INFORME N.° 102-2012-SUNAT/4B0000 Materia

INFORME N.
° 102-2012-SUNAT/4B0000
MATERIA:
1. Se consulta si se encuentran sujetas al Sistema de Pago de Obligaciones

Tributarias (SPOT) las siguientes operaciones:
a) El servicio de transporte aéreo adquirido por las agencias de viajes

directamente a la línea aérea a su nombre, ante el pedido de pasajes
aéreos realizado por sus clientes, cuyo valor posteriormente será
reembolsado por estos últimos.
b) El servicio de comisión mercantil prestado por la agencia de viaje a sus

clientes para la adquisición de los pasajes aéreos antes mencionados.
2. De ser positiva la respuesta a las consultas anteriores ¿Qué porcentaje del

SPOT les resulta aplicable?
BASE LEGAL:
- Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e

Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N.° 055-
99-EF, publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias (en adelante, Ley del
IGV).
- Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo N.° 940, referente al Sistema de
Pago de Obligaciones Tributarias, aprobado por el Decreto Supremo N.° 155-
2004-EF, publicado el 14.11.2004, y normas modificatorias (en adelante, TUO
del Decreto Legislativo N.° 940).
- Resolución de Superintendencia N.° 183-2004/SUNAT , que establece normas

para la aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias al que se
refiere el Decreto Legislativo N.° 940, publicada e l 15.8.2004, y normas
modificatorias.
ANÁLISIS:
1. El artículo 3° del TUO del Decreto Legislativo N .° 940 señala que se

entenderán por operaciones sujetas al SPOT, entre otras, a la venta de bienes
muebles o inmuebles, prestación de servicios o contratos de construcción
gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de tercera
categoría para efecto del Impuesto a la Renta.
Por su parte, el inciso a) del artículo 13° del men cionado TUO dispone que
mediante Resolución de Superintendencia la SUNAT designará los sectores
económicos, los bienes, servicios y contratos de construcción a los que
resultará de aplicación el SPOT, así como el porcentaje o valor fijo aplicable a
cada uno de ellos.
Así, mediante los Anexos 1, 2 y 3 de la Resolución de Superintendencia N.°
183-2004/SUNAT se establecen los bienes y servicios sujetos al SPOT,
encontrándose incluido en el numeral 6 del citado Anexo 3 el servicio de
comisión mercantil con el porcentaje del 12%. A tal efecto se entiende por
dicho servicio al mandato que tiene por objeto un acto u operación de
comercio en la que el comitente o el comisionista son comerciantes o agentes
mediadores de comercio, de conformidad con el artículo 237° del Código de
Comercio(1)(2).
Además, se encuentran comprendidos en el SPOT, de conformidad con el

numeral 10 del mencionado Anexo 3, los demás servicios gravados con el IGV
que no se encuentren incluidos en algún otro numeral del citado Anexo,
aplicándose a tales operaciones el porcentaje del 9%(3).
2. Ahora bien, en cuanto a si el servicio de transporte aéreo de pasajeros se

encuentra gravado con el IGV, cabe indicar que el inciso c) del artículo 3° de la
Ley del IGV dispone que en el caso del servicio de transporte internacional de
pasajeros, el IGV se aplica sobre la venta de pasajes que se expidan en el
país o de aquellos documentos que aumenten o disminuyan el valor de venta
de los pasajes siempre que el servicio se inicie o termine en el país, así como
el de los que se adquieran en el extranjero para ser utilizados desde el país(4).
Por su parte, el numeral 2 del Apéndice II de la Ley del IGV establece que se
encuentran exonerados del IGV el servicio de transporte público de pasajeros
dentro del país, excepto el transporte público ferroviario de pasajeros y el
transporte aéreo.
Como se puede apreciar, el IGV se aplica al servicio de transporte aéreo de

pasajeros.
3. Por lo expuesto en los numerales anteriores, el servicio de comisión mercantil

prestado por las agencias de viaje a sus clientes y el servicio de transporte
aéreo de pasajeros gravado con el IGV, facturado por la línea aérea a las
1
Se excluye de dicha definición al mandato en el que el comisionista es:
a) Un corredor o agente de intermediación de operaciones en la Bolsa de Productos o Bolsa de Valores.
b) Una empresa del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros.
c) Un Agente de Aduana y el comitente aquel que solicite cualquiera de los regímenes, operaciones o
destinos aduaneros especiales o de excepción.
2
El artículo 238° de dicho Código contempla que el comisionista podrá desempeñar la comisión, contratando
en nombre propio o en el de su comitente.
3
Es necesario mencionar que el aludido numeral 10 exceptúa de la aplicación del SPOT a determinados
servicios gravados con el IGV, no encontrándose comprendido en las excepciones el servicio de transporte
aéreo de pasajeros.
4
El inciso h) del artículo 2° de la Ley del IGV esta blece que no están gravados con el Impuesto los pasajes
internacionales adquiridos por la Iglesia Católica para sus agentes pastorales, según el Reglamento que se
expedirá para tal efecto; ni los pasajes internacionales expedidos por empresas de transporte de pasajeros
que en forma exclusiva realicen viajes entre zonas fronterizas.
2/3
agencias de viajes, se encuentran sujetos al SPOT con el porcentaje del 12%
y 9%, respectivamente.
Es necesario mencionar que de conformidad con el numeral 4.2 del artículo 4°

del TUO del Decreto Legislativo N.° 940 se consider a importe de la operación
para la aplicación el porcentaje del SPOT, a la retribución por servicio
determinado de conformidad con lo dispuesto en el artículo 14° de la Ley del
IGV, más el IGV.
El referido artículo 14° de la Ley del IGV dispone que se entenderá por valor
de venta del bien, retribución por servicios, valor de construcción o venta del
bien inmueble, según el caso, la suma total que queda obligado a pagar el
adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga la construcción. Se
entenderá que esa suma está integrada por el valor total consignado en el
comprobante de pago de los bienes, servicios o construcción, incluyendo los
cargos que se efectúen por separado de aquél y aun cuando se originen en la
prestación de servicios complementarios, en intereses devengados por el
precio no pagado o en gasto de financiación de la operación. Agrega dicho
dispositivo que los gastos realizados por cuenta del comprador o usuario del
servicio forman parte de la base imponible cuando consten en el respectivo
comprobante de pago emitido a nombre del vendedor, constructor o quien
preste el servicio.
De las normas antes citadas, el importe reembolsado por los clientes a la

agencia de viajes forma parte de la base imponible del servicio de comisión
mercantil.
CONCLUSIONES:
Se encuentran sujetos al SPOT:
1. El servicio de transporte aéreo de pasajeros gravado con el IGV, facturado por

la línea aérea a las agencias de viajes, con el porcentaje del 9%.
2. El servicio de comisión mercantil prestado por las agencias de viaje a sus

clientes con el porcentaje del 12%.
Lima, 29 de octubre de 2012
Original firmado por

LILIANA CONSUELO CHIPOCO SALDÍAS
Intendente Nacional Jurídico (e)
ebb
A0579-D12
SPOT- servicio de transporte aéreo y servicio de comisión mercantil
3/3

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a) El servicio de transporte aéreo adquirido por las agencias de viajes

b) El servicio de comisión mercantil prestado por la agencia de viaje a sus

2. De ser positiva la respuesta a las consultas anteriores ¿Qué porcentaje del

- Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e

- Resolución de Superintendencia N.° 183-2004/SUNAT , que establece normas

1. El artículo 3° del TUO del Decreto Legislativo N .° 940 señala que se

Además, se encuentran comprendidos en el SPOT, de conformidad con el

2. Ahora bien, en cuanto a si el servicio de transporte aéreo de pasajeros se

Como se puede apreciar, el IGV se aplica al servicio de transporte aéreo de

3. Por lo expuesto en los numerales anteriores, el servicio de comisión mercantil

Es necesario mencionar que de conformidad con el numeral 4.2 del artículo 4°

De las normas antes citadas, el importe reembolsado por los clientes a la

Se encuentran sujetos al SPOT:

1. El servicio de transporte aéreo de pasajeros gravado con el IGV, facturado por

2. El servicio de comisión mercantil prestado por las agencias de viaje a sus

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