GESTION DE LOS TRIBUTOS

DIRECTOS E INDIRECTOS

Módulo II

Docente. Mg. Alan Peñaranda

QUE VAMOS A VER ?

En este capítulo se estudian los siguientes temas:

MÓDULO II: Impuesto a la Renta de las Personas Jurídicas

❑ Procedimiento para la determinación de las rentas de
tercera categoría
❑ Renta de tercera categoría: Renta Bruta, costo cumptable
❑ El principio de causalidad y su implicancia en el sustento de
los gastos en el Impuesto a la Renta.
❑ Gastos deducibles con límite y sin límite
❑ Gastos no deducibles.
DEVENGADO Publicación: 13.09.2018
DECRETO LEGISLATIVO N.° 1425 Vigencia a partir del: 01.01.2019

Artículo 57: TERCERA CATEGORÍA – REGLA GENERAL

Tiene por objeto establecer una definición de devengo a fin de otorgar seguridad jurídica.
Primer, segundo, tercer y décimo
segundo párrafos del inc. a) art. 57.
Tercera Disposición Complementaria 01ENE 31DIC
Final EJERCICIO GRAVABLE = EJERCICIO COMERCIAL

INGRESOS DEVENGAN
Con definición CUANDO SE HAN PRODUCIDO LOS HECHOS SUSTANCIALES PARA SU GENERACIÓN
LOS

Definición Jurídica
RENTAS SIEMPRE QUE
EL DERECHO INDEPENDIENTEMENTE
3era A DE LA OPORTUNIDAD EN
PRODUCIDAS OBTENERLOS QUE SE COBREN CUANDO LA
Y CONTRAPRESTACIÓ
NO ESTÉ AUN CUANDO NO SE N
SUJETO A HUBIEREN FIJADO LOS O PARTE DE ÉSTA
EJERCICIO UNA TÉRMINOS PRECISOS SE FIJE EN FUNCIÓN
COMERCIAL EN CONDICIÓN PARA SU PAGO DE UN HECHO O
QUE SE SUSPENSIVA EVENTO FUTURO:
DEVENGUEN Ej: Obtención de CUANDO
regalías en función a
% de ventas,
OCURRA
unidades de Q o
utilidades producidas
Estas reglas también son de aplicación para la imputación de los ingresos para efecto del cálculo de los pagos a cuenta.

3
Procedimiento para la Determinación del Impuesto a la Renta
de Tercera Categoría

_ Bruto
Ingreso
_
Devoluciones

= Ingreso
_ Neto
Costo de Adquisición Sustentado con CDP
Costo de Q
Costo de fabricación
Costo Computable Emisores Habidos
Alta en el RUC
Valor de ingreso al patrimonio

= Renta Bruta

Art. 20º del TUO de la L.I.R. 4

Procedimiento para la Determinación del Impuesto a la Renta
de Tercera Categoría

Renta Bruta
_
Gastos

Renta Neta de
=
Fuente Peruana

+
Renta Neta

Art. 37º, 51°, 51-A° del TUO de la L.I.R.

5
Procedimiento para la Determinación del Impuesto a la Renta
de Tercera Categoría

Pérdida
Renta _ • Pérdida Tributaria Ejercicios anteriores

Neta
(año a año Max. 4 ejercicios o
compensar el saldo hasta que se =
agote al 50%)* Renta Neta
Imponible
Tasa
Renta Neta Impuesto
Imponible
x 29.5% = a la Renta
_
CRÉDITOS CONTRA EL
IMP. A LA RENTA

SALDO A FAVOR ó
= IMPUESTO A REGULARIZAR
Art. 50º, 51°, 55º, 87° y 88º del TUO de la L.I.R. y Art. 52° del Reglamento
5ta. y 6ta. Disposición Comp. Ley 27037 Ley de Promoción de Inv. en la Amazonía
6
* D. Leg. 1481 5 años de manera excepcional
Del Resultado del Ejercicio Contable a la
Renta Neta Tributaria
Tributario Según EEFF
Vs. Resultado del
Renta Neta Ejercicio

La Renta Neta Tributaria no es necesariamente es igual

al Resultado del Ejercicio, ello debido a que los EEFF
son elaborados en arreglo a Principios contables.

A fin de conciliar Se realizan Adiciones y Deducciones

ambos resultados al Resultado del Ejercicio según EEFF

Según EEFF Tributarios Tributario

Resultado del _
Ejercicio + Adiciones Deducciones = Renta_Neta
Participación de Trabajadores

Art. 33º del Reglamento de la L.I.R.

=
Renta Neta Imponible 7
 Determinación del
Impuesto a la Renta

8
Renta Bruta

9
Ingreso Neto

Se entenderá como Ingresos Netos, los obtenidos por la

venta de productos o la prestación de servicios que fluyen
de las “operaciones normales del negocio”, deducidas las
devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos
similares de las costumbres de la plaza.

INGRESO -Devoluciones
INGRESO
-Bonificaciones
BRUTO (-) - Descuentos = NETO
(Renta Bruta) -Conceptos Similares TOTAL
- Ventas,
- Servicios y
- Otros Ingresos Gravables

Art. 20º del TUO de la L.I.R. 10

Renta Bruta

01/01/20XX 31/12/20XX
EJERCICIO
GRAVABLE:
Conjunto de ingresos
afectos

INGRESO
NETO (-)
COSTO RENTA
COMPUTABLE
TOTAL BRUTA

a. Costo de Adquisición
b. Costo de Producción o Construcción Enajenación
c. Valor de Ingreso al Patrimonio de bienes
d. Valor en el Último Inventario

Art. 20º del TUO de la L.I.R. 11

 Valor de Mercado
• Artículo 32°.- En los casos de ventas, aportes de bienes y demás
transferencias de propiedad, de prestación de servicios y
cualquier otro tipo de transacción a cualquier título, el valor
asignado a los bienes, servicios y demás prestaciones, para efectos
del Impuesto, será el de mercado. Si el valor asignado difiere al
de mercado, sea por sobrevaluación o subvaluación, la SUNAT
procederá a ajustarlo tanto para el adquirente como para el
transferente.

Art. 32º del T.U.O. de la la L.I.R. 12

 Valor de Mercado
VALOR DE MERCADO VALOR RAZONABLE

• Valor por el cual un activo podría intercambiarse, o un pasivo liquidarse entre

personas con conocimiento, capaces y con voluntad, como parte interesada en
una transacción comercial en condiciones iguales.
• Este valor deberá incluir el monto de cualquier descuento comercial y rebaja
por volumen concedido por la empresa.

VALOR DE MERCADO Valor asignado a un bien o servicio

La SUNAT procederá a ajustarlo

tanto para el adquiriente como para el transferente
Art. 32º del T.U.O. de la la L.I.R.
13
Valor de Mercado
Entre Partes No Vinculadas
Transacciones

Reglas de Valor de Mercado

Entre Partes Vinculadas o con países

o territorios de baja o nula imposición

Reglas de Precios de Transferencia

Art. 32º Núm. 4 del T.U.O. de la la L.I.R. y Art. 32-A

14
Valor de Mercado
Prestación de Servicios

1. Operaciones con terceros en

condiciones iguales o similares
2. Operaciones entre terceros de
un giro similar
Precio Comparable
No Controlado 3. Peritaje técnico formulado por
organismo competente.

4. Los servicios a partes vinculadas se

aplicará la metodología de Px de Transf
Art. 32º del T.U.O. de la la L.I.R. y el Art. 19°-A inciso a) del Reglamento
15
 Valor de Mercado
Remuneraciones
Remuneración de trabajador que realiza una función similar

Remuneración del trabajador de ubicación equivalente en el grado

o categoría o nivel dentro de la estructura organizacional

Doble remuneración del trabajador mejor remunerado de

ubicación del nivel inmediato inferior dentro de la estructura org.
Remuneración del trabajador menor remunerado ubicados en el
Grado, categoría o nivel jerárquico inmediato superior dentro de la
Estructura organizacional de la empresa
Si las remuneraciones exceden al valor de mercado la diferencia será considerado dividendo

Art. 32º del T.U.O. de la la L.I.R. y el Art. 19°-A inciso b) del Reglamento
16
Valor de Mercado
Remuneraciones

Remuneración
De no existir ningún Remuneración del
convenida
referente será la mayor y Trabajador mejor
Tope: 95 UIT
que resulte entre: Remunerado x 1.5
anuales

Art. 32º del T.U.O. de la la L.I.R. y el Art. 19°-A inciso b) del Reglamento
17
Valor de Mercado
Precios de Transferencia : Métodos de Valoración

Los precios Precio Comparable No Controlado

son determinados
utilizando el Precio de Reventa
método más Costo Incrementado
apropiado
reflejando la Participación de Utilidades
Realidad
Residual de Participación de Utilidades
Económica
de la operación Margen Neto Transaccional

Art. 32º-A inciso e) del T.U.O. de la la L.I.R.

18
Costo Computable

19
 Contraprestación pagada por el bien adquirido, y los
costos incurridos con motivo de su compra tales como:
fletes, seguros, gastos de despacho, gastos notariales,

2.2. Costo Computable

impuestos y derechos pagados por el enajenante y
otros gastos que resulten necesarios para colocar a los
bienes en condiciones de ser usados, enajenados o
aprovechados económicamente

Costo incurrido en la
COSTO DE ADQUISICIÓN producción o construcción
del bien, el cual
comprende los materiales
directos utilizados, la
mano de obra directa y
COSTO DE PRODUCCIÓN los costos indirectos de
fabricación o construcción

COSTO COSTO DE CONTRUCCIÓN

COMPUTABLE
VALOR DE INGRESO AL Valor que corresponde al
valor de mercado de
PATRIMONIO acuerdo a lo establecido
en la Ley

VALOR EN EL ÚLTIMO
INVENTARIO

Quinto párrafo del Art. 20º del TUO de la L.I.R. 20

2.2. Costo Computable
• Mejoras incorporadas con carácter
permanente.
• Gastos de demolición.
Conceptos que • Diferencias de cambio vinculados con
constituyen o inventarios o activos fijos.
incrementan el
• Incremento por revaluación de
Costo Computable
activos (reorganización de sociedades
o empresas)
• Ajustes o reajustes a los bienes
enajenados.

Art. 11º inciso b) del Reglamento del TUO de la L.I.R. 21

2.2. Costo Computable
No será deducible el costo computable sustentado con
comprobantes de pago emitidos por Contribuyentes que a la fecha
de emitido el comprobante:

- Tengan la condición de no habidos, según publicación de la

SUNAT, salvo que haya levantado tal condición al 31 de diciembre
del ejercicio en que se emitió el comprobante.
- Cuando la SUNAT les haya notificado la baja de su inscripción en el RUC.

Art. 11º inciso b) del Reglamento del TUO de la L.I.R. 22

Ejemplo del cálculo de la Renta Bruta

23
Renta Neta de Fuente
Peruana

24
2.3. Renta Neta RENTA
BRUTA

(-)
❖Principio de Causalidad
❖Criterio de Devengado GASTOS NECESARIOS
❖Requisitos formales (-)
❖Gastos deducibles GASTOS VINCULADOS CON LA
• Con límite GENERACIÓN DE GANANCIA DE
• Sin límite CAPITAL
❖Gastos no deducibles

= Renta Neta de
Fuente Peruana
Art. 37º y 44° del TUO de la L.I.R. 25
Gastos de utilización común

Cuando existan gastos que incidan

conjuntamente en la generación de rentas
gravadas, exoneradas o inafectas, y éstos
no sean imputables directamente a una u Cuando el contribuyente cuente con información que le
otra de dichas rentas, se deberá calcular permita identificar los gastos relacionados de manera directa
los gastos inherentes a la renta gravada a con la generación de rentas gravadas.
fin de deducirlos para la determinación de
la renta neta.
Principio de Causalidad

27
Condiciones de la deducción de los gastos – Principio de
Causalidad

Condiciones de la deducción de los gastos

A diferencia de las rentas netas de las demás categorías, la renta neta de la tercera categoría se determina mediante la
deducción de los gastos que la Ley admite a ese fin.
Para que un gasto sea deducible debe reunir concurrentemente las siguientes condiciones:
– Realidad de las operaciones: La operación que lo genera debe ser real. El art. 44 de la Ley del IGV (TUO aprobado por D.S.
055-99-EF) y el art. 6, num. 15 de su Rgto. (aprob. por D.S. 136-96-EF) regulan este aspecto.
– Causalidad: Debe cumplir el principio de causalidad. Art. 37° .- A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se
deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la
generación de ganancias de capital,
– No prohibición de la deducción: En cuanto a diversos tipos de gastos cuya deducción no está permitida,
– Uso de medios de pago: Esta exigencia ha sido establecida por el TUO de la Ley 28194 y su Reglamento aprobado por D.S.
047-2004-EF.
– Imputabilidad del gasto: Debe ser imputable al ejercicio en que se devenga. Los arts. 57 y 58 de la LIR norman esta
condición.
– Documentación sustentatoria con requisitos legales: Su documentación sustentatoria debe cumplir los requisitos y
características mínimos establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago. Esta condición viene impuesta por el
art. 44, inc. j), de la LIR. En el caso de emisores electrónicos de cdp, deberán cumplir con las condiciones de emisión y
requisitos mínimos establecidos en las resoluciones de SUNAT que resulten aplicables según el sistema de emisión
electrónica que utilicen.
Documentación fehaciente: Esta condición debe satisfacerse y apreciarse en función de las circunstancias de cada caso.
Principio de Causalidad

Producción de
rentas gravadas

Relación
Gasto Causa – Efecto Mantenimiento
con: De la fuente

Generación
Se cumplirá con el principio de de ganancias
causalidad, aún cuando no se logre la de capital
generación de la renta.

Deducción del gasto: siempre que no esté expresamente prohibido

Primer y último párrafo del Art. 37º del TUO de la L.I.R.

29
2.3.1. Principio de Causalidad
La operación que lo genera debe ser real

Que sea necesario para producir y/o mantener

su fuente generadora de renta.
Elementos
concurrentes Que no se encuentre expresamente prohibido por la
para calificar un ley.
desembolso como
Que se encuentre debidamente acreditado (con
gasto deducible comprobantes de pago y que los emisores no tengan
la condición de no habido ni que la Sunat le haya
notificado su baja

Que el gasto cumpla con el criterio de normalidad,

razonabilidad y generalidad.
Primer y último párrafo del Art. 37º y Art. 44° inciso j) del TUO de la L.I.R.
30
Principio de Causalidad
De normalidad, es decir que sean normales para la actividad que genera la
renta gravada

Hay gastos que son manifiestamente esenciales o connaturales a la organización

y funcionamiento de una empresa, resultando inevitables:
ej. remuneraciones, alquileres; mantenimiento de oficina, plantas y equipos;
servicios contables, impuestos, arbitrios, depreciación, obsolescencia, etc.
Otros son evidentemente ajenos a ella (ej.: gastos personales del titular o
Criterios socios de la empresa).

La normalidad del gasto es una cualidad que le es exigible a los fines de su

deducción cualquiera sea su tipo, salvo norma en contrario que lo exima de ello
(ej.: gratificaciones extraordinarias: art. 37, inc. l); donaciones deducibles:
art. 37, inc. x).

La normalidad del gasto siempre debe ser apreciada en función de las

circunstancias de cada caso. Eventualmente podrá ser apreciada atendiendo a
la finalidad inmediata del gasto.
la RTF 2455-1-2010 de 5-3-10 se expresó que “en el caso de la suma entregada
como “liberalidad” a la apoderada cabe precisar que ello no resulta normal
para los que prestan servicios de manera independiente”.
Principio de Causalidad
De razonabilidad, debe apreciarse en relación con los ingresos del
contribuyente

Gastos en seguridad: RTF 1153-5-2003 de 5-3-03: “Según se aprecia de la

documentación de la PNP y el Ejército Peruano mencionadas
anteriormente, la amenaza terrorista en la zona y específicamente para la
recurrente era latente, por lo que no puede medirse el criterio de
razonabilidad o proporcionalidad únicamente en base a que no se produjo
Criterios atentado terrorista en el Distrito de Parcoy. Bajo este criterio, no se
reconocería por ejemplo el pago que por concepto de primas de seguro hizo
una empresa, porque en el momento de la fiscalización (que es posterior)
se estableció que no se produjeron siniestros que obligaron a su uso”.

En ese sentido, “las acciones de seguridad que tome un contribuyente y los

gastos que ello implique deben considerarse como necesarios en tanto ellos
sean razonables, se encuentren debidamente sustentados y la AT no
demuestre que los servicios prestados lo fueron a terceros ajenos al
contribuyente o que no hubo prestación efectiva del servicio, en cuyo caso
sí podrían considerarse como una liberalidad de la empresa”.
32
Principio de Causalidad
De razonabilidad, debe apreciarse en relación con los ingresos del
contribuyente

Gastos varios en oficina y personal: RTF 646-4-2000 de 25-7-00: “Que los

gastos ajenos al giro del negocio que repara la AT están constituidos por
alquiler de macetas con plantas, servicio de música, compra de
comestibles, alquiler de toldo para paseo de empleados, contratación de
seguro de transporte de retroexcavadora, manzanas y algodones
Criterios confitados, transporte de personal y contratación de actividades para
programa navideño y buffet de fin de año”

“Que dado que los mencionados bienes y servicios son elementos que,
razonablemente, ayudan a crear un mejor ambiente de trabajo y,
asimismo, teniendo en cuenta que el monto de dichos gastos no resulta
considerable en relación al total de ventas netas o ingresos por servicios
consignados por la recurrente en su declaración jurada anual del Impuesto
a la Renta correspondiente al ejercicio 1995, procede levantar los reparos”.

33
Principio de Causalidad
De Proporcionalidad, El último párrafo del art. 37 de la Ley alude a esta
cualidad del gasto al señalar que debe ser razonable "en relación con los ingresos
del contribuyente

En la jurisprudencia del Tribunal Fiscal, al señalarse las condiciones para la

deducción de los gastos, se suele expresar que deben mantener “cierta
proporción con el volumen de las operaciones

Criterios Gratificación entregada al gerente: "Que al respecto cabe precisar que la suma
entregada a "título de liberalidad", es decir sin la existencia de una obligación legal o
contractual expresa, si bien pueden resultar normales para el caso de trabajadores de
una empresa (relación laboral), las que formarán parte de su remuneración, siendo
rentas de quinta categoría para su perceptor y deducibles como gastos para su
pagador, en el caso de autos, la suma materia de reparo ascendente a S/. 65,743.00,
entregada al gerente general, no resulta razonable en relación al incremento de los
ingresos ni a las rentas totales obtenidas por la recurrente, ni a la propia
remuneración percibida por este, conforme a lo dispuesto por las normas y criterios
antes citados, entrega que tampoco cumpliría con el principio de generalidad , al
no haber sido otorgado a todos los trabajadores de la recurrente ni haberse señalado
porqué se excluyó a la otra trabajadora, por lo que no procede aceptar su deducción
para efecto del Impuesto a la Renta” RTF 2455-1-2010 de 5-3-10
34
Requisitos formales para
la deducción del gasto

35
Requisitos formales para la deducción del gasto

• Obligación formal: el contribuyente que pretenda deducir el gasto o

costo de adquisición, deberá efectuar el pago de contraprestaciones
(precios) desde S/. 3,500.00 ó $ 1,000.00, mediante los medios de pago
regulados.
• Medios de Pago: Depósitos en cuentas, giros, transferencias de
fondos, órdenes de pagos, tarjetas de débito y crédito expedidas en el
país y cheques con la cláusula “no negociable”, “intransferibles”, “no a
la orden” u otra equivalente.

Art. 25º Inc d) del Reglamento L.I.R. y

Art. 4° y 5° de la Ley Nº 28194. 36
Requisitos formales para la deducción del gasto

• En las operaciones sujetas al SPOT, quienes se encuentren obligados

a efectuar la detracción podrán deducir los gastos y/o costos en
cumplimiento al criterio de lo devengado del IR.

• Dicha deducción no será considerada válida en caso se incumpla con

efectuar el depósito respectivo con anterioridad a cualquier
notificación de la SUNAT respecto a las operaciones involucradas en el
SPOT, aún cuando se acredite o verifique la veracidad de éstas.

Primera Disposición Final del D. Leg. N° 940 Sistema de Pagos de Obligaciones

Tributarias con el Gobierno Central - Régimen de Detracción 37
 Requisitos formales para la deducción del gasto

•Los gastos y/o costos deben estar debidamente sustentados

con comprobantes de pago emitidos conforme al Reglamento
de Comprobantes de Pago.

•Comprobantes de pago generales: Facturas, recibos por

honorarios, boletas de venta, liquidaciones de compra, tickets
o cintas emitidas por máquinas registradoras.

Art. 44º inciso j) del TUO de la L.I.R. , el Art. 25º inciso b) del Reglamento, y Art. 4°
del Reglamento de Comprobantes de Pago 38
Gastos que inciden en Rentas
Gravadas, Exoneradas e
Inafectas

39
2.3.4. Gastos que inciden en Rentas Gravadas,
Exoneradas e Inafectas
- Se deducirá en forma proporcional al gasto directo
Cuando los Gastos imputable a las Rentas Gravadas:
inciden Gasto Común x Gasto Directo de Rentas Grav.
conjuntamente en Total Gasto
Rentas Gravadas,
Exoneradas
é Inafectas - De no poder aplicarse dicho método, se aplicará un
porcentaje a los gastos comunes, obtenido de:
Porcentaje = Total Rentas Brutas Gravadas .
Y no se puedan Total Rentas Brutas Gravadas,
imputar Exoneradas e Inafectas
directamente
Gasto Común x Porcentaje

Ultimo párrafo del Art. 37°del TUO de la L.I.R. y Art. 21° inc. p) del Reglamento
40
Gastos Deducibles

41
a) Gastos sujetos a
Límite

42
 a) Con límite: Cargas Financieras
Deudas x intereses y gastos originados por la constitución, renovación y
cancelación de deudas destinadas a adquirir bienes o servicios necesarios
para generar rentas gravadas o mantener su fuente productora

Son deducibles los intereses si el endeudamiento no excede de

3 veces el patrimonio neto del cierre del Ejercicio anterior.
El exceso no es deducible
Los intereses determinados conforme a este numeral sólo serán
deducibles en la parte que en conjunto con otros intereses por
Intereses Deudas deudas, excedan el monto de los ingresos por intereses
exonerados e inafectos.
Art. 44. LIR: No son deducibles………transacciones con
paraísos fiscales, excepto:
No quedan comprendidos en el presente inciso los gastos
derivados de: (i) crédito; (ii) seguros o reaseguros;… Dichos
gastos son deducibles siempre que el precio o monto de la
contraprestación sea igual al que hubiera pactado partes
independientes en transacciones comparables

Art. 37° inc. a) Ley I. Renta y Art. 21° inc. a) del Reglamento y Art. 44 m) LIR 43
 a) Con límite: Cargas de Personal
- No exceda 6% Utilidad
comercial del ejercicio antes del
Directores de S.A Impuesto a la Renta.
- El exceso será renta gravada
para el director.

Remuneraciones

- Deducción adicional:
Personas con Porcentaje fijado por D. S. N°
Discapacidad 102-2004-EF. Procedimiento
según R.S. 296-2004/SUNAT.
• Hasta 30% : 50% deducción adicional
• Mas de 30%: 80% de deducción adicional
Art. 37° Inc. m), n), ñ) y z) Ley I.Renta y
Art. 19°-A Inc. b) y Art. 21° Inc. l) Reglamento 44
a) Con límite: Cargas de Personal
Remuneraciones ➢ Se pruebe que trabajan en el negocio.

➢ No excedan valor mercado. Aplicable a:

- Titular de EIRL y sus familiares
Titular EIRL, - Accionistas, participacionistas, socios o asociados de
Accionistas o PJ que califiquen como vinculados con el empleador
Socios de PJ en razón de:
y Familiares > Control
> Administración
> Capital
Así como sus familiares
➢ El exceso será dividendo del titular o accionista o socio.

Art. 37° Inc. n) y ñ) Ley I.Renta.

Modificatoria D. Leg. N° 979 vigente a partir del 01.01.2008 45
a) Con límite: Cargas de Personal
Valor de Mercado
La remuneración del trabajador mejor remunerado que realice
funciones similares
La remuneración del trabajador mejor remunerado entre aquellos
que se ubiquen dentro de la categoría o nivel jerárquico equivalente
dentro de la empresa
El doble de la remuneración del trabajador mejor remunerado, entre
aquellos que se ubiquen dentro de la categoría o nivel jerárquico
inmediato inferior, dentro de la empresa

Remuneración del trabajador de menor remuneración dentro de

aquellos ubicados en la categoría o nivel jerárquico inmediato
superior dentro de la empresa

De no existir ninguno de los referentes señalados, el valor de

mercado será el que resulte mayor entre la remuneración
convenida, sin que exceda las 95 UIT anuales y la remuneración
del mejor trabajador remunerado de la empresa multiplicado por
1.5

Art. 37° Inc. n) y ñ) Ley I.Renta. 46

 a) Con límite: Cargas de Personal

•Gastos recreativos
Aniversarios, día del trabajo. Día •0.50% ingresos netos
de la secretaria, día de la madre, Límites: • hasta 40 UIT
Cargas de padre, fiestas
Personal •Gastos en Salud de •Menores 18 años
conyugue e hijos •Mayores 18 años incapacitados
del trabajador

Art. 37° Inc. ll) y a1) Ley I.Renta 47

 a) Con límite: Movilidad de los trabajadores

• Que sean necesarios para sus funciones

Gastos de • No constituyan beneficio o ventaja patrimonial
• Podrán ser sustentados con Comprobante; o Planilla de
movilidad
movilidad, en cuyo caso éstos gastos no podrán exceder
de por cada trabajador el importe diario equivalente al 4%
trabajadores de la RMV mensual de los trabajadores
• No se aceptara los gastos de aquellos a quienes la
empresa les asigna movilidad.

Art. 37° Inc. a1) Ley I.Renta 48

 a) Con límite: Servicios de Terceros

Son Gastos de Representación propios del giro de

negocio aquellos efectuados:

• A fin de ser representada fuera de sus oficinas.

Gastos de
• A fin de presentar una imagen que permita a la
empresa mantener o mejorar su posición en el
Representación mercado
•Incluye obsequios y agasajos a clientes.

Limites GR:
• 0.50% ingresos brutos
• 40 UIT

Art. 37° Inc. q) Ley I.Renta y Art. 21° inc. m) del Reglamento 49
 a) Con límite: Gastos de Representación: condiciones
1.- Cumplimiento del principio de causalidad, es decir que sea necesario para producir o
mantener su fuente generadora de renta en la medida que califiquen como normales y
razonables, en relación a los ingresos de la empresa y además que se encuentre
acreditado de manera fehaciente:
• Comprobantes de pago
• Tarjetas de invitación
• Fotos
• Cargo de recepción de obsequios por parte de los clientes.
• Correos electrónicos.
• Los comprobantes de pago por almuerzo o cena deben contener al reverso la
descripción de con que cliente se realizo el almuerzo.
2.- Debe demostrarse que el beneficio tiene un vínculo real o potencial con la empresa,
dado que no esta condicionado a que a la efectiva generación de rentas
3.- Es necesario que los beneficiarios de atenciones u obsequios sean plenamente
identificados
4.- Es necesario detallar el tipo de bienes entregados y la fecha de recepción de los
mismos así como la firma de recepción de los beneficiarios o encargados de la recepción

Art. 37° Inc. q) Ley I.Renta y Art. 21° inc. m) del Reglamento 50
Gastos de Publicidad
El Rgto. de la LIR art. 21, inc. m), 1er. párr, num. 2) expresa que se consideran gastos de
representación propios del giro del negocio (entre otros), los destinados “a presentar una
imagen que le permita mantener o mejorar su posición de mercado, incluidos los obsequios y
agasajos a clientes”.
El 2do. párr. del mismo inciso puntualiza que “No se encuentran comprendidos en el
concepto de gastos de representación … las erogaciones dirigidas a la masa de
consumidores reales o potenciales, tales como los gastos de propaganda

Según el TF: La alusión a los “gastos de propaganda” es sólo a título de ejemplo y no excluye
otros realizados “para efectos de una promoción masiva, entre los que se incluiría la
publicidad, la promoción de ventas y las relaciones públicas … actividades desarrolladas por
la empresa con la finalidad de informar, persuadir, recordar, etc. sobre la organización o
sobre un producto dirigidos a la masa de consumidores reales o potenciales” – RTF 756-2-
2000 de 29-8-00; 016592-3-2010 de 17-12-10;

Según el TF el “principal elemento diferenciador” entre los gastos de representación y los

gastos de publicidad “está constituido por el hecho de que los últimos son erogaciones
dirigidas a “la masa de consumidores reales o potenciales” y no el elemento promocional, ya
que este último puede verificarse también en el caso de un gasto de representación cuyo
objeto de promoción es la imagen misma de la empresa” – RTF 10709-3-2013 de 25-6-13 51
Gastos de Publicidad
La RTF 756-2-2000 de 29-8-00 aceptó la deducción como gastos de publicidad de los
incurridos por un laboratorio farmacéutico por la entrega de estetoscopios con el logo de la
empresa y literatura de sus productos a estudiantes de medicina, internistas, etc. y no a
consumidores finales. Destacó que tales gastos constituían una forma particular de
difusión especial de sus productos entre los agentes que podían intervenir de manera
decisiva en el proceso de compra de los medicamentos fabricados por el
contribuyente, sin perjuicio de considerar, además, que la normativa del sector prohibía
hacer publicidad masiva de tales productos.
La RTF 13388-4-2013 de 20-8-13 declaró que los gastos incurridos en artículos diversos
(polos, lapiceros, bolsos playeros, acrílicos, casacas, linternas, etc.) que se entregan a
profesionales de la salud como material promocional a fin de incentivarlos para que
prescriban a sus pacientes los productos farmacéuticos que el contribuyente fabrica, los
cuales sólo pueden venderse con receta médica y por mandato legal no pueden ser
promocionados a través de actividades o publicidad dirigida al público en general sino a los
profesionales de la salud (médicos y farmacéuticos), son gastos de publicidad y no de
representación, en tanto están dirigidos a promocionar la colocación de sus productos en la
masa de consumidores a través de dichos profesionales.

52
Gastos de Publicidad: tipos o modalidades de gastos que la
jurisprudencia del Tribunal Fiscal ha considerado son de publicidad :
Visitas a la fábrica del contribuyente de grupos que provienen de sectores comunes como
gremios, universidades, etc. “por tratarse de gastos dirigidos a masas de consumidores
reales o potenciales, que tienen por objeto publicitar y posicionar sus marcas” — RTF 5995-
1-2008 y 021155-10-2011 de 16-12-11.
Obsequios (pasajes aéreos, alojamiento y bolsas de viaje al extranjero) a corredores de
seguros con mayores ventas — RTF 4243- 3-2012 de 23-3-12
En este caso, para sustentar el carácter de premio de los paquetes turísticos otorgados, la
recurrente adjuntó la relación de las personas ganadoras y los cuadros de producción
obtenidos del área de ventas, la liquidación final del viaje de la agencia de turismo y fotocopia
de los boletos de viaje de los ganadores. Se declaró que el gasto estaba destinado a
incentivar las mayores ventas y no a representar a la empresa fuera de su establecimiento ni
a mantener o mejorar su imagen en el mercado.

53
Gastos de terceros asumidos por el contribuyente

En principio, los gastos del rubro no son deducibles, precisamente por ser de cargo de terceros
y no del contribuyente. Sin embargo, se observa que en unas situaciones resultan deducibles si
son realizados en interés del contribuyente o la obligación de asumirlos fluye de un contrato:

1.- Gastos en bienes públicos realizados en interés del propio contribuyente: En esta
situación encajan los gastos en bienes públicos asumidos por el contribuyente en interés
propio, sin mediar convenio con la entidad pública encargada de su mantenimiento. El Tribunal
Fiscal suele rechazar la deducción de los gastos así asumidos, si son rutinarios (y no
extraordinarios debido a caso fortuito o fuerza mayor: inundación, terremoto, etc.) al
considerarlos como liberalidades no deducibles según la regla del art. 44, inc. d), de la Ley. En
cambio, el Poder Judicial los considera como gastos deducibles si está acreditada su
realización en interés directo del contribuyente.
Gastos de mantenimiento de un canal: La RTF 3718-1-2006 de 7-7-06 denegó la deducción de
estos gastos considerando que, en el caso, una entidad pública tenía a su cargo el
mantenimiento del canal. La sentencia de 4-4-2008, Cas. 600-2007 dejó sin efecto ese
pronunciamiento considerando que los desembolsos habían sido efectuados en interés del propio
contribuyente (ante la falta de mantenimiento del canal por la entidad pública) y no con el ánimo
de realizar una liberalidad.
54
Gastos de terceros asumidos por el contribuyente

1.- Gastos en bienes públicos realizados en interés del propio contribuyente:

Gastos de mantenimiento de una carretera: La RTF 4807-1-2006 de 5-9-06 confirmó el reparo de

la deducción de estos por cuanto eran realizados ordinariamente por el contribuyente a pesar de
que una entidad pública tenía a su cargo esa función. La sentencia de 14-9-10, Cas. 2743-2009
estableció que los gastos habían sido realizados en interés del contribuyente, por lo que eran
deducibles.

55
Gastos de terceros asumidos por el contribuyente

2.- Gastos de terceros que habrían sido deducibles si el contribuyente los hubiera
asumido Contractualmente: Si dada la naturaleza del contrato celebrado entre el contribuyente
y un tercero, determinado gasto es, en principio, atribuible a éste, no se admite su deducción por
el contribuyente en ausencia de una estipulación que lo haga de su cargo.

Reparación de maquinaria tomada en arrendamiento: “Con relación a los gastos de reparación

de maquinaria alquilada, la Administración mantiene el reparo porque considera que dichos
gastos deben ser atribuidos al propietario de la maquinaria y no a la recurrente. En su apelación,
la recurrente afirma que de conformidad con el contrato de alquiler de maquinaria suscrito con …,
ella debe asumir estas obligaciones; sin embargo de la revisión del citado contrato (folios 3275 a
3277) no se desprende ello, por lo que procede mantener este reparo” — RTF 6072-5-2003 de
24-10-03
Gastos de traslado y alimentación de contingente policial que brindó seguridad: “Que si bien en
este caso se trata de gastos de alimentación y traslado del personal policial y militar que según
manifiesta la recurrente le brindó el servicio de seguridad en su planta industrial, sin embargo, no
ha demostrado que exista un acuerdo o convenio con aquéllos o su institución que la obligue a
asumir dichos gastos con motivo de la prestación de tales servicios, y por tanto que se cumpla
con el principio de causalidad previsto por el citado artículo 37° de la Ley del Impuesto a la
Renta, en tal sentido corresponde mantener el reparo relativo a tales gastos” — RTF 1090-2-
2008 de 28-1-08 56
Gastos de terceros asumidos por el contribuyente
3.- Liberalidades vinculadas al giro del negocio: Las liberalidades son erogaciones realizadas
a favor de terceros con un fin desinteresado. “Según la definición esbozada por el doctor
Fernando Vidal Ramírez en su libro “Teoría General del Acto Jurídico” , a los actos gratuitos se
les llama también actos de liberalidad, y se les sub-califica en actos de beneficencia, cuando se
trata de un desplazamiento patrimonial que implica empobrecimiento para una de las partes y
enriquecimiento para la otra, como ocurre con la donación; y actos simplemente desinteresados,
cuando se presta un servicio o se ejecuta una prestación que, sin empobrecer a una de las
partes, se favorece a la otra, como ocurre en un mandato o en un depósito no remunerado”
Erogaciones vinculadas a programas de responsabilidad social: “debe señalarse que si bien es
razonable que las empresas que se dedican a actividades mineras adquieran insumos para el
cuidado o tratamiento de tierras agrícolas dentro de los programas que pueden tener implantados
de responsabilidad social y protección del medio ambiente, y que por lo tanto las adquisiciones
que con tal fin se realicen están vinculadas al giro del negocio y otorgan derecho al crédito fiscal,
en el presente caso la recurrente no presentó documento alguno u otra prueba a efecto de
demostrar que los bienes adquiridos fueron destinados a los fines antes mencionados, no
obstante que ello le fue expresamente requerido en la fiscalización, por lo que no habiendo
acreditado la relación de causalidad de tales gastos, es decir, que eran necesarios para producir
la renta gravada o mantener la fuente productora de la misma, corresponde mantener el reparo”
— RTF 01424-5-2005 de 4-3-05

57
Gastos de terceros asumidos por el contribuyente
Entrega de bienes a pobladores de comunidades nativas: En el caso de la RTF 16591-3-2010 de
17-12-10 los gastos reparados correspondían a bienes (medicinas, juguetes, gasolina, canastas,
ropa, etc.) y servicios que fueron adquiridos o contratados a fin de ser otorgados o prestados a
las comunidades nativas próximas a los yacimientos petrolíferos de la recurrente, en atención a
las responsabilidades asumidas por la empresa con su entorno social y a fin de evitar que se
generaran situaciones de conflicto que alteraran el desarrollo normal de sus operaciones. La
SUNAT había reputado los gastos incurridos como donaciones no deducibles, considerando que
la empresa no había probado el riesgo sobre sus operaciones con documentos tales como
denuncias policiales o pedidos de intervención fiscal.
El Tribunal Fiscal determinó que los gastos no respondieron a una simple liberalidad de la
compra puesto que “fueron realizados a efecto de evitar conflictos sociales que directamente
pudieran afectar el normal funcionamiento de su yacimiento y demás instalaciones”, la posibilidad
de los cuales era patente, como lo demostró el hecho de su presentación en períodos posteriores
al fiscalizado.

58
Penalidades e indemnizaciones derivadas de incumplimientos
contractuales
Con arreglo al criterio de que el art. 37 de la LIR autoriza la deducción no sólo de los gastos
necesarios para obtener la renta gravada sino también de las pérdidas incurridas en el desarrollo de la
actividad generadora de esa renta y que el incumplimiento de un contrato es un riesgo inherente a la
actividad empresarial, se admite la deducción de las penalidades o indemnizaciones que en virtud de
un contrato, sentencia o laudo arbitral, debe abonar el contribuyente a terceros por dicho
incumplimiento.
Indemnización pagada por mandato judicial: Es deducible la indemnización pagada por una compañía
de seguros por orden judicial por no cumplir con asegurar a los familiares del asegurado principal, por
estar vinculada a actividades del contribuyente — RTF 01164-2-2004 de 27-2-04.
Obligación de pagar indemnización establecida por laudo arbitral: La RTF 07844-3-2012 de 22-5-12 se
pronunció como sigue:
“Que adicionalmente debe considerarse que, contrariamente a lo argumentado por la AT, las erogaciones realizadas
corresponden al mandato contenido en un laudo arbitral, que a su vez se origina en un incumplimiento contractual vinculado a
la actividad gravada, y no a un acto ajeno a ésta que deba ser calificado como ilegal y que se origina en una falta de
previsión; puesto que en todo caso, las consecuencias derivadas de un convenio privado generan responsabilidades
contractuales, y es sobre la base de éstas que la parte que no cumple sus obligaciones, debe asumir las consecuencias que
de ellas se derivan, siendo impreciso afirmar que el daño causado no deba ser asumido por el Estado, puesto que ello
es ajeno a la dinámica de la contratación entre particulares.
Que en virtud de lo señalado, atendiendo a que las erogaciones practicadas provienen de riesgos propios del desarrollo
de la actividad generadora de rentas gravadas de la recurrente, que los pagos de los conceptos materia de reparo, eran
de carácter obligatorio para la recurrente al haber sido determinados por un Tribunal Arbitral, y que en rigor, se trata de
pérdidas vinculadas al giro del negocio y propias de una empresa en marcha, corresponde levantar el presente reparo y
59
revocar la apelada en este extremo”.
Gastos en proyectos que no se concretan

La deducción como gasto de los desembolsos realizados en un proyecto que queda trunco está
condicionada a que aquél guarde relación con la actividad generadora de la renta gravada
aunque el rubro del proyecto no esté contemplado en el objeto social de la empresa. Mas, de
otro lado, no basta que aquél esté contemplado en el objeto social para que resulte deducible, si antes
la empresa no ha estado involucrada en ese rubro.

Gastos realizados en estudio de la compra de una concesión minera: Se rechazó la deducción de

los gastos realizados en un estudio sobre la conveniencia de la compra de derechos de concesión
sobre ciertas minas, proyecto del que luego se desistió la recurrente, pues si bien uno de los giros
autorizados por sus estatutos era la explotación minera, nunca había desarrollado tal actividad —
RTF 1313 de 7-7-65

60
 a) Con límite: Gastos en Vehículos
de las Categorías A2, A3 y A4
> Son deducibles los gastos en vehículos que:
• Sean estrictamente indispensables; y
• Se apliquen en forma permanente para el
Vehículos desarrollo de la actividad propia del giro de
Automotores negocio
A2, A3 y A4 ➢ Incluye cualquier forma de cesión en uso:
arrendamientos
➢ Gastos de combustible, lubricantes,
mantenimiento, seguros, reparación, etc.
No serán deducibles los gastos de vehículos automotores cuyo costo de
adquisición o valor de ingreso al patrimonio, según se trate de
adquisiciones a título oneroso o gratuito, haya sido mayor a 30 UIT.

Art. 37° Inc. w) Ley I.Renta y Art. 21° Inc. r) del Reglamento 61
 a) Con límite: Provisiones del Ejercicio
Son deducibles la depreciación de Activos fijos

Desgaste Obsolescencia
se compensará mediante la deducción por las depreciaciones admitidas

Costo adquisición o producción o construcción o Valor de Ingreso al patrimonio

T
A Contabilizada en
• Tabla aprobada ó
S
y libros contables
• Informe técnico
A dentro del ejercicio

Si los bienes afectan parcialmente a la producción de renta, la

depreciación se deducirá en la proporción correspondiente.
En ningún caso puedan hacerse incidir en un ejercicio gravable depreciaciones La SUNAT podrá autorizar porcentajes de depreciación
correspondientes a ejercicios anteriores. mayores a los que resulten por aplicación

Art. 37° Inc. f), 38°, 40°,41° Ley I.Renta y Art. 11° Inc. b) y 22° del Reglamento. 62
a) Con límite: Provisiones del Ejercicio
Tasas de depreciación aplicables
Edificios y Otras Construcciones 5% anual
BIENES PORCENTAJE ANUAL
DE DEPRECIACION
HASTA UN MÁXIMO DE
1.Ganado de trabajo y reproducción, 25%
redes de pes ca.
2. Vehículos de trans porte terres tre 20%
(excepto ferrocarriles ), hornos general
3. Maquinaria y equipo de actividades 20%
m ineria, petrolera y cons trucción,
excepto m uebles y equipos de oficina
4. Equipos de proces am iento de datos 25%
5. Maquinaria y equipos adquiridos 10%
des pues de 01-01-1991
6. Otros bienes del activo fijo. 10%

Art. 39° y 40° Ley I.Renta y Art. 22° Inc. b) Reglamento I. Renta 63
a) Con límite: Provisiones del Ejercicio

Bienes Depreciarse Hasta extinguir su costo

depreciables
(excepto Por el valor aún no depreciado a la fecha
inmuebles) Darse de baja del desuso, acreditado con Informe
Técnico dictaminado por profesional
obsoletos o competente y colegiado
fuera de
uso

La inversión en bienes de uso cuyo

No es de aplicación si los
costo por unidad no sobrepase
bienes forman parte de
¼ UIT puede deducirse
un conjunto o equipo
como gasto en el ejercicio

Art. 43° Ley I. Renta y Art. 22° Inc. i) y 23° del Reglamento 64
a) Con límite: Provisiones del Ejercicio
Amortizaciones

- Gastos de Organización
- Pre-operativos iniciales o de expansión.
- Intereses devengados en período pre-operativo

Podrán deducirse

En el primer ejercicio Amortizarse en el plazo

máximo de 10 años
Plazo fijado puede ser variado con
autorización de SUNAT
Art. 37° Inc. g) Ley I.Renta y Art. 21° Inc. d) del Reglamento 65
a) Con límite: Cargas Diversas de Gestión

Gastos de Viaje

• Se acredita con boletos de pasajes o

tiques aéreos
Transporte •Informe del trabajador sobre el
Sean resultado de viaje
Indispensables de
con la actividad • Límite General: Máximo el
productora de la renta doble otorgado a funcionario
Viáticos del Gobierno Central de > jerarquía.
Necesidad de viaje:
acreditada con la • Alojamiento + movilidad +
• Alojamiento alimentación en el exterior
correspondencia o • Alimentación Se sustentarán:
cualquier otra • Movilidad - Documentos del exterior, ó
documentación - DDJJ: Límite 30% del doble del monto
otorgado a funcionario del Gobierno
Central por zona geofráfica
Art. 37° Inc. r) Ley I.Renta y Art.21° Inc. n) del Reglamento 66
a) Con límite: Gastos de Viaje y Viáticos En ningún caso se admitirá la deducción
de la parte de los gastos de viaje que
corresponda a los acompañantes de
la persona a la que la empresa o

Forma de sustento de los viáticos

el contribuyente, en su caso,
encomendó su representación.

Hospedaje
Viajes al interior Unicamente con
del país Movilidad CDP

Alimentación
Con documentos del exterior
que cumplan los requisitos
Hospedaje del art. 51-A del LIR

Viajes al exterior
1)Con documentos del exterior
del país que cumplan los requisitos del
Movilidad y art. 51-A del LIR o
Alimentación 2)Con la DJ, en cuyo caso los
montos no deben ser mayor
del 30% del monto máximo
deducible 67
a) Con límite: Cargas Diversas de Gestión
Regla general: Toda donación es un
acto de liberalidad y que constituye un
Gastos por Donación gasto no deducible, salvo:

Entidades de Entidades sin fines de lucro: beneficencia, asistencia

Sector Público social, educación, culturales, científicas, artísticas,
Nacional (excepto literarias, deportivas, salud, patrimonio histórico
empresas) cultural indígena

Requisito: calificación previa del MEF, mediante Resoluc. Ministerial

(vigencia 3 años)

Límite a la deducción: 10% Renta Neta, luego de

efectuada la compensación de pérdidas

Art. 37° Inc. x) Ley I.Renta y Art. 21° Inc. s) del Reglamento 68
a) Con límite: Cargas Diversas de Gestión
Sólo otorgados por contribuyentes del RUS
Gastos Límite 1: 6% del monto acreditado con comp. de
sustentados con pago anotados en el Registro de Compras que si
Boletas de Ventas otorgan derecho a deducir gasto o costo (monto
total incluido impuestos)
o Tickets Límite 2 : 200 UIT

Es deducible el importe de arrendamientos que

recaen sobre predios destinados a la actividad
gravada.
Arrendamiento
de predios Personas Naturales: Si el predio es casa
habitación y genera renta, la deducción aceptada
es 30% del alquiler y 50% de gastos de
mantenimiento

Art. 37° Segundo párrafo e Inc. s) y Art. 21° Inc. ñ) y o) del Reglamento 69
b) Gastos no sujetos a
límite

70
b) Sin límite: Cargas Financieras
El limite de las Deudas x intereses y gastos originados por la constitución, renovación y
cancelación de deudas destinadas a adquirir bienes o servicios necesarios para generar
rentas gravadas o mantener su fuente productora de que no debe exceder a 3 veces el
patrimonio neto del ejercicio anterior. Excepto:

Empresas del sistema financiero y de seguro

Empresas cuyos IN en el ejercicio ≤ 2500 UIT

Intereses
Empresas que desarrollen proyectos de inversión
mediante las APP
Endeudamiento para el desarrollo de infraestructura
Pública, servicios públicos, investigación, innovación
Intereses de fraccionamientos otorgados conforme al CT

Art. 37° inc. a) Ley I. Renta y Art. 21° inc. a) del Reglamento 71
Intereses
Intereses por mora en el pago de aportes a la AFP: Intereses moratorios originados en el
cumplimiento del pago oportuno de los aportes a la AFP a cargo de los trabajadores de la
empresa, por no ser un gasto vinculado a la obtención de rentas gravadas ni al
mantenimiento de su fuente productora y aun cuando, en tal situación, los aportes no pagados
hayan servido como fuente de financiamiento — RTF 2116-5-2006 de 25-4-06. No deducible

Intereses de préstamos para pagar dividendos o utilidades: La RTF 6619-4-2002 de 15-11-02

declaró que los dividendos constituyen obligaciones con terceros (cuenta por pagar - accionistas)
originadas con posterioridad a la generación y determinación de la renta gravada (resultados del
negocio), y no de operaciones que ocasionan la generación de rentas gravadas o permitan
mantener su fuente como lo prescribe el precitado art. 37 de la LIR, por lo que los intereses
de préstamos recibidos para financiar su pago no son deducibles.
En sentido similar se pronunció la RTF 12354-2-2004 de 27-12-07 en un caso de intereses de
préstamos recibidos para pagar utilidades a un socio.

72
b) Sin límite: Cargas de Personal Para efectos de determinar que los gastos
sean necesarios para producir y mantener
la fuente, estos deberán …. Cumplir
con criterios tales como generalidad
para los gastos a que se refiere los
• Salud Incisos I y II de este artículo

Gastos y contribuciones
• Culturales
destinadas a prestar al personal • Educativos
el servicio de: • Recreativos
• Enfermedad Cargas de
Personal
De salud de cónyuge e hijos
Gastos por primas de seguro < 18 años o > con discapacidad

Serán deducibles en la parte que no exceda

Gastos recreativos del 0.5 % de los IN del ejercicio, con un
límite de 40 UIT

Art. 37° Inc. l), ll) Ley I.Renta , Art. 21° Inc. i),j) y q) del Reglamento y
73
Jurisprudencia
Gastos por servicios de salud de padres: No son deducibles los gastos por servicios de salud
de los padres de los trabajadores, efectuados por el empleador, si es que la obligación no se
encuentra estipulada en el contrato de trabajo o en el convenio colectivo — RTF 1090-2-2008 de
28-1-08

Gasto educativo incurrido al matricular al gerente general en un programa de una

universidad: Cumple el requisito de generalidad el gasto educativo incurrido al matricular al
gerente general en un programa para propietarios de empresas organizado por la Universidad de
Piura, por ser el único trabajador que podía acceder a dicho programa y cumple, además, el
principio de razonabilidad, toda vez que dicho programa constituye un curso de capacitación
dirigido a hacer apta a una persona en determinada especialidad y no a otorgar un grado
académico — RTF 11211-1-2009 de 28-10-09
Gasto educativo incurrido al matricular al gerente general en un programa de una
universidad: Cumple el requisito de generalidad el gasto educativo incurrido al matricular al
gerente general en un programa para propietarios de empresas organizado por la Universidad de
Piura, por ser el único trabajador que podía acceder a dicho programa y cumple, además, el
principio de razonabilidad, toda vez que dicho programa constituye un curso de capacitación
dirigido a hacer apta a una persona en determinada especialidad y no a otorgar un grado
académico — RTF 11211-1-2009 de 28-10-09
74
Jurisprudencia
Agasajo del día del trabajo para todo el personal: Es deducible el gasto efectuado por la celebración del día del
trabajo para todo el personal con relación de dependencia de la empresa y para los que prestan los servicios bajo
una relación de naturaleza civil.

Compra de cajas de whisky para los trabajadores: Es deducible el gasto efectuado por la compra de whisky para
los trabajadores, siempre que se demuestre su entrega a los mismos — RTF 6610-3-2003 de 14-11-03

Gastos por onomástico de trabajadores: Los gastos por agasajos y obsequios con motivo del onomástico de los
trabajadores, constituyen gastos recreativos deducibles siempre que sean razonables dentro de los niveles de
ingreso de la empresa — RTF 760- 4-2002 y 3783-5-2006

Compra de torta por onomástico: Es deducible el gasto efectuado por la compra de una torta a una trabajadora de
la empresa, siempre que sea razonable. En el caso, la torta tuvo un costo de 35 soles — RTF 3783-5-2006 de 13-7-
06

Gasto por la adquisición de un gimnasio: Es deducible el gasto por la adquisición de un gimnasio para que sea
utilizado por trabajadores de la empresa cuyos campamentos están ubicados en zonas alejadas — RTF 6072-5-2003
de 24-10-03

Compra de un juego de camisetas: La compra de un juego de camisetas, en tanto sea razonable, es deducible, si
constituye un apoyo a los trabajadores en el aspecto recreativo — RTF 1989-4-2002 de 12-4-02

Becas estudiantiles para los hijos de trabajadores fallecidos: La RTF 7209-4-2002 determinó que eran
deducibles los gastos que la empresa se había obligado a cubrir en un convenio colectivo por concepto de becas
estudiantiles para los hijos de los trabajadores fallecidos (haciendo referencia además al inc. k) del art. 37). 75
 b) Sin límite: Cargas de Personal

Rentas de • Siempre que hayan sido pagados antes

segunda, cuarta de presentar la DDJJ anual; o
o quinta categoría • Pagados y/o retenidos.

Décimo Cuarta Disposición Transitoria y Final de la LIR: De acuerdo a la RTF N° 7719-4-2005, el requisito del
pago previo previsto en el inciso v) del artículo 37° de la
Los gastos a que se refiere el inciso v) del art. 37 de la LIR Ley, no resulta aplicable a otros gastos regulados en el
que no hayan sido deducidos en el ejercicio al mencionado artículo. En caso que dichos gastos no
que corresponda, serán deducibles en el ejercicio hayan sido deducidos en el ejercicio al que
en que efectivamente se paguen, aún cuando correspondan, serán deducibles en el ejercicio en
se encuentren debidamente provisionados en que efectivamente se paguen, aun cuando se
un ejercicio anterior encuentren debidamente provisionados en un ejercicio
anterior

Art. 37° v) Ley I.Renta , Art. 21° Inc. q) del Reglamento 76

 b) Sin límite: Cargas de Personal
• Cualquier otro pago en virtud del Vinculo
Aguinaldos, laboral o motivo del cese; y
bonificaciones, • Se podrán deducir cuando hayan sido
retribuciones pagadas dentro del plazo para presentar la
DDJJ anual

Art. 37° v) Ley I.Renta , Art. 21° Inc. q) del Reglamento 77

Voluntariedad del gasto
Según reiterada jurisprudencia, las gratificaciones y retribuciones comprendidas en el inc. l) del
art. 37 de la LIR son las realizadas de manera voluntaria por el empleador, esto es, en forma
adicional a la remuneración convenida con el trabajador por sus servicios y a las erogaciones o
beneficios establecidos legalmente.

La RTF 10167-2-2007 señala que el inc. l) del art. 37 “comprende las gratificaciones y pagos
extraordinarios u otros incentivos que se pacten en forma adicional a la remuneración
convenida con el trabajador por sus servicios, es decir, aquéllos conceptos que se realicen
de manera voluntaria por el empleador, en virtud del vínculo laboral, pues sólo en estos casos se
estaría en el supuesto de obligaciones que “se acuerden” al personal”.

La RTF 958-2-99 según la cual, debe entenderse que el inciso en comentario comprende
únicamente a “aquellas remuneraciones y gratificaciones extraordinarias que son otorgadas
esporádicamente y, que en esa medida, constituyen una liberalidad del empleador; mas no a
las gratificaciones y remuneraciones ordinarias, las cuales tienen el carácter de obligatorias y
constituyen pasivos diferidos originadas en obligaciones ya determinadas”.

78
Voluntariedad del gasto
Gratificaciones extraordinarias: “Que este Tribunal en reiterada jurisprudencia, ha establecido
que si bien las gratificaciones extraordinarias responden a un acto de liberalidad del empleador,
que puede o no producirse, éstas son deducibles de la renta neta en la medida que se hayan
originado por el vínculo laboral existente, puesto que al tratarse de un acto de liberalidad, es
indiferente la intención de la persona que las otorga por lo que no deben tener un motivación
determinada” — RTF 1014-3-2004, 3786-4-2007 y 17792-8-2012

Financiamiento de viajes de trabajadores: En el Informe 158-2003-SUNAT/2B0000 de 5-5-03

la SUNAT opinó que son deducibles, conforme al inc. I) del art. 37 de la LIR los gastos en que las
empresas “incurren para financiar viajes a sus trabajadores como estímulo a su labor, siempre
que se encuentren debidamente acreditados; dado que constituyen renta de quinta categoría
para el referido personal
Premio abonado a los trabajadores por laborar en Fiestas Patrias: Es deducible al amparo
del art. 37, inc. l) el premio abonado a los trabajadores por haber laborado en Fiestas Patrias,
aunque no conste en el libro de planillas, pues “las disposiciones relativas al Impuesto a la Renta
no exigen que dicho gasto esté reflejado exclusivamente” en ese libro — RTF 779- 2-2000 de 6-
9-00

79
Voluntariedad del gasto
Participación en las utilidades que excede el porcentaje establecido en la Ley: Es
deducible, conforme al inc. l) del art. 37 de la LIR, la participación en las utilidades que excede el
porcentaje establecido por la Ley — RTF 274-2-2001, 3964-1-2006 y 8375-1-2006

Vales y cupones que entregan las empresas a sus trabajadores: El monto de los vales y
cupones que las empresas otorgan a sus trabajadores de conformidad con la Ley 28051, es
deducible para determinar la renta neta de 3ra. categoría, al amparo de lo dispuesto en el inc. l)
del art. 37 de la LIR — Informe 320-2005-SUNAT/2B0000 de 30-12-05

Canastas navideñas otorgadas a los trabajadores: El gasto correspondiente es deducible bajo

el concepto de aguinaldos, siempre que exista constancia de su entrega a los trabajadores —
RTF 2669-5-2003 y 2765-5-2007.

Gasto efectuado por indemnizaciones vacacionales: La deducibilidad como gasto de la

indemnización por no haber disfrutado del descanso vacacional, establecida en el inc. c) del
D.Leg. 713, no puede estar amparada en el inc. l) del art. 37 de la LIR, pues este inciso, tal como
se desprende de su redacción, está referido únicamente a conceptos “acordados” a favor del
personal. Al ser un gasto que cumple con el principio de causalidad, será deducible en el ejercicio
de su devengo, en aplicación del art. 57 de la LIR — Informe 051-2011-SUNAT/2B0000 de 9-5-11
80
Beneficio del Gasto: Los trabajadores
Los gastos comprendidos en el art. 37, inc. l) de la LIR, tienen como beneficiarios a los
trabajadores del contribuyente. Por lo tanto, ese dispositivo no ampara la deducción de
desembolsos realizados en favor de quienes no tienen vínculo laboral con el contribuyente.
Considérese los casos siguientes:

Gastos extraordinarios a favor del personal contratado vía services: En relación al inc. l) del art.
37 (retribuciones que se acuerdan otorgar al personal), en la RTF 898-4-2008 se señaló lo
siguiente: "… con relación al reparo materia de autos, resulta necesario resaltar que si bien la
norma del Impuesto a la Renta permite la deducción de gratificaciones extraordinarias, ello es así
en tanto se cumplan los requisitos establecidos en la misma, los que contemplan que el pago de
las gratificaciones se efectúe en función a la relación laboral, no obstante, en el caso de autos,
conforme la propia recurrente lo reconoce las personas a las que habría entregado las anotadas
gratificaciones extraordinarias no son sus trabajadores e indica que no tiene relación laboral con
éstas".

81
Generalidad del gasto
Conforme al último párrafo del art. 37, los gastos a que se refiere el inc. l) deben cumplir el
requisito de “generalidad”. Según la jurisprudencia, ello significa que el desembolso debe ser
acordado en razón de la labor desarrollada y no de la persona del trabajador. En ese sentido,
puede favorecer a un solo miembro del personal si es el único que desempeña el cargo o labor
que se desea estimular y, si son varios los que la desarrollan, a todos, salvo que medie una
razón objetiva que justifique la exclusión de algunos.
Bono otorgado a un gerente sin justificar de la exclusión de los demás: El bono (gratificación
extraordinaria) otorgado por concepto de participación adicional en las utilidades a los integrantes
de la plana gerencial como incentivo a su labor, no cumple el requisito de generalidad si se
excluye a uno de los gerentes y no se acreditan los motivos de su exclusión — RTF 898-4-2008
de 23-1-08

Verificación de la generalidad: La generalidad del gasto debe verificarse “en función al beneficio
obtenido por los funcionarios de rango o condición similar; dentro de esta perspectiva, bien
podría ocurrir que dadas las características de un puesto, el beneficio corresponda sólo a una
persona, sin que por ello se incumpla con el requisito de generalidad” — RTF 898-4-2008 y
11321-3-2007 (citadas en la RTF 17792-8-2012 de 25-10-12)

82
b) Sin límite: Servicios de Terceros
- Impuestos Son deducibles los tributos que
Tributos - Contribuciones recaen sobre bienes o
- Tasas actividades productoras de
rentas gravadas.
Son deducibles:

Arbitrios de
Impuesto a la
propiedad Impuesto predial
inmuebles El IGV, IPM e ISC que grave el
vehícular
propios o
alquilados retiro de bienes no podrán
deducirse como costo o gastos
IGV que no se
ITF utilice como
Crédito Fiscal
En caso del IR según inc. b) del
art. 44 de la LIR, no son
deducibles para determinar la
Art. 37° Inc. b) y 51°-A y Art. 76° Ley I.Renta y renta neta de 3ra categoría: el IR
Art. 39° Último párrafo Reglamento 83
 b) Sin límite: Servicios de Terceros

Gastos de Que afecten Rentas

Gravadas
Cobranza

Retribuciones: por servicios, Deben abonar al fisco la

Gastos o Costos asistencia técnica, retención en el mes
a Favor de No cesión en uso ú otros a en que se produzca
Domiciliados favor de no domiciliados el registro contable.

Art. 37° Inc. b) y e), 51°-A y Art. 76° Ley I.Renta y

Art. 39° Último párrafo Reglamento 84
b) Sin límite: Provisiones del Ejercicio
Existencias
Deteriores de bienes
Naturaleza del bien o al Bienes perecederos
Proceso productivo o de comercialización Desface tecnológico

Imputable Imputable

Mermas Desmedros

Perdida cuantitativa Perdida cualitativa

Acreditación
I
N
De profesional F Destrucción ante
Independiente, O Notario, comunicado
R
Competente y Colegiado M a SUNAT 2 días antes
E
Art. 37° Inc. f) Ley I.Renta y Art. 21° Inc. c) Reglamento mod. por D.S. 086-2020-EF 85
 Mermas: Calificación
La RTF 6498-1-2011 de 15-4-11 ha expresado por su parte que “la merma implica una disminución
en la cantidad del bien, como la evaporación o desaparición de insumos, materias primas o bienes
intermedios como consecuencia del proceso productivo o de comercialización o por causas
inherentes a su naturaleza, en tanto que el desmedro implica una disminución en la calidad del
bien, como productos dañados o defectuosos dentro del proceso ”.
Pérdidas sufridas durante la fase de producción y las ocurridas en el manipuleo posterior a dicha fase
RTF 11915-3-2007 de 14-12-07, como sigue :
"Que este Tribunal en reiteradas resoluciones, tales como la Nº 199-4-2000 y 16274, ha establecido que el
concepto de "merma“ comprende la pérdida de productos en el proceso de elaboración y de envasado de
cerveza, la rotura de botellas llenas dentro del almacén de la Planta y en el manipuleo de embarque del
depósito a los medios de transporte, y las pérdidas susceptibles en operaciones que se realizan
normalmente, tales como la cerveza envasada que no reúne las condiciones formales para su venta, como
igualdad de niveles o contenido, etc., que se suele entregar al personal o gratuitamente al público.
Que asimismo, en la Resolución Nº 3722-2-2004, se estableció que las mermas además de ocurrir en el proceso
productivo pueden producirse por el manipuleo de los bienes y que se trata de un pérdida de orden
cuantitativo, en la cual el bien se pierde por causas inherentes a su naturaleza, concluyéndose que las pérdidas
que ocurren por la naturaleza frágil propia de los vidrios comercializados y transportados por la recurrente desde el
puerto de embarque hasta su entrega al consumidor final, constituyen mermas.
Que atendiendo a lo expuesto, resulta improcedente distinguir entre las pérdidas sufridas por la recurrente (rotura
de envases de vidrio y botellas llenas) ocurridas durante la fase de producción (particularmente, durante la fase
de cocimiento del producto hasta el envasado) y las ocurridas en el manipuleo posterior hasta su entrega, como
sostiene la AT, toda vez que en ambos casos nos encontramos ante mermas conforme a los criterios
jurisprudenciales antes citados". 86
Mermas: Calificación
Pérdidas por mortalidad de larvas a consecuencia de un virus: “El virus de la mancha blanca
generó una pérdida de orden cuantitativo en el número de larvas que poseía la recurrente, por lo
que estando a las definiciones antes señaladas, corresponde considerar las pérdidas de mortalidad
de larvas a consecuencia del Virus de la Mancha Blanca como mermas, criterio recogido en la
Resolución del Tribunal Fiscal N° 9579-4-2004 sobre la mortalidad de aves de corral” — RTF 6498-
1-2011 de 15-4-11

Desechos resultantes del corte del vidrio: Los pedazos o desechos resultantes del corte del vidrio
en el proceso de su comercialización, constituyen mermas y no desmedros, por lo que no
requieren ser destruidos ante un notario o juez de paz con previa comunicación a la SUNAT, para
que proceda la deducción de la provisión por desvalorización de existencias, en tanto el porcentaje
de la merma resulte acreditado con el informe técnico correspondiente exigido por el art. 21, inc. c),
del Reglamento — RTF 2201-1-2010 de 1-3-10

87
Desmedros: Calificación
Productos deformados o defectuosos originados en el proceso productivo y retirados antes de
concluir éste por pérdida de calidad: “… los “scrap bolas” constituyen bolas de acero con
malformaciones, rajaduras y pliegues, que no fueron considerados como productos finales por la
recurrente, debido a que durante su proceso productivo sufrieron pérdidas de orden cualitativo e
irrecuperable que las hicieron inutilizables para los fines a los que estaban destinadas, como son la
molienda de minerales, materiales metálicos y no metálicos, (por lo que) éstas califican como
desmedros …” — RTF 898-4-2008 de 23-1-08

Ahogamiento de pollos bebé: En la RTF 6227-10-2017 de 19-7-17 se expresa que “… estando a

que la sobrepoblación de pollos en el mercado constituye una causa que puede generar una
pérdida del valor económico de los “pollos bebés”, cuya inutilización se mantendrá hasta que las
condiciones del mercado varíen, califican como desmedros de existencias”.
Según dicho criterio, el desmedro puede corresponder a una pérdida física o económica de las
existencias.
Frutas o verduras malogradas: La putrefacción de frutas o verduras ocurrida durante el proceso de
producción, califica como desmedro en tanto implica una pérdida de la calidad de dichos bienes
que impiden su utilización para los fines a que estaban destinados — Informe 200-2016-
SUNAT/5D0000 de 26-12-16 y RTF 9544-2-2014 de 13-8-14

88
b) Sin límite: Provisiones del Ejercicio
Deuda se encuentre vencida y se demuestre:
• Dificultades financieras del deudor; o,
• Morosidad del deudor ante acciones de cobro; o,
Provisión por • Protesto de documentos; o,
Deuda • Inicio de procedimientos judiciales de cobranza; o
• Hayan transcurrido más de 12 meses de vencido el
Incobrable
crédito.
Además, que figure discriminado en libro Inventario y
Balances

•Deudas entre partes vinculadas.

No se reconoce •Deudas del sistema financiero
como deuda afianzada con derechos reales.
Incobrable •Deudas con renovación o
prorroga expresa.

Art. 37° Inc. i) Ley I.Renta y Art. 21 inc. f) del Reglamento 89

Condiciones Generales de las deudas incobrables
Preexistencia

La preexistencia de la deuda es una condición exigida por la jurisprudencia. Conlleva que la deuda
tenga real y legalmente el carácter de tal, lo que debe acreditarse documentariamente atendiendo
a la índole de la operación que la origina.

Si la deuda se origina en una operación de venta o prestación de servicios se requiere presentar el

comprobante de pago de la operación o, en su defecto, otros documentos como títulos valores,
cartas, acuerdos con el deudor referidos al crédito otorgado – RTF 2116-5-2006 de 25-4-06 y 6029-
3-2014 de 20-5-14
Tratándose de una deuda que según el contribuyente tiene su origen en un préstamo, debe
acreditarse con documentación fehaciente la entrega de dinero al prestatario y la existencia de su
obligación de devolver el préstamo en determinada fecha – RTF 717-5-2001 de 25-7-01

En el caso de la RTF 3619-5-2005 de 10-6-05 se determinó que el préstamo no estaba acreditado

pues en la fecha de su supuesta realización no existían fondos. Además, no había sido
contabilizado ni se acreditó el desembolso.

90
Condiciones Generales de las deudas incobrables
Causalidad

La verificación de las condiciones específicas establecidas en la Ley y su Reglamento para la

deducción de las deudas incobrables “no exime del cumplimiento del principio de causalidad”. Por
ende, debe acreditarse que la deuda está vinculada con la generación de la renta gravada o el
mantenimiento de su fuente.
Una empresa exportadora de textiles realizó diversos préstamos sin intereses al fabricante de
éstos con el que había celebrado en años anteriores un convenio de cooperación empresarial. La
SUNAT requirió acreditar el beneficio económico obtenido de la realización de los préstamos, lo
que cuestionó el contribuyente por no haber norma que obligue a una empresa a obtener ganancia
en cada operación. La RTF 3103-4-2010 de 23-3-10 declaró que el convenio de cooperación
celebrado no sustentaba la necesidad de efectuar los préstamos y que no se había acreditado la
vinculación de éstos con la generación de las rentas gravadas.

El recurrente alegó que el beneficio del préstamo realizado a una empresa langostinera provendría
de la recuperación y prosperidad de las actividades de ésta. La RTF 745-4-2000 de 25-8-00
declaró que el contribuyente no había “mostrado evidencia alguna de tener derecho alguno sobre
los resultados” que en un futuro hubiera podido obtener la prestataria.

91
b) Sin límite: Provisiones del Ejercicio
Castigo por Deudas Incobrables

• Deuda haya sido provisionada; y

• Se haya realizado las acciones judiciales de cobranza, salvo que

sea inútil ejercerlas o la deuda sea menor a 3 UIT; o,
• Deuda de domiciliados, condonada en vía de transacción, se
deberá emitir una Nota de Abono a favor del deudor, quien lo
considerara como ingreso gravable si es que este genera rentas de 3ra; o,
• Deudas condonadas o capitalizado por Junta de Acreedores
Controlada en cuenta “Acciones recibidas con ocasión de un
Proceso de reestructuración”.

Art. 37° Inc. g) Ley I.Renta y Art. 21° Inc. g) del Reglamento 92
b) Sin límite: Provisiones del Ejercicio
Persona natural
Cubra operaciones 30 % de prima,
y riesgos sobre cuando la casa se
Primas de bienes generadores usa parcialmente
Seguro Renta gravada como oficina

Accidentes de trabajo de personal y lucro cesante

Gastos de • Ofrecidos en general a los consumidores reales.

Premios • Sorteo ante Notario Publico.
(dinero o • Cumpla normas legales sobre la materia:
Decreto Supremo N° 006-2000-IN
especie)

Art. 37° Inc. c) y u) Ley I.Renta 93

b) Sin límite: Cargas excepcionales: Faltantes

Perdidas Extraordinarias

Caso Fortuito Fuerza mayor

Hechos naturales Hechos del hombre

• Las perdidas no estan cubiertas por seguro; y

• Se haya probado judicialmente el hecho delictuoso; o
• Se acredite que es inutil ejercer la accion judicial.

Art. 37° Inc. d) Ley I.Renta 94

Gastos no deducibles
para la determinación
de la Renta Neta

95
2.3.6. No deducibles: Gastos personales y provisiones
contables

No se acepta los gastos de sustento del

contribuyente y sus familiares.
Gastos Ejemplos:
Personales del - vestimenta de uso personal o familiar, consumos de
restaurantes, por agasajos y reuniones familiares, compra de
Contribuyente combustible para uso particular, compra en supermercados de
consumo personal, viajes al extranjero para fines de placer,
adquisición de joyas, relojes, cosméticos, perfumes, etc

No se aceptan las asignaciones por

Provisiones constitución de reservas o provisiones
Contables no admitidas por ley.

Art. 44°Inc. a) y f) Ley I.Renta 96

 2.3.6. No deducibles: Gastos sin sustento
• Deben estar sustentados con documentos emitidos en
arreglo al RCP RS N° 007-99/SUNAT.
• No son deducibles aquellos comprobantes que de acuerdo
al RCP no pueden ser utilizados para sustentar costo o gasto.
Gastos sin • No son deducibles los comprobantes emitidos por
Sustento en contribuyentes No Habidos, salvo que al 31 de diciembre del
Comprobantes ejercicio hayan levantado tal condición.

De Pago •No son deducibles los gastos de CDP de contribuyentes que

la SUNAT le haya notificado la baja de su inscripción en el RUC

• Excepción: se acepta el gasto si de acuerdo al Art. 37° de la

Ley del I.R. se permite la sustentación del gasto con otros
documentos.

Art. 44°Inc. j) Ley I.Renta y Art. 25° Inc. b) del Reglamento 97

2.3.6. No deducibles:
Multas, Sanciones y Tributos
Ejemplo
• Multas por infracciones de tránsito
• Código Tributario
Multas y cometidas con vehículos de la empresa
• Sector Público • Multas por SUNAFIL
Sanciones Nacional • Multas por INDECOPI
• Derechos antidumping

El Impuesto General a
No son deducibles el
las Ventas cuando se
Tributos IGV, IPM e ISC que
tenga derecho a utilizar
grave el retiro de bienes.
como crédito fiscal.

Art. 44° Inc. c) y k) de Ley I. Renta 98

2.3.6. No deducibles: Donaciones y
liberalidades y mejoras permanentes

Tampoco son deducibles todo

Donaciones acto de liberalidad
y [excepto lo dispuesto por el
liberalidades Art. 37° Inc. x) ]

Bienes o • Alargan vida útil Formarán

• Mejoran la calidad de la parte del
Costos posteriores producción costo del
incorporados • Reducen los costos activo
Activos

Art. 44° Inc. d) y e) Ley I.Renta

99
2.3.6. No deducibles: Impuesto a la Renta y
comisiones en el exterior

-El Impuesto a la Renta grava el Resultado

obtenido.
Impuesto -No puede deducir el Impuesto a la Renta que
a la Renta haya asumido y que corresponda a un tercero.
Excepción: Si grava intereses por operaciones de
crédito a beneficiarios del exterior.

Comisiones
Se repara el exceso del porcentaje que
mercantiles en usualmente se paga en dicho país.
el exterior

Art. 44° Inc. b) y h) y Art. 47° de Ley I. Renta 100

 2.3.6. No deducibles:
Gastos de paraísos fiscales
1. Residentes de países de baja o nula imposición
2. Sean establecimientos permanentes situados o establecidos
en países o territorios de baja o nula imposición
3. Se obtengan rentas, ingresos o ganancias a través de un país o
Gastos territorio de baja o nula imposición.
Y pérdida de capital
provenientes
de paraísos ▪ No brinde información
También se considera ▪ Régimen tributario con
fiscales
a los países donde la beneficios
tasa del IR es 0% o y ▪ Beneficiados estén
menor en 50% a la tasa prohibidos operar en
en Perú. mercado local.
▪El país se publicite como
paraíso
Art. 44°Inc. m) Ley I.Renta y Art. 86° del Reglamento 101
Renta Neta de Fuente
Extranjera

102
2.4. Renta Neta de Fuente Extranjera

▪Se presume que los gastos en que se haya incurrido en el

Renta Bruta exterior han sido ocasionados por rentas de fuente
extranjera.
_ ▪ Cuando los gastos inciden en Rentas de fuente peruana y
rentas de fuente extranjera y no se pueda imputar
Gastos directamente se distribuirá proporcionalmente.
Necesarios ▪ Los gastos incurrido en el extranjero se acreditarán con
documentos en donde conste:
-Nombre, denominación o razón social
Renta Neta -Domicilio del transferente o prestador del servicio
-Naturaleza u objeto de la operación
= Fuente -Fecha
Extranjera -Monto

▪Se debe proporcionar traducción al castellano.

Art. 51-A° Ley I. Renta 103

2.4. Renta Neta de Fuente Extranjera
Cuando los Gastos inciden conjuntamente en Rentas de Fuente
Peruana y Extranjera y no se puedan imputar directamente:

- Se deducirá en forma proporcional al gasto directo imputable a las Rentas de

Fuente Extranjera:
Gasto Común x Gasto Directo de Rentas de Fuente Extranjera .
Total Gastos D.de Rentas de F. Peruana y Extranjera

- De no poder aplicarse dicho método, se aplicará un porcentaje a los gastos

comunes, obtenido de:
Porcentaje = Total Ingresos Netos de Fuente Extranjera .
Total Ingresos Netos de Fuente Peruana y Extranjera
Gasto Común x Porcentaje

Art. 29°-B del Reglamento 104

Impuesto a la Renta

105
2.5. Impuesto a la Renta
Renta Neta de Renta Neta
Fuente Peruana _
+ • Pérdida Tributaria de
Solo Ejercicios Anteriores
Renta Neta de • Inversión en la
positiva
Fuente Extranjera Amazonía

= Renta Neta Si es positivo Si es negativo

Renta Neta Pérdida

Imponible

Art. 50° y 51º del TUO de la L.I.R. y Art. 29°-A del Reglamento 106
 2015-2016: 28%
2017-2018: 27%

2.5. Impuesto a la Renta 2019……. : 26%

GENERAL
Perceptores de Tasa
rentas de tercera
Renta Neta x
29.5%
= Impuesto
Imponible a la Renta
categoría

ADICIONAL Disposición
Tasa Impuesto
Personas Indirecta de x 5%
= a la Renta
Jurídicas Rentas de
Tercera Categoría

2008…… : 4.1%

Art. 24°-A Inc g) y 55° del TUO de la L.I.R. 107