CLASE 1.

GUATEMALA, 19/07/2022

LEYES A UTILIZAR,

 CPRG
 CODIGO TRIBUTARIO
 LEYES TRIBUTARIAS

DERECHO TRIBUTARIO:

Carlos Giullianni Fonrouge dice que: “El Derecho Tributario o Derecho Fiscal es
la rama del Derecho Financiero que se propone estudiar el aspecto jurídico de
la tributación en sus diversas manifestaciones: como actividad del Estado en
las relaciones de este con los particulares y en las que se generan entre estos
últimos”

Cuando la definición establece ASPECTO FINANCIERO, es lo que nos

diferencia de los contadores. La relación del Estado representado por la
SAT al cobro de impuestos ante los particulares. Ej. ISR, lo pagan los
trabajadore que ganen más de Q. 5,000.00 al mes.

Según RAFAEL CALVO OTERGA. En su obra Derecho Tributario FUE DINO

JARACH, con su obra clásica El hecho imponible, quien en 1943 sentó las bases
de esta disciplina al precisar la naturaleza de la relación jurídica impositiva y
de la actividad administrativa de determinación, y elaboró la dogmática del
hecho imponible para demostrar la autonomía estructural.

Juan Manuel Querat, dice: El Derecho se ha desarrollado sobre el instituto

jurídico que constituye la columna vertebral de este sector del ordenamiento:
EL TRIBUTO. En una primera aproximación, puede definirse como una
obligación pecuniaria, ex lege, en virtud de la cual el Estado u otro púbico se
convierte en acreedor de un sujeto pasivo, como consecuencia de la realización
por éste de un acto indicativo de capacidad económica.

El Derecho Tributario es la rama del Derecho PÚBLICO que regula todo lo

relativo al nacimiento, cumplimiento o incumplimiento, extinción y modificación
de la Relación Jurídico Tributaria, e identifica todos y cada uno de sus
elementos siendo el más importante el PODER TRIBUTARIO por ser el origen
del mismo, en un contexto cada vez más polémico, y la poca visión de los
funcionarios encargados de encontrar fuentes de riqueza para imponer nuevos
tributos, se han relaizado cambios a las leyes tributarias, en forma
precipitada, y sin un estudio preliminar objetivo de las existentes, lo que han
redundado en problemas a los contribuyentes, quienes encuentran compleja la
aplicación de las diversas leyes, desestimulando la tributación.

La ley tributaria no puede estar sujeta a otra ley, la ley del presupuesto
no permite que en está ley se creen impuestos.

No es nada más de crear un impuesto, ej. El IUSI, este dejo de ser

UNICO, al existir nuevas fuentes de riquezas.

EJEMPLO: Quien compra un inmueble, debe pagar IVA y IUSI, y el que vende
paga ISR sobre lo que va a ganar del valor que pago del bien hace años. (se
llama ISR sobre ganancias de capital)

Sujeto pasivo, quien tiene la carga tributaria. Puede ser llamado contribuyente
o solo sujeto pasivo

Sujeto activo, el Estado por medio de la SAT, en Guatemala hay otras

instituciones que cobran tributos, como INGUAT, MUNICIPALIDADES. Son
acreedores de un sujeto pasivo que puede ser cualquier persona.

EL TRIBUTO ES UNA PRESTACIÓN (porque se recibe y se da) MONETARIA

es en dinero, COACTIVA (se puede pagar de forma coercitiva establecida en la
ley).

Se debe tomar en cuenta que no se esta obligado a pagar impuestos que no

estén previamente establecidos en la ley.

DINO JARACH da el concepto siguiente “es el conjunto de las normas y

principios jurídicos que se refieren a los tributos. La ciencia del Derecho
Tributario tiene por objeto el conocimiento de esas norma y principios”

El CPCYM se involucra de cierta forma con el derecho tributario.

ESQUEMADE DERECHO FINANCIERO Y SU RELACION CON EL DERECHO

TRIBUTARIO
LOS RECURSOS CREDITICIOS: son producto de la deuda pública.

Cuando una persona trae mercadería del extranjero, se debe para el DAI (no
son patrimoniales, es un arancel, la SAT no lo considera del todo tributo) y el
IVA.

CONTENIDO DEL DERECHO TRIBUARIO.

Sometimiento al Derecho Constitucional.

Maestro Valdés Costa. Argumenta que “La distribución de funciones tienen en

el derecho tributario una importancia fundamental para la debida protección
de los derechos individuales, pues se puede afirmar que es la única rama
jurídica en que el ESTADO crea unilateralmente una obligación pecuniaria de la
cual es el acreedor y el juez en caso de conflicto”.

A la Corta de Constitucionales, art. 230 al 243, por tanto, se le presentan

amparos o inconstitucionalidades, debido a las garantías que establece nuestra
propia CPRG. El ejecutivo, el Congreso es muy importante en cuanto a tributos.
El OJ, entra solo cuando el particular tiene una gran deuda con el Estado.

CLASE 2. GUATEMALA, 22/07/2022

CONTENIDO DEL DERECHO TRIBUTARIO PARTE GENERAL

En Guatemala esta parte general se encuentra desarrollada en una norma
específica que comprende:

A) En la parte SEMIDOCTRINARIA (se encuentran contenidos conceptos y

definiciones de diferentes palabras) LEGAL EN LA QUE SE
ENCUENTRAN DEFINICINONES APLICABLES A TODOS LOS
TRIBUTOS.

El poder tributario que deviene del poder interno para que cree tributos y ls
pueda cobrar judicialmente y administrativamente.

TRIBUTOS
ARTICULO 9. CONCEPTO. Tributos son las prestaciones comúnmente en dinero que el Estado exige
en ejercicio de su poder tributario, con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus
fines.

ARTICULO 10. CLASES DE TRIBUTOS. Son tributos los impuestos, arbitrios, contribuciones
especiales y contribuciones por mejoras.

b) CONSECUENCIAS DEL INCUMPLIMEINTO DE LAS OBLIGCIONES

FORMALES Y MATERIALES EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA.
ARTICULO 79. RESPONSABILIDAD POR INFRACCIONES TRIBUTARIAS. Los autores son responsables
de las infracciones tributarias en que incurran.

ARTICULO 80. AUTORES. Se consideran autores:

1. Los que toman parte directa en la ejecución del hecho u omisión.

2. Los que induzcan directamente a otro a ejecutar la infracción.

3. Los que participen en la ejecución de hechos, sin los cuales no se hubiera efectuado la
infracción.

ARTICULO 81. RESPONSABILIDAD EN CASOS DE REPRESENTACION. Los sujetos pasivos de la

obligación tributaria, serán responsables ante la Administración Tributaria, por los actos u
omisiones de sus representantes, sin perjuicio de la responsabilidad solidaria que corresponda.

Es importante explicar cuales son las otras responsabilidades con las que debe
cumplir los representados, ya que si no se es responsable solidariamente.

EJEMPLO: en una licorera no emiten facturas, en este caso un agente

tributario pide hablar con el dueño ya que el es RESPONSABLE del negocio
ante la SAT (a través del NIT). No los trabajadores ya que la corte a emitido
varios fallos en el cual el DUEÑO o CONTRIBUYENTE, es el que les indica a
los trabajadores que no extiendan facturas por tanto es el único responsable.

C)DISPOSICIONES GENERALES, INFRACCIONES Y SANCIEONES

ESPECIFICAS

Este articulo va a dejar de ser utilizado hasta el 29 de julio que ya es

obligatoria la FEL.

E) PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS JUDICIALES

ECONOMICO COACTIVO ES UN JUICIO EJECUTIVO QUE UTILIZA LA

SAT PARA COBRAR A LOS CONTRIBUYENTES LOS IMPUESTOS. EN CUAL
CABEN LOS RECURSOS DE ACLARACIÓN, AMPLIACIÓN Y APELACIÓN,
SE UTILIZA PARA TODOS LOS TRIBUTOS.

DIVISION PARTE GENERAL DEL CONTINIDO DEL DERECHO

TRIBUTARIO

a. Derecho tributario material: Contiene las normas sustanciales relativas en

general a la obligación tributaria, como nace y se extingue la misma, examina
por lo tanto sus diversos elementos como sujetos, objeto, fuente, causa, hecho
generador y elemento temporal.

b. El derecho tributario formal: Esta parte del Derecho Tributario

contiene, lo concerniente a la aplicación de la norma al caso concreto, en sus
diversos aspectos, especialmente la determinación del tributo, su objeto es
establecer la suma de dinero que de dinero que debe pagar cada persona, y
como llega esta cantidad a la caja fiscal.

ART.94 Infracciones a los deberes formales, las siguientes: tomar en cuenta

que cualquier cambio que se de en los aspectos formales se deben informar en
un plazo de 30 días.

Deben estar al día los libros contables y se especifica que es estar al día. Y se
aplica para todos
DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO:

Para el maestro Valdés Costa “Es el conjunto de normas que regulan las
controversias que se plantean entre los dos sujetos de la relación jurídica del
Estado en esta rama del derecho es la aplicación de la norma material a los
casos concretos, pero la diferencia sustancial, entre una y otra rama, está en
que el juez ajeno a las partes, aplica la ley al caso concreto con fuerza
obligatoria y todas las características de la cosa juzgada.”

El juez es el que analiza en concreto los casos, y es el contribuyente el que

falla al momento de no pagar facturas el que no paga los impuestos, aunque sea
el trabajador el que la haya dado.

CLASES DE CONTROVERSIAS:

Cuando la SAT, esta investigando y ve que hay una posible comisión de un

delito, entonces denuncia ante el MP y se inicia el proceso penal.

En este punto se hace necesario identificar que en el proceso jurisdiccional

tributario existen dos tipos de controversias derivadas del incumplimiento del
adeudo tributario una el Contencioso Administrativo Tributario, planteada por
el contribuyente en contra de la resolución administrativa, que continúa
regularmente un largo proceso después de la sentencia, derivado de que las
partes pueden acudir a la Corte Suprema de Justicia a plantear el Recurso de
casación y posteriormente el Amparo ante la Corte de Constitucionalidad, en la
que termina el proceso, y el PROCESO ECONOMICO COACTIVO hay 3
TRIBUNALES en el área metropolitana y en los municipios en los juicios civiles
y de económico coactivo, sin normativa.

La SAT, es la que las plantea. “Las controversias tributarias pueden”

1. ACCION DEL CONTRIBUYENTE: el código tributario

Puede el contribuyente iniciar el proceso contencioso, solo si es inocente.

Es en este momento en el que, por ver primera el contribuyente tiene acceso a

los órganos jurisdiccionales, quienes actúan en segunda instancia, sin que haya
existido una primera instancia

HAY DOS CLASES DE EMPLEADOS DE LA SAT LOS QUE VAN A CONOCER

ESTOS PROCESOS. UNOS TRIBUTARIOS Y OTROS ADUANEROS.

Es importante saber que por deuda no hay delito. El adeudo de tributos no son
delitos.

TOMAR EN CUENTA QUE LA SENTENCIA ES TITULO EJECUTIVO, AL

TERMINAR EL CONTENCIOSO ES LA SAT LA QUE INICIA EL
ECONOMICO COACTIVO PARA EJECUTAR LA SENTENCIA. Y HHAER EL
COBRO DE LO ESTABLECIDO EN LA SENTENCIA.

CLASE 3. GUATEMALA, 26/07/2022

DERECHO PENAL TRIBUTARIO.

El Maestro Valdés Costa inicia con el estudio de esta nueva división del
Derecho Tributario con el siguiente argumento: “Si bien reconocemos que el
derecho tributario contiene necesariamente penas, sostenemos que a éstas
deben aplicárseles los principios del derecho punitivo en general, cuya principal
manifestación son los tradicionales códigos penales, y no los principios del D. T.
Material”.

Se considera que tiene cierta incidencia, ya que la CSJ, al ver que se

necesitaba una especialidad que en este caso es el Derecho Penal Tributario, y
era necesario ciertos conocimientos específicos en esta materia y debido a
esto se crear dentro del MINISTERIO DE FINANZAS PUBLICOS, solo hay
dos juzgados tributario penales y aduaneros en Guatemala y las salas, y el MP
actúa en representación del Estado. Esta la fiscalía en delitos económicos y
aduaneros, siempre enfocados en materia penal.

EJEMPLO DE SENTENCIA EN MATERIA TRIBUTARIA, VIA

ADMINISTRATIVA.

Cuando la SAT, inicia este proceso, es porque un contribuyente deja de pagar

impuestos, es decir la falta de cumplimiento. Sin embargo, el contribuyente
tiene la responsabilidad de desvirtuar lo que la SAT dice. Y es la SAT, la que
determina si es una responsabilidad administrativa o penal (cometió un delito).
Sin agotar el procedimiento administrativo (es obligatorio que la SAT, permita
que el contribuyente presente pruebas a su favor y se termina con el pago de
una multa) sin lo anterior no puede iniciarse el proceso penal. Es la asesoría de
la SAT, La que les indica que ya no se puede continuar por la via administrativa
ya que puede ser un delito.

El art. 70 CT. Habla sobre los delitos, los tribunales competentes son los
tribunales tributarios y aduaneros,
ARTICULO 70. * COMPETENCIA. Cuando se cometan delitos tipificados como tales en la ley penal,
relacionados con la materia tributaria, el conocimiento de los mismos corresponderá a los
tribunales competentes del ramo penal.

Cuando se presuma la existencia de un delito, la Administración Tributaria deberá denunciar

inmediatamente el hecho a la autoridad judicial penal competente, sin perjuicio del cobro de los
tributos adeudados al fisco. El pago del Impuesto defraudado por el imputado no lo libera de su
responsabilidad penal.
El Juez Contralor de la investigación en los procesos en que se discutan obligaciones tributarias
deberá permitir que, los abogados designados por la Administración Tributaria, se impongan de las
actuaciones judiciales y coadyuven con el Ministerio Público en la persecución penal.

EJEMPLO: Expediente 2805-2018 por IVA.

En la actualidad. La SAT, realiza la denuncia al MP y si de acuerdo al MP, hay

posibilidades de la comisión del delito, entonces se inicia el proceso penal
común a través de un juzgado penal tributario y aduanero.

CARACTERISTICAS DEL DERECHO TRIBUTARIO:

 Coacción en la génesis del tributo: cuando se crea el tributo cualquiera

que sea se debe establecer el hecho generador y determinar el
contribuyente, el tiempo que va a existir el derecho, y la base imponible
del mismo, si no está enmarcado en la ley no tenemos obligación de
pagarlo, es decir desde el momento que surge.
 Coacción normada: coactiva (es obligatorio pagar impuestos)
o Tipicidad del hecho imponible (también hecho generador): los
retiros de bienes efectuados por un contribuyente o por el
propietario socios, directores o empleados de la respectiva
empresa para su uso o consumo personal o de su familia, ya que
sean de su propia producción o comprados para la reventa, o la
auto prestación de servicios, cualquiera que sea la naturaleza
jurídica de la empresa.

Ejemplo el propietario, desea darle un par de zapatos a su papá, debe hacerse

una factura ya que debe pagar el impuesto siempre aún sea el propietario ya
que esta tipificado en la ley del IVA que es un hecho generador. Y debe ser al
costo del bien.

 Distinción de tributos en género y en especie: que va de lo general a lo

particular es decir el tributo y las clases del mismo.
o Prohibición de la Analogía: La SAT, no puede cobrar impuestos por
analogía, al igual los contribuyentes no pueden usar la analogía solo
porque los impuestos se parecen lo quiera confundir
o Irretroactividad: el código tributario Decreto 6-91 del Congreso
de la República y todas sus reformas establece en el artículo 66
CT. “Irretroactividad: Las normas tributarias sancionatorias regirán para el
futuro. No obstante, tendrán efecto retroactivo las que supriman infracciones y
establezcan sanciones más benignas, siempre que favorezcan al infractor y que no
afecten, resoluciones o sentencias firmes.
 Irrenunciabilidad del crédito tributario por parte del Estado: no puede
ningún presidente perdonar impuesto, solo multas y recargos.
 Finalidad de Cobertura del Gasto Público: que el Estado invierta los
fondos recaudados para que cumplan con brindar buenos servicios
públicos. Ej. El pago del impuesto de circulación, ya que lo recaudado se
debe usar para buenas carreteras, pero no se cumple ya que no se logra
hacer nada con el agujero de Villa Nueva
 Capacidad Contributiva: que dependiendo a la capacidad económica se
deben de pagar los tributos. Es decir que es necesario pagar impuesto
siempre y cuando no aumente la pobreza.

DESARROLLO HISTORICO:

El tributo en la Edad Media.

Muchos de los tributos que fueron originados en esta época han ido
evolucionando.

OBLIGACIONES DE LOS VASALLOS: Eran superiores a los siervos

Los vasallos tenían para con su señor obligaciones que se dividían en dos
grupos:

a) La prestación de servicios personales

b) Las prestaciones económicas.
Entre las personales estaba la del servicio militar que consistía en acompañar
al señor a la guerra.

Entre las prestaciones económicas estaban las ayudas en dinero. Había cuatro
casos especiales en los que el vasallo debía ayudar económicamente al señor y
eran: para pagar el rescate del señor cuando éste caía prisionero, para
equiparlo cuando éste marchaba.

OBLIGACIONES DE LOS SIERVOS:

Los siervos tenían dos clases de obligaciones:

a) Unas consistentes en la prestación de servicios personales

b) Otras de carácter económico pueden señalarse.

La capitación (parecido al impuesto sobre la renta en la actualidad) era un

censo que se pagaba por cabeza u generalmente cada año.

El formariage o servidumbre matrimonial

La mano muerta (antecedente el impuesto sobre legados y donaciones)

OBLIGACIONES PARA CON EL FEUDO:

El censo, el pecho o talla

OTRAS OBLIGACIONES GENERALES ECONOMICAS

Participaciones en los productos de la tierra y así el señor obtenía; manojos de

trigo, de avena de hecho, parte de las vendimias.

OTRAS OBLIGACIONES PERSONALES:

Entre las obligaciones de carácter personal que tenían los aldeanos estaban la
de cultivar los terrenos propios del señor, cuidar sus viñedos, segar sus trigos,
almacenar sus granos.

CLASE 4 GUATEMALA, 29/07/2022

LA EVOLUCIÓN: el Derecho tributario tiene su origen en el Derecho común, y

el Derecho común nace del Derecho civil. Según Héctor Villegas “El derecho
civil ha sido el derecho madre o tronco común del cual se han ido disgregando
las restantes ramas del Derecho”.
Recordando que el ius civile romano se constituyó en a ley común de todo el
imperio y comprendió tanto el Derecho público y el Derecho privado.

Nos han explicado que el derecho civil es el tronco u origen de todas las
áreas de derecho conocidos. Incluso las fases a examinar se dividen en
parte pública y en una parte privada. Sin embargo, todos los hechos
generadores son gravados en el derecho privado.

El Derecho privado y derecho público no son dos grandes ramas totalmente

autónomas del Derecho, tienen relación entre ellas, así mismo todas las
materias del derecho tienen relación unas con las otras.

El Derecho Penal de una u otra forma se relaciona con el derecho civil,

mercantil y notarial. La relación que tiene el derecho penal con el Derecho
tributario se manifiesta en la criminalización de muchas instituciones del
derecho tributario, el que es identificado como una parte del Derecho
Financiero.

Ejemplo: art. 358, delito no tener patente de comercio.

Como sirve el derecho civil dentro del derecho tributario, la persona y las
obligaciones se relacionan.

Relación con el derecho mercantil, todos los comerciantes son contribuyentes,

pero no todos los contribuyentes son comerciantes, ya que hay otras personas
que no son comerciantes, pero se llevan a cabo otros hechos generadores de
impuestos.

Relación con el Derecho notarial, al momento de la realización de una escritura

de compraventa, hay pago de impuestos como el IVA e incluso del ISR.

Es parte de ambas ramas del derecho, tanto del público como de los privados.

FRACCIONAMIENTO DEL DERECHO:

Con la aparición de códigos específicos para cada rama del mismo, así como el
nacimiento de instituciones propias, aunado a esto la competencia de los
tribunales.

Dentro de todas las relaciones que regula el Derecho se encuentran las

relaciones tributarias, por medio de las cuales los ciudadanos de un país
contribuyen a los gastos del Estado mediante los tributos. Las relaciones
tributarias existieron siempre, derivado de su incumplimiento crearon diversas
clases de sanciones, exenciones o pruebas, sin estar debidamente reguladas,
dejando a la arbitrariedad en algunas ocasiones de los gobernantes la forma de
cumplimiento.

CODIFICACIÓN DEL DERECHO TRIBUTARIO.

Con el paso del tiempo ya en el siglo XX se origina la necesidad, en diversos

países de codificar los principios jurídicos que rigen el Poder tributario del
Estado y las relaciones que del ejercicio de este Poder nacer para los
particulares como Sujetos Pasivos o contribuyentes de la misma relación.

Comenta Héctor Villegas que el primer Código Tributario nace en Alemania a

través del Ordenamiento Tributario del Reich en 1919, el que concentraba
normas de orden sustancial y forma, así como de carácter general y penal,
incorporado en la Ordenanza tributaria del Reich, surge ante la imposibilidad
de los tribunales fiscales de aplicar los gravámenes, ya que la base de la
imposición estaba establecida por elementos del derecho civil. Francia, Italia y
Suiza recogieron estos principios en la década de los años veinte.

Posteriormente Argentina fue el primer país latinoamericano en convertirlo en

ley, en el año 1947, así como con el Código Fiscal de Buenos Aires de 1948, cuyo
principal inspirador fue Dino Jarach. (creo el libro del hecho imponible)

Posteriormente fue incorporado al proyecto de Código Fisca de Uruguay en

1959, subsiguientemente fueron Bolivia, Costa Rica, Paraguay, Uruguay y Perú,
todos de diferente forma.

Trasladándonos a Guatemala, se hace necesaria la implementación de una norma

reguladora de aspectos generales de los tributos, como respuesta a esta
necesidad rige las relaciones jurídico-tributarias, el Código Tributario Decreto
6-91 del Congreso de la República y todas sus reformas emitido conforme al
Modelo de Código Tributario para América atina elaborado entre otros por
Carlos Giuliani Fonrouge presentado a nivel latinoamericano en 1963.

El Modelo del Código Tributario que adapto Guatemala que era para toda
América Latina, concreta los principios generales y administrativos de los
diversos tributos, el mismo consta de cinco títulos:

Disposiciones Preliminares
ARTICULO 3. MATERIA PRIVATIVA. Se requiere la emisión de una ley para:

1. Decretar tributos ordinarios y extraordinarios, reformarlos y suprimirlos, definir el hecho

generador de la obligación tributaria, establecer el sujeto pasivo del tributo como contribuyente o
responsable y la responsabilidad solidaria, la base imponible y la tarifa o tipo impositivo.

2. Otorgar exenciones, condonaciones, exoneraciones, deducciones, descuentos, reducciones y

demás beneficios fiscales, salvo lo dispuesto en el inciso r) del artículo 183 de la Constitución
Política de la República de Guatemala.

3. Fijar la obligación de pagar intereses tributarios.

4. Tipificar infracciones y establecer sanciones, incluyendo recargos y multas.

5. Establecer los procedimientos administrativos y jurisdiccionales, en materia tributaria.

6. Fijar las formas de extinción de los créditos tributarios por medios distintos a los establecidos en
este Código o en las leyes tributarias especiales.

7. Modificar las normas relativas a la prescripción del derecho del contribuyente para solicitar la
devolución de los pagos en exceso y la de los derechos del fisco para determinar y exigir los
tributos, intereses, recargos y multas.

8. Establecer preferencias y garantías para el cumplimiento de las obligaciones tributarias. Son

nulas ipso jure las disposiciones jerárquicamente inferiores a la ley, que contradigan o tergiversen
las normas contenidas en la Constitución Política de la República de Guatemala, en este Código y
en las demás leyes tributarias.

Todos los bienes muebles a la celebración de contratos o negocios jurídicos,

son hechos generadores de impuestos.

Este artículo establece que estas son las bases para introducirse al mundo de
los tributos.

La CPRG en el art. 185 establece las exoneraciones que puede dar el

Presidentes.

La ley establece la base imponible sobre el que se va a cobrar el impuesto y las

leyes tributarias establecen beneficios fiscales (son las exenciones,
condonaciones, exoneraciones, deducciones, descuentos y reducciones).

Es el código tributario el que tipifica las obligaciones y las sanciones con forme
a la ley.

OBLIGACION TRIBUTARIA.
ARTICULO 14. CONCEPTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA. La obligación tributaria constituye un
vínculo jurídico, de carácter personal, entre la Administración Tributaria y otros entes públicos
acreedores del tributo y los sujetos pasivos de ella. Tiene por objeto la prestación de un tributo,
surge al realizarse el presupuesto del hecho generador previsto en la ley y conserva su carácter
personal a menos que su cumplimiento se asegure mediante garantía real o fiduciaria, sobre
determinados bienes o con privilegios especiales.

La obligación tributaria pertenece al derecho público y es exigible coactivamente.

Los sujetos pasivos, los obligados al pago de los impuestos. Tomar en cuenta
que uno de los principios del derecho tributario es la coacción normado por
tanto es obligatorio pagar impuesto.

INFRACCIONES Y SANCIONES:
ARTICULO 69.* CONCEPTO. Toda acción u omisión que implique violación de normas tributarias
de índole sustancial o formal constituye infracción que sancionará la Administración Tributaria, en
tanto no constituya delito o falta sancionados conforme a la legislación penal.

EJEMPLO, el pago del IVA, vence cada fin de mes, se paga por mes pasado.
Indica la ley que es el día hábil del mes, si cae domingo fin de mes, entonces se
traslada para el día hábil inmediato, y ese día no se pagan multas.

PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS
ARTICULO 121. * NATURALEZA. El proceso ante la Administración Tributaria será impulsado de
oficio.

Las resoluciones finales dictadas en este proceso, son impugnables ante los tribunales
competentes.

La resolución final que emite la SAT, municipalidades, etc. Ante el proceso

contencioso administrativo a través de las Salas de lo contencioso
administrativo.

CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO

ARTICULO 161. * PROCEDENCIA DEL RECURSO Y PLAZO DE INTERPOSICIÓN. Contra las
resoluciones de los recursos de revocatoria y de reposición dictadas por la Administración
Tributaria y el Ministerio de Finanzas Públicas, procederá el recurso Contencioso Administrativo, el
cual se interpondrá ante la Sala que corresponda del Tribunal de lo Contencioso Administrativo
integrada con Magistrados especializados en materia tributaria preferentemente. El plazo para
interponer el recurso Contencioso Administrativo será de treinta días (30) hábiles, contados a
partir del día hábil siguiente a la fecha en que se hizo la última notificación de la resolución del
recurso de revocatoria o de reposición, en su caso.

El memorial de demanda deberá contener todos los requisitos mínimos establecidos en el artículo
28 de la Ley de lo Contencioso Administrativo.
En materia tributaria, ya no se aplica el recurso de reposición.

Son tres salas de lo contencioso administrativo en materia tributaria,

integrada por magistrados versados en la materia.

AUTONOMIA DEL DERECHO TRIBUTARIO

ATONOMIA CALIFICADORA DEL DERECHO TRIBUTARIO,

Juan Manuel Queralt y compañeros argumentan lo siguiente “Precisamente por

esa posibilidad que tiene el legislador de definir los hechos imponibles
modificando alguno de los aspectos del hecho en quese basa, innegable la
autonomía calificadora de la ley tributaria, lo que se proyecta en dos
vertientes ya abordadas al tratar la interpretación de leyes tributarias”

Ejemplo: el médico, presto servicios, y gravan el impuesto de iva e isr, si

no lo está haciendo en relación de dependencia con la persona que esta
recibiendo el servicio. Ya que el generador cuando crea esto, establece
que estos servicios son hechos generadore de los impuestos. Es importante
esa autonomía calificadora en relación incluso a los bienes.

¿POR QUÉ SE DICE QUE EL DERECHO TRIBUTARIO ES AUTONOMO?

ELEMENTOS PROPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO, se argumenta que el

Derecho Tributario es autónomo, por los elementos propios del mismo, entre
los que cabe mencionar los siguientes:

ISNTITUTOS Y CONCEPTOS PROPIOS solamente del derecho tributario por

tanto es autónomo.

El jurisconsulto RAMON VALDES COSTA, argumenta lo siguiente: “Cada rama

jurídica tiene determinada estructura a los efectos de regular eficazmente la
actividad a la cual se refiere y que justifica su individualización como rama
jurídica. Determinados conceptos son definidos por el derecho y adquieren así
la calidad de institutos jurídicos. EN el DT, ejemplo típico son los ingresos
públicos de carácter tributario, impuestos, tasas y contribuciones”.

También se dice que es autónomo

 SU PROPIA LEGISLACION
 SUS PROPIOS PRINCIPIOS CONTITUCIONALES.
Los principios constitucionales.

1. PRINCIPIO DE LEGALIDAD
2. PRINCIPIO DE CAPACIDEAD DE PAGO
3. PRINCIOPIO DE IRRETROACTIVIDAD
4. PRINCIPIO DE JUSTICIA TRIBUTARIA
5. PRINCIPIO DE NO CONFISCACIÓN

No son aplicables a otro derecho a excepción de el de irretroactividad y

tiene su propia doctrina.

CLASES DE AUTONOMÍA DEL DERECHO TRIBUTARIO:

A) AUTONOMÍA DIDÁCTICA: Es el estudio separado de cada rama

jurídica, cundo las normas jurídicas relacionadas con un mismo objeto
adquieren determinado volumen, es necesaria la separación para su
estudio por lo que didácticamente si estamos ante una rama autónoma
del Derecho en relación a su estudio y análisis didáctico.
B) AUTONOMÍA CIENTÍFICA: los estudiosos del Derecho ni el derecho
penal, ni el civil, ni el tributo gozan de autonomía científica, ya que
pertenecen a un mismo orden jurídico, son autónomos en relación a otros
ordenamientos jurídicos, por ejemplo, el ordenamiento jurídico del El
Salvador es autónomo del de Guatemala
C) AUTONOMÍA ESTRUCTURAL: nosotros nos atrevemos a agregar que
en el Derecho Tributario encontramos instituciones propias del mismo
como tributo, multa, infracción, sanción, sujeto pasivo, hecho generador
y otros.

El derecho tributario es un derecho muy autónomo sin embargo esto no

significa que no necesite de otras ramas del derecho para poder subsistir,
Ejemplo: el derecho constitucional.

CLASE 5 GUATEMALA, 02/08/2022

PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DEL DERECHO TRIBUTARIO:

 LEGALIDAD Y RESERVA DE LEY, el art. 239 CPRG, es el artículo madre

de la tributación en Guatemala, HECTOR VILLEGAS, “halla su
fundamento en la necesidad de proteger a los contribuyentes en su
derecho de propiedad, por cuanto los tributos importan restricciones a
 ese derecho, ya que en su virtud se sustrae a favor del Estado, algo del
patrimonio de los particulares. EN el estado de derecho ello no es
legítimo si no se obtiene por decisión de los órganos representativos de
la soberanía popular. En otras palabras se trata de invasiones del poder
público en las riquezas particulares, y en los estados de derecho estas
invasiones pueden hacerse únicamente por medio del instrumento legal, o
sea la ley”.

¿Cuáles son los órganos representativos de la soberanía popular? es el

Congreso de la República, es el único ente que tiene la potestad para la
creación, modificar o derogar los impuestos a través de una norma.

El principio de Legalidad tiene pues su esencia en la primacía de la Ley, es

decir, que toda norma tributaria debe encontrarse regida estrictamente en
cuanto a su creación, aplicación, y procedimientos a aspectos legales de su
regulación, sin contravenir ni irrespetar el principio de la jerarquía
constitucional.

El Dr. Luis Illanes (citado por Jorge Mario Castillo González) define a este
principio como: “la limitación a la potestad tributaria del Estado”
Artículo 239.- Principio de legalidad. Corresponde con exclusividad al Congreso de la República,
decretar impuestos ordinarios y extraordinarios, arbitrios y contribuciones especiales, conforme a
las necesidades del Estado y de acuerdo a la equidad y justicia tributaria, así como determinar las
bases de recaudación, especialmente las siguientes:

a. El hecho generador de la relación tributaria;

b. Las exenciones;

c. El sujeto pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria;

d. La base imponible y el tipo impositivo;

e. Las deducciones, los descuentos, reducciones y recargos; y

f. Las infracciones y sanciones tributarias.

Son nulas ipso jure las disposiciones, jerárquicamente inferiores a la ley, que contradigan o
tergiversen las normas legales reguladoras de las bases de recaudación del tributo. Las
disposiciones reglamentarias no podrán modificar dichas bases y se concretarán a normar lo
relativo al cobro administrativo del tributo y establecer los procedimientos que faciliten su
recaudación.
Los TRIBUTOS, son tasas, impuestos y contribuciones. Cada ley tributaria
va establecer las características que sirven para determinar las bases de
recaudación establecidas en el artículo anterior.

HECHOS GENERADORES: ART. 3 LEY DEL IVA:

ARTICULO 3.* Del hecho generador. El impuesto es generado por:

1) La venta o permuta de bienes muebles o de derechos reales constituidos sobre ellos.

2) La prestación de servicios en el territorio nacional.

3) Las importaciones.

4) El arrendamiento de bienes muebles e inmuebles.

5) Las adjudicaciones de bienes muebles e inmuebles en pago, salvo las que se efectúen con
ocasión de la partición de la masa hereditaria o la finalización del proindiviso. EJEMPLO, se deja un
bien en garantía, ya que uno no puede pagar, pero deja otro bien para sustentar la compra PARA
PAGAR EL IMPUESTO SE REALIZA A TRAVES DE UNA FACTURA ESPECIAL. El valor del inmueble va
a ser el valor de la adjudicación y por ese valor va ser el que se va a pagar todos los impuestos
que este conlleva.

6) Los retiros de bienes muebles efectuados por un contribuyente o por el propietario, socios,
directores o empleados de la respectiva empresa para su uso o consumo personal o de su familia,
ya sean de su propia producción o comprados para la reventa, o la autoprestación de servicios,
cualquiera que sea la naturaleza jurídica de la empresa. Como se prueba que ubo una auto
prestación de servicios.

7) La destrucción, pérdida o cualquier hecho que implique faltante de inventario, salvo cuando se
trate de bienes perecederos, casos fortuitos, de fuerza mayor o delitos contra el patrimonio.
Cuando se trate de casos fortuitos o de fuerza mayor, debe hacerse constar lo ocurrido en acta
notarial. Si se trata de casos de delitos contra el patrimonio, se deberá comprobar mediante
certificación de la denuncia presentada ante las autoridades policiales y que hayan sido ratificadas
en el juzgado correspondiente. En cualquier caso, deberán registrarse estos hechos en la
contabilidad fidedigna en forma cronológica.

8) La venta o permuta de bienes inmuebles.

9) La donación entre vivos de bienes muebles e inmuebles.

10) *La aportación de bienes inmuebles a sociedades, al tenor de lo establecido en el numeral 3

literal d) del artículo 7 de esta ley.

En los casos señalados en los numerales 5, 6 y 9 anteriores, para los efectos del impuesto, la base
imponible en ningún caso será inferior al precio de adquisición o al costo de fabricación de los
bienes.
Principio de legalidad es diferente en esencia al principio de reserva de
ley.

PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY, para que surja una ley tributaria debe
ser creada por el Congreso de la República y seguirse todo el proceso
legislativo. Son 5 órganos en Guatemala, que pueden presentar la creación
de una ley.

Puede enunciarse mediante una frase latina que inspira al Derecho Tributario
“Nullum tributum sine lege”, que significa que es nulo el tributo que no se
encuentre previamente establecido en la ley. EN ese sentido se transcribe la
parte medular la gaceta número 59 expediente 471-2000 de la Corte de
Constitucionalidad que dice “la ley debe establecer cuáles son los elementos
esenciales”

 PRINCIPIO DE PREFERENCIA DE LEY, Este principio se establece en el

último párrafo del artículo 239 de CPRG, que establece que “Son nulas
ipso jure las disposiciones, jerárquicamente inferiores a la ley, que
contradigan o tergiversen las normas legales reguladoras de las bases de
recaudación del tributo y establecer los procedimientos que faciliten su
recaudación.” El constituyente protege al contribuyente y se debe
respetar la jerarquía normativa, por tanto es primero la ley
ordinaria que la reglamentaria.
  CAPACIDAD DE PAGO:

Establecido en el art. 243 CPRG

Este principio como capacidad Contributiva o Capacidad de pago y se encuetra

contenido en la Constitución Política de la República en el primer párrafo del
art. 243.

ALEJANDRO ALTAMIRO, en su obra de estudios de Derecho Tributario

Constitucional internacional argumenta que “la capacidad económica con idea
rectora del reparto justo de las cargas tributarias se ve acompañada y puesta
al servicio, en fin en nuestro ordenamiento constitucional, de la idea de una
más justa, equilibra y equitativa distribución de la riqueza, que ha de lograrse
asignación equitativa de los recursos públicos.”

FALTA DE CUMPLIMIENTO DE CAPACIDAD DE PAGO QUE ES UN

ARBITRIO
Se desprende que la misma inspira protección hacia los contribuyentes con
menor capacidad contributiva, ya que como claramente lo expresa, el sistema
tributrio debe ser justo. La palabra justicia, tiene una aceptación amplia como
se desprende de la definición dada por Manuel Osorio.

 IGUALDAD:

Para RAMON VALDES COSTA, el principio de igualdad debe entenderse así:

“Desde este punto de vista el principio de la igualdad pertenece al campo del
derecho en general. Su fundamento está consustanciado con el concepto que se
tenga respecto de las relaciones ente el Estado y el individuo, que en este caso
se concreta en si el Estado debe observar una actitud prescindente ante la
actual distribución de las riquezas”.

LA LEY DE IVA, ARTICULO 9

ARTICULO 9. Régimen de las exenciones específicas. Las personas enumeradas en el artículo 8
anterior están exentas de soportar el impuesto que se genere por los actos gravados por esta Ley y
deberán recibir de quien les venda o les preste un servicio, la factura que corresponda, pero no
pagarán el monto del impuesto consignado en el documento, sino que entregarán a los mismos la
constancia de exención debidamente autorizada por la Administración Tributaria.

Respecto a las importaciones que realicen estas personas, deberán solicitar previamente y cada
vez, a la Administración Tributaria, resuelva si procede la exención. En los casos de los numerales 5
y 6 del artículo 8 de esta Ley, se requerirá opinión previa y favorable del Ministerio de Relaciones
Exteriores. Una vez emitida la resolución que autorice cada exención y la franquicia respectiva, la
Administración Tributaria no aplicará el impuesto y por lo tanto, las personas exentas no deberán
emitir constancia de exención por la importación autorizada.

Para el control de las exenciones, la Administración Tributaria autorizará y notificará el uso de un

documento que identifique a los beneficiarios de las exenciones establecidas en este artículo.
Dicho documento tiene como objeto que éstos puedan identificarse ante terceros como titulares
del derecho de exención. La Administración Tributaria establecerá las características de la
identificación, así como los procedimientos, medios y formas para su elaboración, entrega,
utilización y vencimiento de la misma.

La ley establece quienes deben pagar y quienes no deben pagar, ya que esto es
dependiendo de lo percibido.

IGUALDAD ANTE LA LEY: en campo jurisdiccional las Salas de los Contencioso

Administrativo Tributario actúan objetivamente respetando la Igualdad ante la
Leym, en este contexto Ramón Valdez dice: “En primer término para solucionar
las insuficiencias y oscuridades de la ley, en cuyo caso es lícito al intérprete
presumir que la norma se ajusta al principio constitucional y, en segundo
término, para valorar los actos jurídicos administrativos y jurisdiccionales”

IGUALDAD DE LAS PARTES: Ramón Valdés nos plantes: “Puede enunciárselo

diciendo que ambas partes de la relación jurídico tributaria están igualmente
sometidas a la ley y la jurisdicción, postulado divulgado por los aforismos de
que no hay tributo sin ley que lo establezca y que nadie puede ser juez en su
propia causa.

Parece innecesario aclarar que al mencionar el enunciado a ambas parte, se

esta refiriendo a los sujetos activo y pasivo de la obligación, es decir, al
acreedor y al deudor, y no al Estado como creador de la obligación, ni al
destinatario del producto de la recaudación. El hecho de que en las finanzas
clásicas la calidad de creador y de acreedor pertenecían al Estado, y éste era
el único beneficiario del producto, dificultó la distinción precedente. En el
derecho contemporáneo, en cambio, esa disociación es habitual.

Se dificulto separar al sujeto activo del pasivo pero hoy esa disociación es
habitual, ósea que hoy no se va a diferenciar a las partes, ya que las
partes son iguales ante los órganos jurisdiccionales.

A tal postura adscribe el pronunciamiento en la causa; “Criminal, contra D.

Guillermo Olivar, por complicidad en el delito de rebelión; sobre fianza de
juzgado y sentenciado y desacato”, sentencia del 1 de mayo de 1875, en la cual
se confirmó la resolución del juez de sección de la Provincia Mendoza por sus
fundamentos, que hizo suyos el Alto Tribuna. Allí se expresaba:

Se citan algunas referencias de varios fallos constitucionales que se pronuncian

sobre estre principio: Gaceta número 37 expediente 889-95 pagina 14 contiene
la resolución sobre este principio que a continuación se transcribe: “Todos
debemos pagar los tributos, pero atendiendo a nuestro lugar en la sociedad y
en la economía ya que dentro de la igualdad todos somos desiguales. Al
respecto, la corte de consititucionalidad ha coincidido en varios fallos sentando
doctrina legal pronunciándose en el sentido que en Guatemala, todos los seres
humanos son iguales e iguales condiciones.”

No todos los ciudadanos somos iguales, ya que la igualdad es jurisdiccional,

pero en materia tributaria todos somos desiguales.

 GENERALIDAD:

Es el que establece la genralidad de los particulares con la Administración

pública

El principio de Generalidad de la imposición exige a todas las personas con

capacidad de pago, el sometimiento al tributo, no admitiéndose en el marco de
un impuesto particular, otras excepciones a la obligación tributaria que las que
parezcan inexcusables por razones de política económica, social y cultural.
Fernando Sainz de Gujada sostiene que “El principio de generalidad significa
que todos los ciudadanos han de concurrir al levantamiento de las cargas
públicas, en la medida que tengan la necesaria fcapacidad contributiva puesta
de manifiesto en la realización de los hechos imponibles tipificados en la ley”
Ejemplo el impuesto de circulación de vehículos el cual se paga dependiendo
del tipo, marca y modelo de vehiculo que puede ser desde un avión, hasta
una motocicleta.

ART. 135 LITERAL d, CPRG. Son deberes y Derechos cívicos de los

guatemaltecos contribuir a los gastos del Estado en la forma establecida en la
ley.

El Código tributario Decreto 6-91 del Congreso de la República y todas sus

reformas, desarrolla el Principio de Generalidad en materia tributaria en el
primer párrafo del artículo 1 que copiado literalmente dice: ARTICULO 1. CARACTER
Y CAMPO DE APLICACION. Las normas de este Código son de derecho público y regirán las
relaciones jurídicas que se originen de los tributos establecidos por el Estado, con excepción de las
relaciones tributarias aduaneras y municipales, a las que se aplicarán en forma supletoria.
También se aplicarán supletoriamente a toda relación jurídico tributaria, incluyendo las que
provengan de obligaciones establecidas a favor de entidades descentralizadas o autónomas y de
personas de derecho público no estatales.

El artículo primero, regula lo establecido en la Constitución en el art. 135 lit. d.

( es lo general) todo es relativo, ya que es una regla general, tiene una
excepción, la cual está en la norma. Establece que esta obligación de contribuir
al estado se llama exención, ya que vamos a encontrar en toda ley regulada en
materia tributaria va a ver excepciones, ya que en materia tributaria se llama
exención, y deviene de la misma CPRG, EJEMPLO:
Artículo 73.- Libertad de educación y asistencia económica estatal. La familia es fuente de la
educación y los padres tienen derecho a escoger la que ha de impartirse a sus hijos menores. El
Estado podrá subvencionar a los centros educativos privados gratuitos y la ley regulará lo relativo
a esta materia. Los centros educativos privados funcionarán bajo la inspección del Estado. Están
obligados a llenar, por lo menos, los planes y programas oficiales de estudio. Como centros de
cultura gozarán de la exención de toda clase de impuestos y arbitrios.

La enseñanza religiosa es optativa en los establecimientos oficiales y podrá impartirse dentro de

los horarios ordinarios, sin discriminación alguna.

El Estado contribuirá al sostenimiento de la enseñanza religiosa sin discriminación alguna.

No funcionan como centros de cultura, los centros educativos que venden con
fines de lucro.
LEY DEL IVA

ARTICULO 8.* De las exenciones especificas. No deben cargar el impuesto en sus operaciones de
ventas, como tampoco en la prestación de servicios, las siguientes personas:

1. Los centros educativos públicos y privados, en lo que respecta a matricula de inscripción,

colegiaturas, derechos de examen y transporte terrestre proporcionado a escolares, siempre que
éste no sea prestado por terceras personas.

2. Las universidades autorizadas para funcionar en el país.

3. La Confederación Deportiva Autónoma de Guatemala y el Comité Olímpico Guatemalteco.

4. El Instituto Guatemalteco de Seguridad Social.

5. Las misiones diplomáticas y consulares acreditadas ante el Gobierno de la República, así como
los agentes diplomáticos, los funcionarios y empleados diplomáticos y consulares, incluidos en la
Convención de Viena sobre Relaciones Diplomáticas y Consulares, con la condición de que los
países a que pertenezcan dichas misiones y personas otorguen igual tratamiento como
reciprocidad.

6. Los organismos internacionales a los que de acuerdo con los respectivos convenios suscritos
entre el Gobierno de la República de Guatemala y dichos organismos se les haya otorgado la
exención de impuestos.

 PROPORCIONALIDAD,

ARTIUCULO 243. EL SISTEMA TRIBUTARIO DEBE SER JUSTO.

Este principio aparece estrechamente vinculados con la capacidad económica d

ellos contribuyentes, la que debe ser gravada diferencialmente conforme a
tarifas progresivas porque en cada caso el impacto patrimonial será distinto no
sólo en cantidad, si no en lo tocante al mayor o menor sacrificio, reflejado
cualitativamente en la disminución patrimonial que proceda, que debe
corresponder en función de los ingresos obtenidos.

La iglesia hace referencia al bien común, ya que el Estado lo protege.

REGIMEN OPCIONL SIMPLIFICADO SOBRE INGRESOS DE ACTIVIDADES

LUCRATIVAS:

En este régimen están varios tipos de profesionales, médicos, abogados etc.

Esto significa que mientras más ingresos, más se paga de impuesto ya que es
proporcional, ya que es con carácter de pago indefinido, este se paga de forma
mensual.

 IRRETROACTIVIDAD:
En materia tributaria como en materia penal la Ley no tiene efecto retroactivo,
pero tanto la doctrina como la legislación establecen que la excepción de está
disposición, se aplicará cuando las sanciones anteriores favorezcan al
contribuyente infractor, siempre y cuando no afecten resoluciones o
sentencias firmes. La doctrina establece que solo se cumple el principio de
Legalidad que garantiza el cumplimiento de la justicia que es el fin primordial
del Derecho, por lo que la norma es creada para ser aplicada a futuro, nunca
aplicada.

CODIGO TRIBUTARIO
ARTICULO 7. VIGENCIA EN EL TIEMPO. La aplicación de leyes tributarias dictadas en diferentes
épocas, se decidirá conforme a las disposiciones siguientes:

1. Las normas tributarias regirán desde la fecha en ellas establecidas, siempre que ésta sea
posterior a la emisión de la norma. Si no la establecieren, empezarán a regir después de ocho días
de su publicación en el Diario Oficial.

2. Cuando por reforma de una norma tributaria se estableciere diferente cuantía o tarifa para uno
o más impuestos, éstas se aplicarán a partir del primer día hábil del siguiente período impositivo,
con el objeto de evitar duplicidad de declaraciones del contribuyente.

3. En cuanto a infracciones y sanciones, se estará a lo dispuesto en el artículo 66 de este Código.

4. La posición jurídica constituida bajo una ley anterior, se conserva bajo el imperio de otra
posterior. Las normas tributarias que modifiquen cualquier situación respecto a los supuestos
contemplados en leyes anteriores, no afectarán los derechos adquiridos de los contribuyentes.

5. Las leyes concernientes a la sustanciación y ritualidad de las actuaciones ante la administración

tributaria, prevalecen sobre las anteriores, desde el momento en que deben empezar a regir; pero
los plazos que hubieren principiado a correr y las diligencias que ya estuvieren iniciadas, se regirán
por la ley vigente al tiempo de su iniciación.

6. Las situaciones no previstas, se regirán por lo dispuesto en la Ley del Organismo Judicial, en lo
que sean aplicables.

 PROHIBICIÓN DE DOBLE TRIBUTACIÓN:

Artículo 243.- Principio de capacidad de pago. El sistema tributario debe ser justo y equitativo.
Para el efecto las leyes tributarias serán estructuradas conforme al principio de capacidad de pago.

Se prohíben los tributos confiscatorios y la doble o múltiple tributación interna. Hay doble o
múltiple tributación, cuando un mismo hecho generador atribuible al mismo sujeto pasivo, es
gravado dos o más veces, por uno o más sujetos con poder tributario y por el mismo evento o
período de imposición.
Los casos de doble o múltiple tributación al ser promulgada la presente Constitución, deberán
eliminarse progresivamente, para no dañar al fisco.

Son entidades que cobran impuestos, la SAT, INGUAT y las

MUNICIPALIDADES.

EJEMPLO: el INGUAT, cobra un impuesto de hospedaje a los hoteles,

pensiones y demás establecimientos que brinden el servicio de hospedar.
Se considera que este este caso hay una doble tributación.

¿Qué es la doble y/o múltiple tributación?

Se concreta cuando un mismo Sujeto Pasivo durante un mismo periodo fiscal es

gravado por haber realizado un mismo hecho generador por uno o más Sujetos
Activos ya sea que se trate del Gobierno Central, del Gobierno Local o
Municipal, imponiendo el pago de dos o más tributos.

CRITERIOS ATRIBUTIVOS DE POTESTAD TRIBUTARIA:

SUJECION PERSONAL: las legislaciones que consideran la Sujeción Personal

como criterio para regular el cobro de los tributos, reconocen que se pueden
cobrar los mismos de acuerdo a la nacionalidad o la residencia de los Sujetos
Pasivos de la Obligación Tributaria, los que detallamos brevemente a
continuación.

 NACIONALIDAD: El Estado grava al sujeto pasivo de acuerdo a la

nacionalidad no importando el lugar de origen de su renta.
 RESIDENCIA: la residencia, (Este concepto de residencia en Derecho
Financiero no siempre es el mismo establecido en el Derecho Civil) es el
elemento objetivo preponderante para la potestad del Estado de exigir
el tributo.

SUJECIÓN ECONÓMICA: las legislaciones que se inclinan por la sujeción

económica del Sujeto Pasivo, para fijar la obligación de pagar los tributos,
reconocen la sede del negocio y la fuente de los ingresos, para exigir el pago
del tributo, las detallamos brevemente a continuación:

 SEDE DEL NEGOCIO: Estas legislaciones, gravan no al Sujeto Pasivo

como el mismo, sino que al lugar donde se encuentra ubicado el bien
producto de la riqueza, tiende a confundir a la empresa como parte del
empresario.
  FUENTE: Esta propuesta, sitúa la obligación de pagar los tributos,
dependiendo del lugar donde se genera riqueza del individuo, toma a la
fuente de los ingresos independientemente del individuo.

ELEMENTOS A CONSIDERAR EN LA DOBLE O MÚLTIPLE TRIBUTACIÓN

INTERNA:

a. SUJETO ACTIVO: Es el Estado o el ente público acreedor del tributo.

b. SUJETO PASIVO: Es la persona individual o jurídica, que tiene a su
cargo el cumplimiento de la obligación tributaria, en virtud de haber
realizado el acto enmarcado en la legislación como generador de tributos
(hecho generador)
El artículo 18 del Código Tributario lo desarrolla: “Es el obligado al
cumplimiento de las prestaciones tributarias, sean en calidad de
contribuyente o de responsable”.
Por otro lado, el artículo 22 del Código Tributario, reconoce la figura del
responsable, que no es quien ha realizado el hecho generador prescrito
en la ley, pero se encuentra obligado a dar cumplimiento al pago del
tributo.

ASPECTOS DE LA DOBLE TRIBUTACIÓN:

 Unidad o diversidad de Sujetos Activos.

 Unidad de causa o Hecho imponible
 Unidad o diversidad de Sujetos Pasivos,
 El elemento estable y definitivo para identificar un doble gravamen. Es
la identidad de cusa o hecho imponible que grava una manifestación de la
riqueza, identificada como: renta, capital o consumo.4

 CONFIDENCIALIDAD: Los artículos constitucionales 29,30 y 31 de la

CPRG, establecen el Derecho a la Confidencialidad, aunado al artículo 12
de la Carta Magna que establece como uno de los derechos principales
del ser humano el DERECHO DE DEFENSA de los contribuyentes dentro
del territorio nacional.
 EQUIDAD Y JUSTICIA TRIBUTARIA,
Aristóteles comparaba la equidad con las molduras lesbias, que
consistían en una regla de plomo que se empleaba para calcular las
 sinuosidades de las piedras, a las que se adaptaba con gran precisión en
razón de su maleabilidad. Los romanos la llamaban equitas y su empleo
presidió y condiciono la formación del Derecho romano, concibiéndosele
como una virtud general en el hombre de Estado.
La equidad como principio de defensa del contribuyente, tanto común
Principio Constitucional de la Tributación, no es otra que la aplicación de
los demás principios al caso concreto, por ejemplo, cuando se violan
varios preceptos tanto constitucionales como ordinarios en el Cierre de
negocios, procesalmente proceden el incidente de nulidad en caso
concreto, es un ejemplo de aplicación del Principio de equidad.

CLASE 7, GUATEMALA, 12/08/2022

SEGURIDAD JURIDICA:

LA SEGURIDAD JURIDICA COMO MOTIVO DETERMINANTE DEL

DERECHO:

Los patrones de actuación de los particulares no pueden ser modificados por

las autoridades públicas y la previsibilidad ante de los ciudadanos con relación
a los efectos jurídicos de los actos públicos. El derecho surge para lograr ese
objetivo y la seguridad puede identificarse como la razón determinante del
nacimiento del derecho.

EJEMPLO: de acuerdo a este principio tenemos derecho a defender a ese

gasto que se está teniendo. Se debe plantear como argumento en un
documento, ya que en el contrato de arrendamiento se coloca que yo voy a
pagar los servicios, entonces tengo derecho a poderlos deducir del pago de
impuestos.

LA SEGURIDAD JURIDICA COMO CRITERIO VALORATIVO DEL

DERECHO:

FERNANDO SAINZ de Bujanda que manifiesta, “si las situaciones de

seguridad negativa se incrementan, se configura una situación de seguridad
general negativa incompatible con la función del orden jurídico de constituir
un orden social estabilizado” la seguridad jurídica en general no siempre
protegerá al ser humano, pero él sabe que se encuentra protegido por la
justicia, de acuerdo a este criterio estamos ante la seguridad general
negativa.

JORNADAS LATINOAMERICANAS DE DERECHO TRIBUTARIO:

Ejemplo: Un señor de China que se compra una gaseosa, pantalón, una

camisa y calcetines, en este momento esta persona esta en el movimiento
comercial de este país y está pagando impuestos. Por tanto, esta persona
que piensa que está fuera del trafico tributario no lo está.

ARTICULOS DE LA DECLARACIÓN UNIVERSAL DE DERECHOS

HUMANOS,

Son los que se pueden invocar para el ámbito tributario

Como guatemalteco se debe aferrar uno a la Constitución Política de la
república de Guatemala.

RECURSO EFECTIVO: Ante la SAT o órganos jurídicos tenemos derecho a

defendernos

ELEMENTOS DE LA FALTA DE APLICACIÓN DEL PRINCIPIO DE

SEGURIDAD JURIDICA:

MATERIALES:

1. Nulas deducciones personales (MINIMO VITAL)

A mediados del siglo pasado se comenzó a estudiar por parte de la
doctrina la aptitud de los contribuyentes para pagar impuestos.
De este estudio surge la tesis alemana del mínimo de existencia
fundándose en que el hombre tiene derecho a la subsistencia y debe
gozar de los medios económicos.
En Guatemala, esto no se aplica.
2. CASTIGO A PRODUCTO DE CAPITAL: No contamos con una política
de fomento a la inversión y al ahorro, los nacionales y extranjeros que
prescriben productos de capital en nuestro país pagan ISR sin
establecer las deducciones correspondientes a ese aumento de capital o,
al menos, establecer preferencias, derivado de que determinadas
manifestaciones de riqueza, no lo son sin la aportación para su mismo
incremento, actualmente la ley del ISR, grava todo el denominado
producto de capital violando el Principio de seguridad jurídica.

Es una manifestación de riqueza la compraventa de un bien inmueble,

por tanto se le conocen por no ser del giro habitual de un negocio, debe
pagar ISR sobre rentas de capital.

3. NO EXISTEN DIFERENCIAS PARA LOS RESIDENTES EN EL

EXTRANJERO. Los residentes en el extranjero que perciben rentas en
el país, no cuentan con un plan de privilegio.
4. FALTA DE PROPORCIONALIDAD EN LAS TASAS (porcentaje sobre
el que se paga el impuesto): la falta de proporcionalidad en las tasas
de los diferentes impuestos, violenta principios establecidos en el
Convenio de referencia, derivado de que el ISR en sus diferentes
hechos generadores, contempla una sola tasa para cada uno sin
 establecer una proporcionalidad, si bien es cierto el ISR, en el Régimen
opcional contempla dos tipos de tasas, no es suficientes para mantener
una tesis que el impuesto sea proporcional.

FORMALES:

1. CRITERIOS COYUNTURLAES

Si se comete un error en una declaración y no se paga alguna por olvido

involuntario, si pasan más de dos meses (art, 20 LEYIVA) eso pasa mucho
con las pólizas. Entonces ya no aceptan la rectificación.

2. FALTA DE EQUIDAD

A continuación, se presenta un ejemplo de sentencia expediente 5509-

2013 de este principio de seguridad jurídica:
Otro ejemplo

Expediente 680-2013
 Certeza jurídica art. 2 principio de certeza jurídica y 239 principio de
legalidad, de la CPRG,

CLASE 8. GUATEMALA, 16/08/2022

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO:

1. La teoría general de las fuentes del Derecho Tributario no puede

construirse sobre las bases distintas a las elaboradas en las otras ramas
del Derecho.

SEGÚN KELSEN, es la razón de validez de las normas, la norma superior es

fuente de la inmediata inferior, también define como fuente la creación de la
norma, o sea que el acto legislativo que la crea es fuente de la ley y la ley es
fuente del derecho. Según Fernando Pérez Royo, en derecho tributario, al igual
que sucede en el conjunto del ordenamiento jurídico público, la teoría de las
fuentes del Derecho se ciñe a los modos de creación del Derecho escrito, por
lo que en Derecho Tributario no puede ser fuentes del miso la analogía y la
costumbre, atendiendo a que no se pueden crear ni modificar figuras
tributarias por costumbre, o analogía.

1. LA CONSTITUCION: fuente primaria del derecho tributario, contiene

los principios esenciales del mismo, como
a. Principio de legalidad
b. Principio de equidad y de justicia tributaria,
c. Principio de no confiscación
d. Principio de irretroactividad.
Se debe tomar en cuenta con base a la Gaceta, no. 156-90, que de
acuerdo con el tiempo en el que se llevo a cabo el hecho objeto del litigio
para aplicar la normativa adecuada.

2. LOS TRATADOS INTERNACIONALES:

los tratados y Convenios internacionales en Derechos humanos son
fuente del Derecho Tributario, ya que garantizan que se cumpla la
protección del contribuyente el art. 44 de la CPRG no excluyen otros
que, aunque no figuren expresamente en ella, son inherentes a ala
persona humana. E inherentes a la persona individual son los derechos a
la confiscación a la equidad igualdad, por la tutelaridad de que debe
gozar la persona para vivir.

CONVENCIÓN AMERICANA SOBRE DERECHOS HUMANOS, (PACTO DE

SAN JOSE)

La alimentación es un derecho inalienable de la familia y respetados por

los Estados, la NO DETENCIÓN por deudas aplica en la materia tributaria
y aplica en esos casos por deudas tributarias, ya que una cosa es una
deuda tributaria, y otra el delito propiamente.
LAS SUBVENCIONES: no pagaban impuestos, ya que brindaban un apoyo a
la sociedad, al dar trabajo a la población. El primer país que se preparo
para dejar esto, es Costa Rica, en Guatemala, hay una ley de maquilas ya
que lo establecía la OMC (Organización Mundial Del Comercio)

3. LA LEY: ART. 2 LEY DEL ORGANISMO JUDICIAL

ARTICULO 2. Fuentes del derecho. (Reformado por Decreto 11-93 del Congreso de la República).
La ley es la fuente del ordenamiento jurídico. La jurisprudencia, la complementará.

La costumbre regirá sólo en defecto de ley aplicable o por delegación de la ley, siempre que no sea
contraria a la moral o al orden público y que resulte probada.

CODIGO TRIBUTARIO:

ARTICULO 2. FUENTES. Son fuentes de ordenamiento jurídico tributario y en orden de jerarquía:

1. Las disposiciones constitucionales.

2. Las leyes, los tratados y las convenciones internacionales que tengan fuerza de ley.

3. Los reglamentos que por Acuerdo Gubernativo dicte el Organismo Ejecutivo.

La corte establece que se puede hacer y que no en el art. 239 de la CPRG, y el

255 de la CPRG.

4. LEYES DELEGADAS Y DECRETOS LEYES

DECRETO LEY. Un gobierno de facto creas una norma ordinaria, ej. El código
civil y laboral.

LEYES DELEGADAS: el estado de Guatemala, puede únicamente crear y

modificar leyes de materia tributaria, a través del congreso de la república y
no se puede esto delegar a otros órganos.

EN GUATEMALA, ESTA PROHIBIDA LA DELEGACIÓN DE LA CREACIÓN DE

LA NORMA JURIDICA. EJEMPLO, que las municipalidades quieran crear
impuestos.
 5. LOS REGLAMENTOS:

Los reglamentos se van a crear para facilitar la recaudación y no para

contravenir la ley ordinaria. No se deben crear más formas de cobrar
más, mas bien se puede modificar todo lo necesario para facilitar la
recaudación.

Ejemplo: el código tributario en su reglamento en el art. 30, establece

los requisitos mínimos que debe contener la factura. Solo da una forma
de como realizarla y no modifica lo establecido en la ley ordinaria
(código tributario).

JURISPRUDENCIA: La extensión de sus norma, su frecuente mutación y

readaptación a situaciones económicas y jurídicas diversas y la existencia de
varios poderes tributarios.
CLASE 8 GUATEMALA, 19/08/2022

INTERPRETACIÓN E INTEGRACIÓN DEL DERECHO TRIBUTARIO

Especies de interpretación o tipos de interpretación según el diccionario

Argentino.

D) La Interpretación Doctrinaria, es la que emana de los autores de obras

jurídicas. Carece de obligatoriedad formal, pero ejerce gran influencia
porque el acabado conocimiento de las normas.

E) La interpretación jurídica, es la que combina el respeto de los

principios fundamentales con las exigencias vitales del hombre.

INTERPRETACIÓN TRIBUTARIA O REAL: Debemos adicionar la que se puede

muy bien llamar interpretación tributaria o real, tratándose de la que en su
momento realizan ya sea el contribuyente, el contador o el auditor al
desarrollar la ley cotejarla con la realidad de los hechos tributarios, la que
variará, y de la que se podrá sacar tantas y tan diferentes conclusiones como
casos.

INTERPRETACIÓN DE LA LEY: Tomando en cuenta que para realizar una

interpretación del Derecho justa, al caso concreto se deben respetar
principios fundamentales consagrados tanto en la Constitución Política de la
República, como los Tratados y Convenios internacionales.

Es necesario que se tome en cuenta que al interpretar una ley se Eben tomar
en cuenta como mínimo los siguientes instrumentos:
1.Analizar la intención del legislador: EJ. el legislador no grava la prestación
de servicios fuera del territorio nacional, pero si se grava a la prestación
de servicios dentro del territorio nacional.

2.Coordinar la norma con todo el sistema jurídico: debe existir coordinación

con otras normas de las diferentes ramas del derecho.

3.Contemplar la disponibilidad económica que se ha querido regular y la

finalidad que se ha perseguido: la disponibilidad, es la capacidad de pago
para poder pagar los tributos, ej. El impuesto de circulación de vehículos
ya que el impacto económico es diferente de a cuerdo al modelo y marca
del vehículo.

ELEMENTOS DE INTERPRETACIÓN DE LA LEY:

 Examinar el texto íntegro de la ley. Tomar en cuenta la renta, ya que

se refiere a los ingresos que tienen las personas en dinero y
específicamente a la renta que se produce por un contrato de
alquiler de bien inmueble. Ya que las personas que deben pagar más
ISR, son las personas en relación de dependencia.
 Analizar la intención del legislador y adecuar el pensamiento del
legislador a la realidad nacional y del contribuyente dentro del momento
histórico de creación de la ley. De acuerdo a como se va desarrollando
la sociedad se busca una forma de facilitar el pago de los
impuestos.
 Coordinar la norma con todo el sistema jurídico no solo el tributario,
principalmente con la Constitución Política de la República. Es el
derecho constitucional con el que más relación tiene el derecho
tributario, ya que hay se establecen las bases de este derecho.
 Contemplar la condición económica que se ha querido gravar, y la
finalidad perseguida por la ley.
 Utilizar toda la doctrina a su alcance, por ser base fundamental de la
ley.
 Analizar los hechos concretos (ej. Recibir dinero por prestar servicios y
por tanto se debe pagar impuestos por el dinero que recibió) y
relacionarlos con la doctrina y la ley.
 El estudio y análisis de la historia de la ley que se busca interpretar.
Las normas de carácter internacional en derechos humanos se va a aplicar
siempre que el actuar de la SAT o de un TRIBUNAL, contradigan
derechos fundamentales del contribuyente.

METODOS DE INTERPRETACIÓN DE LA LEY:

Sebastián Soler, citando a Mezner, sostiene que interpretar no es más que

investigar el sentido adecuado de una disposición a fin de su aplicación a un
caso de la vida real.

El derecho tributario es un derecho kelseniano, en el cual la constitución

es la ley.

METODO LITERAL: Conlleva ajustar hechos reales a la literalidad de la ley,

ya que con lo cambiante que es la sociedad, la ley no siempre es reflejo de la
realidad y uno de los más aplicables según este análisis es el Derecho
Tributario, por su misma esencia tan vertical, en contraposición a los cambios.

METODO LOGICO: establece que la norma se debe interpretar más allá de lo

que establece la letra muerta de la ley, aplicando ésta a la realidad de la
sociedad, y a sus constantes cambios, la lógica en la interpretación del
Derecho es parte fundamental, por lo que el método lógico es un buen auxiliar,
en el campo tributario no podemos asegurar que existe una letra muerta
porque todos las leyes tributarias son vigente y positivas.

METODO HISTORICO: En el ámbito tributario por su misma naturaleza, las

leyes tributarias establece la letra muerta de la ley, aplicando ésta a la
realidad de la sociedad, y a sus constantes cambios, la lógica enla
interpretación del derecho es parte fundamental, por lo que el método lógico
es un buen auxiliar, en el campo tributario no podemos asegurar que existe una
letra muerta porque todos las leyes tributarias son vigentes y positivas

METODO HISTORICO: en el ámbito tributario este es muy importante al

utilizarlo con el método literario.
METODO SITEMATICO: Se debe a:

a) La existencia de varios ordenamientos tributarios

b) La repetición de situaciones ante el gravamen paralelo de determinados
fenómenos económicoas (renta, elementos patrimoniales concretos, y
otros) ambos motivos aconsejan en caso de duda la obligada utilización
para evitar la doble y múltiple tributación, por lo que, consideramos es
uno de los recomendables en el campo tributario.

METODO EVOLUTIVO: las normas tributarias contemplan planteamientos

que dejan de tener concordancia con las nuevas condiciones de vida, siendo
la ley fuente del Derecho Tributario, debe adaptarse a las nuevas
circunstancias de vida, ante todo tomando en cuenta que en países como el
nuestro, las necesidades políticas del gobierno en turno, hacen que todas las
leyes tributarias trato generales como específicas, sufran constantes
cambios que hacen necesario mantenerse actualizando e interpretar la
legislación de acuerdo a la evolución de la misma, utilizando el momento
histórico que se vive.

METODO PRINCIPALISTA:

En cuanto a la interpretación de sus normas se refiere consiste en la

utilización de los principios que han presidido toda su producción normativa
para conocer.

El prinsipialismo es una herramienta esencial, suficiente para resolver gran

parte de las dudas que pueden presentarse en la aplicación de las normas
tributarias y otros, pero es de reconocer que está inmerso el interés
general.

Elemento esencial de este método son los motivos que el Organismo

Ejecutivo tuvo en el momento histórico preciso, para enviar el proyecto de
la Ley al Organismo Legislativo

LA CONSULTA TRIBUTARIA:

Es la interpretación (SAT), tiene efectos subjetivamente limitados.

La consulta tributaria debe de incluirse más bien en el capítulo de la

interpretación, ya que eds una forma de interpretación individualizada,
rogada no vinculante.

En GUATEMALA, NO ES VINCULANTE, debería serlo, pero no lo es

UN EJEMPLO: SE DERROGA LA LEY DE ISR Y SE MODIFICA, SE

MODIFICA EL CODIGO TRIBUTARIO, en esta época surgieron dudas
sobre el pago de ISR, sobre rentas de capital.
PRINCIPIO INDUBIO PRO FISCO:

Es lo que está a favor del fisco. Este lo realizan los trabajadores de la SAT.

INDUBIO CONTRA FISCO O PRO CONTRIBUYENTES

Se defiende a favor de los contribuyentes.

Ambos principios lo resuelven los tribunales de justicia dependiendo si

existen delitos o no.

HASTA AQUÍ EL EXAMEN PARA EL DIA 25 LAS DOS LEYES,

TRIBUTARIO