Auditoria modulo I

Definición de auditoria

Definición:
La auditoría puede definirse como «un proceso sistemático para obtener y evaluar de manera objetiva las
evidencias relacionadas con informes sobre actividades económicas y otros acontecimientos relacionados,
cuyo fin consiste en determinar el grado de correspondencia del contenido informativo con las evidencias que
le dieron origen, así como establecer si dichos informes se han elaborado observando los principios
establecidos para el caso».
Por otra parte la auditoría constituye una herramienta de control y supervisión que contribuye a la creación de
una cultura de la disciplina de la organización y permite descubrir fallas en las estructuras o vulnerabilidades
existentes en la organización.
Otro elemento de interés es que durante la realización de su trabajo, los auditores se encuentran
cotidianamente con nuevas tecnologías de avanzada en las entidades, por lo que requieren de la
incorporación sistemática de herramientas con iguales requerimientos técnicos, así como de conocimientos
cada vez más profundos de las técnicas informáticas más extendidas en el control de la gestión.
Alcance de la Auditoría:
Asesorar a la gerencia con el propósito de 1. Delegar efectivamente las funciones. 2. Mantener adecuado
control sobre la organización. 3. Reducir a niveles mínimos el riesgo inherente. 4. Revisar y evaluar cualquier
fase de la actividad de la organización, contable, financiero, administrativo, operativo.
Objetivos:
Generales:
Velar por el cumplimientos de los controles internos establecidos
Revisión de las cuentas desde el punto de vista contable, financiero, administrativo y operativo.
Ser un asesor de la organización.
Específicos:
Revisar y evaluar la efectividad, propiedad y aplicación de los controles internos.
Cerciorarse del grado de cumplimiento de las normas, políticas y procedimientos vigentes.
Comprobar el grado de confiabilidad de la información que produzca la organización.
Evaluar la calidad del desempeño en el cumplimiento de las responsabilidades asignadas.
Promover la eficiencia operacional.
Tipos de Auditoría
Internacionalmente las auditorías se clasifican atendiendo a:
La relación del trabajo: Externas e Internas

Contables
De Gestión u Operacional: Consiste en el examen y evaluación, que se realiza a una entidad para establecer
el grado de Economía, Eficiencia y Eficacia en la planificación, control y uso de los recursos y comprobar la
observancia de las disposiciones pertinentes, con el objetivo de verificar la utilización más racional de los
recursos y mejorar las actividades o materias examinadas, de acuerdo con los objetivos y metas previstos,
incluye el examen de la organización, estructura, control interno contable, y administrativo, la consecuente
aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, la razonabilidad de los Estados
Financieros, así como el grado de cumplimiento de los objetivos a alcanzar en la organización o entidad
auditada.
Integrales: Son aquellas auditorías que se encuentran en el punto medio entre una auditoría de gestión y una
financiera, ya que es contable – financiera y tiene elementos de gestión en una gran medida, teniendo en
cuenta la actividad fundamental de la unidad auditada. En ésta debe definirse en las conclusiones si los
Estados Financieros reflejan razonablemente la situación financiera y los resultados de sus operaciones y si
los recursos que maneja la entidad y que fueron revisados, se utilizan con Economía, Eficiencia y Eficacia.

Financiera: Consiste en el examen y evaluación de los documentos, operaciones, registros y Estados

Financieros de la entidad, para determinar si éstos reflejan, razonablemente, su situación financiera y los
resultados de sus operaciones, así como el cumplimiento de las disposiciones económico-financieras, con el
objetivo de mejorar los procedimientos relativos a las mismas y el control interno.

1. DIFERENCIAS ENTRE CONTABILIDAD Y AUDITORIA Una diferencia importante es

que la auditoría comprueba el proceso de contabilidad para determinar su validez y
razonabilidad, y si esta se realiza de acuerdo a las normas contables establecida. Otra
diferencia es: que la contabilidad es un proceso diario, mientras que una auditoría se
suelen realizar anualmente o trimestralmente. Otra diferencia es que la contabilidad es
compilada por los empleados de la empresa, mientras que una auditoría se realizar por
un auditor o firma independiente, sin vínculos financieros con la empresa, aunque en
muchas empresas existe el departamento de auditoría interna, pero la función de estos
auditores es verificar los cumplimientos del control interno y las políticas de la
empresa. Llegamos a la conclusion de que la Contabilidad se encarga del registro de
las actividades financieras del ente y la Auditoria realiza el analisis (examen) de dichas
operaciones, basado en normas etablecidas (PCGA).
¿Qué es una auditoría interna?
La auditoría interna, por lo general, es realizada por un empleado de la misma
empresa. Como tal, lo que el auditor interno emita como resultado de su análisis
será útil para las autoridades del negocio. Ésta se solicita a pedido y responde a
los intereses particulares de cada empresa, en otras palabras su realización no es
obligatoria, pero sí necesaria. Tras emitir el informe, el auditor podrá proporcionar,
a quien solicitó la evaluación, una serie de recomendaciones para mejorar los
procesos internos.

¿Qué es la auditoría externa?

Ésta la realiza un auditor externo, es decir alguien que no trabaja en la empresa
auditada. Al no trabajar en la empresa se espera de él una visión más objetiva de
la situación financiera real de la compañía. Los informes de una auditoría externa,
a veces, se proporcionan con el interés de brindar esta información a un ente fuera
de la empresa. Por eso las auditorías externas suelen ser útiles para, por ejemplo,
solicitar un préstamo para la empresa, también lo son para cuando se quiere
captar nuevos inversores, etc.

Diferencias entre auditoría interna y externa

La primera diferencia clara es que las auditorías internas no son obligatorias,
mientras que las externas sí para empresas que cotizan en bolsa y empresas de
un cierto tamaño. En contraste con las auditorías internas que se hacen por
necesidades particulares de la empresa, las externas, de llegarse a encontrar
irregularidades, pueden tener consecuencias legales y es que el informe final de
una auditoría externa va –generalmente- a terceros, como por ejemplo una entidad
fiscalizadora.

Lo recomendable es que toda empresa sea auditada al menos una vez al año. De
esa manera tendrá un mejor control de sus procesos. Pese a que las auditorías
internas son hechas por auditores que trabajan para la misma empresa, si una
compañía no cuenta con auditores, puede tercerizar el servicio, de esa manera
tendrá una visión clara e imparcial de los procesos que necesite analizar.

Tanto si se quiere realizar una auditoría interna como una auditoría

externa, RSM cuenta con el equipo multidisciplinario necesario para poder realizar
el debido control de los procesos de tu empresa, así como analizar los estados
financieros de tu organización.

CONCEPTO DE AUDITORIA:
Auditoria, en su acepción mas amplia significa verificar la información financiera, operacional
y administrativa que se presenta es confiable, veras y oportuna. Es revisar que los hechos,
fenómenos y operaciones se den en la forma como fueron planeados; que las políticas y
lineamientos establecidos han sido observados y respetados; que se cumplen
con obligaciones fiscales, jurídicas y reglamentarias en general. Es evaluar la forma como se
administra y opera teniendo al máximo el aprovechamiento de los recursos.
TIPOS DE AUDITORIA.
1. Auditoria fiscal.
2. Auditoria contable ( de estados financieros )
3. Auditoria interna.
4. Auditoria externa.
5. Auditoria operacional.
6. Auditoria administrativa.
7. Auditoria integral.
8. Auditoria gubernamental.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS.

Los principios de contabilidad constituyen conceptos fundamentales que establecen bases
adecuadas para:
● Identificar y delimitar a las entidades económicas, las cuales, por medio de la celebración de
operaciones generan información financiera.
● Valuar las operaciones.
● Presentar la información financiera.

Dichos principios, son pronunciados por el instituto mexicano de contadores públicos con base
en el consumo de su membresía.
ENTIDAD.
Las entidades a su vez se dividen en:
● Publicas: empresas de participación estatal al 100% descentralizados y desconectados de
otros organismos.
● Mixtas: empresas de participación estatal a menos del 100%.
● Privadas: son por personas físicas y/o morales o colectivas.

REALIZACIÓN.
La contabilidad cuantifica en términos monetarios a todas las operaciones que realiza una
entidad, con otros en la misma actividad económica en la compra y venta de hechos
económicos.
Las operaciones y eventos económicos que la contabilidad cuantifica, se consideran por ellos
realizados.
a. Cuando se ha efectuado transacciones con otros entes económicos.
b. Cuando se han tenido transformaciones internas que modifican la estructura de sus
recursos.
c. Cuando han transcurrido eventos económicos externos a la entidad.

PERIODO CONTABLE.
La necesidad de conocer los resultados de operación de una situación económica de una
entidad y que tiene una existencia continua, obliga a dividir su vida en periodos
convencionales.
En términos generales los costos y los gastos deben de identificarse con el ingreso a que dio
origen independientemente en la fecha en que se paga.
DUALIDAD ECONOMICA.
Esta dualidad se constituye de:
1. Los recursos de los que disponen la entidad para la realización de sus fines y
2. Las fuentes de dichos recursos que a su vez, son la especificación.

VALOR HISTORICO.
Las operaciones y eventos económicos que la contabilidad cuantifica se registra en la moneda
de circulación o su equivalente a una fecha determinada.
Estas cifras pueden ser modificadas en caso de que existan eventos posteriores que las hagan
perder su significado, se ajustaran las cifras por los cambios sufridos en el nivel general
de precios y se reportaran en los estados financieros.
NEGOCIO EN MARCHA.
La entidad se presume en existencia permanente salva la explicación en contrario, por lo que
las cifras en los estados financieros representan valores históricos o modificaciones en los
mismos; estas cifras deberán especificarse dentro de la información financiera.
REVELACIÓN SUFICIENTE.
La información contable que se presenta en los resultados financieros debe contar en forma
clara y comprensible todos los hechos de la misma, para poder juzgar las operaciones y la
situación financiera.
IMPORTANCIA RELATIVA.
La información que aparece en los estados financieros debe de mostrar los aspectos
importantes susceptibles de ser cuantificadas en términos monetarios, tanto para cifras de
información como resultados en su operación guardando un equilibrio.
COMPARABILIDAD.
El uso de la información requiere de procedimientos de cuantificación que permanezcan en
el tiempo y la información contable deberá ser bajo los mismos principios para que sea
comparable y se pueda analizar.
Cuando existieran cambios que afectaran a la comparabilidad de la información debera ser
justificada claramente en dicha información.
NORMAS DE AUDITORIA.
Concepto: Las normas de auditoria son los requisitos minimos de calidad, relativas a
la personalidad del auditor, al trabajo que desempeña y a la información que rinde como
resultado de este trabajo.
Objetivo: Las normas de auditoria de estados financieros ( auditoria contable ) tienen
como objetivo constituir el marco de actuación que debera sujetarse el Contador Publico
independiente que emita dictamenes ( opiniones para efectos ante terceros con el fin de
confirmar la veracidad, pertinencia o revelancia suficiente de la información sujeta a examinar.
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TIPOS DE AUDITORIA.
● Auditoria Financiera: Consiste en una revisión exploratoria y critica de los controles
subyacentes y los registros de contabilidad de una empresa realizada por un contador
publico, cuya conclusión es un dictamen a cerca de la corrección de los estados financieros
de la empresa.
● Auditoria interna: Proviene de la auditoria financiera y consiste en: una actividad
de evaluación que se desarrolla en forma independiente dentro de una organización, a fin de
revisar la contabilidad, las finanzas y otras operaciones como base de un servicio protector y
constructivo para la administración. En un instrumento de control que funciona por medio
de la medicion y evaluación de la eficiencia de otras clases de control, tales como:
procedimientos; contabilidad y demas registros; informes financieros; normas de ejecución
etc.
● Auditoria de operaciones: Se define como una técnica para evaluar sistemáticamente de una
funcion o una unidad con referencia a normas de la empresa, utilizando personal no
especializado en el area de estudio, con el objeto de asegurar a la administración, que
sus objetivos se cumplan, y determinar que condiciones pueden mejorarse. A continuación
se dan algunos ejemplos de la autoridad de operaciones:

* Evaluación del cumplimiento de políticas y procedimientos.

* Revisión de practicas de compras.
● Auditoria administrativa:Es un examen detallado de la administración de un organismo
social realizado por un profesional de la administración con el fin de evaluar la eficiencia de
sus resultados, sus metas fijadas con base en la organización, sus recursos humanos,
financieros, materiales, sus metodos y controles, y su forma de operar.
● Auditoria fiscal: Consiste en verificar el correcto y oportuno pago de los
diferentes impuestos y obligaciones fiscales de los contribuyentes desde el punto de vista
fisico ( SHCP ), direcciones o tesorerias de hacienda estatales o tesorerias municipales.
● Auditoria de resultados de programas: Esta auditoria la eficacia y congruencia alcanzadas
en el logro de los objetivos y las metas establecidas, en relacion con el avance del ejercicio
presupuestal.
● Auditoria de legalidad: Este tipo de auditoria tiene como finalidad revisar si la dependencia
o entidad, en el desarrollo de sus actividades, ha observado el cumplimiento de
disposiciones legales que sean aplicables ( leyes, reglamentos, decretos, circulares, etc )
● Auditoria integral: Es un examen que proporciona una evaluación objetiva y constructiva
acerca del grado en que los recursos humanos, financieros y materiales son manejados con
debidas economias, eficacia y eficiencia.

CLASIFICACION DE LAS NORMAS DE AUDITORIA.

Las normas de auditoria de estados financieros se clasifican en normas personales, normas de
ejecución del trabajo y normas de información.
NORMAS PERSONALES.
Las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir,
dentro de las exigencias que el carácter profesional de la auditoria impone, un trabajo de este
tipo. Dentro de estas normas existen cualidades que el auditor debe tener preadquiridas antes
de poder asumir un trabajo profesional de auditoria y cualidades que debe mantener durante el
desarrollo de toda su actividad profesional.
Entrenamiento técnico y capacidad profesional.
El trabajo de auditoria, cuya finalidad es la de rendir una opinon profesional independiente,
debe ser desempeñado por personas que, teniendo titulo profesional legalmente expedido y
reconocido, tengan entrenamiento técnico adecuado y capacidad profesional como auditores.
Cuidado y diligencia profesionales.
El auditor esta obligado a ejercitar cuidado y diligencia razonables en la realización de su
examen y en la preparación de su dictamen o informe.
Independencia.
El auditor esta obligado a mantener una actitud de independencia mental en todos los asuntos
relativos a su trabajo profesional.
NORMAS DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO.
Al tratar de las normas personales, se señalo que el auditor esta obligado a ejecutar su trabajo
con cuidado y diligencia. Aun cuando es difícil definir lo que en cada tarea puede representar
un cuidado y diligencia adecuados, existen ciertos elementos que, por su importancia, deben
ser cumplidos. Estos elementos básicos, fundamentales en la ejecución de trabajo, que
constituyen la especificación particular, por lo menos al minimo indispensable, de la exigencia
de cuidado y diligencia, son los que constituyen las normas denominadas de ejecución del
trabajo.
Planeacion y supervisión.
El trabajo de auditoria deber ser planeado adecuadamente y, si se usan ayudantes, estos deben
ser supervisados en forma apropiada.
Estudio y evaluación del control interno.
El auditor debe efectuar un estudio y evaluación adecuados del control interno existente, que le
sirvan de base para determinar el grado de confianza que va depositar en el; asimismo, que le
permita determinar la naturaleza, extensión y oportunidad que va dar procedimientos de
auditoria.
Obtención de evidencia suficiente y competente.
Mediante sus procedimientos de auditoria, el auditor debe obtener evidencia comprobatoria
suficiente y competente en el grado que requiera suministrar una base objetiva para su opinión.
NORMAS DE INFORMACIÓN.
El resultado final del trabajo del auditor es su dictamen o informe. Mediante el, pone
en conocimiento de las personas interesadas los resultados de su trabajo y la opinión que se ha
formado a traves de su examen. El dictamen o informe del auditor es en lo que va a reposar la
confianza de los interesados en los estados financieros para prestarles fe a las declaraciones
que en ellos aparecen sobre la situación financiera y los resultados de operaciones de la
empresa. Por ultimo es, principalmente, a traves del informe o dictamen, como el publico y
el cliente se dan cuenta del trabajo del auditor y, en muchos casos, es la unica parte, de dicho
trabajo, que queda a su alcance.
En todos los casos en que el nombre de un contador publico quede asociado con estados o
información financiera debera expresar de manera clara e inequívoca la naturaleza de su
relacion con dicha información, su opinión sobre la misma y, en su caso, las limitaciones
importantes que haya tenido su examen, las salvedades que se deriven de ellas o todas las
razones de importancia por las cuales expresa una opinión adversa o no puede expresar una
opinión profesional a pesar de haber hecho un examen de acuerdo con las normas de auditoria.
BASES DE OPINIÓN SOBRE ESTADOS FINANCIEROS.
El auditor, al opinar sobre estados financieros, debe observar que:
a. Fueron preparados de acuerdo con principios de contabilidad;
b. Dichos principios fueron aplicados sobre bases consistentes; y
c. La información presentada en los mismos y en las notas relativas, es adecuada y
suficiente para su razonable interpretación.

Por lo tanto, en caso de excepciones a lo anterior, el auditor debe mencionar claramente en que
consisten las desviaciones y su efecto cuantificado sobre los estados financieros.
ETAPAS PARA EL DESARROLLO DE LA AUDITORIA DE ESTADOS
FINANCIEROS.
Son tres etapas a considerar en un trabajo de examen de estados financieros a practicar por un
contador publico independiente: preliminar, intermedia y final.
ETAPA PRELIMINAR.
a. Objetivo: La etapa preliminar en una auditoria de estados financieros tiene como objetivo
identificar y sentar las bases sobre las cuales se llevara a cabo un examen de estados
financieros.
b. Esta etapa se inicia, de hecho, desde el momento mismo en que un contador publico
independiente es llamado por el dueño o representante legal de una entidad para
solicitarle sus servicios.
De este modo el contador publico establecera un primer contacto con la entidad a auditar
y procedera, en seguida, a efectuar n estudio y evaluación de la organización, de
sus sistemas y procedimientos, de su sistema de control interno, del análisis de sus
factores clave de operación.
Una vez que los servicios han sido formalmente aceptados y contratados, el contador
publico procedera a efectuar la planeacion definitiva de su auditoria.
En esta etapa se diseñaran las cedulas e auditoria a utilizar durante la revisión, se
entregaran a ola entidad aquellas que puedan ser llenadas por su personal, se programara
la asignación de auditores y las tareas que se les encomendaran. Se elaboraran los
programas de auditoria a utilizar.
c. PROGRAMAS DE AUDITORIA: Durante el desarrollo de la etapa preliminar conveniente
que el auditor desarrolle los programas especificos de auditoria que van a ser utilizados
durante la revisión; ello a efecto de conectar el conocimiento que hasta ese momento se
tiene de la entidad con los elementos técnicos de que se dispondra para auditarla.
d. IINFORME DE SUGERENCIAS: Derivado de todos los estudios, análisis, evaluaciones
e investigaciones llevados a cabo por el auditor, durante esta etapa preliminar y la
planeacion en conjunto de la auditoria, ya debio de haberse hecho de un conocimiento de
la entidad y de sus debilidades en materia de control y en su operación.
ETAPA INTERMEDIA.
a. OBJETIVO: Efectuar pruebas de los registros, procedimientos y explicaciones dadas por
el cliente con el propósito de determinar el grado de confianza que se puede tener en
ellos. Iniciar los trabajos de auditoria de resultados de operación y otras a fin de reducir
la carga de trabajo en la etapa final.
b. DESARROLLO: En esta etapa se efectuaran pruebas que permitan corroborar la calidad
del control interno existente en la entidad; pruebas que serviran de base para determinar
el alcance del examen a practicar y la oportunidad en la aplicación de los procedimientos
de auditoria. Se definira el plan de muestreo a seguir. Es practica comun que durante la
etapa intermedia de un trabajo de revisión de información financiera, ademas de los
señalado en el parrafo precedente, se inicie en si la auditoria partiendo del examen de las
transacciones efectuadas durante los primeros meses de operación.
c. EXCEPCION: No olvidar que un examen intermedio de información financiera se da
cuando el contador publico es contratado con oportunidad; es decir, durante el ejercicio
que sera examinado, como en el ejemplo apuntado al inicio de este capitulo. En aquellos
casos en que el contador publico es contratado despues de haber concluido el ejercicio
fiscal a examinar, y por ende su labor inicia durante el ejercicio siguiente, ya no se dara la
oportunidad de un examen intermedio. Se estara ante el caso de una auditoria de estados
financieros a practicar en dos etapas: preliminar y final.

ETAPA FINAL.
a. OBJETIVO: Concluir con el trabajo de auditoria en su conjunto.

En virtud de que durante la etapa intermedia ya se revisaron algunos meses de

transacciones (ingresos, costos y gastos), procede en la etapa final el examen de los meses
que quedaron pendientes de revisión.
En esta etapa, y por lo que se refiere a las transacciones del ejercicio en su conjunto,
independientemente del examen realizado sobre todas las partidas que integran todo
ese universo, procede efectuar pruebas globales de dichas transacciones para cerra el
circulo de la revisión de este aspecto.
Se llevaran a cabo pruebas de corte para cerciorarse que las transacciones han sido
registradas en el periodo a que corresponden. Debido a que las transacciones mas criticas
son las registradas durante los ultimos dias cercanos a la fecha del balance general, las
pruebas de corte deben ser dirigidas a tales transacciones.
b. DESARROLLO:
c. CIERRE DE AUDITORIA.

Discusión de ajustes y reclasificaciones.

Durante el desarrollo de la auditoria el contador publico ha determinado la necesidad de que la
entidad auditada da efecto a ajustes y reclasificaciones en su contabilidad a efecto de que sus
estados financieros reflejen una razonable situación financiera y resultados de operación. Toca
al auditor en este momento presentar a la consideración de la administración la propuesta de
sus ajustes y reclasificaciones, discutirlos y, una vez aceptados, registrarlos.
TÉCNICAS DE AUDITORIA.
a. CONCEPTO.
b. Las técnicas de auditoria a tratar en el presente estan orientadas fundamentalmente hacia
la auditoria de estados financieros; sin embargo, es de observan que son de aplicación
general a cualquier tipo de auditoria.
 Técnicas de auditoria, son los metodos practicos de investigación y prueba que el
contador publico utiliza para lograr la información y comprobación necesaria para poder
emitir su opinión profesional.
Su objetivo consiste en proporcionar elementos técnicos que pueden utilizar el auditor
para obtener la información necesaria que fundamente su opinión profesional sobre la
entidad sujeta a su examen.
c. OBJETIVO.
d. CLASIFICACION.

Las técnicas de auditoria son las siguientes:

Estudio general: Apreciación sobre la fisonomia o características generales de la empresa, de
sus estados financieros y de las partes importantes, significativas o extraordinarias.
Esta apreciación se hace aplicando el juicio profesional del contador publico que, basado en su
preparación y experiencia, podra obtener de los datos o informaciones originales de la empresa
que se va a examinar, situaciones importantes o extraordinarias que pudieran
requerir atención especial. Esta técnica sirve de orientación para la aplicación de otras técnicas
por lo que, generalmente debera aplicarse antes de cualquier cosa.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.
a. CONCEPTO.
b. Las referencias basicas acerca de los procedimientos de auditoria contemplados en este
apartado, al igual que las técnicas de auditoria, se refieren a la auditoria de estados
financieros, y su uso es aplicable o adaptable a cualquier tipo de auditoria.
Procedimientos de auditoria son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una
partida o un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a
examen mediante los cuales el contador publico obtiene las bases para fundamentar su
opinión.
Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conicimiento que necesita para
fundar su opinión en una sola prueba, es necesario examinar cada partida o conjunto de
hechos mediante varias técnicas de aplicación simultanea o sucesiva. Por lo que, en la
practica, la combinación de dos o mas técnicas de auditoria da origen a los denominados
Procedimientos de auditoria.
Su objetivo es la conjugación de elementos técnicos cuya aplicación servira de guia u
orientación sistematica y ordenanda para que el auditor pueda allegarse de elementos
informativos que, al ser examinados, le proporcionaran bases para rendir su informe o
emitir su opinión.
c. OBJETIVO.
d. CLASIFICACION.

Los procedimientos de auditoria se pueden clasificar en dos grandes grupos: los de aplicación
general que son recomendables para cualquier tipo de auditoria y entidad en que se practique;
y los de aplicación especifica que tendran que ser diseñados ex profeso para cada tipo de
auditoria y, a su vez, adaptarlos en funcion de las características de la entidad sujeta a
intervención.
CONTROL INTERNO.
El control interno por ciclos de operación.
El estudio y evaluación del control interno se efectua con el objeto de cumplir con la norma de
ejecución del trabajo que se requiere que "el auditor debe efectuar un estudio y evaluación
adecuados del control interno existente, que le sirva de base para determinar el grado de
confianza que va depositar en el; asimismo, que le permita determinar la naturaleza, extensión
y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoria"
Es conveniente señalar, con precision, los objetivos del control interno, y ejemplificar los ciclos
en que se puedan agrupar las operaciones de una empresa. No es ocioso repetir y hacer
hincapié que los objetivos básicos del control interno son:
a. La protección de los activos de la empresa.
b. La obtención de información financiera veraz, confiable y oportuna.
c. La promocion de la eficiencia operativa del negocio.
d. Que la ejecución de las operaciones se adhiera a las políticas establecidas por la
administración de la empresa.

OBJETIVOS GENERALES DE CONTROL INTERNO.

El control interno contable comprende el plan de organización y los procedimientos y registros
que se refieren a la protección de los activos y a la confiabilidad de los registros financieros. Por
lo tanto, el control interno contable esta diseñado en funcion de los objetivos, para
suministrar seguridad razonable de que todos los controles internos contables pueden
considerarse como controles administrativos. Por otra parte, el plan de organización y los
procedimientos y registros establecidos por la gerencia para documentar o ayudar
su proceso de toma de decisiones, puede incluir una serie de controles que no existen en el
sistema de contabilidad, al menos directamente.
La información operativa de tipo estadístico, registro de acceso a ciertas instalaciones de la
empresa o una buena parte de los archivos en un departamento personal, pueden considerarse
controles administrativos.
Precisando, se puede señalar como objetivos generales del control interno contable, los que
acontinuacion se señalan:
a. Objetivos de autorización: Todas las operaciones deben realizarse de acuerdo con
autorizaciones generales o especificaciones de la administración.
b. Objetivos de procesamiento y clasificacion de transacciones: Todas las operaciones deben
registrarse, para permitir la preparación de estados financieros de conformidad con
los principios de contabilidad generalmente aceptados o de cualquier otro criterio
aplicable a dichos estados y para mantener en archivos apropiados datos relativos a los
activos sujetos a custodia.
c. Objetivos de salvaguarda física: El acceso a los activos solo debe permitirse de acuerdo
con autorizaciones de la administración.
d. Objetivos de verificación y evaluación: Los datos registrados relativos a activos sujetos a
custodia deben compararse con los activos existentes a intervalos razonables y tomar las
medidas apropiadas con respecto a las diferencias que existan.

Asimismo, deben existir controles relativos a la verificación y evaluación periódica de los saldos
que se informan en los estados financieros, ya que este objetivo complementa en forma
importante a los mencionados anteriormente.
Conociendo los objetivos básicos del control interno y los objetivos generales del control
interno contables que son aplicables a todos los sistemas, se pueden ya identificar los ideales
utilizables para establecer los objetivos especificos de control interno por ciclos de
transacciones, en la medida en que se puedan agrupar e identificar los ciclos en que son
susceptibles de agruparse las operaciones de la empresa sujeta a estudio.
PREPARACIÓN DE LA CARTA DE SUGERENCIA A CLIENTES SOBRE DEFICIENCIAS DEL
CONTROL INTERNO.
Cuando se descubren deficiencias importantes en el control interno, se debe emitir
inmediatamente una notificación dirigida al cliente, lo cual reduce al minimo
la responsabilidad del auditor en el caso de que se descubriese con posterioridad un desfalco de
importancia o un serio fraude. Si se dirige al presidente, al gerente general o al contador, se
establece un contacto de importancia y se ayuda al logro de un mejor entendimiento y mayor
apreciación de los servicios prestados.
Concluido el trabajo final de auditoria, para dejar constancia del avance obtenido y las ventajas
logradas con las medidas sugeridas e implantadas en relacion con el control interno, es
aconsejable propiciar la comunicación escrita en la que se analice el resultado obtenido a traves
de tales cambios.
ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO.
Los elementos de control interno pueden agruparse en cuatro categorías:
a. Organización.
b. Procedimientos.
c. Personal.
d. Supervisión.

e.

f. Procedimientos de auditoría
g. Los procedimientos de auditoría, son el conjunto de técnicas de investigación aplicables
a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados
financieros sujetos a examen, mediante los cuales, el contador público obtiene las bases
para fundamentar su opinión.
h. Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita
para sustentar su opinión en una sola prueba, es necesario examinar cada partida o
conjunto de hechos, mediante varias técnicas de aplicación simultánea o
sucesiva.Naturaleza de los procedimientos de auditoría
i. Los diferentes sistemas de organización, control, contabilidad y en general los detalles
de operación de los negocios, hacen imposible establecer sistemas rígidos de prueba
para el examen de los estados financieros. Por esta razón el auditor deberá, aplicando
su criterio profesional, decidir cuál técnica o procedimiento de auditoría o conjunto de
ellos, serán aplicables en cada caso para obtener la certeza que fundamento su opinión
objetiva y profesional.
j. Extensión o alcance de los procedimientos de auditoríaDado que
las operaciones de las empresas son repetitivas y forman cantidades numerosas de
operaciones individuales, generalmente no es posible realizar un examen detallado de
 todas las transacciones individuales que forman una partida global. Por esa razón,
cuando se llenan los requisitos de multiplicidad de partidas y similitud entre ellas, se
recurre al procedimiento de examinar una muestra representativa de las transacciones
individuales, para derivar del resultado del examen de tal muestra. una opinión general
sobre la partida global. Este procedimiento, no es exclusivo de la auditoría, sino que
tiene aplicación en muchas otras disciplinas. En el campo de la auditoría se le conoce
con el nombre de pruebas selectivas. La relación de las transacciones examinadas
respecto del total que forman el universo, es lo que se conoce como extensión o alcance
de los procedimientos de auditoría y su determinación, es uno de los elementos más
importantes en la planeación y ejecución de la
k. auditoría.
l. Oportunidad de los procedimientos de auditoríaLa época en que los
procedimientos de auditoría se van a aplicar se le llama oportunidad. No es
indispensable y a veces no es conveniente, realizar los procedimientos de auditoría
relativos al examen de los estados financieros, a la fecha del examen de los estados
financieros. Algunos procedimientos de auditoría son más útiles y se aplican mejor en
una fecha anterior o posterior.
m.

n. Técnicas de auditoría
o. Son los métodos prácticos de investigación y prueba que el contador público utiliza
para comprobar la razonabilidad de la información financiera que le permita emitir su
opinión profesional. Las técnicas de auditoría son las siguientes:Estudio general:
Apreciación sobre la fisonomía o características generales de la empresa, de sus estados
financieros y de los rubros y partidas importantes, significativas o extraordinarias.
p. Esta apreciación se hace aplicando el juicio profesional del Contador Público, que
basado en su preparación y experiencia, podrá obtener de los datos e información de
 la empresa que va a examinar, situaciones importantes o extraordinarias que pudieran
requerir atención especial. Por ejemplo, el auditor puede darse cuenta de las
características fundamentales de un saldo, por la simple lectura de la redacción de los
asientos contables, evaluando la importancia relativa de los cargos y abonos anotados.
En forma semejante, el auditor podrá observar la existencia de operaciones
extraordinarias, mediante la comparación de los estados de resultados del ejercicio
anterior y del actual. Esta técnica sirve de orientación para la aplicación de otras
técnicas, por lo que, generalmente deberá aplicarse antes de cualquier otra. El estudio
general, deberá aplicarse con cuidado y diligencia, por lo que es recomendable que su
aplicación la lleve a cabo un auditor con preparación, experiencia y madurez, para
asegurar un juicio profesional sólido y amplio.
q. Análisis. Clasificación y agrupación de los distintos elementos individuales que
forman una cuenta o una partida determinada, de tal manera que
los grupos constituyan unidades homogéneas y significativas. El análisis generalmente
se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros para conocer cómo se encuentran
integrados y son los siguientes:
r. a) Análisis de saldos: Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se
registran en ellas son compensaciones unos de otros, por ejemplo, en una cuenta
de clientes, los abonos por pagos, devoluciones, bonificaciones, etc., son
compensaciones totales o parciales de los cargos por ventas. En este caso, el saldo de la
cuenta está formado por un neto que representa la diferencia entre las distintas
partidas que se registraron en la cuenta. En este caso, se pueden analizar solamente
aquellas partidas que forman parte del saldo de la cuenta. El detalle de estas partidas
residuales y su clasificación en grupos homogéneos y significativos, es lo que constituye
el análisis de saldo.
s. b) Análisis de movimientos: En otras ocasiones, los saldos de las cuentas se forman
no por compensación de partidas, sino por acumulación de ellas, por ejemplo, en las
cuentas de resultados; y en algunas cuentas de movimientos compensados, puede
suceder que no sea factible relacionar los movimientos acreedores contra los
movimientos deudores, o bien, por razones particulares no convenga hacerlo. En este
caso, el análisis de la cuenta debe hacerse por agrupación, conforme a conceptos
homogéneos y significativos de los distintos movimientos deudores y acreedores que
constituyen el saldo de la cuenta.
t. Inspección: Examen físico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto
de cerciorarse de la existencia de un activo o de una operación registrada o presentada
en los estados financieros. En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los
saldos del activo, los datos de la contabilidad están representados por bienes
materiales, títulos de crédito u otra clase de documentos que constituyen la
materialización del dato registrado en la contabilidad.
u. En igual forma, algunas de las operaciones de la empresa o sus condiciones de trabajo,
pueden estar amparadas por títulos, documentos o libros especiales, en los cuales, de
una manera fehaciente quede la constancia de la operación realizada. En todos estos
casos, puede comprobarse la autenticidad del saldo de la cuenta, de la operación
realizada o de la circunstancia que se trata de comprobar, mediante el examen físico de
los bienes o documentos que amparan el activo o la operación.
v. Confirmación: Obtención de una comunicación escrita de
una persona independiente de la empresa examinada y que se encuentre en posibilidad
de conocer la naturaleza y condiciones de la operación y, por lo tanto, confirmar de una
manera válida. Esta técnica se aplica solicitando a la empresa auditada que se dirija a la
persona a quien se pide la confirmación, para que conteste por escrito al auditor,
dándole la información que se solicita y puede ser aplicada de diferentes
 formas:Positiva: Se envían datos y se pide que contesten, tanto si están conformes
como si no lo están. Se utiliza este tipo de confirmación, preferentemente para el activo.
w. Negativa: Se envían datos y se pide contestación, sólo si están inconformes.
x. Generalmente se utiliza para confirmar activo.
y. Indirecta ciega o en blanco: No se envían datos y se solicita información de saldos,
movimientos o cualquier otro dato necesario para la auditoría. Generalmente se utiliza
para confirmar pasivo o a instituciones de crédito.
z. Investigación: Obtención de información, datos y comentarios de los funcionarios y
empleados de la propia empresa. Con esta técnica, el auditor puede
obtener conocimiento y formarse un juicio sobre algunos saldos u operaciones
realizadas por la empresa. Por ejemplo, el auditor puede formarse su opinión sobre la
cobrabilidad de los saldos de deudores, mediante informaciones y comentarios que
obtenga de los jefes de los departamentos de crédito y cobranzas de la empresa.
aa. Declaración: Manifestación por escrito con la firma de los interesados, del resultado
de las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa. Esta
técnica, se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las
investigaciones realizadas lo ameritan.
bb. Aun cuando la declaración es una técnica de auditoria conveniente y necesaria, su
validez está limitada por el hecho de ser datos suministrados por personas que
participaron en las operaciones realizadas o bien, tuvieron injerencia en la formulación
de los estados financieros que se están examinando.
cc. Certificación: Obtención de un documento en el que se asegure la verdad de un
hecho, legalizado por lo general, con la firma de una autoridad.
dd. Observación: Presencia física de cómo se realizan ciertas operaciones o hechos. El
auditor se cerciora de la forma como se realizan ciertas operaciones, dándose cuenta
ocularmente de la forma como el personal de la empresa las realiza. Por ejemplo, el
auditor puede obtener la convicción de que los inventarios físicos fueron practicados de
manera satisfactoria, observando cómo se desarrolla la labor de preparación y
realización de los mismos.
ee. Cálculo: Verificación matemática de alguna partida. Hay partidas en la contabilidad
que son resultado de cómputos realizados sobre bases predeterminadas. El auditor
puede cerciorarse de la corrección matemática de estas partidas mediante
el cálculo independiente de las mismas.
ff. En la aplicación de la técnica del cálculo, es conveniente seguir un procedimiento
diferente al empleado originalmente en la determinación de las partidas. Por ejemplo,
el importe de los intereses ganados originalmente calculados sobre la base de cómputos
mensuales sobre operaciones individuales, se puede comprobar por un cálculo global
aplicando la tasa de interés anual al promedio de las inversiones del periodo.

gg. Normas y procedimientos de auditoria

hh. IMCP Y CONPAEDICION 21ª.Procedimientos y
ii. técnicas de auditoria. Papeles de trabajoEnviado por jorge.quinonez1. Introducción2.
Definición de técnica de auditoria3. Definición de procedimiento de auditoria4.
Diferencia entre técnica y procedimiento de auditoria5. Naturaleza, alcance y
oportunidad de aplicación6. Ejemplos prácticos7. Definición de papeles de
trabajo8. Objetivo e importancia9. Preparación, contenido y estructura general10.
Naturaleza, confidencialidad y propiedad de los papeles de trabajo11. Clases de papeles
 de trabajo12. Marcas de auditoria e índices de referencia13. Archivos14. Relación de los
papeles de trabajo con las técnicas y procedimientos15. Conclusiones16.
BibliografíaINTRODUCCIONA través de este trabajo, desarrollaremos una visión
general sobre las Técnicas y Procedimientos de Auditoria, así como de Papeles de
Trabajo, observaremos los objetivos y alcances de los Papeles de Trabajo dentro de la
Auditoria en las empresas.Por medio de dicha visión crearemos las bases para un
análisis y estudio de la Auditoría como herramienta administrativa y financiera para
encontrar errores y fraudes en las empresas y diferentes entes económicos donde en un
futuro laboremos como Contadores Públicos y Auditores.
jj. 1. DEFINICIÓN DE TÉCNICA DE AUDITORIASon los métodos prácticos de
investigación y prueba que utiliza el auditor para obtener la evidencia necesaria que
fundamente sus opiniones y conclusiones, su empleo se basa en su criterio o juicio,
según las circunstancias.Es un método o detalle de procedimiento, esencial en la
práctica acertada de cualquier ciencia o arte. En la auditoria. Las técnicas son métodos
accesibles para obtener material de evidencia.
kk. 2. DEFINICIÓN DE PROCEDIMIENTO DE AUDITORIALos procedimientos de
auditoria son: el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un
grupo de hechos o circunstancias relativas a los estados financieros.
ll. 3. DIFERENCIA ENTRE TECNICA Y PROCEDIMIENTO DE AUDITORIALas técnicas
son las herramientas de trabajo del Contador Público y los procedimientos la
combinación que se hace de esas herramientas para un estudio particular.
mm. Las técnicas y los procedimientos están estrechamente relacionados. Si las
técnicas son desacertadas, la auditoria no alcanzará las normas aceptadas de ejecución.
nn. 4. NATURALEZA, ALCANCE Y OPORTUNIDAD DE APLICACIÓNLa naturaleza se
refiere al tipo de procedimiento que se va a llevar acabo, el alcance es la amplitud que
se da a los procedimientos, es decir, la intensidad y profundidad con que se aplican
prácticamente. Y lo referente a lo que es la oportunidad es la época en que deben
aplicarse los procedimientos al estudio de partidas específicas.5. EJEMPLOS
PRACTICOS1. TECNICATÉCNICA DE TASCOIMediante el TASCOI el equipo auditor
establece la identidad en uso de la organización, con el propósito de determinar1. ¿Qué
hace realmente la entidad?,2. ¿Cómo lo hace?,3. ¿Para qué lo hace?,4. ¿Quiénes son sus
propietarios?5. ¿Cuáles sus clientes?
oo. La información para su construcción la obtiene el auditor a través de entrevistas con los
directivos de la entidad auditada.
pp. La estructura de la herramienta TASCOI es la siguiente:Transformación: Se refiere a las
actividades que la organización hace en el día a día para producir sus bienes
y/o servicios.
qq. Actores: Son las personas o funcionarios de la organización que hacen la
transformación.
rr. Suministradores o Proveedores: son las personas que proporcionan los recursos,
información e insumos para hacer la transformación.
ss. Clientes o Usuarios: Son todas aquellas personas a quienes van dirigidos los productos,
bienes o servicios que transforma la organización.
tt. Owners o Dueños: Son quienes pueden decidir cambios en la transformación de la
organización, por ejemplo el gerente, el director, las juntas o consejos
directivos.Intervinientes: Son aquellas instituciones del entorno que regulan a
las organizaciones que transforman o agregan valor
uu. 1. PROCEDIMIENTOASIENTOS DE AJUSTELos asientos que se hagan de tiempo en
tiempo durante el transcurso de la auditoria, deben tener explicaciones suficientemente
extensas y detalladas para que cualquier persona que no este familiarizada con las
transacciones a que se refieren, pueda comprenderlos. Por ejemplo, no debe hacerse un
asiento que diga: "Para ajustar cargo de Los tres, S.A.", sino más bien: "Para corregir
cargo por un ventilador eléctrico, según factura a Los tres, S.A. del 10 de agosto del
2004, comprobante 861". Esto hará posible que si el cliente pide el comprobante
clasificado equívocamente pueda encontrársele con facilidad, ya sea que se haya
archivado por orden alfabético o numérico.
vv. 1. DEFINICION DE PAPELES DE TRABAJOSon el conjunto de cédulas
y documentación fehaciente que contienen los datos e información obtenidos por el
auditor en su examen, así como la descripción de las pruebas realizadas y los resultados
de las mismas sobre los cuales sustenta la opinión que emite al suscribir su informe.
ww. 2. OBJETIVO E IMPORTANCIAEl objetivo general de los papeles de trabajo es
ayudar al auditor a garantizar en forma adecuada que una auditoria se hizo de acuerdo
a las normas de auditoria generalmente aceptadas. Los papeles de trabajo, dado que
corresponden a la auditoria del año actual son una base para planificar la auditoria,
un registro de las evidencias acumuladas y los resultados de las pruebas, datos para
determinar el tipo adecuado de informe de auditoria, y una base de análisis para los
supervisores y socios.
xx. Los objetivos fundamentales de los papeles de trabajo son: · Facilitar la preparación del
informe.· Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en el
informe.· Proporcionar información para la preparación de declaraciones tributarias e
informe para los organismos de control y vigilancia del estado.· Coordinar y organizar
todas las fases del trabajo.· Proveer un registro histórico permanente de la información
examinada y los procedimientos de auditoria aplicados. · Servir de guía en revisiones
subsecuentes.· Cumplir con las disposiciones legales.
yy. Para realizar el trabajo de acuerdo con las normas profesionales, el contador público
debe conceder importancia a la preparación de los papeles de trabajo. Para cumplir con
esta finalidad, debe en primer término, efectuar un trabajo completo y libre de
información superflua y organizar los papeles de trabajo en forma tal que facilite la
rápida localización y entendimiento fácil por parte de otras personas.
zz. Los papeles de trabajo, se consideran completos cuando reflejan en forma clara los
datos significativos contenidos en los registros, los métodos de comprobación utilizados
y la evidencia adicional necesaria para la formación de una opinión y preparación del
informe. Además, deben identificar claramente las expresiones informativas y los
elementos de juicio o criterio.
aaa. Cualquier información o cifras contenidas en el informe del contador público
deberán estar respaldadas en los papeles de trabajo. A medida que el profesional
avanza en su trabajo debe considerar los
bbb. problemas que pueden presentarse en la preparación de su informe y
anticiparse a incluir en los papeles de trabajo, los comentarios y explicaciones
pertinentes. Se deben hacer amplios comentarios explicativos a cualquier planilla o
análisis preparado durante el trabajo.
ccc.Los papeles de trabajo no están limitados a información cuantitativa, por consiguiente,
se deben incluir en ellos notas y explicaciones que registren en forma completa el
trabajo efectuado por el contador público, las razones que le asistieron para seguir
ciertos procedimientos y omitir otros y su opinión respecto a la
ddd. calidad de la información examinada, lo razonable de los controles internos en
vigor y la competencia de las personas responsables de las operaciones o registros
sujetos a revisión.
eee. Estos también deben ser revisados por los supervisores para determinar lo
adecuado y eficiente del trabajo del auxiliar sujeto a supervisión. En tales revisiones, los
papeles de trabajo deberán hablar por sí mismos; estar completos, legibles y
organizados sistemáticamente, de tal manera que no sean necesarias informaciones
suplementarias e interpretaciones por parte de quien los preparó.
fff. Debe tenerse presente que muchas veces, el informe no es preparado por la persona
que efectuó el examen sino por un supervisor, quien debe estar en condiciones de
cumplir con su cometido sin la necesidad de interrogar continuamente al auxiliar
responsable de la elaboración de los papeles de trabajo.
ggg. 1. PREPARACION, CONTENIDO Y ESTRUCTURA GENERAL
hhh. 1. PREPARACION DE PAPELES DE TRABAJOo cliente y ejercicio a revisaro
fechao nombre y apellidos del sujetoo objeto de los mismoso cuando el auditor
utilice marca o símbolo tiene que explicar su significado
iii. 8.2. CONTENIDO MÍNIMO DE LOS PAPELESo Evidencia que los estados contables y
demás información, sobre los que va a opinar el trabajador, están de acuerdo con los
registros de la empresa. o Relación de los pasivos y activos, demostrando de cómo tiene
el auditor evidencia de su existencia física y valoración.o Análisis de las cifras
de ingresos y gastos que componen la cuenta de resultados.o Prueba de que el trabajo
fue bien ejecutado, supervisado, revisado.o Forma el sistema de control interno que ha
llevado el auditor y el grado de confianza de ese sistema y cuál es el alcance realizado
para revisar las pruebas sustantivas. o Detalle de las definiciones o desviaciones en el
sistema de control interno y conclusiones a las que llega.o Detalle de las contrariedades
en el trabajo y soluciones a las mismas.NO DEBEN CONTENER:o no ser copia de la
contabilidad de la empresao no ser copia de los estados financieroso no ser copia de la
auditoria del año pasado.
jjj. 8.3. ESTRUCTURA GENERAL DE LOS PAPELES DE TRABAJOLos papeles de trabajo
deben contener los requisitos mínimos siguientes:o El nombre de la compañía sujeta a
exameno Área que se va a revisar o Fecha de auditoriao La firma o inicial de la persona
que preparó la cédula y las de quienes lleven a cabo la supervisión en sus diferentes
niveles.o Fecha en que la cédula fue preparadao Un adecuado sistema de referencias
dentro del conjunto de papeles de trabajoo Cruce de la información indicando las hojas
donde proceden y las hojas a donde pasano Marcas de auditoria y sus respectivas
explicacioneso Fuente de obtención de la información o Los saldos ajustados en los
papeles de trabajo de cada cédula analítica debe concordar con las sumarias y estas con
el balance de comprobación. PREGUNTAS SOBRE LOS PAPELES DE TRABAJOo ¿La
información que contienen los papeles es necesaria para auditoria?o ¿se puede
presentar esta información de forma mejor?o ¿debe darse algún dato más para su
comprensión?
kkk. 1. NATURALEZA, CONFIDENCIALIDAD Y PROPIEDAD DE LOS PAPELES
DE TRABAJO
lll. 1. NATURALEZALos papeles de trabajo son diseñados y organizados para cumplir con
las circunstancias y las necesidades del auditor para cada auditoria en particular. El uso
de papeles de trabajo estandarizados (por ejemplo, listas de control, cartas machote,
organización estándar de papeles de trabajo) puede mejorar la eficiencia con que son
preparados y revisados dichos papeles de trabajo. Facilitan la delegación de trabajo a la
vez que proporcionan un medio para controlar su calidad.
mmm. 2. CONFIDENCIALIDADDe la misma manera que los
nnn. libros, registros y documentos de la contabilidad respaldan y comprueban los
balances y los estados financieros de las empresas, así también los papeles de trabajo
constituyen la base del dictamen que el contador público rinde con relación a esos
mismos balances y estados financieros.Cuando una empresa da a conocer el resultado
de sus operaciones, siempre lo hace a través de los estados financieros que ha
preparado, y no mediante los libros y registros contables o procedimientos
administrativos. El dictamen del auditor debe ser suficiente para los efectos de
informar, por lo tanto no revelará ninguna información confidencial que haya obtenido
en el curso de una auditoria profesional excepto con el consentimiento del cliente.Si el
dictamen del auditor fuera objetado o refutado el profesional puede recurrir -y en
algunos casos se ve obligado-, a presentar sus papeles de trabajo, tanto como prueba de
su buena fe, como de la corrección técnica de sus procedimientos para llegar a su
dictamen.
ooo. 3. PROPIEDADLos papeles de trabajo son propiedad del auditor, él los preparó
y son la prueba material del trabajo efectuado; pero, esta propiedad no es irrestricta ya
que por contener datos que puedan considerarse confidenciales, esta obligado a
mantener absoluta discreción respecto a la información que contienen.
ppp. Es decir, los papeles de trabajo son del auditor, pero queda obligado al secreto
profesional que estipula no revelar por ningún motivo los hechos, datos o
circunstancias de que tengan conocimiento en el ejercicio de su profesión (a menos que
lo autorice él o los interesados y salvo los informes que obligatoriamente establezcan
las leyes respectivas).
qqq. 2. CLASES DE PAPELES DE TRABAJOSe les acostumbra clasificar desde dos
puntos de vista:Por su usoo Papeles de uso continuo.o Papeles de uso temporal.Por su
contenidoo Hoja de trabajo.o Cédulas sumarias o de Resumen.o Cédulas de detalle o
descriptivas.o Cédulas analíticas o de comprobación.1. POR SU USO:
rrr. Los papeles de trabajo pueden contener información útil para varios ejercicios (acta
constitutiva, contratos a plazos mayores a un año o indefinidos, cuadros de
organización, catálogos de cuentas, manuales de procedimientos, etc.). Por
su utilidad más o menos permanente a este tipo de papeles se les acostumbra conservar
en un expediente especial, particularmente cuando los servicios del auditor son
requeridos por varios ejercicios contables.
sss. De la misma manera los papeles de trabajo pueden contener información útil solo para
un ejercicio determinado (confirmaciones de saldos a una fecha dada, contratos a plazo
fijo menor de un año, conciliaciones bancarias, etc.); en este caso, tales papeles se
agrupan para integrar el expediente de la auditoria del ejercicio a que se refieran.
ttt. 2. POR SU CONTENIDO:Aunque en diseño y contenido los papeles de trabajo son tan
variados como la propia imaginación, existe en la secuela del trabajo de auditoria
papeles clave cuyo contenido esta más o menos definido.Se clasificarán de acuerdo a la
fase de la auditoria, ya sea de planificación o ejecución del trabajo. Entre estos están:
uuu. o Planificación de auditoriao Hojas de trabajoo Cédulas sumarias o de
resumeno Cédulas de detalleo Cédulas narrativaso Cédulas de hallazgoso Cédulas de
notaso Cédulas de marcas
vvv. Papeles de trabajo preparados y/o proporcionados por el área auditada. Entre
los que figuran:o Estados financieroso Conciliaciones bancariaso Manualeso
Organigramaso Planes de trabajoo Programación de actividades§ Informes de labores
www. Papeles de trabajo obtenidos de otras fuentes. Son los documentos preparados
u obtenidos de fuentes independientes al área auditada. Algunos de estos son:o
Confirmaciones de saldoso Interpretaciones auténticas y normativa publicadao
Decretos de creación de unidadeso Opiniones Jurídicas o Opiniones Técnicas
xxx. Las cédulas de auditoria se pueden considerar de dos tipos:o Tradicionales.o
Eventuales.
yyy. Las tradicionales, también denominadas básicas, son aquellas
cuya nomenclatura es estándar y su uso es muy común y ampliamente conocido; dentro
de estas se encuentran las:o Cedulas sumarias.- Que son resúmenes o cuadros
sinópticos de conceptos y/o cifras homogéneas de una cuenta, rubro, área u
operación.o Cedulas analíticas.- En ellas se coloca el detalle de los conceptos que
conforman una cédula sumaria.
zzz. Por ejemplo: La cedula sumaria de cuentas por cobrar a clientes informará, por grupos
homogéneos, los tipos de clientela que tiene la entidad sujeta a auditoria: clientas
mayoreo, clientes gobierno, así como el saldo total de cada grupo. Las cédulas analíticas
se harán una por cada tipo de clientela, señalando en ellas como está conformado el
saldo de cada grupo.
aaaa. Las eventuales no obedecen a ningún tipo de patrón estándar de nomenclatura
y los nombres son asignados a criterio del auditor y pueden ser cédulas de
observaciones, programa de trabajo, cedulas de asientos de ajuste, cedulas de
reclasificaciones, confirmaciones, cartas de salvaguarda, cédulas de recomendaciones,
control de tiempos de la auditoria, asuntos pendientes, entre muchos más tipos de
cedulas que pudieran presentarse.
bbbb. 1. MARCAS DE AUDITORIA E INDICES DE REFERENCIA1. MARCAS DEL
TRABAJO REALIZADOPara facilitar la trascripción e interpretación del trabajo
realizado en la auditoria, usualmente se acostumbran a usar marcas que permiten
transcribir de una manera práctica y de fácil lectura algunos trabajos repetitivos. Por
ejemplo; la actividad de cotejar cifras que provienen de los registros auxiliares contra
los auxiliares mismos, se pueden dejar transcrita en los papeles de trabajo, anotando
una marca cuyo significado fuera justamente el de haber verificado las cifras
correspondiente contra el auxiliar relativo.
cccc. En la práctica la utilización de marcas de trabajo realizado es de lo más común
y facilita por un lado la trascripción del trabajo que realiza el auditor ejecutante, y por
otro la interpretación de dicho trabajo como el proceso de revisión por parte del
supervisor.
dddd. También en la práctica debido a que hay ciertos trabajos repetitivos de una
manera constante se decide periódicamente establecer una marca estándar, es decir,
una marca que signifique siempre lo mismo.
eeee. La forma de las marcas deben ser lo mas sencillas posibles pero a la vez
distintiva, de manera que no haya confusión entre las diferentes marcas que se usen en
el trabajo. Normalmente las marcas se transcriben utilizando color rojo o azul, de tal
suerte que a través del color se logre su identificación inmediata en las partidas en las
que fueron anotadas.
ffff. MARCAS DE AUDITORIA
gggg. SIMBOLOSIGNIFICADO
hhhh.
iiii. 2. INDICES DE REFERENCIAPara facilitar su localización, los papeles de trabajo se
marcan con índices que indiquen claramente la sección del expediente donde deben ser
archivados, y por consecuencia donde podrán localizarse cuando se le necesite.
jjjj. En términos generales el orden que se les da en el expediente es el mismo que
presentan las cuentas en el estado financiero. Así los relativos a caja estarán primero,
los relativos a cuentas por cobrar después, hasta concluir con los que se refieran a las
cuentas de gastos y cuentas de orden.
kkkk. Los índices se asignan de acuerdo con el criterio anterior y pueden usarse para
este objeto, números, letras o la combinación de ambos.
llll. A continuación se presenta un ejemplo de índices usando el método alfabético-
numérico por ser el de uso mas generalizado en la práctica de la auditoria. En este
sistema las letras simples indican cuentas de activos, las letras dobles indican cuentas
de pasivo y capital y las decenas indican cuentas de resultados: La letra o número: Para
las cuentas de:ACaja y bancosBCuentas por cobrarCInventariosUActivo fijoWCargos
diferidos y otrosAADocumentos por pagarBBCuentas por pagarEEImpuestos por
pagarHHPasivo a largo plazo LLReservas de pasivoRRCréditos diferidosSSCapital y
reservas10 Ventas20Costos de ventas30Gastos generales40Gastos y productos
financieros 50Otros gastos y productos.
mmmm. 2. ARCHIVOSPara la conservación de los papeles de trabajo se reconocerán tres
tipos de archivos: permanente, general y corriente. Las características y usos de cada
tipo son las siguientes:
nnnn. 1. PERMANENTEContendrá información útil para el auditor en futuros
trabajos de auditoría por ser de interés continuo y cumplirá los siguientes propósitos:o
Recordar al auditor las operaciones y/o partidas que se aplican por varios años.o
Proporcionar a los nuevos miembros del personal un resumen rápido de las políticas,
organización y funciones de las diferentes unidades de la Corte de Cuentas de la
República y leyes aplicables.Entre la información que contendrá el archivo permanente
está:o Leyes y normaso Organigramaso Políticas y manualeso Detalle de personal clave
de la Corte
oooo. 1. GENERALContendrá los papeles acumulados durante el desarrollo de la
auditoria y que podrán ser utilizados para períodos subsecuentes. Entre los que están:o
Estados financieros o Planes anuales de trabajoo Programas de auditoriao Hojas de
trabajoo Borrador e informe final de cada examen
pppp. 1. CORRIENTEAcumulará todas las cédulas relacionadas con las diferentes
pruebas realizadas a cada una de las cuentas o áreas específicas y corresponden al
período sujeto a examen. Constituyen el respaldo o evidencia de cada examen y del
cumplimiento a las normas de auditoria.
qqqq. Programa de AuditoríaEl programa de Auditoría, es el procedimiento a seguir,
en el examen a realizarse, el mismo que es planeado y elaborado con anticipación y
debe ser de contenido flexible, sencillo y conciso, de tal manera que los procedimientos
empleados en cada Auditoría estén de acuerdo con las circunstancias del examen.El
Programa de Auditoría, significa la tarea preliminar trazada por el Auditor y que se
caracteriza por la previsión de los trabajos que deben ser efectuados en
cada servicio Profesional que presta, a fin de que este cumpla integramente sus
finalidades dentro de la Normas científicas de la Contabilidad y las Normas y Técnicas
de la Auditoría.
rrrr. El programa de Auditoría o plan de Auditoría, es el resultado que se desea
obtener, la linea de conducta a seguir dentro de los principios y preceptos de la
Auditoría.
ssss. El programa de Auditoría, es la linea de conducta a seguir, las etapas a
franquear, los medios a emplear. Es una especie de cuadro anticipado en el cual los
acontecimientos próximos se han previsto con cierta precisión, según la idea que uno se
ha formado de ellos.
tttt.El método a emplearse en la elaboración del plan o programa de Auditoría, según
apreciación de los Contadores Públicos Colegiados que se dedican a la Auditoría, debe
ser preparado especialmente para cada caso, ya que no existen dos casos de Auditoría
exactamente iguales, así como es imprescindible dar a cada Programa de Auditoría la
autonomía necesaria.
uuuu. En la preparación del programa de Auditoría se debe tomar en cuenta:Las
Normas de Auditoría.Las Técnicas de Auditoría.Las experiencias anteriores.Los
levantamientos iniciales.Las experiencias de terceros.
vvvv. El hecho de no existir una norma patrón para la elaboración del plan o
programa de Auditoría, no excluye la existencia de normas generales que se aplican a
todos los casos y que constituyen los fundamentos de la técnica de la Auditoría en un
determinado sector.
wwww. Lo que no se debe perder de vista es que el programa de Auditoría debe ser una
guía segura e indicadora de lo que deberá ser hecho y posibilite la ejecución fiel de los
trabajos de buen nivel Profesional, que acompañe el desarrollo de tal ejecución.
xxxx. Un programa de Auditoría, es un procedimiento de revisión lógicamente
planeado. Además de servir como una guía lógica de procedimientos durante el curso
de una Auditoría, el programa de Auditoría elaborado con anticipación, sirve como una
lista de verificación a medida que se desarrolle la Auditoría en sus diversas etapas y a
medida que las fases sucesivas del trabajo de Auditoría se terminen.
yyyy. El programa de Auditoría, deberá ser revisado periódicamente de conformidad
con las condiciones cambiantes en las operaciones del Cliente y de acuerdo con los
cambios que haya en los principios, normas y procedimientos de Auditoría.Al planear
un programa de Auditoría, el Auditor debe hacer uso de todas las ventajas que le
ofrecen sus conocimientos Profesionales, su experiencia y su criterio personal.
zzzz. CARACTERISTICAS DEL PROGRAMA DE AUDITORIA.-El programa de
Auditoría, envuelve en su elaboración todo lo que será realizado durante el proceso de
la Auditoria. Por esta razón tiene un campo de acción tan dilatado que requiere
evidentemente una disciplina mental y una capacidad profesional apreciable.
aaaaa. El carácter de flexibilidad del programa de Auditoria, aconseja en la práctica no
detenernos en minucias exageradas, siendo preferible la elaboración de planes o
programas de ámbito más general, dejándose las particularidades para ser estudiadas
en cada oportunidad por los responsables de su ejecución. Junto con cada plan se debe
hacer un cronograma de trabajo con el nombre de los responsables de su ejecución.
bbbbb. Entre las características que debe tener el programa de Auditoria, podemos
anotar:
ccccc. 1. - Debe ser sencillo y comprensivo.2. - Debe ser elaborado tomando en cuenta
los procedimientos que se utilizarán de acuerdo al tipo de empresa a examinar.3. - El
programa debe estar encaminado a alcanzar el objetivo principal.4. - Debe desecharse
los procedimientos excesivos o de repetición.5. - El programa debe permitir al Auditor
a examinar, analizar, investigar, obtener evidencias para luego poder dictaminar y
recomendar.6. - Las Sociedades Auditoras, acostumbran tener formatos pre establecido
los cuales deben ser flexibles para que puedan ser adecuados a un determinado tipo de
empresa.7. - El programa debe ser confeccionado en forma actualizada y con amplio
sentido critico de parte del Auditor.
ddddd. CONTENIDO DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA.-El programa de
Auditoria, presenta en forma lógica las instrucciones para que el Auditor o el personal
que trabaja una Auditoria, pueda seguir los procedimientos que debe emplearse en la
realización del examen.
eeeee. En general el programa de Auditoria, en cuanto a su contenido incluye los
procedimientos específicos para la verificación de cada tipo de activo, pasivo y
resultados, en el orden normal que aparecen en los estados económicos y financieros de
la empresa.
fffff. El programa de Auditoria, tiene como propósito servir de guía en los
procedimientos que se van adoptar en el curso de la Auditoria, y, servir de lista y
comprobante de las fases sucesivas de la Auditoria, a fin de no pasar por alto ninguna
verificación.
ggggg. El programa no debe ser rígido, sino flexible para adaptarse a las condiciones
cambiantes que se presenten a lo largo de la Auditoria que se está practicándole
programa de Auditoria, es un enunciado lógicamente ordenado y clasificado, de los
procedimientos de Auditoria que se van a emplear, la extensión que se les va a dar y la
oportunidad en la que se aplicarán. En ocasiones se agregan a estas algunas
explicaciones o detalles de información complementaria tendientes a ilustrar a las
personas que van a aplicar los procedimientos de Auditoria, sobre características o
peculiaridades que debe conocer.
hhhhh. Existen muchas formas y modalidades de un programa de Auditoria, desde el
punto de vista del grado de detalle a que llegue, se les clasifica en programas generales
y programas detallados.
iiiii. Los programas de Auditoria generales, son aquellos que se limitan a un
enunciado genérico de las técnicas a aplicarse, con indicación de los objetivos a
alcanzarse, y son generalmente destinados a uso de los jefes de los equipos de
Auditoria.
jjjjj. Los programas de Auditoria detallados, son aquellos en los cuales se describen
con mayor minuciosidad la forma práctica de aplicar los procedimientos y técnicas de
Auditoria, y se destinan generalmente al uso de los integrantes del equipo de Auditoria.
kkkkk. Resulta difícil establecer una línea divisoria entre los programas de Auditoria
generales y detallados, la aplicación de uno u otro programa debe obedecer a las
características del trabajo a efectuarse, a la forma de organización de la Sociedad de
Auditoria que la va realizar, a los procedimientos de supervisión que tiene establecido
la Sociedad Auditora, y las políticas generales de la propia Sociedad.
lllll.VENTAJAS DEL PROGRAMA DE AUDITORIA.-Es la experiencia del Auditor, el que se
encarga de dar las pautas y aspectos necesarios e importantes a ser tomados en el
programa de Auditoria que elabora para poder realizar un trabajo Profesional
determinado.
mmmmm. El programa de Auditoria bien elaborado, ofrece las siguientes ventajas:
nnnnn. 1. - Fija la responsabilidad por cada procedimiento establecido.
ooooo. 2. - Efectúa una adecuada distribución del trabajo entre los componentes del
equipo de Auditoria, y una permanente coordinación de labores entre los mismos.
ppppp. 3. - Establece una rutina de trabajo económico y eficiente.
qqqqq. 4. - Ayuda a evitar la omisión de procedimientos necesarios.
rrrrr. 5. - Sirve como un historial del trabajo efectuado y como una guía para futuros
trabajos.
sssss. 6. - Facilita la revisión del trabajo por un supervisor o socio.
ttttt. 7. - Asegura una adherencia a los Principios y Normas de Auditoria.
uuuuu. 8. - Respalda con documentos el alcance de la Auditoria.
vvvvv. 9. - Proporciona las pruebas que demuestren que el trabajo fue efectivamente
realizado cuando era necesario.
Técnicas y Procedimientos de Auditoría. Lo
que todo auditor debe conocer
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ARTÍCULOS

AUDITORÍA EXTERNA

CREADO: 17 ENERO 2019

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Las Técnicas de Auditoría, son los métodos prácticos de investigación y prueba que el
Auditor utiliza para lograr la información y comprobación necesaria para poder emitir su
opinión profesional.
Los Procedimientos de Auditoría, son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a
una partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativas a los estados financieros, u
operaciones que realiza la empresa.
Es decir, las Técnicas son las herramientas de trabajo del Auditor, y los Procedimientos es
la combinación que se hace de esas herramientas para un estudio en particular.
CLASIFICACION DE LAS TECNICAS DE AUDITORIA.-
Las Técnicas de Auditoría se pueden clasificar de la siguiente forma:
1. - Estudio General.-
Es la apreciación y juicio de las características generales de la empresa, las cuentas o las
operaciones, a través de sus elementos más significativos para elaborar las conclusiones se
ha de profundizar en su estudio y en la forma que ha de hacerse.
2. - Análisis.-
Es el estudio de los componentes de un todo. Esta técnica se aplica concretamente al
estudio de las cuentas o rubros genéricos de los estados financieros.
3. - Inspección.-
Es la verificación física de las cosas materiales en las que se tradujeron las operaciones, se
aplica a las cuentas cuyos saldos tienen una representación material, (efectivos, mercancías,
bienes, etc.).
4. - Confirmación.-
Es la ratificación por parte del Auditor como persona ajena a la empresa, de la autenticidad
de un saldo, hecho u operación, en la que participo y por la cual está en condiciones de
informar validamente sobre ella.
5. - Investigación.-
Es la recopilación de información mediante entrevistas o conversaciones con los
funcionarios y empleados de la empresa.
6. - Declaraciones y Certificaciones.-
Es la formalización de la técnica anterior, cuando, por su importancia, resulta conveniente
que las afirmaciones recibidas deban quedar escritas (declaraciones) y en algunas ocasiones
certificadas por alguna autoridad (certificaciones).
7. - Observación.-
Es una manera de inspección, menos formal, y se aplica generalmente a operaciones para
verificar como se realiza en la práctica.
8. - Cálculo.-
Es la verificación de las correcciones aritméticas de aquellas cuentas u operaciones que se
determinan fundamentalmente por cálculos sobre bases precisas.
CLASIFICACION DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.-
Como ya se ha mencionado los procedimientos de Auditoría son la agrupación de técnicas
aplicables al estudio particular de una operación o acción realizada por la Empresa o
Entidad a examinar, por lo que resulta prácticamente inconveniente clasificar los
procedimientos ya que la experiencia y el criterio del Auditor deciden las técnicas que
integran el procedimiento en cada uno de los casos en particular.
El Auditor Supervisor y los integrantes del equipo de Auditoría con mayor experiencia
definirán la estrategia que consideren la más adecuada para desarrollar la Auditoría. Estos
criterios se basarán en el conocimiento de la Entidad o Empresa auditada, así como la
experiencia general de la especialidad, que les permita a los Profesionales determinar de
antemano los principales procedimientos de Auditoría a aplicar en cada uno de los casos
que se presentan a lo largo del proceso de Auditoría.
EXTENSION O ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS.-
Se llama extensión o alcance a la amplitud que se da a los procedimientos, es decir, la
intensidad y profundidad con que se aplican prácticamente estos en cada uno de los casos
para lo cual de deberá tomar en cuenta la actividad u operación que realizó la empresa o
entidad.
OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS.-
Es la época en que deben aplicarse los procedimientos al estudio de partidas específicas, y
al análisis total de las actividades de la Empresa o Entidad.
Se debe tomar en cuenta que la oportunidad en que se aplica un procedimiento determina la
conclusión u observación que se puede obtener para el análisis al final del examen
realizado.
PRUEBAS SELECTIVAS EN LA AUDITORIA.-
El trabajo de revisión de las operaciones que realiza la empresa a lo largo de un año, no es
ni puede ser exhaustivo, ya que no es posible realizarlo en un período corto de tiempo (30,
45 o 60 días) con un grupo de tres o cuatro personas lo que a la empresa le lleva un año en
registrar las operaciones, por lo que no es razonable que el Auditor disponga de un tiempo
tan limitado para obtener sus conclusiones. Por lo tanto se hace necesario que el Auditor
establezca sus evidencias con pruebas selectivas.
Los resultados que arrojen las pruebas selectivas deben ser sopesados cuidadosamente para
poder generalizarlos al todo. Los resultados satisfactorios deben dar seguridad en tanto que
los resultados negativos pueden provocar una extensión del trabajo, bien ampliando la
muestra o cambiando el enfoque, o simplemente pueden considerarse plenamente
aplicables al universo, y en consecuencia considerarlo erróneo.
El Auditor debe considerar en primer término los objetivos específicos de la Auditoría que
debe alcanzar, lo que le permitirá determinar el procedimiento de Auditoría o combinación
de procedimientos más indicados para lograr dichos objetivos. Además cuando el muestreo
de Auditoría es apropiado, la naturaleza de evidencia de la auditoría buscada, y las
condiciones de error posible u otras características relativas a tal evidencia ayudaran al
Auditor a definir lo que constituye un error y el universo que deberá utilizarse para el
muestreo.
Hasta pronto,
CPCC. Miguel Angel Alatrista Gironzini -
Contador Benemérito del Perú - Contador Símbolo del Cusco
Contador Público Colegiado Certificado, Autor del Código de Ética Profesional del
Contador Público Peruano, Autor de 16 libros y textos de la profesión, ha sido, Decano del
Colegio de Contadores Públicos del Cusco, Vicepresidente de la Junta de Decanos de
Colegios de Contadores Públicos del Perú, Presidente del Comité Técnico Nacional de
Ética y Ejercicio Profesional de la JDCCPP. Reconocimiento como “Contador Símbolo de
la Ética”, otorgado por el Colegio de Contadores Públicos de Madre de Dios. Colaborador
de www.auditool.org