FACULTAD DE NEGOCIOS

CARRERA DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

TRABAJO DE INVESTIGACIÓN

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

LIMA – PERÚ
 INDICE

INTRODUCCION............................................................................................................................2
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS.............................................................................................4
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.............................................................................4
ACTIVIDADES AFECTAS, INAFECTAS U EXONERADAS...................................................................6
OPERACIONES GRAVADAS CON IGV.......................................................................................6
OPERACIONES NO GRAVADAS CON IGV.................................................................................7
OPERACIONES EXONERADAS..................................................................................................8
CALCULO DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS......................................................................9
CRÉDITO FISCAL..........................................................................................................................11
LOS COMPROBANTES DE PAGO.................................................................................................12
CRÉDITO FISCAL EN OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS..............................................13
CASOS PRACTICOS DE IGV..........................................................................................................16
CONCLUSIONES..........................................................................................................................18
RECOMENDACIONES..................................................................................................................20
BIBLIOGRAFIA.............................................................................................................................21
 INTRODUCCION

El presente trabajo de investigación tiene como objetivo conocer acerca del Impuesto General
a las Ventas (IGV), además de los elementos cuantitativos y cualitativos. Por su parte el IGV es
un impuesto de carácter general, plurifásico y no acumulativo que grava la venta de bienes
muebles en el país, la prestación y utilización de servicios en el país, los contratos de
construcción, la primera venta de inmuebles por un constructor y la importación de bienes.
(Arce, 2004)

En tal sentido, antes de abordar el tema se informará sobre la importancia del pago de los
impuestos por parte de la ciudadanía , ya que se considera relevante porque la mayor parte de
la economía proviene de la recaudación de impuestos hacia el estado y son retornados a la
población bajo la forma de servicios y obras públicas, los cuales los contribuyentes son
conscientes de ello y son pocos lo que si verdaderamente aportan, por ello es necesario
formar a los ciudadanos que asuman responsabilidades consigo mismo y su país.

Además, se mostrará las leyes y artículos que se rigen en el Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al consumo por decreto Supremo y se
presentará casos prácticos relacionados a las operaciones gravadas, inafectas y exoneradas,
Crédito fiscal, comprobantes de pago. Finalizando con las conclusiones y recomendaciones.
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

DEFINICIÓN
El Impuesto General a las Ventas en sus siglas IGV, es un impuesto que está presente en la vida
diaria de los contribuyentes, ya que se encuentra aplicado en una compra o venta. Según el
gobierno peruano lo define como: “Es el impuesto que debes pagar cuando compras bienes
muebles o cuando una empresa te presta sus servicios, tanto como persona natural o jurídica”.

OBJETIVO
El Impuesto General a las Ventas tiene como objetivo gravar toda comercialización de venta
bienes y servicios, incide económicamente en los consumidores finales. El gobierno utiliza los
ingresos de los impuestos para contribuir servicio de salud y otras instituciones beneficiosas,
entre otras actividades para la población necesitada. Por lo tanto, los ingresos de los
impuestos contribuyen en gran medida a mejorar el nivel de vida en la sociedad.

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

El nacimiento de la Obligación Tributaria se da con el hecho que se da primero y lo podemos

evidenciar en distintos casos como:

 Venta de bienes
 Retiro de bienes
 Prestación de servicios
 Contratos de construcción
 Primera venta de inmuebles
 Importación de bienes

En la mayoría de casos, el nacimiento de la obligación tributaria, se da ya sea en la fecha

emitida del comprobante de pago o cuando se entrega el bien dependiendo el reglamento de
cada caso correspondiente.

SUBJETOS DEL IGV

Son sujetos del Impuesto en calidad de contribuyentes, las personas naturales, las personas
jurídicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opción sobre atribución de rentas prevista
en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares,
patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversión en
valores y los fondos de inversión que desarrollen actividad empresarial que:

a) Efectúen ventas en el país de bienes afectos, en cualquiera de las etapas del ciclo de
producción y distribución.
b) Presten en el país servicios afectos;
c) Utilicen en el país servicios prestados por no domiciliados
d) Ejecuten contratos de construcción afectos
e) Efectúen ventas afectas de bienes inmuebles
f) Importen bienes afectos.
Tratándose de las personas naturales, las personas jurídicas, entidades de derecho público o
privado, las sociedades conyugales que ejerzan la opción sobre atribución de rentas prevista
en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, que no realicen
actividad empresarial, serán consideradas sujetos del impuesto cuando:
i. Importen bienes afectos.
ii. Realicen de manera habitual las demás operaciones comprendidas dentro del ámbito de
aplicación del Impuesto.

También son contribuyentes del Impuesto la comunidad de bienes, los consorcios u

otras formas de contratos de colaboración empresarial, que lleven contabilidad
independiente, de acuerdo con las normas que señale el Reglamento. (SUNAT, Sujetos
del Impuesto, cap.III)
 ACTIVIDADES AFECTAS, INAFECTAS U EXONERADAS

OPERACIONES GRAVADAS CON IGV

Las operaciones gravadas se encuentran comprendidas en el Art. 1 ° del Decreto

 Venta de bienes en el país: Todo acto a título oneroso que conlleve la transmisión de
propiedad de bienes, independientemente de la denominación que le den las partes, tales
como venta propiamente dicha, permuta, dación en pago, aportes sociales, adjudicación
por remate o cualquier otro acto que conduzca al mismo fin. El retiro de bienes, son los
autoconsumos realizados por el contribuyente y que no tienen que ver con la operatividad
de la empresa.
 Prestación o utilización de servicios en el país: Toda prestación de servicios que una
persona realiza para otra y por la cual percibe un ingreso que se considere renta de tercera
categoría para los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no esté afecto a este último
impuesto. Entiéndase que el servicio es prestado en el país cuando el sujeto que lo presta
se encuentra domiciliado en él para efecto del Impuesto a la Renta, sea cual fuere el lugar
de celebración del contrato o el pago de la retribución. En los casos de arrendamiento de
naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados por sujetos no domiciliados que
son utilizados parcialmente en el país, se entenderá que sólo el sesenta por ciento (60%) es
prestado en el territorio nacional, gravándose con el Impuesto sólo dicha parte.
 Los contratos de construcción: Los contratos de construcción que se ejecuten en el
territorio nacional, cualquiera sea su denominación, sujeto que lo realice, lugar de
celebración del contrato o de percepción de los Ingresos.
 La primera venta de inmuebles que realicen los constructores: Se encuentra la primera
venta de inmuebles ubicados en el territorio nacional que realicen los Constructores de los
mismos, así como las posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas
con el constructor cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de este o de otras
empresas vinculadas económicamente con el mismo , salvo cuando se demuestre que la
venta se efectuó a valor de mercado o a valor de tasación, el que resulte mayor.
 En la importación: La importación de bienes se encuentra gravada sin importar el sujeto
que lo realice; no se requiere habitualidad. Tratándose del caso de bienes intangibles
provenientes del exterior, el impuesto se aplicará de acuerdo a las reglas de utilización de
servicios en el país. En cuanto SUNAT Aduanas hubiese efectuado la liquidación y el cobro
del impuesto, éste se considerará como anticipo del impuesto que en definitiva
corresponda. (SUNAT, Del ámbito de aplicacion del impuesto, Cap.I)
OPERACIONES NO GRAVADAS CON IGV

Las operaciones no gravadas se encuentran comprendidas en el Art. 2 ° del decreto

 El arrendamiento y demás formas de cesión en uso de bienes muebles e inmuebles,

siempre que el ingreso constituya renta de primera o de segundas categorías gravadas
con el Impuesto a la Renta.
 La transferencia de bienes usados que efectúen las personas naturales o jurídicas que
no realicen actividad empresarial, salvo que sean habituales en la realización de este
tipo de operaciones.
 La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la reorganización de
empresas
 La importación de bienes donados a entidades religiosas, de uso personal y menaje de
casa, con excepción de vehículos y efectuada con financiación de donaciones del
exterior.
 Algunas operaciones del Banco Central de Reserva del Perú.
 La transferencia o importación de bienes y la prestación de servicios que efectúen las
Instituciones Educativas Públicas o Particulares. Mediante Decreto Supremo
refrendado por el ministro de Economía y Finanzas y el ministro de Educación, se
aprobará la relación de bienes y servicios inafectos al pago del Impuesto General a las
Ventas.
 Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia
 Las regalías que corresponda abonar en virtud de los contratos de licencia celebrados
conforme a lo dispuesto en la Ley N.º 26221.
 Los servicios que presten las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y a los
beneficiarios de éstos en el marco del Decreto Ley N.º 25897.
 La importación o transferencia de bienes que se efectúe a título gratuito, a favor de
Entidades y Dependencias del Sector Público, excepto empresas; entre otras
entidades, inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo la Agencia
Peruana de Cooperación Internacional (APCI) del Ministerio de Relaciones Exteriores y
que se encuentren calificadas previamente por la SUNAT
 Los intereses y las ganancias de capital generados por Certificados de Depósito del
Banco Central de Reserva del Perú y por Bonos "Capitalización Banco Central de
Reserva del Perú".
 Los juegos de azar y apuestas.
 La venta e importación de los medicamentos y/o insumos necesarios para la
fabricación nacional de los equivalentes
 Los servicios de crédito
 Las pólizas de seguros de vida emitidas por compañías de seguros legalmente
constituidas en el Perú
 Los intereses generados por valores mobiliarios públicas o privadas, intereses
generados por los títulos valores no colocados por oferta pública.
 La utilización de servicios en el país, cuando la retribución por el servicio forme parte
del valor en aduana de un bien corporal cuya importación se encuentre gravada con el
Impuesto. Lo dispuesto en el párrafo anterior sólo será de aplicación:
1. Cuando el plazo que medie entre la fecha de pago de la retribución o la fecha en
que se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra
primero; y la fecha de la solicitud de despacho a consumo del bien corporal no
exceda de un (1) año. En caso que la retribución del servicio se cancele en dos (2) o
más pagos, el plazo se calculará respecto de cada pago efectuado.
 2. Siempre que el sujeto del Impuesto comunique a la SUNAT, hasta el último día hábil
del mes siguiente a la fecha en que se hubiera producido el nacimiento de la
obligación tributaria por la utilización de servicios en el país, la información relativa
a las operaciones mencionadas en el primer párrafo del presente inciso, de acuerdo
a lo que establezca el Reglamento.
 La importación de bienes corporales, cuando:
1. El ingreso de los bienes al país se realice en virtud a un contrato de obra, celebrado
bajo la modalidad llave en mano y a suma alzada, por el cual un sujeto no
domiciliado se obliga a diseñar, construir y poner en funcionamiento una obra
determinada en el país, asumiendo la responsabilidad global frente al cliente.
2. El valor en aduana de los bienes forme parte de la retribución por el servicio
prestado por el sujeto no domiciliado en virtud al referido contrato, cuya utilización
en el país se encuentre gravada con el Impuesto.
Lo dispuesto en el párrafo anterior sólo será de aplicación; siempre que el sujeto del
Impuesto comunique a la SUNAT la información relativa a las operaciones y al contrato
a que se refiere el párrafo anterior. La comunicación deberá ser presentada con una
anticipación no menor a treinta (30) días calendario de la fecha de solicitud de
despacho a consumo del primer bien que ingrese al país en virtud al referido contrato.
Respecto de los bienes:
1. Cuya solicitud de despacho a consumo se realice a partir de la fecha de celebración
del contrato a que se refiere el párrafo anterior y hasta la fecha de término de
ejecución que figure en dicho contrato.
2. Que hubieran sido incluidos en la comunicación indicada en el numeral anterior

OPERACIONES EXONERADAS

Se encuentran exoneradas del Impuesto General a las Ventas las operaciones contenidas en
los apéndices I y II.
 Apéndice I: Bienes exonerados del Impuesto General a las Ventas.
1. Venta en el país o importación de bienes.
2. Primera venta de inmuebles (no supere 35 UIT y esté destinado a vivienda). Importación
de bienes culturales integrantes del Patrimonio Cultural de la Nación - Certificación INC.
Importación de obras de arte originales y únicas creadas por artistas peruanos realizadas
o exhibidas en el exterior.
 Apéndice II: Servicios exonerados del Impuesto General a las Ventas.
1. Servicios de transporte público de pasajeros dentro del país.
2. Servicios de transporte de carga que se realice desde el país hacia el exterior y el que
se realice desde el exterior hacia el país
3. Servicios de expendio de comida (comedores populares y de universidades públicas)
4. La construcción y reparación de las Unidades de las Fuerzas Navales y Establecimiento
Naval Terrestre de la Marina de Guerra del Perú
5. Los ingresos que perciba el Fondo MIVIVIENDA por las operaciones de crédito que
realice con entidades bancarias y financieras que se encuentren bajo la supervisión de
la Superintendencia de Banca y Seguros.
 CALCULO DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

BASE TASA DEL

IMPUESTO
IMPONIBLE IMPUESTO
BRUTO

IMPUESTO IMPUESTO CREDITO

A PAGAR BRUTO FISCAL

BASE IMPONIBLE
Es el valor numérico sobre el cual se aplica la tasa del tributo. La base imponible está
constituida por:
 El valor de venta, en el caso de venta de los bienes.
 El total de la retribución, en la prestación o utilización de servicios.
 El valor de construcción, en los contratos de construcción.
 El ingreso percibido en la venta de inmuebles, con exclusión del valor del terreno.
 En las importaciones, el valor en aduana, determinado con arreglo a la legislación
pertinente, más los derechos e impuestos que afectan la importación, con excepción del IGV.
 Debe entenderse, por valor de venta del bien, retribución por servicios, valor de construcción
o venta del bien inmueble, según el caso, la suma total que queda obligado a pagar el
adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga la construcción.
 Asimismo, se entenderá que esa suma está integrada por el valor total consignado en el
comprobante de pago de los bienes, servicios o construcción, incluyendo los cargos que se
efectúen por separado de aquél y aun cuando se originen en la prestación de servicios
complementarios, en intereses devengados por el precio no pagado o en gasto de
financiación de la operación. Los gastos realizados por cuenta del comprador o usuario del
servicio forman parte de la base imponible cuando consten en el respectivo comprobante de
pago emitido a nombre del vendedor, constructor o quien preste el servicio.

TASA DEL IMPUESTO :

18% (16 % + 2% de Impuesto de Promoció n Municipal)

IMPUESTO BRUTO: 
El Impuesto Bruto correspondiente a cada operación gravada (venta, servicio, construcción,
etc.) es el monto que resulta de aplicar la tasa del Impuesto sobre la base imponible. El
Impuesto Bruto correspondiente al contribuyente por cada período tributario (Ejem: enero
2021), es la suma de los Impuestos Brutos determinados conforme al párrafo precedente por
las operaciones gravadas de ese período.
IMPUESTO A PAGAR: 

El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de cada

período el crédito fiscal correspondiente; salvo los casos de la utilización de servicios en el
país prestados por sujetos no domiciliados y de la importación de bienes, en los cuales el
Impuesto a pagar es el Impuesto.

Dentro de lo establecido por la base imponible se puede encontrar ciertos problemas al

momento de determinarlo como: no existe comprobante de pago o aplican descuentos
comerciales.
En caso de la no existencia de comprobante de pago, el numeral 2 del artículo 5 del
Reglamento de la Ley del IGV, establece la siguiente regla: “En caso de no existir
comprobante de pago que exprese su importe, se presumirá salvo prueba en contrario, que
la base imponible es igual al valor de mercado del bien, servicio o contrato de construcción”.
Por otro lado, los descuentos comerciales no son determinados parte de la base imponible si
cumplen con ciertas condiciones, caso contrario si será correspondido parte de esta. El
numeral 13 del artículo 5 del Reglamento de la Ley del IGV establece que los descuentos que
se concedan no forman parte de la base imponible, pero para ello se deben cumplir cuatro
condiciones:

 Se trate de prácticas usuales al mercado o situaciones como pago anticipado, monto o

volumen.
 Se otorguen con carácter general en todos los casos con condiciones iguales.
 No constituyan retiro de bienes.
 Consten en el comprobante o en la nota de crédito, según sea el caso.
 CRÉDITO FISCAL

Las empresas que realizan compras y ventas con facturas tienen derecho a deducir el impuesto
general a las ventas (IGV), que es pagado por sus adquisiciones para efectos de reducir su
carga tributaria. El crédito fiscal está constituido por dicho impuesto, consignado de forma
separada en los comprobantes de pago de bienes, servicios y contratos de construcción.

DECLARACIÓN Y EL PAGO
Los contribuyentes, deberán presentar una declaración jurada sobre las operaciones gravadas
y exoneradas realizadas en el período tributario del mes calendario anterior, en la cual dejarán
constancia del Impuesto mensual, del crédito fiscal y, en su caso, del Impuesto retenido o
percibido. Igualmente determinarán y pagarán el Impuesto resultante o, si correspondiere,
determinarán el saldo del crédito fiscal que haya excedido al Impuesto del respectivo período.
Los exportadores estarán obligados a presentar la declaración jurada a que se hace referencia
en el párrafo anterior, en la que consignarán los montos que consten en los comprobantes de
pago por exportaciones, aun cuando no se hayan realizado los embarques respectivos.

AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y CREDITO FISCAL

El ajuste al Impuesto Bruto y al Crédito Fiscal, se sujetará a las siguientes disposiciones:

1. Los ajustes a que se refieren los Artículos 26° y 27° del Decreto se efectuarán en el mes en
que se produzcan las rectificaciones, devoluciones o anulaciones de las operaciones
originales.
2. Ajuste del crédito en caso de bonificaciones.
Para efecto del ajuste del Crédito Fiscal a que se refiere el Artículo 28° del Decreto, cuando
la bonificación haya sido otorgada con posterioridad a la emisión del comprobante de pago
que respalda la adquisición de los bienes, el adquirente deducirá del crédito fiscal
correspondiente al mes de emisión de la respectiva nota de crédito, el originado por la
citada bonificación.

3. Ajuste del impuesto bruto por anulación de ventas

Tratándose de la primera venta de inmuebles efectuada por los constructores de los
mismos, cuando no se llegue a celebrar el contrato definitivo se podrá deducir del Impuesto
Bruto el correspondiente al valor de las arras de retractación gravadas y arras
confirmatorias restituidas, en el mes en que se produzca la restitución.
4. Ajuste del crédito fiscal
De acuerdo al inciso b) del Artículo 27° del Decreto y al numeral 3 del Artículo 3°, deberá
deducir del crédito fiscal el Impuesto Bruto correspondiente al valor de las arras de
retractación gravadas y arras confirmatorias devueltas cuando no se llegue a celebrar el
contrato definitivo. (SUNAT, De los ajustes al imouesto bruto y al crédito fiscal.Cap.VII)
 LOS COMPROBANTES DE PAGO

Los comprobantes de pago son documentos que acreditan una transferencia de compra de un
bien o prestación de servicios. Para tener validez, estos comprobantes tienen que ser emitidos
como corresponde en el reglamento de comprobantes de pago.

Según el Art 2 de la Resolución de Superintendencia, los comprobantes de pago autorizados

por la SUNAT son las facturas, recibos por honorarios, boletas de venta, liquidaciones de
compra. y tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras.  

Casos en los cuales se emite ciertos comprobantes de pago: 

FACTURA

 En operaciones entre empresas y/o personas que necesitan acreditar costo o gasto
para efecto tributario, sustentar el pago del IGV por la operación efectuada y poder
ejercer, de esta manera, el derecho al crédito fiscal.
 En operaciones realizadas con sujetos del Nuevo Régimen Único Simplificado
 En operaciones de exportación.
 En los servicios de comisión mercantil prestados a sujetos no domiciliados, conforme
los incisos e) y g) del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
BOLETA DE VENTA
 En las operaciones con consumidores o usuarios finales.
 En operaciones realizadas por los sujetos del Nuevo Régimen Único Simplificado,
incluso en las de exportación que puedan efectuar dichos sujetos.
LIQUIDACIÒN DE COMPRA
 Serán emitidas por las personas naturales y jurídicas por las adquisiciones que
efectúen a personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios
derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y extracción de madera, de
productos silvestres, minería aurífera artesanal, artesanía, desperdicios y desechos
metálicos, desechos de papel y desperdicios de caucho, siempre que estas personas no
otorguen comprobantes de pago por carecer de número de RUC.
TICKET
 En las operaciones con consumidores finales, en este caso no se tendrá derecho a
ejercer crédito fiscal ni sustentar gasto o costo para efecto tributario.
 En operaciones realizadas por los sujetos del Nuevo Régimen Único Simplificado -
NRUS.
Estos comprobantes permitirán ejercer el derecho al crédito fiscal, sustentar gasto o costo
para efecto tributario, siempre que contengan:
 El número de RUC, apellidos y nombres o denominación o razón social del adquiriente
o usuario
 Se emitan como mínimo en original y una copia además de la cinta testigo.
 Se discrimine el monto del impuesto.
 CRÉDITO FISCAL EN OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS

INCIDENCIA DE LOS COMPROBANTES DE PAGO EN EL CRÉDITO FISCAL DEL IGV

Requisitos de forma:

La Ley N° 29215 tiene como finalidad complementar las disposiciones establecidas en el

artículo 19 del TUO LIGV, respecto a los requisitos sobre comprobantes de pago y la anotación
en el Registro de Compras. Sobre el particular la RTF N° 01580-5-2009, fija –entre otros - el
criterio siguiente:

 “La legalización del registro de compras no constituye un requisito formal para ejercer el
crédito fiscal”.
 “La anotación de operaciones en el registro de compras debe realizarse dentro de los plazos
establecidos por el artículo 2° de la Ley N° 29215. Asimismo, el derecho al crédito fiscal debe
ser ejercido en el período al que corresponda la hoja del citado registro en la que se hubiese
anotado el comprobante de pago, la nota de débito, la copia autenticada por el agente de
aduanas o por el fedatario de la aduana de los documentos emitidos por la Administración
Tributaria o el formulario donde conste el pago del impuesto en la utilización de servicios
prestados por no domiciliados, es decir, en el período en que se efectuó la anotación”.
 “Los comprobantes de pago o documentos que permiten ejercer el derecho al crédito fiscal
deben contener la información establecida por el inciso b) del artículo 19º del Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado por Decreto Supremo Nº 055-99-EF, modificado por la Ley Nº 29214, la
información prevista por el artículo 1º de la Ley Nº 29215 y los requisitos y características
mínimos que prevén las normas reglamentarias en materia de comprobantes de pago
vigentes al momento de su emisión”
 “Excepcionalmente, en el caso que por los períodos anteriores a la entrada en vigencia de la
Ley N° 29215, se hubiera ejercido el derecho al crédito fiscal en base a un comprobante de
pago o documento que sustente dicho derecho no anotado, anotado defectuosamente en el
registro de compras o emitido en sustitución de otro anulado el derecho al crédito fiscal se
entenderá válidamente ejercido siempre que se cumplan los requisitos previstos por su
Segunda Disposición Complementaria, Transitoria y Final, así como los previstos por los
artículos 18° y 19° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por D. S. N° 055-99-EF, modificado por las Leyes N°
29214 y N° 29215, y la Primera Disposición Final del Texto Único Ordenado del Decreto
Legislativo N° 940, aprobado por D. S. N° 155-2004-EF, que regula el Sistema de
 “De acuerdo con lo dispuesto por la Primera Disposición Complementaria, Transitoria y Final
de la Ley N° 29215, para los períodos anteriores a la entrada en vigencia de las Leyes N°
29214 y 29215, la anotación tardía en el Registro de Compras de los comprobantes de pago y
documentos a que se refiere el inciso a) del artículo 19° del Texto Único Ordenado de la Ley
del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por D. S. N°
055-99-EF, no implica la pérdida del derecho del crédito fiscal”. o comunicar el lugar donde
se lleven los libros, registros, sistemas, programas, soportes portadores de micro formas
 gravadas, soportes magnéticos u otros medios de almacenamiento de información y demás
antecedentes electrónicos que sustenten la contabilidad. (Furuya, 2009)

CONDICIONES PARA EL CREDITO FISCAL DEL IGV

INFORME 093-2011-SUNAT/2B0000
Tratándose de una operación de venta de bienes muebles que no corresponda a naves y
aeronaves o bienes muebles intangibles, y que se encuentre gravada con el IGV, el
comprobante de pago emitido de manera extemporánea al momento en que debió emitirse
conforme al artículo 5° del Reglamento de Comprobantes de Pago da derecho a crédito fiscal,
siempre que las adquisiciones de bienes y servicios reúnan los requisitos detallados en el
artículo 18° de la Ley del IGV, y dicho comprobante contenga la información establecida por el
inciso b) del artículo 19° de la Ley del IGV, la información prevista en el artículo 1° de la Ley N.°
29215 y los requisitos y características mínimos que prevén las normas reglamentarias en
materia de comprobantes de pago vigentes al momento de su emisión; y, sea anotado en el
registro de compras dentro de los plazos establecidos por el artículo 2° de la Ley N.° 29215
(SUNAT, INFORME 093-2011-SUNAT/2B0000, 2011)

INFORME N.° 017-2014-SUNAT/5D0000

El IGV consignado en un comprobante de pago emitido por la venta de bienes o prestación de
servicios con anterioridad a los momentos previstos en los numerales 1, 4, 5 y 7 del artículo 5°
del Reglamento de Comprobantes de Pago, podrá ser deducido como crédito fiscal a partir de
la fecha de emisión de dicho comprobante de pago, en tanto se cumplan con los requisitos
sustanciales y formales establecidos para tal efecto en la legislación del IGV.( (SUNAT,
INFORME N.° 017-2014T/5D0000, 2014)

EMISOR HABILITADO
Emisor habilitado para emitir comprobantes de pago o documentos es aquel contribuyente
que a la fecha de emisión de los comprobantes o documento:
a) Se encuentre inscrito en el RUC y la SUNAT no le haya notificado la baja de su
inscripción en dicho registro.
b) No este incluido en algún régimen especial que lo inhabilite a otorgar comprobantes
de pago que den derecho a crédito fiscal.
c) Cuente con la autorización de impresión, importación o de emisión del comprobante
de pago o documento que emite, según corresponda. (SUNAT, Legislacion IGV.Art.1
Ley 2915 ,Cap 5)

CONTRIBUYENTES CON LA CONDICIÓN DE “NO HABIDOS”

¨Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra las resoluciones
de determinación giradas por Impuesto General a las Ventas de los períodos julio y setiembre
de 2007, abril de 2008 y mayo y junio de 2008, así como se deja sin efecto dichos valores, en el
extremo del reparo al crédito fiscal sustentado en comprobantes de pago emitidos por sujetos
con la condición de “no habido” a la fecha de su emisión, en razón a que respecto de los
períodos julio y setiembre de 2007 y abril de 2008, no se aprecia de autos que se hubiera
acreditado que los proveedores cuyas operaciones fueron observadas, hubiesen adquirido la
condición de “no habidos” en base a lo dispuesto por el Decreto Supremo N° 041-2006-EF, y
 respecto de los períodos mayo y junio de 2008, no se ha tomado en cuenta que el texto del
inciso b) del artículo 19° de la Ley del Impuesto General a las Ventas, modificada por la Ley
N° 29214, vigente en los referidos periodos, no contempla que no podía utilizarse el crédito
fiscal sustentado con comprobantes de pago emitidos por sujetos con la condición de “no
habido” a la fecha de su emisión. Se revoca la apelada en el extremo del reparo relativo a la
determinación de los saldos a favor de los periodos anteriores y se deja sin efecto los valores
emitidos por dicha determinación, ya que el reparo al crédito fiscal sustentado en
comprobantes de pago emitidos por sujetos con la condición de “no habido” que tuvo
incidencia en la determinación de los referidos saldos a favor ha sido levantado en esta
instancia. Se revoca la apelada en el extremo referido a la infracción tipificada en el numeral 1)
del artículo 178° del Código Tributario y se deja sin efecto los valores emitidos por dicha
infracción, ya que sustentándose la mencionada infracción en los reparos al crédito fiscal y a la
determinación de los saldos a favor de los periodos anteriores, se debe emitir similar
pronunciamiento. Se confirma en lo demás que contiene.¨ (Carillo)

INFORMACIÓN MÍNIMA EN CP
Información consignada en forma errónea: Aquella que no coincide con la correspondiente a la
operación que el comprobante de pago pretende acreditar. Tratándose del nombre,
denominación o razón social y número de RUC del emisor, no se considerará que dicha
información ha sido consignada en forma errónea si a pesar de la falta de coincidencia
señalada, su contrastación con la información obtenida a través de los medios de acceso
público de la SUNAT no permite confusión. (SUNAT, Art. 1º Ley 29215, cap 5)

CONVALIDACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL DEL IGV

 Comprobante de pago no fidedigno

Es aquel documento que contiene irregularidades formales en su emisión y/o registro. Se
consideran como tales: comprobantes emitidos con enmendaduras, correcciones o
interlineaciones; comprobantes que no guardan relación con lo anotado en el Registro de
Compras; comprobantes que contienen información distinta entre el original y las copias;
comprobantes emitidos manualmente en los cuales no se hubiera consignado con tinta en el
original la información no necesariamente impresa.
 Comprobante de pago que incumpla los requisitos legales y reglamentarios en materia de
comprobantes de pago
Es aquel documento que no reúne las características formales y los requisitos mínimos
establecidos en las normas sobre la materia, pero que consigna los requisitos de información
señalados en el artículo 1º de la Ley Nº 29215. En este supuesto, se encontrarían aquellos
comprobantes de pago que no cumplan con las disposiciones establecidas en el Reglamento
de Comprobantes de Pago, respecto a sus características (artículo 9° RCP) y los requisitos
mínimos requeridos (artículo 8° RCP). Se observa como condición que sí deben consignar la
información mínima y que hemos detallado en el sub-numeral 2.1. del presente artículo.
 CASOS PRACTICOS DE IGV

CASO 01: CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN

El 14 de enero del 2022:
Inversiones ZETA SAC, es una inmobiliaria que se dedica a construir inmuebles, por lo
que en el departamento de venta se vende un inmueble por el importe de S/180,600,
precio de venta, se emitirá el comprobante de pago respectivo a:
Nombre: Juana Diaz
DNI: 74526313
Valor UIT es de 4,600
- ¿La operación estará gravada con el IGV?
- ¿Qué comprobante de pago debe emitir la empresa?
- Efectuar el cálculo de la operación

SOLUCIÓN

- La operación no se encuentra gravada por el IGV porque su valor es menor a 35 UIT.

- El comprobante de pago que debe emitir la empresa es Boleta de venta debido a que
el comprador del bien es persona natural.

Valor del terreno S/ 90,300.00

Valor de construcción S/ 90,300.00
IGV 18% S/ 0.00
Precio de Venta S/ 180,600.00
Caso 2: PRORRATA DE IGV

La empresa TUZONASAC cuenta con los siguiente: mayo-2020

Ventas nacionales gravadas 25,000

Exportaciones 0

Ventas no gravadas 4,000

Meses Ventas Nacionales Exportaciones Ventas no grav.

feb-20 18,000 3,000

mar-20 120,000 2,300

abr-20 3,500 1,200

mayo-20 25,000 4,000

166,500 0 10,500

Se halla el factor para aplicarse al Registro de compras en las operaciones gravadas y no

gravadas

Coeficiente = Ventas nacionales gravadas + exportaciones x 100

Ventas nacionales gravadas + exportaciones + ventas no gravadas

Coeficiente = 94,06780 %

Factor = 0,94068
 REGISTRO DE COMPRAS

LA PRORRATA

94
ASIENTOS CONTABLES
CASO 03: COMPROBANTES DE PAGOS

El 07/02/2021 la empresa comercial DeporVida SAC domiciliado en Av. Del Pacifico 180
San Miguel - Lima con RUC Nº 20445404259 vende mercadería al crédito
con un plazo de 60 días, según factura Nº 001 - 1895 a Comercial Santa María SAC
domiciliada en Jr. Orbegoso Nº 166 Breña, RUC  20151614079 consistente en:
30 balones de fútbol a un valor unitario de S/. 120.00 más IGV.  Comercial Santa María SAC
cancela la factura Nº001 - 001895 a los 5 días de efectuada la compra; por lo que
Representaciones Inafe SAC, le otorga un descuento por pronto pago del 10%; emitiendo la
nota de crédito Nº 001 - 1674385.
Se pide:
Elaborar el comprobante de pago:
CONCLUSIONES

El nacimiento de la obligación tributaria surge a partir del primer hecho que se genere según el
reglamento y se puede evidenciar en venta de bienes, retiro de bienes, prestación de servicios,
contratos de construcción, primera venta de inmuebles e importación de bienes.

La tasa del IGV en el Perú es de 16%, a la cual se le incluye el 2% por Impuesto de Promoción
Municipal, dando un total de 18% que se aplica sobre el monto pactado.

Tras el análisis, podemos saber que la Base Imponible es el importe sobre el cual se aplica la
tasa que grava el tributo. También, está constituida por el valor de la venta, el total de la
retribución, el valor de construcción, el ingreso percibido en la venta de inmuebles.

Uno de los requisitos para las operaciones gravadas con IGV es que el sujeto del hecho
generador sea domiciliado en el país ya que la ley se aplica al entorno peruano.

Con respecto al IGV, algunas operaciones gravadas son la venta de bienes inmuebles,
contratos de construcción, la primera venta de un inmueble realizada por los constructores,
prestación o utilización de servicios e importación de bienes.

La adjudicación de bienes, asignaciones y adquisiciones en contratos de colaboración

empresarial que no lleven Contabilidad Independiente, entidades Religiosas, utilización de
servicios en el país, importación de bienes corporales son operaciones no gravadas al IGV.

Todos los contribuyentes tienen la obligación de presentar una declaración jurada sobre sus
operaciones gravadas y exoneradas que fueron realizadas el mes anterior.

El crédito fiscal está constituido por el IGV, consignado de forma separada en los
comprobantes de pago de bienes, servicios y contratos de construcción; también es visto como
un beneficio para reducir la carga tributaria de las empresas.

Los comprobantes de pagos tienen que ser previamente autorizados por la SUNAT para ser
emitidos, en el cual se encuentran la factura, liquidación, boleta de venta, ticket, entre otros.

La normativa tributaria establece varios criterios para una buena aplicación del IGV por parte
de las empresas, personas jurídicas o naturales al momento de ejecutar este impuesto en el
día a día mediante comprobantes de pagos, facturas, notas de créditos, entre otros.
 RECOMENDACIONES

 Los delitos por defraudación tributaria son los de mayor envergadura, dado que
generan el aumento de la evasión de impuestos, una de ella es el caso de las
facturas clonadas donde la empresa recibe una factura falsa, aparentando con ello
una compra que nunca existió, lo que produce una disminución del pago en el
impuesto, debido al aumento de los costos y gastos declarados. Este fraude con
lleva una pena de hasta 12 años de prisión. Por ello se recomienda a los
contribuyentes que no incurran en estos hechos fraudulentos.

 A raíz de las nuevas modificaciones generadas con los comprobantes de pagos

electrónicos, se le sugiere a la superintendencia nacional de aduanas y de
administración tributaria que puedan comunicar por todos los medios digitales
esta información en el cual puede dar a conocer que a partir del 1 de enero del
2021 las facturas electrónicas será emitidas para las empresas que tienen un
ingreso mayor a 23 UIT y en caso de boletas de ventas, la fecha empieza el 1 de
junio, por lo tanto, de ese modo se le ayudará al contribuyente a estar más al
pendiente de sus obligaciones tributarias y evite las multas por incumplimiento.

 El crédito fiscal está constituido por el Impuesto General a las Ventas que permite
reducir el pago de impuestos, por lo tanto, es recomendable acceder al derecho
del crédito fiscal para que las empresas tengan el beneficio de esta.

 Exhortamos a los contribuyentes que cumplan con sus obligaciones tributarias ya

que al haber una evasión tributaria contrarrestan el desarrollo del país porque la
mayor parte de la economía proviene de la recaudación de impuestos hacia el
estado y son retornados a la población bajo la forma de servicios y obras públicas.
 BIBLIOGRAFIA

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SUNAT. (s.f.). LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS. Inciso E art 2 del decreto.

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