REVISTA CLIC

LA ESENCIA DE LA CONTABILIDAD: LA PARTIDA DOBLE Y LA ECUACIÓN

PATRIMONIAL

Morantes, Rosa Helena1 Standards (NIC), applicants to the

programs of administrative, economic and
accounting sciences and above all
accountants refer to these terms as
RESUMEN strange, new and sometimes sophisticated,
and enter the institutions of higher
Actualmente, con aquellos términos que
education wanting to learn of these rules,
hacen parte de la contabilidad internacional
como Normas Internacionales de processes, frameworks, what they deal
Información Financiera (NIIF) y las Normas with, how they are carried out, how they are
Internacionales de Contabilidad (NIC), los implemented, etc., but before of the most
aspirantes a los programas de las ciencias advanced learning of these norms and / or
administrativas económicas y contables y regulations, to the initial students we will
sobre todo contables se refieren a estos inculcate them with the double game and
términos como extraños, nuevos y en
the patrimonial equation, the essence of the
ocasiones sofisticados, e ingresan a las
instituciones de educación superior accounting or the logic of the same one, so
queriendo por supuesto aprender de estas that they construct in their first level of study
normas, procesos, marcos, de qué tratan, strong pillars to understand the accounting
cómo se llevan a cabo, cómo se technique, for this the topic to develop in
implementan, etc., pero antes del this article presents three approaches
aprendizaje más avanzado de dichas different namely: first; advance of
normas y/o reglamentos, a los estudiantes
iniciales les inculcaremos con la partida knowledge in the world of the double entry
doble y la ecuación patrimonial, la esencia and the patrimonial equation; second
de la contabilidad o la lógica de la misma, application of the knowledge of the double
para que los mismos construyan en su entry and the patrimonial equation and third
primer nivel de estudio pilares fuertes para contributions that are proposed to improve
entender la técnica de la contabilidad, para the practices of the discipline.
ello el tema a desarrollar en este artículo
presenta tres enfoques diferentes a saber:
primero; avance del conocimiento en el
mundo de la partida doble y la ecuación
patrimonial; segundo aplicación del Keywords: accounting, departure, double,
conocimiento de la partida doble y la equation, patrimonial, norms, essence.
ecuación patrimonial y tercero aportes que
se proponen para mejorar las prácticas de
__________
la disciplina.

Palabras claves: contabilidad, partida, INTRODUCCIÓN

doble, ecuación, patrimonial, normas,
esencia. Para iniciar a enseñar contabilidad es
preciso inculcar en el estudiante estos dos
ABSTRACT términos: partida doble y ecuación
patrimonial, el estudio de términos básicos
como activo, pasivo patrimonio, pasando
Currently, with those terms that are part of por algunas cuentas contables sencillas
international accounting such as que aplicamos en la vida personal y
International Financial Reporting Standards empresarial llevará al estudiante a
(IFRS) and International Accounting familiarizarse con los conceptos y a
desarrollar la lógica de la contabilidad por
medio de estos temas a estudiar ya
1
Contador Público, Tecnológica Fitec, mencionados: partida doble y ecuación
rosahmorantes309@fitecvirtual.edu.co, patrimonial, lo que se quiere es conocer y
Colombia aplicar un tanto así como el modelo de
1
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evaluación de la Tecnológica Fitec primero mencionamos entre estas la cultura

motivar al estudiante explicando los egipcia, mesopotámica, los romanos, los
orígenes de la contabilidad creando en este griegos, culturas que se constituirían en
sentido y expectativa de la experiencia en influyentes para los temas contables a un
el tema que va a abordar, luego explicarle corto plazo, mediano plazo y largo plazo,
los conceptos y la aplicación técnica de los todos estos indicios rudimentarios datan del
conocimientos esenciales que de principio tiempo antes de Cristo y también después
se le fundamentaron. Se aborda este tema de Cristo, el hombre a lo largo de la historia
porque en ocasiones como docentes, está más en movimiento frente a las
instructores, formadores nos encontramos invenciones y requerimientos de la
con estudiantes en niveles más avanzados sociedad, del mundo, de los diferentes
con las falencias de que los estudiantes no sectores que lo conforman, por ello a cómo
entendieron en el primer nivel de su va avanzando el mundo así va avanzado
formación contable estos dos conceptos y cada área de conocimiento, en nuestro
por consiguiente no pueden resolver caso la contabilidad, la contabilidad se
ejercicios y/o planteamientos de mayor hace más fuerte entonces cuando aparece
complejidad o de la misma complejidad del la moneda, pues ya la práctica cotidiana en
primer nivel, porque no entendieron la esos tiempos del trueque había sido
lógica de la partida doble ni entendieron los reemplazada por la moneda, más
elementos de la ecuación patrimonial, pese específicamente o más precisamente en la
a que es una “ecuación” es un término y época del renacimiento, es allí donde sale
concepto matemático no “contable”. El a la luz el método o la práctica de la partida
objetivo del desarrollo de este artículo doble, famoso por su inventor el fraile Luca
contiene una clase de contabilidad Pacioli, apenas aparece este método, este
prácticamente con ejercicios propuestos y personaje se convierte entonces en el
desarrollados para dar al lector su precursor de la contabilidad, otro de los
comprensión, está diseñado para contables precursores de la contabilidad en este
de primeros niveles que al leer, afiancen su contexto fue Benedetto Cotrugli, pero
conocimiento y aplicación y para no realmente el primero que escribe un libro
contables para entender estos términos de contabilidad o un tratado de contabilidad
que dijéramos no tan mencionados, pero sí es Luca Pacioli (matemático, monje y hasta
tan utilizados, en la vida cotidiana del mago, era y es conocido como el contador
sector empresarial y por qué no académico más famoso de la historia del mundo) Y el
en la educación básica, puesto que la gran libro se titula "Summa de Arithmetica,
mayoría de estudiantes, al iniciar la Geometría, Proportioni et Proportionalita",
educación superior ya conoce estos lo escribe en el año 1494, en este
conceptos. grandioso libro describe la contabilidad de
partida doble que la explicó claramente y
DESARROLLO DEL TEMA además con muchos ejemplos que la
ilustraban, con el surgimiento del
renacimiento que impulsó la revolución
1). Avance del conocimiento en el mundo
industrial y a la imprenta se produjeron
de la partida doble y la ecuación
muchas copias aproximadamente 2000 se
patrimonial.
fue difundiendo este sistema hasta
considerarse la máxime de contabilidad,
En el mundo la contabilidad surgió desde como la premisa mayor de esta disciplina,
tiempos muy remotos, la necesidad que los aunque tardó un poco por lo que para
hombres tenían de registrar sus negocios muy pequeños no se usaba y se
operaciones comerciales, sus consideraba que requería de cierta
transacciones, cazas, recolectas, y todo tecnología para aplicar el método de
aumentando más y más cada día hablando Pacioli, este fue incursionando poco a poco
de las transacciones o como crecían sus hasta influenciar totalmente y considerarse
familias se ve en la necesidad de preparar esencial en el mundo empresarial y ser el
instrumentos, elementos que le servirían sistema que describió este fraile italiano el
para el registro de sus operaciones actualmente usado por todos con toda la
comerciales, entonces vemos que el tecnología que se pueda imaginar la
hombre inicia utilizando tablillas de arcilla, sociedad tecnificada de nuestros días.
pergaminos, escrituras en los árboles, en
las paredes, papiros, ábacos, el trueque,
Ahora también hay otro elemento que
cada cultura o civilización inventó e ideó un
surge en base a los principios de
instrumento para dicho registro
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contabilidad generalmente aceptados que contabilidad, este es único estándar donde

es la ecuación patrimonial también por tipo de área de empresa se maneja uno
conocida como ecuación contable, en especial, siendo el catálogo de cuentas
ecuación fundamental, y al igual que la comercial el más común.
partida doble es mundialmente conocida y
usada, se desprende de todos aquellos Realizaremos otro ejemplo de partida doble
principios que Pacioli describió en su para ampliar un poco más el tema que en
colosal libro. este capítulo nos atañe así: Una empresa
envía al mensajero a consignar $300,000 al
2) Aplicación del conocimiento de la partida banco, este dinero es producto de la venta
doble y la ecuación patrimonial: de los productos que comercializa la
empresa. Entonces apliquemos la partida
Primero vamos a explicar técnicamente doble, la cuenta que se debita y la cuenta
como se aplica cada una de estos que se acredita así: primero identificamos
elementos básicos y esenciales de la que el dinero que está actualmente en la
contabilidad, para luego contar la caja de la empresa se va a trasladar a la
experiencia en la aplicación de este cuenta bancaria que tengo en el banco, el
conocimiento. dinero que tengo en la caja de la empresa,
ese dinero disponible lo voy a llevar al
banco donde también tengo mi dinero en
La partida doble declara que no hay deudor
sin acreedor, al realizar una operación o una cuenta bancaria, identifiquemos que
transacción comercial participan dos cuenta entrega, ¿qué cuenta recibe?
Recibe la cuenta del banco (recibe el
cuentas dos elementos uno que se debita y
dinero) por lo tanto se debita, ahora ¿qué
otro que se acredita, entonces definiremos
cuenta o elemento de la transacción
los débitos y los créditos así: se debita una
comercial está entregando?, la cuenta de
cuenta, es decir una de las partes que
participa en la operación o transacción caja o el dinero que está en la caja lo está
comercial a la cuenta que recibe, y se entregando para la cuenta bancos.
acredita una cuenta cuando esta entrega
ese algo que interviene en la operación Otro ejemplo para cerrar esta explicación
misma. Entonces ejemplifiquemos este de cómo se aplica la ecuación contable es
concepto así: Vendo mercancías por el siguiente planteamiento: Se solicita un
$100,000 de contado. préstamo a una entidad bancaria por
1.000,000 los cuales son desembolsados
en la cuenta del banco de la empresa.
La cuenta que se debita es el dinero
Identifiquemos que cuenta o elemento de
(llámese disponible, efectivo, caja) ¿por
qué? porque es la parte que está los que operan en esta transacción
recibiendo por tal motivo se debita por valor comercial va a recibir y cual elemento o
cuenta va a entregar, así: En mi cuenta
de $100,000. Y ahora para que se cumpla
bancaria voy a recibir un dinero (producto
la partida doble que mencionó Pacioli ¿qué
del préstamo que me hace el banco)
debe aparecer entonces? Debe aparecer la
entonces esta es la cuenta que se debita
cuenta que se acredita o el elemento que
en la operación o transacción comercial bancos por $1.000,000 y la cuenta o
está entregando en este caso la misma elemento que influye en la transacción que
se acredita porque es la contrapartida será
venta está entregando entonces el ingreso
al banco a quien le quedo debiendo el
por la venta es el que se acredita.
dinero por $1.000,000.
Para manejar la partida doble con destreza
inicialmente estudiaste las cuentas Tenga en cuenta que siempre las cuentas
de pasivo, patrimonio, ingresos que son las
contables que aparecen en el plan único de
que financian a la empresa, son de
cuentas, las conoces por sus nombres y
naturaleza crédito es decir en los asientos
que tratamiento contable tiene cada una de
contables estas cuantas inician y aumentan
éstas. Por ejemplo, que el dinero en
efectivo que recibe la empresa por las en el haber o en la columna del crédito o en
ventas es una cuenta de clase activo que la columna derecha de la cuenta “T”.
va al debe cuando aumenta, pero que
cuando se disminuye se acredita y así con Como docente de contabilidad y estudiante
cada una de las clases, que componen un que fui, este sistema debe ser entendido
catálogo de cuentas para registrar la desde el principio de tu curso, porque si no
lo entiendes al principio, claramente va a
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convertirse en un problema a mediano Ahora una definición así como más práctica
plazo y por supuesto a largo plazo, cuando y como en mi experiencia lo aprendí fue de
ya inicies a pasar por ejemplo de asientos la siguiente forma: Los activos son el
simples (que son en los intervienen una producto de la financiación interna y
cuenta en el débito y una cuenta en el externa de la empresa, las preguntas
crédito) asientos compuestos donde entonces surgirían; ¿dentro de la ecuación
intervienen más de dos movimientos débito qué elemento sería la financiación interna?
y/o crédito. Es decir, no sólo va a existir , ¿dentro de la ecuación qué elemento
esa relación 1 a 1, pueden ser tres cuentas sería la financiación externa?, la
afectadas y ya se convierte en un asiento financiación interna la proveen los socios
compuesto, pueden ser pares e impares las que construyen el patrimonio, los
cuentas afectadas lo que se debe cumplir aportantes y la financiación externa la
al final de todo es la partida doble, que el proveen los terceros como bancos,
saldo de los débitos o columna izquierda de proveedores, acreedores varios y así habla
la cuenta “T” sea igual a los saldos de la representativamente la ecuación
columna de del haber o del lado derecho patrimonial o contable también conocida.
de la cuenta “T” que es el mismo saldo
crédito, en resumidas palabras una Esta ecuación sólo incluye las cuentas
igualdad de saldos. reales o de balance, ya que presenta un
informe de la situación de la empresa,
Mi experiencia o como yo aprendí el como una foto de la contabilidad, de las
principio de la partida doble fue sencillo: lo finanzas, de la economía de la empresa.
que se debita es la cuenta que recibe, lo
que se acredita es la cuenta que entrega, Revisemos algunos ejemplos para su
fácil, si te parece fácil así lo aprenderás. comprensión:
Ahora si para ti no es fácil así, entonces
aprenderás la dinámica y la naturaleza de La ecuación patrimonial puede variar o está
cada clase de cuenta, como una regla, siempre sujeta a cambios en su saldo por
como una ley de los signos, por así decirlo,
las variaciones que se puedan presentar en
y lo aplicarás así a cada transacción
los aumentos o disminuciones que haya
presentada por la empresa en la que debas
sea en el activo, en el pasivo o en el
realizar esta serie de operaciones.
patrimonio,

Ahora en la parte conceptual y

En la empresa Atención Ltda., se tienen los
procedimental encontramos la ecuación
saldos de las siguientes cuentas:
contable así: Activo= Pasivo + Patrimonio,
de esta se puede decir múltiples cosas
como: Caja: $500,000
Clientes o cuentas por cobrar: $800,000
Inventarios: $1.2000,000
Activo: son los bienes apreciables en
Propiedades Planta y equipo: $2.000,000
dinero de la empresa.
Proveedores: $700,000
Bancos Nacionales: $1.000,000
Pasivo: Son las deudas con terceras Acreedores Varios: $300,000
personas. Determine el patrimonio de la empresa,
entonces tenemos que organizar estos
Patrimonio: es el valor residual de rubros dentro de la ecuación contable.
descontar del activo el pasivo, esta
ecuación patrimonial como es una Si vamos a hallar el patrimonio la ecuación
ecuación, una igualdad, se puede despejar indicada será:
cada uno de sus elementos así, ya
tenemos la principal Activo= Pasivo +
Activo – Pasivo= Patrimonio
Patrimonio, ahora representemos las otras
dos formas de éstas:
Porque conocemos el activo y el pasivo,
todas las cuentas suministradas
Activo – Pasivo= Patrimonio
pertenecen o al activo o al pasivo,
procedamos a realizar el ejercicio de
Activo – Patrimonio= Pasivo clasificarlas:

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Activo: Caja: $500,000; Clientes: 3) Aportes que propone para mejorar las
$800,000; Inventarios: $1.2000,000; P.P. prácticas de la disciplina.
y equipo: $2.000,000
Para mejorar la comprensión de la partida
Pasivo: Proveedores: $700,000; Bancos doble y de la ecuación contable en los
Nacionales: $1.000,000; Acreedores estudiantes principiantes de contabilidad se
Varios: $300,000 recomendaría entonces: entender
lógicamente el principio de la partida doble,
Total, Activo: $4.500,00; Total Pasivo: no teóricamente como en muchos cursos
$2.000,000 Total Patrimonio: $4.500,000 - se inicia, con ejemplos que manejamos
$2.000,000 = $2.500,000 cotidianamente sin tener empresa
recibiendo y entregando cosas e
igualmente con la ecuación patrimonial así:
La ecuación patrimonial igual que la partida
estableciendo por ejemplo dentro de mis
doble es universal, dentro de la ecuación
patrimonial también pueden existir bienes personales, todo lo que posee,
modificaciones, obedeciendo a los organizaciones con las cuales tengo
relación, lo que está a mi nombre, para
aumentos y a las disminuciones que
determinar que bienes me pertenecen, que
ocurran en cada uno de sus elementos se
cosas debo pagar y cuál es mi patrimonio
en el activo, pasivo o patrimonio, para
personal, es muy sencillo iniciar el
resumir este proceso de modificación se
tiene en cuenta que: aprendizaje de módulos, competencias,
asignaturas, cursos, materias con
actividades de reflexión inicial, que me
Si un activo cambia por otro activo el invitan a identificar situaciones de vivencias
patrimonio permanece igual, un ejemplo si en los distintos contextos donde nos
compra un computador para uso de la movemos día a día sea familiar, social,
oficina lo pago en efectivo, cambié dinero laboral, personal, entre otros.
por el valor del computador, no hay
modificaciones, por lo tanto, el patrimonio
CONCLUSIONES
permanece igual.

Si el activo aumenta en igual valor al La partida doble y la ecuación patrimonial

pasivo, el patrimonio permanece igual, son los dos términos que han explicado la
esencia de la contabilidad.
porque si compro mercancía para la venta,
la cual va a alimentar mi inventario que es
una cuenta de activo y la quedo debiendo a El conocimiento de elementos básicos y
un proveedor que me da crédito es decir esenciales de la contabilidad como cuentas
pasivo, hay una igualdad entre el activo y el “t” cuentas contables, ayudó al
pasivo por igual valor, por lo tanto, el conocimiento universal de la partida doble y
patrimonio permanece igual. la ecuación patrimonial.

Si el activo y el pasivo disminuyen por igual En la vivencia personal y empresarial

valor, el patrimonio igualmente permanece cotidiana se ha determinado que es más
igual, por ejemplo, abono a una deuda sencilla la comprensión de los conceptos
bancaria al abonar con dinero en efectivo básicos que hemos estudiado de la
me disminuye la cuenta de la deuda del disciplina, lo cual propone mejorar las
banco, pero también me disminuye mi prácticas de la misma alrededor de
activo disponible que es el dinero, pero situaciones académicas y laborales.
como tanto activo y pasivo se disminuyen
por igual valor, el patrimonio no es REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
afectado.
Coral, L., y Gudiño, E. (2008). Contabilidad
Cuando se reciben donaciones se afecta el universitaria, sexta edición actualizada. Bogotá,
patrimonio y lógicamente los activos, es Colombia: Mc Graw Hill.
decir el patrimonio no sólo se ve afectado
cuando hay utilidad o hay pérdida, también
cuando hay donaciones a favor de la
empresa.