Prontuario Franklin Pérez

UNIVERSIDAD MARIANO GÁLVEZ DE GUATEMALA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
CURSO: NORMAS INTERNACIONES DE AUDITORÍA II
CATEDRÁTICO: LIC. EMILIO ANTONIO OROZCO GOMEZ
PRONTUARIO
TEMA
EJEMPLOS REALES DE INFORMES DE AUDITORÍA CON OPINIÓN

MODIFICADA
MAESTRANDO: FRANKLIN OSWALDO PÉREZ SIS
CARNÉ: 1937-14-3889
SECCIÓN “Q”
GUATEMALA, 28 DE NOVIEMBRE DEL 2020

UNIVERSIDAD MARIANO GÁLVEZ DE GUATEMALA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
PRONTUARIO
EJEMPLOS REALES DE INFORMES DE AUDITORÍA CON OPINIÓN

MODIFICADA
GUATEMALA, 28 DE NOVIEMBRE DEL 2020

ÍNDICE
Introducción…………………………………………………………………………………...……i
Descripción del alcance de las Normas Internacionales de Auditoría.…............................1
Ejemplos Reales de Informes de Auditoría con Opinión Modificada
Informe de Auditoría de la Entidad Programa Global de Crédito
para la Micro y Peque Empresa…………………………………………………………………3
Informe de Auditoría de la Empresa, Servicios Agropecuario, San Diego, S.A……….…..5
Informe de Auditoría de la entidad, Fondo Nacional para la
Reactivación y Modernización de la Actividad
Agropecuaria –FONAGRO-……………………………………………………………….……..7
Informe de Auditoría de la empresa, Almacenadora de la Producción, S.A……………….8
Informe de Auditoría de la Empresa Nacional Minera ENAMI EP…………………………10
Informe de Auditoría de la Entidad Administración Portuaria

Integral de Altamira, S.A de C.V……………………………………………………………….12
Informe de Auditoria de la Empresa Tattersall S.A………………………………………….14
Informe de Auditoría de la Entidad Instituto Guatemalteco de

Seguridad Social -IGSS-……………………………………………………………….……….16
Matriz General De los Casos………………………………………..…………………………18
Conclusión………………………………………………………………………………………..19
INTRODUCCIÓN
El presente trabajo se encuentra plasmado, Ejemplos Reales de Informes de Auditoría con

Opinión Modificada de países nacionales e internacional en base a las Normas
Internacionales de Auditoría.
Las Diferentes Opiniones emitidas por los auditores independiente sobre los Estados
Financieros o Situación Financiera de cada entidad tomaron como base Las Normas
Internacionales de auditoria, para cada informe de auditoría, así mismo se analiza las
diferentes Normas Internacionales de Auditoría (NIA), relacionada con la estructura y
redacción del mismo de acuerdo a una matriz elaborada para identificar que Normas aplica
a cada uno de los informes de auditoría emitido por un Auditor Independiente.
i
DESCRIPCIÓN DEL ALCANCE DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DEAUDITORÍA
FORMACION DE LA OPINIÓN Y EMISION DEL INFORME DE AUDITORÍA SOBRE LOS

ESTADOS FINANCIEROS (NIA 700)
Trata de la responsabilidad que tiene el auditor de formarse una opinión sobre los estados
financieros. También trata de la estructura y el contenido del informe de auditoría emitido
como resultado de una auditoría de estados financieros. La presente NIA se aplica a la
auditoría de un conjunto completo de estados financieros con fines generales y se ha
redactado en ese contexto.
COMUNICACIÓN DE LAS CUESTIONES CLAVE DE LA AUDITORÍA EN EL INFORME

DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE (NIA 701)
Trata de la responsabilidad que tiene el auditor de comunicar las cuestiones clave de la
auditoría en el informe de auditoría. Su finalidad es la de tratar tanto el juicio del auditor en
relación con lo que se debe comunicar en el informe de auditoría como la estructura y
contenido de dicha comunicación.
El propósito de la comunicación de las cuestiones clave de la auditoría es mejorar el valor
comunicativo del informe de auditoría al proporcionar una mayor transparencia acerca de
la auditoría que se ha realizado. La comunicación de las cuestiones clave de la auditoría
proporciona información adicional a los usuarios a quienes se destinan los estados
financieros con el fin de facilitarles la comprensión de aquellas cuestiones que, según el
juicio profesional del auditor, han sido de la mayor significatividad en la auditoría de los
estados financieros del periodo actual.
OPINIÓN MODIFICADA EN EL INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR

INDEPENDIENTE (NIA 705)
Trata de la responsabilidad que tiene el auditor de emitir un informe adecuado en función
de las circunstancias cuando, al formarse una opinión de conformidad con la NIA 700,
concluya que es necesaria una opinión modificada sobre los estados financieros. Esta NIA
también trata del modo en que la estructura y el contenido del informe de auditoría se ven
afectados cuando el auditor expresa una opinión modificada.
Tipos de Opinión Modificada: opinión con salvedades, opinión desfavorable (adversa) y
denegación (abstención) de opinión.
PÁRRAFOS DE ÉNFASIS Y PÁRRAFOS SOBRE OTRAS CUESTIONES EN EL

INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE (NIA 706)
Trata de las comunicaciones adicionales en el informe de auditoría cuando el auditor lo
considere necesario para:
(a) llamar la atención de los usuarios sobre una cuestión o cuestiones presentadas o
reveladas en los estados financieros, de tal importancia que sean fundamentales para que
los usuarios comprendan los estados financieros; o
(b) llamar la atención de los usuarios sobre cualquier cuestión o cuestiones distintas de las
presentadas o reveladas en los estados financieros que sean relevantes para que los
usuarios comprendan la auditoría, las responsabilidades del auditor o el informe de
auditoría.
1
INFORMACIÓN COMPARATIVA CIFRAS CORRESPONDIENTES DE PERIODOS
ANTERIORES Y ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS (NIA 710)
Trata de las responsabilidades que tiene el auditor en relación con la información
comparativa en una auditoría de estados financieros. Si los estados financieros del periodo
anterior fueron auditados por un auditor predecesor o no fueron auditados, los
requerimientos y las orientaciones de la NIA 5101 con respecto a los saldos de apertura
también son de aplicación.
RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR CON RESPECTO A OTRA INFORMACIÓN (NIA

720)
Trata de las responsabilidades que tiene el auditor con respecto a otra información, tanto
financiera como no financiera (distinta de los estados financieros y del informe de auditoría
correspondiente), incluida en el informe anual de una entidad. El informe anual de una
entidad puede consistir en un solo documento o en un conjunto de documentos que tienen
el mismo propósito.
Esta NIA está redactada en el contexto de una auditoría de estados financieros realizada
por un auditor independiente.
CONSIDERACIONES ESPECIALES – AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS

PREPARADOS DE CONFORMIDAD CON UN MARCO DE INFORMACIÓN CON FINES
ESPECÍFICOS (NIA 800)
La presente NIA trata de las consideraciones especiales para la aplicación de dichas NIA a
una auditoría de estados financieros preparados de conformidad con un marco de
información con fines específicos.
La presente NIA está redactada en el contexto de un conjunto completo de estados
financieros preparados de conformidad con un marco de información con fines específicos.
Esta NIA no invalida los requerimientos de las demás NIA, ni pretende tratar todas las
consideraciones especiales que puedan ser relevantes en las circunstancias del encargo.
CONSIDERACIONES ESPECIALES - AUDITORÍAS DE UN SOLO ESTADO

FINANCIERO O DE UN ELEMENTO, CUENTA O PARTIDA ESPECÍFICOS DE UN
ESTADO FINANCIERO (NIA 805)
Esta NIA trata de las consideraciones especiales para la aplicación de dichas Normas
Internacionales de Auditoría a la auditoría de un solo estado financiero o de un elemento,
cuenta o partida específicos de un estado financiero. El estado financiero o el elemento, o
partida específicos de un estado financiero pueden haber sido preparado de conformidad
con un marco de información con fines generales o con fines específicos.
Esta NIA no es de aplicación al informe del auditor de un componente que se emita como
resultado del trabajo realizado sobre la información financiera de un componente, a petición
del equipo del encargo del grupo a efectos de la auditoría de los estados financieros del
grupo.
ENCARGOS PARA INFORMAR SOBRE ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDOS (NIA

810)
Trata de las responsabilidades que tiene el auditor en relación con un encargo para informar
sobre unos estados financieros resumidos derivados de unos estados financieros auditados
por dicho auditor de conformidad con las NIA.
2
EJEMPLOS REALES DE INFORMES DE AUDITORÍA CON OPINIÓN MODIFICADA
CASO No. 1
Entidad: Programa Global de Crédito para la Micro y Peque Empresa
Período: Informe de los Auditores Independientes Al 31 de diciembre 2013 y 2012

Ejecutado por el Ministerio de Economía
A través de la Unidad Coordinadora del Programa – UCP Estados Financieros
Generalidades:
El 14 de marzo de 1998 el Gobierno de la República de Guatemala y el Banco
Interamericano de Desarrollo (BID) suscribieron el convenio de préstamo No. 886/SF – GU,
para financiar el “Programa Global de Crédito para la Micro Empresa y la Pequeña
Empresa” por un monto de US$12,500,000, de los cuales US$10,000,000 corresponden al
financiamiento del BID y US$2,500,000 corresponden al aporte de contrapartida por parte
de las Instituciones Financieras Intermediarias – IFIs que participan en el Programa.
El plazo del préstamo es de 40 años, con vencimiento el 14 de marzo de 2038 y será
cancelado mediante 60 amortizaciones semestrales, consecutivas y en lo posible iguales,
las que inician al haber transcurrido diez años y seis meses contados a partir de la fecha
de suscripción del contrato antes indicado.
EXTRACTO DEL INFORME DE AUDITORIA
Opinión con salvedades

Hemos auditado los estados financieros adjuntos del Programa Global de Crédito para la
Micro y Pequeña Empresa, que corresponden al Balance General al 31 de diciembre de
2013, el estado de resultados, el estado de situación patrimonial y el estado de flujos de
efectivo correspondiente al ejercicio terminado en dicha fecha, así como un resumen de las
políticas contables significativas y otra información explicativa.
En nuestra opinión, excepto por los posibles efectos de los hechos descritos en los párrafos
de “Fundamento de la opinión con salvedades”, los estados financieros antes mencionados
presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de
Programa Global de Crédito para la Microempresa y Pequeña Empresa al 31 de diciembre
de 2013, y el resultado de sus operaciones por el año terminado en esa fecha, de
conformidad con la base contable descrita en la Nota 3 a los estados financieros
Fundamento de la Opinión con Salvedades

1) No fue posible revisar físicamente los certificados que respaldan las inversiones en
certificados de depósito a plazo que el Programa tiene en el Banco de Guatemala con
saldo al 31 de diciembre de 2013 de Q90, 811,900.00, debido a que a la fecha de
terminación de la auditoría el Banco de Guatemala, no ha otorgado la autorización a la
solicitud de acceso a dicha información. Asimismo, por la misma limitación, no hemos
podido verificar el cumplimiento de obligaciones formales, ante la Superintendencia de
Administración Tributaria (SAT), especialmente la que se refiere a la presentación de
las correspondientes declaraciones de impuestos durante el año 2013, que realiza el
Banco de Guatemala como administrador del fideicomiso del programa Global de
Crédito y tampoco la UCP cuenta con esa información.
3
2) No obtuvimos evidencia de los libros legales que soportan las transacciones del
Programa Global de Crédito para la Micro y Pequeña Empresa, debido a que el
administrador es el Banco de Guatemala y el ejecutor el Ministerio de Economía a través
de la Unidad Coordinadora del Programa (UCP); sin embargo, la UCP lleva sus registros
consolidados únicamente en hojas Electrónicas de Excel.
3) A la fecha no hemos obtenido respuesta a la confirmación de saldos solicitada, al Banco
G&T Continental, S. A., que según el estado de cuenta refleja el monto de
Q1,679,327.83 al 31 de diciembre de 2013; razón por la cual, nuestro trabajo se limitó
en validar información proporcionada por la administración de la Unidad Coordinadora
del Programa (UCP), debido a ello; desconocemos de la existencia de operaciones
adicionales que pudieron haberse identificado si se hubiera obtenido dichas respuestas
en cuanto al saldo si se encuentran libres de gravámenes o restricciones de uso o si el
Programa es garante de un tercero. Adicionalmente, se realizó la solicitud para obtener
información del Banco Interamericano de Desarrollo (BID), sin tener respuesta al mismo.
4) Al 31 de diciembre de 2013, no fue posible determinar la razonabilidad de la
regularización al patrimonio del Programa realizada en el período del año 2012, en la
que se rebaja el aporte de las instituciones Financieras Intermediarias, durante la vida
del Programa, por un valor de Q12.584, 568, debido a que no se tienen documentadas
las autorizaciones de las autoridades del Programa que aprueban la regularización.
5) De acuerdo a nuestra solicitud realizada al Asesor Legal del Ministerio de Economía,
dio respuesta a la misma el 10 de marzo de 2014, el cual indica literalmente: “En
cumplimiento a las citadas instrucciones informo que no es de mi conocimiento la
existencia de litigios, reclamos y gravámenes en contra de la empresa”, por lo que no
pudimos aplicar procedimientos de auditoría suficientes para determinar si existe algún
efecto importante sobre los estados financieros auditados por litigios, reclamos legales
o juicios en contra del Programa.
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA (NIA)

EMPRESA 700 701 705 706 710 720 800
Consideraciones Especiales-
Otra Auditorías de estados Financieros
Formación Comunicación Opinión modificada en el informe de
Programa Global Cifras información Preparados de Conformidad con
de la opinión de las auditoria Párrafos Estados
de Crédito para la Párrafos de Correspondientes incluída en el un Marco de Información con
y emisión del cuestiones sobre otras Financieros
Micro y Peque énfasis de periodos informe Fines Específicos
informe de clave de cuestiones comprativos
Empresa anteriores anual de una
auditoria auditoría
Opinion Denegación entidad
Opinión Con
Desfavorable (abstención) Imagen Fiel Cumplimiento
Salvedades
(adversa) de Opinión
CASO No. 1
4
CASO No. 2
Empresa: Servicios Agropecuario, San Diego, S.A.
Período: Estados Financieros al 31 de diciembre de 2019 y 2018 (Con el Dictamen de los

Auditores Independientes)
Generalidades:
Servicios Agropecuarios San Diego, S.A., en adelante “la Compañía”, fue constituida bajo
las leyes de la República de Guatemala como una sociedad anónima el 7 de noviembre de
2014, según escritura pública No. 26 para operar por tiempo indefinido.
La actividad principal de la Compañía consiste en adquirir y arrendar activos inmobiliarios
(fincas) ubicadas en la Costa Sur de la República de Guatemala, dedicadas principalmente
a la siembra de caña de azúcar. Las fincas adquiridas están dadas en arrendamiento a
largo plazo (30 años) con exclusividad al Ingenio San Diego, S.A.
Los estados financieros al 31 de diciembre de 2019 han sido autorizados por la
Administración para su emisión durante febrero de 2018. Estos estados financieros deben
ser presentados para su aprobación definitiva a la Asamblea General de Accionistas de la
Compañía. La Administración espera que sean aprobados sin modificaciones.
Opinión con Salvedad

Hemos auditado los estados financieros que se acompañan de Servicios Agropecuarios
San Diego, S. A., (en adelante “la Compañía”), los cuales comprenden el estado de
situación financiera al 31 de diciembre de 2019 y 2018, los estados de resultados y
resultados integrales, de cambios en el patrimonio de los accionistas y de flujos de efectivo
por los años terminados en esas fechas, así como las notas explicativas a los estados
financieros que incluyen un resumen de las principales políticas contables.
En nuestra opinión, excepto por lo descrito en el párrafo Fundamentos de la Opinión con
Salvedad los estados financieros adjuntos presentan razonablemente, en todos los
aspectos significativos, la situación financiera de Servicios Agropecuarios San Diego, S. A.,
al 31 de diciembre de 2019 y 2018, así como sus resultados y sus flujos de efectivo por los
años terminados en esas fechas, de conformidad con Normas Internacionales de
Información Financiera.
Fundamento de la Opinión Con Salvedad
Como se indica en la nota 4 (k) la Compañía considera el Capital Preferente como parte del
capital pagado en el patrimonio de los accionistas, las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF) requieren que el capital preferente que reúne las
características de una obligación sea reconocido por la Compañía como un pasivo en el
estado de situación financiera.
Hemos llevado a cabo nuestra auditoria de conformidad con Normas Internacionales de
Auditoria (“NIAs”). Nuestras responsabilidades bajo estas normas se describen más
adelante en la sección Responsabilidades del auditor con relación a la auditoria de estados
financieros de nuestro informe. Somos independientes de la Compañía de conformidad con
el Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad emitido por el Consejo de Normas
5
Internacionales de Ética para Contadores (“IESBA” por su sigla en inglés) junto con los
requerimientos de ética relevantes para nuestra auditoria de los estados financieros en
Guatemala y hemos cumplido las demás responsabilidades de ética de conformidad con
esos requerimientos. Consideramos que la evidencia de auditoria que hemos obtenido
proporciona una base suficiente y apropiada para nuestra opinión con salvedad.

EMPRESA 700 701 705 706 710 720 800
Cifras información Preparados de Conformidad con
Servicios de la opinión de las auditoria Párrafos Estados
Párrafos de Correspondientes incluída en el un Marco de Información con
Agropecuario, San y emisión del cuestiones sobre otras Financieros
énfasis de periodos informe Fines Específicos
Diego, S.A. informe de clave de cuestiones comprativos
anteriores anual de una
Opinión Con
Salvedades
Caso No. 2
6
Caso No. 3
Entidad: El Fideicomiso de nominado Fideicomiso Fondo nacional para la reactivación y
Modernización de la Actividad Agropecuaria –FONAGRO-
Período: Estados Financieros Al 31 de diciembre de 2017 (Con el Dictamen de los
Auditores Independientes)
Generalidades:
El Fideicomiso de nominado Fideicomiso Fondo nacional para la reactivación y
Modernización de la Actividad Agropecuaria –FONAGRO- fue constituido mediante
Escritura pública número doscientos setenta y ocho (278) autorizada en la ciudad de
Guatemala el tres de octubre de mil novecientos noventa y cuatro, siendo modificado
mediante escrituras 208 (08 de abril 1995), 48 (02 de marzo 1999), 232 (04 de abril 2003,
254 (23 de septiembre 2004) y 144 (30 de septiembre 2013).
Opinión Con Salvedades

Hemos auditado el estado de activos y pasivos del Fideicomiso Fondo nacional para la
reactivación y Modernización de la Actividad Agropecuaria –FONAGRO- al 31 de diciembre
de 2017 y el estado de ingresos y gastos y estado de flujo de efectivo y equivalentes de
efectivo por el año terminado en esa fecha, así como un resumen de las políticas contables
más significativas y otras notas explicativas.
En nuestra opinión, excepto por los efectos económicos que pudieran derivarse de riesgo
de incobrabilidad de la cartera vencida, los estados financieros adjuntos presentan
razonablemente, en todo los aspectos de importancia, la situación financiera del
Fideicomiso Fondo nacional para la reactivación y Modernización de la Actividad
Agropecuaria –FONAGRO- al 31 de diciembre de 2017 y los resultados de sus operaciones
y los flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de conformidad con las políticas
contables que se describen en nota 3 a) a los estados financieros.
Fundamentos de la opinión con salvedades

La cartera total de préstamos fiduciarios, prendarios fiduciarios, prendarios e hipotecarios
al 31 de diciembre de 2017, asciende a Q22, 912,611 (nota 6) de los cuales Q2, 162,281
(9.4%), se encuentran vigentes y al día. El total vencido, en mora y cobro administrativo es
de Q20, 750,330 (90.6%).
Las acciones de recuperación de cartera no han sido efectivas por parte del fiduciario y por
lo tanto, existe alta posibilidad de que los créditos vencidos no sean recuperados. Sobre
estos créditos vencidos no se registran estimación para valuación de la cartera.Caso No. 4
ENTIDAD 700 701 705 706 710 720 800
Fideicomiso Fondo
nacional para la Formación Comunicación Opinión modificada en el informe de
reactivación y de la opinión de las auditoria Párrafos Estados
Modernización de la y emisión del cuestiones sobre otras Financieros
Actividad informe de clave de cuestiones comprativos
Agropecuaria auditoria auditoría
–FONAGRO- Opinión Con
Salvedades
Caso No.3
7
Caso No. 4
Empresa: Almacenadora de la Producción, S.A.
Período: Estado de Situación Financiera al 31 de diciembre de 2018
Generalidades:
Nos dedicamos a fortalecer el crecimiento sostenido de los clientes, colaboradores y
accionistas de la Almacenadora a través de nuestra experiencia, solidez, servicio excelente
y productos financieros de alta satisfacción y rentabilidad.
Opinión Desfavorable
Hemos auditado los estados financieros de Almacenadora de la Producción, S.A., que
comprenden el estado de situación financiera al 31 de diciembre de 2018, es estado el
resultado global, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo
correspondiente al ejercicio terminado en dicha fecha, así como las notas explicativas de
los estados financieros que incluyen un resumen de las políticas contables significativas.
En nuestra opinión, debido a la significatividad de la cuestión descrita en la sección
fundamento de la opinión desfavorable de nuestro informe, los estados financieros de
Almacenadora de la Producción, S.A., no presentan fielmente, en todos los aspectos
materiales la situación financiera de la sociedad al 31 de diciembre de 2018, así como sus
resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, de
conformidad con el manual de Instrucciones Contables para entidades sujetas a la
Vigilancia e Inspección de la Superintendencia de Bancos emitido por la Junta Monetaria
de la República de Guatemala, según las políticas contables descritas en la Nota 3 a los
estados financieros
Fundamento de la Opinión Desfavorable
El resultado del período 2018 de Almacenadora de la Producción, S.A., refleja en estado

de resultados una pérdida antes del impuesto por Q14, 290 y un Impuesto sobre la Renta
de Q103, 466 por efecto de gastos no deducibles registrados en el período.
Como se describe en la Nota 19 de los estados financieros, la administración de la
Almacenadora tenía registrados en cuentas por liquidar (activo), un monto de Q.392,000
correspondiente a arrendamiento de inmuebles del periodo 2016, de los cuales únicamente
amortizó Q.92,000 en el período 2018. Además el arrendamiento de las instalaciones
ubicadas en Escuintla por Q.876, 000 correspondiente del período 2017 no se encuentra
registrado contablemente.
8
Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con el Manual de Instrucciones
Contables para Entidades sujetas a la Vigilancia e Inspección de la Superintendencia de
Bancos emitido por la Junta Monetaria de la República de Guatemala.
Nuestras responsabilidades de acuerdo con dichas normas se describen más adelante en
la sección Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados
financieros de nuestro informe. Somos independientes de la sociedad de conformidad con
los requerimientos de ética aplicables a nuestra auditoría de los estados financieros en y
hemos cumplido las demás responsabilidades de ética de conformidad con esos
requerimientos. Consideraciones que la evidencia de auditoría que hemos obtenido
proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión con salvedades.

EMPRESA 700 701 705 706 710 720 800
Almacenadora de Párrafos de Correspondientes incluída en el un Marco de Información con
la Producción, S.A. énfasis de periodos informe Fines Específicos
entidad
Opinion Denegación
Opinión Con
Salvedades
Caso No. 4
9
Caso No. 5
Entidad: Empresa Nacional Minera ENAMI EP
Período: Estado de Situación al 31 de diciembre de 2012

Generalidades:
Empresa Nacional Minera ENAMI EP, fue creada mediante decreto ejecutivo 203 de
diciembre de 2009, publicado en el registro oficial 108 de 14 de enero de 2010, mediante el
cual, el Presidente Constitucional de la República del Ecuador, en amparo de lo establecido
en el artículo 315 de la constitución de la República del Ecuador y de lo estipulado en el
numeral 5 de la Ley Orgánica de empresas Públicas
La Empresa Nacional Minera ENAMI EP es una empresa pública de carácter estratégico,
creada para intervenir en el aprovechamiento sustentable de los recursos naturales no
renovables en la actividad minera. Cuyo objeto social es el desarrollar la actividad minera
en todas fases, prospección, exploración, explotación, beneficio o procesamiento,
fundición, refinación comercialización y cierre de minas.
Abstención de Opinión
Debido a la importancia de los asuntos descritos en los párrafos de bases para la
abstención e opinión, no nos fue factible obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría
para proporcionar una base sobre los estados financieros adjuntos.
Fundamento de la abstención de Opinión

Al 31 de diciembre de 2012, el alcance de nuestro trabajo estuvo limitado por las siguientes
circunstancias:
 La empresa no dispone de detalles de la cuenta contable de anticipos a proveedores

por 663 453,00 USD, debidamente conciliado con los estados financieros. En razón de
esta circunstancia, y debido a la naturaleza de los registros contables, no nos fue factible
satisfacernos de la razonabilidad del referido saldo a esa fecha.
 Las conciliaciones bancarias presentan partidas conciliatorias antiguas deudoras
pendientes de depuración por 2 065 295,00 USD; y partidas conciliatorias antiguas
acreedoras pendientes de depuración por 2 016173,00 USD. En razón de esta
circunstancia y debido a la naturaleza de los registros contables, no nos es posible
determinar los posibles efectos sobre los estados financieros adjuntos si tales partidas
hubieran sido correspondientes y, por lo tanto, no nos es posible determinar la
razonabilidad del saldo de disponibilidades por 1 478 829,00 USD a esa fecha.
10
 Al 31 de diciembre de 2012, la Empresa no realizó un inventario físico integral de sus
existencias de consumo y bienes de larga duración (activos fijos) cuyos saldos
registrados contablemente a esa fecha ascendieron a 117 439,00 USD y 6 620 678,00
USD respectivamente. Adicionalmente, el listado de existencias de consumo
proporcionado por la empresa, es inferior en 89 571,00 USD respecto del saldo
registrado contablemente a esa fecha. En razón de estas circunstancias, y debido a que
no pudimos aplicar otros procedimientos de auditoría, no nos ha sido factible
satisfacernos de la razonabilidad de los saldos de existencias de consumo y bienes de
larga duración (activos fijos) a esa fecha).
 No hemos recibido respuestas de la solicitud de confirmación de saldos enviada por la
Empresa del Banco Central del Ecuador, para confirmar el valor de las ventas de
minerales metálicos precioso efectuados por la Empresa a esta Institución Financiera;
que el 31 de diciembre de 2012 ascienden a 2 402 318,00 USD. En razón de esta
circunstancia debido a que no pudimos aplicar otros procedimientos de auditoria no nos
ha sido factible satisfacernos de la razonabilidad del referido saldo a esa fecha.

EMPRESA 700 701 705 706 710 720 800
Empresa Nacional Párrafos de Correspondientes incluída en el un Marco de Información con
Minera ENAMI EP énfasis de periodos informe Fines Específicos
entidad
Opinion Denegación
Opinión Con
Salvedades
Caso No.5
11
Caso No. 6
Entidad: Administración Portuaria Integral de Altamira, S.A de C.V
Período: Estado de situación financiera al 31 de diciembre de 2016
Generalidades:
La entidad fue constituida el 15 de diciembre de 1993 mediante escritura Pública No. 30118.
Su actividad básica es la Administración Portuaria Integral de Altamira, Tamaulipas,
mediantes el ejercicio de los derechos y obligaciones derivados de la concesión que le
otorgó el Gobierno Federal para el uso, aprovechamiento y explotación de los bienes del
dominio Público de la federación que integran el recinto portuario.
Opinión Con Salvedades

Hemos auditado los estados financieros de la Administración Portuaria Integral de Altamira,
S.A de C.V (la entidad) que comprenden el estado de situación financiera, el estado
analítico del activo, el estado analítico de la deuda y otros pasivos, el reporte del patrimonio
y el informe de pasivos contingentes al 31 de diciembre de 2016 y el estado de actividades,
el estado de variaciones en el patrimonio, el estado de flujos de efectivo y el estado de
cambios en la situación, correspondientes al año terminado en dicha fecha, así como las
notas explicativas a los estados financieros que incluyen un resumen de las políticas
contables significativas.
En nuestra opinión, excepto por los efectos de las cuestiones descritas en la sección
fundamento de la opinión con salvedades de nuestro informe, los estados financieros
adjuntos, que se describen en el párrafo anterior, están preparados, en todos los aspectos
materiales de conformidad con las disposiciones en materia de información financiera que
se indican en la nota a los estados financieros que se acompañan y que están establecidas
en la Ley General de Contabilidad Gubernamental (LGCG), Consejo Nacional de
Armonización Contable (CONAC), así como al Manual de Contabilidad Gubernamental para
el sector paraestatal.
Los estados financieros de 2015 se presentan solamente para efectos comparativos y
fueron auditados por otra firma de contadores independientes quienes emitieron su informe
con una opinión no modificada el 30 de marzo de 2016.
Fundamento de la Opinión Con Salvedades
 La entidad no está llevando a cabo el registro de los efectos de las depreciaciones
actualizadas de sus inmuebles, maquinaria y equipo y el efecto del costo por re
expresión de la venta de inventarios de terreno en el estado de actividades, esto de
conformidad a los establecido en la Norma de Información financiera
Gubernamental General NIFGG SP O4, la cual establece que los efectos de re
expresión de un activo se van eliminando cuando el activo se deprecie, se deteriore
o se venda.
12
 La entidad no lleva a cabo la determinación de los impuestos diferidos de manera
integral, ya que no incluye en sus cálculo las partidas temporales de sus inmuebles
maquinaria y equipo y de los terrenos para su venta, esto de conformidad a los
establecido en la Norma de Información Financiera (NIF) D-4 “Impuesto a la utilidad”
que le es aplicable de manera supletoria.
 La entidad no determina y registra en su totalidad el importe de la determinación de
la Participación de los Trabajadores en las Utilidades (PTU), de conformidad a los
establecido en el artículo 9 de la ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR), el cual
establece la base gravable para la determinación de PTU, la entidad registra
únicamente el equivalente a un mes de percepción de los trabajadores participables,
la cifra así determinada es inferior al PTU determinado de conformidad a lo
establecido en la LISR.
 Como se menciona en la nota III, a la fecha de la emisión de los estados financieros,
la entidad está en trámite de obtención de las firmas de los Actas de Asamblea
celebradas en el año 2016 y de las Actas de las Juntas celebradas por el Consejo
de Administración del mismo ejercicio. Por otra porfa, la administración de la entidad
no nos proporcionó la carta del secretario para corroborar los acuerdos de los
accionistas.
 La información contenida en la nota V b, no se encuentra registrada en el sistema
contable en el apartado de cuentas de orden de conformidad con los lineamientos
establecidos.
 El 13 de marzo de 2017, fecha de la emisión de los estados financieros, la entidad
no tiene formalizado el contrato de transferencia y la recepción de los activos de
infraestructura que le transfiere al Gobierno federal por medio de la secretaría de
Comunicaciones y Transportes por un monto de $ 238 millones de pesos, los cuales
están incluidos en el estado de actividades en el rubro de inversión de obra pública.
Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internacionales
de Auditoría. Nuestras responsabilidades de acuerdo con estas normas, se describen con
más detalle en la sección “Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de
los estados financieros” de nuestro informe. Somos independiente de la entidad de
conformidad con el Código de Ética Profesional del Instituto Mexicano de Contadores
Públicos, A.C., y hemos cumplido con las demás responsabilidades de ética de conformidad
con esos requerimientos y con dicho código. Consideramos que la evidencia de auditoría
que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión con
salvedades.
ENTIDAD 700 701 705 706 710 720 800
Administración Cifras información Preparados de Conformidad con
Portuaria Integral Párrafos de Correspondientes incluída en el un Marco de Información con
de Altamira, S.A de énfasis de periodos informe Fines Específicos
C.V anteriores anual de una
Opinión Con
Salvedades
Caso No.6
13
Caso No. 7
Empresa: Tattersall S.A.
Período: Estado financiero Consolidados al de 31 de diciembre de 2019 y 2018
Generalidades:
Empresas Tattersall S.A. (en adelante la Sociedad) es una Sociedad Anónima Cerrada que
se constituyó por escritura pública el 26 de septiembre de 1913, otorgada ante el notario de
Santiago don Manuel Almarza Z. Se autorizó su existencia legal y se aprobaron sus
estatutos por Decreto del Ministerio de Hacienda número 3.129 del 4 de noviembre de 1913,
efectuándose la publicación correspondiente en el Diario Oficial el 7 de noviembre de 1913.
La Sociedad fue inscrita en el Registro de Comercio de Santiago a fojas 781, número 478,
correspondiente al año 1913.
Descripción de la Opinión y fundamento de la Opinión
Opinión Con salvedades

En nuestra opinión, excepto por los posibles efectos de los asuntos mencionados en el
párrafo anterior “Base para la opinión de auditoría con salvedades” de los mencionados
estados financieros consolidados presentan razonablemente, en todos sus aspectos
significativos, la situación financiera de Empresa Tattersall S.A., y filiales al 31 de diciembre
de 2019 y 2018 y los resultados de sus operacines y los flujos de efectivo por los años
terminados en esas fechas, de acuerdo con Normas Internacionales de Información
Financiera NIFF.
Fundamento de la Opinión con Salvedades
No nos fue posible obtener estados financieros auditados que respaldan la inversión de la
Sociedad en su coligada Monasterio Tattersall S.A. que representa una inversión de M$
1,330,057 al 31 de diciembre de 2019 (M$ 1,157,271 en 2018) con participación en las
utilidades de M$604,6015 (M$317,774 EN 2018). Como se indica en Notal 11 a los estados
financieros consolidados, correspondientes a un 8.003% (0.002% en 2018) respecto del
total de activos consolidados de empresa Tattersall S.A… Tampoco pudimos satisfacernos
respecto al valor libros de esta inversión y de la participación en las utilidades mediante
otros procedimientos de Auditoria.
Además la señalada inversión se ha registrado sobre la base de estados financieros
consolidados preparados en su origen, de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados en argentina.
El tratamiento contable de esta inversión no se encuentra de acuerdo con Normas
Internacionales de Información financiera. El efecto en los estados financieros consolidados
de la sociedad, si se hubiese valorizado la inversión de acuerdo con Normas
Internacionales de Información Financiera.
14
No nos fue Posible obtener los estados financieros consolidados de la Filial Indirecta
Starsec S.A. Contabilizada bajo el método de la participación según se indica en nota 1, y
de las sociedades AIV Car Rental LLC y Renting T&T S.A.S. las que han sido consolidadas
en los estados fiancieros consolidados de la Filial Compañía La Leasing Tattersall S.A. al
31 de diciembre de 2019.

EMPRESA 700 701 705 706 710 720 800
Tattersall S.A. y emisión del cuestiones sobre otras Financieros
entidad
Opinion Denegación
Opinión Con
Salvedades
Caso No.7
15
Caso No. 8
Entidad: El Instituto Guatemalteco de Seguridad Social -IGSS-
Período: 31 de diciembre de 2018
Generalidades:
El Instituto Guatemalteco de Seguridad Social -IGSS- fue creado mediante Decreto
Legislativo 295 del Congreso de la República, de fecha 30 de octubre de 1946, en el cual
el capítulo I, artículo 1 establece: “Crease una institución autónoma, de Derecho Público,
con personería jurídica propia y plena capacidad para contraer obligaciones, cuya finalidad
es aplicar en beneficio del pueblo de Guatemala, un Régimen Nacional, Unitario y
Obligatorio de Seguridad Social, de conformidad con el sistema de protección mínima.”
Evaluar la razonabilidad de los Estados Financieros siguientes: Balance General,
Estado de Resultados, Estado de liquidación presupuestaria, del ejercicio fiscal 2018,
evaluando la estructura del control interno y comprobando que las operaciones
financieras, presupuestarias, administrativas y de otra índole se han realizado
conforme a las normas legales, reglamentarias y de procedimientos que le son
aplicables.
DESCRIPCIÓN DE LA OPINIÓN Y FUNDAMENTO DE OPINIÓN

Opinión Desfavorable
Hemos auditado los Estados Financieros adjuntos del Instituto Guatemalteco de Seguridad
Social, IGSS, al 31 de diciembre de 2018, que comprenden el Balance General y Estado
de Resultados, correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, así como un
resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa.
En nuestra opinión, debido a la significatividad de los hechos descritos en los párrafos de
“Fundamento de la opinión desfavorable”, los estados financieros no presentan fielmente la
situación financiera del Instituto Guatemalteco de Seguridad Social, IGSS, al 31 de
diciembre de 2018.
Fundamento de la Opinión Desfavorable
1. Inversiones Financieras Las inversiones al 31 de diciembre 2018, operadas en el

Sistema de Contabilidad Integrada Gubernamental -SICOIN-, a nombre del Instituto
Guatemalteco de Seguridad Social, mediante las cuentas contables, Inversiones
Temporales presenta el valor de Q11,708,758,159.46 y la cuenta Títulos y Valores a
Largo Plazo el monto de Q23,126,708,628.86, que hacen un total de
Q34,835,466,788.32. La Administración del Instituto presenta al equipo de auditoría en
forma separada: Balance General del IGSS y del Plan de Pensiones de los Trabajadores
al Servicio del IGSS; que sumados reflejan lo que se opera en sistema SICOIN,
estableciéndose que los saldos de las cuentas contables generadas en SICOIN, difiere
a los presentados por la administración, ya que no existe independencia entre la
contabilidad del Instituto y su Plan de Pensiones de los Trabajadores al Servicio del
IGSS por carecer ésta última entidad de personería jurídica. Por medio de arqueo de
16
títulos-valores, se comprobó que los títulos operados en el Balance del Plan de
Pensiones de los Trabajadores al Servicio del IGSS, se encuentran a nombre del
Instituto Guatemalteco de Seguridad social y la distinción que realiza el Departamento
de Inversiones es la anotación a lápiz en los títulos-valores, la palabra “PLAN”. Los
valores que se presentan en el Balance del Plan de Pensiones de los Trabajadores al
Servicio del IGSS, está integrado así: Cuenta Inversiones Temporales por valor de
Q133,389,100.00 y Títulos y Valores a Largo Plazo por el monto de Q55,661,100.00
que suman Q189,050,200.00, de inversiones a nombre del Instituto, operadas en la
contabilidad del Plan de Pensiones de los Trabajadores al Servicio del IGSS.
2. Cuentas a Cobrar Organismos Receptores Administradores En el proceso de auditoría,
se evaluó el Memorándum de Acuerdo celebrado entre el Instituto Guatemalteco de
Seguridad Social (IGSS) y la Oficina de las Naciones Unidas de Servicios para
Proyectos (UNOPS), respecto a la Asistencia de UNOPS, para la Adquisición de
Medicamentos e insumos Médicos y el Fortalecimiento de las Capacidades del IGSS,
en la República de Guatemala con Recursos Propios del Instituto, por lo que se
determinó que el propósito principal del presente Acuerdo es la mejora en la calidad y
transparencia de los procesos de adquisición gestionados por el IGSS. Durante el
primer año de ejecución el proyecto también contempla la adquisición de medicamentos
e insumos médicos por 200 millones de Dólares.

ENTIDAD 700 701 705 706 710 720 800
Instituto Cifras información Preparados de Conformidad con
Guatemalteco de Párrafos de Correspondientes incluída en el un Marco de Información con
Seguridad Social énfasis de periodos informe Fines Específicos
(IGSS) anteriores anual de una
Opinión Con
Salvedades
Caso No.8
17
MATRIZ GENERAL DE LOS CASOS

700 701 705 706 710 720 800
Número de Casos Párrafos de Correspondientes incluída en el un Marco de Información con
Opinión Con
Salvedades
Caso No. 1
Caso No. 2
Caso No.3
Caso No. 4
Caso No.5
Caso No.6
Caso No.7
Caso No.8
18
CONCLUSIÓN
Con la información anteriormente plasmada y sus ejemplos es de vital importancia, ya que

uno desarrolla un amplio conocimiento al identificar, que Normas Internacionales de
Auditoría fueron aplicadas en cada uno de los informes emito por un Auditor Independiente.
Luego de conformar el presente documento se llega a la conclusión que es de suma
importancia trabajar dentro del tiempo que conlleva el curso, pues es la única manera como
se logra un aprendizaje de calidad sino también beneficiara a quienes formaremos un
futuro, creando un carácter formal y puntual del proceso de enseñanza y aprendizaje .
19

Prontuario Franklin Pérez

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UNIVERSIDAD MARIANO GÁLVEZ DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

CURSO: NORMAS INTERNACIONES DE AUDITORÍA II

CATEDRÁTICO: LIC. EMILIO ANTONIO OROZCO GOMEZ

EJEMPLOS REALES DE INFORMES DE AUDITORÍA CON OPINIÓN

MAESTRANDO: FRANKLIN OSWALDO PÉREZ SIS

GUATEMALA, 28 DE NOVIEMBRE DEL 2020

EJEMPLOS REALES DE INFORMES DE AUDITORÍA CON OPINIÓN

GUATEMALA, 28 DE NOVIEMBRE DEL 2020

Informe de Auditoría de la empresa, Almacenadora de la Producción, S.A……………….8

Informe de Auditoría de la Empresa Nacional Minera ENAMI EP…………………………10

Informe de Auditoría de la Entidad Administración Portuaria

Informe de Auditoria de la Empresa Tattersall S.A………………………………………….14

Informe de Auditoría de la Entidad Instituto Guatemalteco de

Matriz General De los Casos………………………………………..…………………………18

El presente trabajo se encuentra plasmado, Ejemplos Reales de Informes de Auditoría con

FORMACION DE LA OPINIÓN Y EMISION DEL INFORME DE AUDITORÍA SOBRE LOS

COMUNICACIÓN DE LAS CUESTIONES CLAVE DE LA AUDITORÍA EN EL INFORME

OPINIÓN MODIFICADA EN EL INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR

PÁRRAFOS DE ÉNFASIS Y PÁRRAFOS SOBRE OTRAS CUESTIONES EN EL

RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR CON RESPECTO A OTRA INFORMACIÓN (NIA

CONSIDERACIONES ESPECIALES – AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS

CONSIDERACIONES ESPECIALES - AUDITORÍAS DE UN SOLO ESTADO

ENCARGOS PARA INFORMAR SOBRE ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDOS (NIA

Entidad: Programa Global de Crédito para la Micro y Peque Empresa

Período: Informe de los Auditores Independientes Al 31 de diciembre 2013 y 2012

EXTRACTO DEL INFORME DE AUDITORIA

Opinión con salvedades

Fundamento de la Opinión con Salvedades

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA (NIA)

Empresa: Servicios Agropecuario, San Diego, S.A.

Período: Estados Financieros al 31 de diciembre de 2019 y 2018 (Con el Dictamen de los

EXTRACTO DEL INFORME DE AUDITORIA

Opinión con Salvedad

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA (NIA)

EXTRACTO DEL INFORME DE AUDITORIA

Opinión Con Salvedades

Fundamentos de la opinión con salvedades

Empresa: Almacenadora de la Producción, S.A.

Período: Estado de Situación Financiera al 31 de diciembre de 2018

EXTRACTO DEL INFORME DE AUDITORIA

Fundamento de la Opinión Desfavorable

El resultado del período 2018 de Almacenadora de la Producción, S.A., refleja en estado

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA (NIA)

Entidad: Empresa Nacional Minera ENAMI EP

Período: Estado de Situación al 31 de diciembre de 2012

EXTRACTO DEL INFORME DE AUDITORIA

Fundamento de la abstención de Opinión

 La empresa no dispone de detalles de la cuenta contable de anticipos a proveedores

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA (NIA)

EXTRACTO DEL INFORME DE AUDITORIA

Opinión Con Salvedades

Descripción de la Opinión y fundamento de la Opinión

Opinión Con salvedades

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA (NIA)

DESCRIPCIÓN DE LA OPINIÓN Y FUNDAMENTO DE OPINIÓN

1. Inversiones Financieras Las inversiones al 31 de diciembre 2018, operadas en el

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA (NIA)

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA (NIA)