresa "OBSESIÓN, S.A." produce el artículo "Octopus". Elabora su producto

mediante procesos consecutivos, con una diversidad de materias primas y mano de
obra.

II. Cuenta con los siguientes inventarios iniciales:

• Almacén de productos terminados 5,000 unidades - $100,000

• Almacén de materias primas 1,000 Kg. - $152,000
• Bancos $13’000,000

III. Para el año 2010 se elaboró el siguiente Presupuesto Flexible de Costos Indirectos:

CAPACIDADES
Concepto 50% 60% 70% 80% 90% 100%
Volumen de
8,000 9,600 11,200 12,800 14,400 16,000
producción

Horas
1,250 1,500 1,750 2,000 2,250 2,500
presupuestadas

Costos
$35,000.00 $42,000.00 $49,000.00 $56,000.00 $63,000.00 $70,000.00
variables

Costos fijos $40,000.00 $40,000.00 $40,000.00 $40,000.00 $40,000.00 $40,000.00

Costos
$50,000.00 $55,000.00 $60,000.00 $70,000.00 $80,000.00 $90,000.00
semivariables

Total de costos
$125,000.00 $137,000.00 $149,000.00 $166,000.00 $183,000.00 $200,000.00
indirectos

1  
 
  

IV. Hoja del costo estándar para 100 unidades

Hoja del costo estándar para 100 unidades

Elemento Consumo Unidad de Precio estándar Importe
estándar costo estándar

Materia prima directa 10 Kgs. $150.00 $1,500.00

Mano de obra directa 5 Hrs $40.00 $200.00
Costos indirectos 5 Hrs
variables
Costo estándar directo para 100 unidades

Estos recuadros se complementan

con base en lo que se desarrolla en
el paso 3.
 

V. La producción iniciada y terminada, transferida al almacén de productos terminados

fue por 45,000 unidades de la orden de producción No.1212.

VI. Las siguientes partidas están vinculadas con el sistema de información de la

contabilidad de costos:

• Compra y recepción de materia prima directa 5,000 kg con un costo de $766,000

• Materia prima utilizada en la fabricación del producto 4,560 kg.
• Incurrimiento de costos de mano de obra 2,365 hrs que importaron $104,060
• Incurrimiento de costos indirectos: $55,300
• Costos indirectos variables: $30,500
• Costos indirectos fijos: $78,460
• Costos indirectos semivariables: $164,260

VII. Se incurrieron en los siguientes costos misceláneos reales de la gestión de operación

• Costos variables generales $824,000

• Costos fijos generales $510,000

VIII. Los ingresos por venta de 48,000 unidades de productos terminados fueron de
$3’360,000

2  
 
  

Pasos para resolver el caso práctico

1. El método de separación de los costos semivariables la parte fija y la parte variable del
presupuesto flexible de costos indirectos será por máximos y mínimos o método
diferencial de cantidades extremas (al nivel máximo).
2. Incorporación de la parte variable y la parte fija determinada.
3. Determinar la cuota de costos indirectos variables, en función al presupuesto flexible de
costos indirectos.
4. Complementar la hoja del costo estándar variable.
5. El método de registro contable será con el costeo directo o variable.
6. En combinación con el sistema de costos estándar por el método "a" o parcial.
7. Con el sistema de órdenes de producción.
8. El método de valuación de las materias primas es el de costos promedios.
9. Valuar la producción terminada a costo variable.
10. Valuar la producción vendida a costo variable.
11. Calcular las desviaciones al estándar.
12. Calcular los costos indirectos presupuestados, ajustados al nivel real.
13. El cálculo de los costos fijos del presupuesto flexible, integrados para cualquier nivel de
producción serán iguales a los costos indirectos fijos reales.
14. Elaborar el estado de costeo directo de producción y costeo directo de la producción
vendida.
15. Registrar las operaciones en esquemas de mayor, sin cálculos de IVA.
16. Elaborar el estado de resultados o reporte de contribución.
17. Las operaciones son a contado.

Desarrollo para resolver la práctica

Paso 1. El método de separación de los costos semivariables, la parte fija y la parte variable
del presupuesto flexible de costos indirectos, será por máximos y mínimos o método
diferencial de cantidades extremas (al nivel máximo).

Cédula 1

Concepto Volumen Costos

Nivel máximo 16,000 $90,000.00
Nivel mínimo 8,000 $50,000.00
Diferencias 8,000 $40,000.00

Fórmula para determinar la cuota variable:

Cuota Diferencia en costos $40,000.00

Variable
= = = $5.00
Diferencia en volumen 8,000

3  
 
  

• Cálculo de la parte variable:

Costos
Volumen al Cuota
nivel máximo
x Variable
= variables del
semivariable

16,000 x $5.00 = $80,000.00

• Determinar de la parte fija:

Costos semivariables al nivel máximo $90,000.00

Costos variables determinados $80,000.00
Costos fijos determinados $10,000.00

Paso 2. Incorporación de la parte variable y la parte fija determinada.

Costos variables presupuestados (ver presupuesto) $70,000.00

Costos variables de los semivariables (cédula 1) $80,000.00
Costos variables totales $150,000.00
Costos fijos presupuestados (ver presupuesto) $40,000.00
Costos fijos de los semivariables (cédula 1) $10,000.00
Costos fijos totales $50,000.00

Total de Costos Presupuestados (variables 15,0000+fijos 50,000) $200,000.00

Paso 3. Determinar la cuota de costos indirectos variables, en función al Presupuesto

Flexible de Costos Indirectos.

Cuota de Costos variables $150,000.00

costos
indirectos
= = = $60.00
Horas presupuestadas al
variables 2,500
nivel máximo

4  
 
  

Paso 4. Complementar la hoja del costo estándar variable

Hoja del costo estándar para 100 unidades

Elemento Consumo Unidad de Precio Estándar Importe
Estándar Costo Estándar

Materia prima directa 10 Kg $150.00 $1,500.00

Mano de obra directa 5 Hrs $40.00 $200.00
Costos indirectos 5 Hrs $60.00 $300.00
variables
Costo estándar directo para 100 unidades $2,000.00

Con los datos que aparecen en la Hoja del costo estándar para 100 unidades, tomamos los
importes estándar de cada uno de los elementos. Estos importes se suman y el resultado se divide
 
entre 100 (que son las unidades por las cuales se hizo la hoja de costo estándar). Costo estándar
   
directo unitario 2000/100= 20

Pasos 5, 6 y 7. El método de registro contable será con el costeo directo o variable, en

combinación con el sistema de costos estándar por el método "A" o parcial, con el
sistema de órdenes de producción.

Registro de las operaciones en esquemas de Mayor, sin cálculos de IVA

El orden del registro contable será de la siguiente manera:

• Iniciamos con el registro de los inventarios iniciales del Almacén de Productos

Terminados: 5,000 unidades - $100,000; Almacén de Materias Primas: 1000 kg -
$152,000; Bancos: $13’000,000 en sus respectivas cuentas.

• Posteriormente, se debe valuar la producción terminada ya que estamos trabajando

con el estándar que nos indica lo que debe costar el producto antes del inicio de las
operaciones reales. (Ver cédula en el paso 9).

• Se registra la recepción de la materia prima y la utilización de ésta en la producción.

• Se registra el incurrimiento de la mano de obra y su utilización en la producción.

• Se registra el incurrimiento de los cargos indirectos reales y la integración de los

variables para su aplicación a la producción.

• Se registra la producción terminada y el inventario final en caso de existir.

• Se determina el saldo de las cuentas de producción para determinar las desviaciones

favorables o desfavorables según el caso.

5  
 
  

• Se registran los gastos generales antes llamados “de operación” en fijos y variables.

• Se calcula la venta a precio de venta y a costo estándar (costo de la producción

vendida variable).

• Se traspasan las cuentas de resultados a pérdidas y ganancias para la determinación

de la utilidad o pérdida del ejercicio.

• Se elaboran los estados de costos de producción y venta, y el estado de resultados

por costeo directo.

Unidades de Precio de Almacén de materias Unidades de Precio

MP la MP primas MP de la MP
Inv.
1,000 152 152,000 697,680 4,560 153 Consumo
Inicial

Consumo 5,000 153.20 766,000

Total de
6,000 153 918,000 697,680 4,560 153
unidades

Inv. Final 1,440 153 220,320

Paso 8. Cálculo del costo promedio de las materias primas.

Costo Promedio = Suma de los importes de Inventario inicial ÷ compra de materia

prima

Costo Promedio = 918, 000 ÷ 6,000 = 153

Unidades de Precio Orden de producción 1212 Unidades Precio de

MP de la MP producción en proceso MP de MP MP
Inv. 0 0 0 675,000 4,500 150 Producción
Inicial terminada
Consumo 4,560 153 697,680
Estándar
697,680 675,000
Desviación de materia 22,680
prima
22,680 Traspaso al esquema de
desviaciones de
 

6  
 
  

Una vez contabilizado podemos realizar simultáneamente el cálculo de la desviación en consumo y precio de Materia
Prima (MP), de acuerdos con los datos en el esquema de mayor de Almacén de materia prima y de Orden de producción
1212 producción en proceso MP.

Paso 11. Calcular las desviaciones al estándar

Desviación en consumo = [ ( CR =4,560 - CE =4,500) x PE= 150) ] = 9,000

Desviación en precio = [ (PR =153 - CR= 150) x CR= 4,560) ] = 13,680

Desviación total de MP = 9,000+13,680 = 22,680

Desviaciones de materia prima

Desviación de materia 22,680 0
prima
0 22,680 Traspaso a costos
variables de producción
vendida

Horas de Cuota de Horas de Cuota de

Mano de obra
MO la MO MO la MO
Inv.
- - 104,060 2,365 44
Inicial
MO
2,365 44 104,060
utilizada

Orden de producción
Horas de Cuota de 1212 Horas de Cuota de
MO la MO Producción en MO la MO
proceso MO
Inv. Producción
- - - 90,000 2,250 40
Inicial terminada
Consumo 2,365 44 104,060
104,060 90,000
Desviación de mano
14,060
de obra
Traspaso al esquema de
14,060
desviaciones de mano de obra

Ahora procedemos a hacer el cálculo de la desviación en consumo y precio de Mano de Obra (MO), de acuerdo con los
datos en el esquema de mayor de Almacén de mano de obra y de Orden de producción 1212 producción en proceso MO

  7  
 
  

Paso 11. Calcular las desviaciones al estándar

Desviación en eficiencia = [ ( HR = 2,365 - HE = 2,250) x PE= 40 ] = 4,600

Desviación en cuota = [ (CR = 44 - CE = 40) x CR= 2,365 ] = 9,460

Desviación total de MO = 4,600 + 9,460 = 14,060

Desviaciones de mano de obra

Desviación de mano 14,060 0
de obra
0 14,060 Traspaso a costos
variables de
producción vendida

Paso 12. Calcular los costos indirectos presupuestados, ajustados al nivel real

Cargos Indirectos (CI)

Esta cantidad
Variables $55,300.00 $50,000.00 Fijo real fue obtenida en
el paso 1. Está
enmarcada en
Fijos $30,500.00
color azul  

Semivariables $78,460.00
$164,260.00 $50,000.00
$114,260.00 Traspaso al esquema
de Orden de
Producción 1212
C I Variables Producción en
$114,260.00 Proceso CI

Paso 13. El cálculo de los costos fijos del presupuesto flexible, integrados para cualquier nivel
de producción, será igual a los costos indirectos fijos reales.

CI Fijos de Producción
$50,000.00   $50,000.00  
   
     
 

8  
 
  

Orden de producción
1212
Cuota de Horas de Cuota de
Horas de CI
CI CI CI
Producción en
proceso CI variables
Inv.
- - - 135,000 2,250 60 Consumo
Inicial
Compra 2,365 114,260
114,260 135,000
Desviación de cargos indirectos
20,740
variables
Traspaso al esquema de
20,740
desviaciones de cargos indirectos

Ahora procedemos a hacer el cálculo de la desviación en Presupuesto y Eficiencia de Cargos Indirectos, de acuerdo
con los datos en el esquema de mayor de Cargos Indirectos y de Orden de producción 1212 producción en proceso CI.

Paso 11. Calcular las desviaciones al estándar

Cuota de CI
Costos indirectos
Presupuesto = reales
- Horas de CI x variables

             
Desviación en Presupuesto = 114,260 - (2,365 X 60) = 27,640
Esta cifra se obtuvo cando
determinamos la cuota de
costos indirectos variables,
en el paso 3.

Eficiencia y/o
Volumen
= Horas Reales - Horas Estándar x Costos Estándar

Desviación en Eficiencia    =   [   (2,365   - 2,250)   X   60]   = 6,900  

Esta cifra se obtuvo cando
determinamos la cuota de
costos indirectos variables, en
el paso 3.
Desviación total de CI = 27,640 + 6,900 = 20,740

9  
 
  

Desviaciones de cargos indirectos variables

0 20,740 Desviación de cargos
indirectos variables
Traspaso a costos 20,740   0
variables de
producción vendida

Paso 9. Valuación de la producción terminada a costo variable estándar

Unidades terminadas 45,000

Estándar de
= Unidades base = = 450
producción 100
estándar

Producción Consumo Consumo Precio

Elemento Importe
terminada estándar estándar total estándar

MPD 450 10 4,500 150 675,000

MOD 450 5 4,250 40 90,000
CIV 450 5 4,250 60 135,000
Totales 45,000 20 900,000

Costo
Unidades de Unidades de Costo variable
variable de
AT Almacén de art. terminados AT de AT
AT

Inventario
5,000 20 $100,000.00 $960,000.00 48,000 20
inicial
Producción
45,000 20 $900,000.00 Ver paso 10
terminada
50,000 $1,000,000.00 $960,000.00
2,000 20 $40,000.00

Ahora bien, procedemos a realizar la comprobación del costo de ventas y del importe de las ventas, mediante las siguientes
fórmulas:

10  
 
  

Paso 10. Valuación de la producción vendida a costo variable

Unidades Precio de
Ventas = x = 48,000 x 70 = 3,360,000
vendidas ventas

Costo de Costo
Unidades
ventas = x variable = 48,000 x 20 = 960,000
vendidas
estándar estándar

  Costos variables de  
producción vendida
Costo de ventas estándar $960,000.00  
Desviación materia prima $22,680.00  
Desviación mano de obra $14,060.00  
  Desviación de costo
$20,740.00 indirecto variable
Costo variable de producción $976,000.00  
Costos variable de operación $824,000.00  
  Traspaso a pérdidas y
Costos Variables $1,800,000 $1,800,000 ganancias

Costos variables de
Costos fijos de operación operación
$510,000.00 $510,000.00 $824,000.00 $824,000.00

Ventas
$3,360,000.00 $3,360,000.00

11  
 
  

Bancos
II)$13,000,000.00 $152,000
$ 3,360,000.00 $104,060
$164,260
$100,000
$824,000
$510,000
$766,000
$16,360,000 $2,620,320
$13,739,680

  Pérdidas y ganancias  
Costos variables $1,800,000 $3,360,000 Ventas
Costos fijos de producción $50,000
Costos fijos de operación $510,000
$2,360,000 $3,360,000
  $1,000,000 $1,000,000 Utilidad del ejercicio
 
       

Utilidad del ejercicio

  $1,000,000
   
     
 

12  
 
  

Paso 14

Estado de costeo directo de la producción vendida

Inventario inicial de materias primas $152,000

más Compras de materias primas $766,000
menos Inventario final de materias primas $220,320
igual Materias primas consumidas $697,680
más/menos Desviaciones de materia prima -$22,680
igual Costo de la materia prima utilizada $675,000
más Mano de obra directa $104,060
más /menos Desviación de mano de obra $14,060 $90,000
igual Costo primo $765,000
más Costos indirectos variables $114,260

más/menos Desviaciones de costos indirectos variables $20,740 $135,000

igual Costo de la producción procesada $900,000

más Inventario inicial de producción en proceso 0
menos Inventario final de la producción en proceso 0
igual Costo de la producción terminada $900,000
más Inventario inicial de la producción terminada $100,000
menos Inventario final de la producción terminada $40,000
igual Costeo directo estándar de la producción vendida $960,000

Paso 16

Estado de resultados o reporte de contribución

%
Ventas $ 3,336, 0000 100
menos Costos variables
De producción $ 976, 000
De operación $ 824, 000 $ 1800, 000 53.57
igual Contribución marginal $ 1560, 000 46.43
menos Costos fijos
De producción $ 50, 000
De operación $ 510, 000 $ 560, 000 16.67
igual Utilidad antes de impuestos $ 1,000, 000 29.76

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Fuentes de información
Direcciones electrónicas

1. “Punto de equilibrio”. Instituto Superior de Comercio Alberto Blest Gana. Artículo

recuperado de
http://www.institutoblestgana.cl/virtuales/cost_est_resul/Unidad3/contenido2.htm

2. “Análisis de costo-volumen-utilidad”. Artículo recuperado de

http://www.loscostos.info/utilidad.html

3. Welsch Hilton & Gordon (1990). “Análisis de costo-volumen-utilidad y de

contribución”. Artículo recuperado de
http://www.uas.mx/cursoswebct/presupuestos/lec4.htm

4. (2010). “Análisis de costo-volumen-utilidad”. Artículo recuperado de

http://temasdeadministraciondeempresas.blogspot.com/2010/08/analisis-de-costo-
volumen-utilidad.html

5. “Análisis de costo-volumen-utilidad”. Artículo recuperado de

http://www.elprisma.com/apuntes/ingenieria_industrial/costovolumenutilidad/

6. “Análisis de costo-volumen-utilidad”. Artículo recuperado de

http://www.ii.iteso.mx/Ing%20de%20costos%20I/costos/tema41.htm

Bibliografía

1. Cassaigne Martínez, Eduardo (1990). “Costeo directo en la toma de decisiones”. México:

Editorial Limusa, S.A. de C.V. 199 págs. ISBN 968-18-1298-0

2. García Colín, Juan (2007). “Contabilidad de costos”. México: McGraw Hill. 315 págs. ISBN
13:978-970-6616-4

3. Hansen, Don R y Mowen Maryanne M (2003). “Administración de costos. Contabilidad y

Control”. México: Internacional Thomson Editores, S.A. 952 págs. ISBN 970-686-149-1,
ISBN 968-7529-059

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