Universidad de San Carlos de Guatemala

Centro Universitario del Sur Occidente – CUNSUROC-

DEFINICIONES DE DERECHO TRIBUTARIO, Y ANÁLISIS DEL CÓDIGO

INTRODUCCIÓN.....................................................................................................................1
DERECHO TRIBUTARIO.......................................................................................................2
1.1. Definición...........................................................................................................................2
DECRETO NÚMERO 6-91 DEL CONGRESO DE LA REPÚBLICA DE GUATEMALA.. 7
CONCLUSIONES...................................................................................................................25
RECOMENDACIONES.........................................................................................................27
BIBLIOGRAFÍA.....................................................................................................................28
 INTRODUCCIÓN

El Derecho Tributario en una rama del Derecho que actualmente ha sido poco

estudiado en nuestro ámbito nacional, actualmente la legislación guatemalteca establece el

ordenamiento jurídico de esta rama por medio del decreto 6-91 del Congreso de la

Republica, el cual compila las instituciones, principios, procesos, procedimientos, recursos y

lineamientos para la aplicación de esta rama.

Este ordenamiento es de mucha importancia debido a que ningún Estado puede

funcionar sin ingresos que sufraguen los costos de cubrir las necesidades sociales, debido a

esto es que desde que se constituye el Estado uno de los deberes de sus ciudadanos es el de

Tributar para asi poder aportar al Gasto Público de los tributos y la administración de los

mismos depende gran parte del desarrollo de un país, ya que si estos fondos son bien

administrados podrán proveer de salud, educación, seguridad, justicia, etc., y como

consecuencia de lo mismo existirá el bien común, fin supremo de la creación del Estado.

Por ello es importante el estudio de esta rama del Derecho y su correcto

entendimiento ya que la evolución social hace que un Estado tenga que evolucionar con la

misma y como consecuencia de ello los gastos públicos lo deben de hacer también,

concretamente esto incidirá en el cambio de la forma en que se paguen los tributos, sus tasas

y hasta en la creación y eliminación de algún impuesto.

1
 DERECHO TRIBUTARIO

1.1. Definición
Para Héctor B. Villegas es "Un conjunto de normas jurídicas que regulan los tributos en sus

distintos aspectos". (Curso de finanzas, derecho financiero y tributario, 8" edición, p. 151)

La Catedrática Gladys Monterroso lo define como "Un conjunto de principios y normas

jurídicos que regulan la obtención de ingresos por parte de los entes públicos por medio del

tributo". (Fundamentos Tributarios, 5° edición, p. 3) De las dos definiciones anteriores se puede

entender que el Derecho Tributario es el conjunto de normas y principios que regulan los tributos

en un estado.

El derecho Tributario es una rama joven, que se encuadra regulada en el derecho público,

este se expresa como una serie ordenada de normas científicas y positivas, referente a la

organización económica de los gastos e ingresos del Estado. Se hace necesario realizar un

estudio en términos generales de la rama del derecho público que regula todo lo relativo a los

tributos, siendo éste el Derecho Tributario, para ello se iniciará con las definiciones doctrinarias

del Derecho Tributario, que para algunos autores pueda tienen una relación amena.

“Matus Benavente, define el derecho financiero como “la disciplina jurídica que estudia

los principios y los preceptos legales que rigen la organización del Estado, para la percepción,

administración y empleo de los recursos públicos y las relaciones jurídicas a que los impuestos

dan origen para el Estado y los contribuyentes, como los que se generan como consecuencias de

la imposición”.

Para Fernando Sainz de Bufanda, el derecho tributario “es la rama del derecho

financiero que organiza los elementos estructurales constitutivos de tributo y determinar

2
 normativamente las potestades, sujeciones y deberes a través de los que se desenvuelven

las funciones públicas de gestión y de resolución encaminadas a la aplicación del

llamado recurso financiero”.

Héctor Villegas citado por Gladys Monterroso define el Derecho Tributario como “… la

rama del Derecho que regula la potestad pública de crear y percibir tributos, es el

conjunto de normas jurídicas que se refieren a los tributos normándolos en sus distintos

aspectos”

Otra definición de Derecho Tributario es proporcionada por José María Martín, quien

indica que “El derecho tributario puede ser definido como el conjunto de normas

jurídicas que regla la creación, recaudación y todos los demás aspectos relacionados

con los tributos, sean estos impuestos, tasas o contribuciones especiales”

Según Olano García (2007), el derecho tributario es “aquella parte del derecho

administrativo que expone los principios y las normas relativas a la imposición y a la

recaudación de los tributos y analiza las consiguientes relaciones entre el Estado y los

particulares en materia tributaria” (p. 143). De esta manera, el derecho tributario es de derecho

administrativo.

El derecho tributario está conformado por un conjunto de leyes que son fuente de la

obligación tributaria. Dichas leyes definen los sujetos (activo y pasivo), el hecho gravable, la

base gravable y la tarifa. Los procedimientos administrativos que establecen en las leyes que

hacen posible la aplicación de las normas generales de obligaciones tributarias, a nuestro criterio,

son de derecho administrativo, más que de derecho tributario, porque hacen referencia a

procedimientos que permiten realizar el recaudo, control, investigación, liquidación, discusión,

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cobro, etc.

El derecho tributario estudia la pretensión crediticia tributaria (Bravo, 2012),

específicamente los tributos (Barón, 2016). Por eso Plazas Vega, en su reconocido artículo

Relación entre el derecho de la hacienda pública y el derecho tributario (2008), ha definido el

derecho tributario como “el conjunto de normas jurídicas que regulan los tributos” (p. 121).

Esta rama del derecho tiene por objeto el estudio de los tributos. El tributo es un recurso

que el Estado obtiene por medio de la coerción, que nace de su poder de imperio y tiene su

expresión a través de la Ley (Insignares & Sánchez, 2010). Este se caracteriza como una fuente

de los ingresos públicos, pues, tal como lo explica Ortega (2014), las fuentes de los ingresos

públicos son: los impuestos, tasas y contribuciones, que son la tripartita clasificación del tributo

(Avellaneda, 1997);

Por eso Barón (2016) define el derecho tributario como el derecho de los ingresos

públicos. En relación con el impuesto, como una de las fuentes de los ingresos públicos, este

cumple un importante papel en el gasto público, pues su justificación económica es financiar

parte del gasto público que no fuere financiable con otros recursos, tales como, entre otros, los de

dominio público; es, entonces, un verdadero instrumento financiero (Muñoz, 2010).

Si el gobierno desea realizar un mayor gasto público, eso implica también un aumento de

recaudo de impuestos (o tributos) precisamente para su cobertura. Por eso tiene razón Cadavid

Arango (2014) al señalar que: “En cumplimiento de sus fines, el Estado realiza gastos, por lo que

debe procurar recursos económicos para cubrirlos. Los ingresos del Estado provienen entre otras

fuentes, de los tributos” (p. 222).

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 Con el impuesto el Estado recauda los medios para cumplir adecuadamente sus

propósitos.

Ramírez Cardona (1990) también ha señalado que para atender los gastos del Estado la

estrategia más utilizada son los impuestos directos a los ciudadanos por la propiedad y la renta

(impuesto de renta, por ejemplo), y los indirectos provenientes del consumo y la importación o

exportación de bienes (Impuesto al Valor Agregado, IVA).

Se tiene, entonces, que el fin fundamental del impuesto está en la recaudación de los

recursos necesarios para realizar los gastos e inversiones públicas, para “el cumplimiento de la

política fiscal del Estado y el mejoramiento social y económico del pueblo” (Barón, 2016, p. 85).

No se debe perder de vista que el impuesto no solamente tiene una finalidad puramente fiscal,

sino también económica.

Se puede afirmar que el gasto público y el impuesto (o el tributo) son instituciones más

importantes en el campo de estudio de la política tributaria (instrumento económico que utiliza el

Estado para el estudio de recaudo de tributos), así como también de la política fiscal como aquel

instrumento económico que permite estimular o desestimular la economía (o sectores

económicos) a través de la imposición y recaudo de impuestos; ambas políticas son dependientes

de la política económica y, por tanto, forman parte del derecho económico y no del derecho

administrativo el cual estudia la función administrativa.

Por su parte, respecto de las relaciones jurídicas tributarias, es decir, relaciones entre los

sujetos activos y pasivos frente a determinados tributos, se considera que estas no hacen parte del

derecho administrativo, son propias del derecho tributario; por eso, un buen sector de la doctrina

ha definido el derecho tributario como el derecho de las relaciones jurídicas tributarias. De esta

manera, el derecho tributario estudia las relaciones jurídicas tributarias (Estado y contribuyentes)

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y no las relaciones jurídicas entre el Estado y los particulares, menos a la función administrativa,

estas últimas son propias del derecho administrativo.

Si se relaciona el derecho administrativo con el derecho tributario en lo que tiene que ver

con la obtención efectiva del tributo, pues, se requieren de ciertas autoridades administrativas

para realizar los cobros o recaudos de tributos, control, investigaciones, etc. (Briceño, 2012);

también se relaciona con el derecho administrativo, la imposición de sanciones frente al

incumplimiento de normas tributarias, escenario que se conoce como el derecho administrativo

sancionador (Forero, 2016).

Al analizar cada una de las definiciones de los autores citados, se puede determinar que la

mayoría está de acuerdo en que el derecho tributario es un conjunto de normas jurídicas que

rigen la relación entre el estado como titular del poder tributario y los contribuyentes que

necesita cumplir con obligaciones tributarias.

Así, con base en las definiciones formuladas anteriormente, el derecho tributario puede

definirse como aquella rama del derecho público que consiste en un conjunto de normas,

principios e instituciones jurídicas que regulan todo lo relacionado con las relaciones jurídicas,

derechos y obligaciones del estado a través de la administración tributaria con los contribuyentes,

también sobre cuestiones relativas a la creación y recaudación de impuestos constituyéndose el

elemento más importante de los recursos públicos del Estado, para que este último pueda

satisfacer todas sus necesidades y alcanzar el bien común.

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 ANÁLISIS CÓDIGO TRIBUTARIO
DECRETO NÚMERO 6-91 DEL CONGRESO DE LA REPÚBLICA DE
GUATEMALA.

El Código Tributario, Decreto No. 6-91 fue publicado en el Diario Oficial el 03 de abril

de 1991 y entró en vigencia el 02 de octubre del referido año. En palabras de Moreno, el Código

Tributario “surgió de la necesidad de cumplir con el principio de legalidad en materia tributaria

contenido en la Constitución; así como, para evitar arbitrariedades, abusos de poder y normar

adecuadamente las relaciones entre el ente recaudador y los contribuyentes; tal y como lo refiere

la parte considerativa del mismo.” (2011)

Es decir, como parte de sus funciones el Congreso de la República de Guatemala emite el

Código Tributario que nace de la necesidad de regular todo lo relacionado a la materia tributaria

para normar correctamente los temas relacionados a los tributos e impuestos y que a través de

estos se pueda lograr el objetivo primordial del Estado que es el bien común para todos los

ciudadanos, regulado en el Artículo 1 de la Ley Suprema.

El Código Tributario como parte del derecho público o al menos su normativa, contiene

un conjunto de normas y reglas a seguir en materia de impuestos, regula la relación entre

particulares y Estado en materia de tributos. Para esta definición hay que tomar en cuenta lo que

está contenido en el Artículo 1 ya que nos indica que se exceptúan las relaciones tributarias

aduaneras y municipales, a las que se aplicarán en forma supletoria. Esto se origina porque ya

existe un código municipal y aduanero, cuando se refiere a que se aplicará de forma supletoria es

porque cuando algún aspecto no este abarcado en el código municipal y aduanero pueden

dirigirse a lo que dice el Código Tributario.

Respecto a la estructura jurídica de dicho cuerpo legal, este se divide en Cinco Títulos y

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un Título Final para Disposiciones Finales, sin embargo, para algunos autores, el Código

Tributario dentro de la clasificación dualista en su función normativa, la cual dicta el reparto

entre dos tipos de leyes, sustantivas y adjetivas, tal como lo menciona el autor Moreno, “las

primeras se refieren a los mandamientos u obligaciones legales que los ciudadanos sometidos a

un poder imperio, deben cumplir y las adjetivas que se refieren principalmente a los

procedimientos a seguir en caso de controversias, derivadas de la aplicación o inaplicación de las

leyes sustantivas”; dichos autores la encasillan como una ley adjetiva, sin embargo, a efecto de

crear el contradictorio en el presente análisis, se llega a la siguiente cuestión: si bien es cierto,

dicho cuerpo legal establece recursos de Impugnaciones, tales como el de revocatoria y

reposición con sus respectivos procedimientos, además del recurso de lo contencioso

administrativo y el procedimiento económico coactivo, lo que demuestra ser parte adjetiva,

también puntualiza apartados que consideramos son parte sustantiva, en otras palabras, el Código

Tributario contiene tanto conceptos y definiciones legales, y establece a groso modo tanto

derechos como obligaciones de los particulares, lo que llevaría a considerar al Código Tributario

uno de los más completos pues a diferencia de otros ordenamientos jurídicos que distribuye su

contenido legal en dos cuerpos legales como puede ser el Código Penal con su complemento el

Código Procesal Penal, o con el Código Civil con su complemento Código Procesal Civil, el

Código Tributario unifica dichos apartados, además de puntualizar una parte para las

infracciones tributarias con sus respectivas penas o sanciones.

Como lo menciona Moreno en su obra:

La importancia del Código Tributario dentro de este conjunto de leyes adjetivas,

en armonía con el principio constitucional de legalidad, radica principalmente en

que aporta tanto al contribuyente como a la Superintendencia de Administración

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 Tributaria, los procedimientos y linimientos legales en instancia administrativa,

para resolver controversias derivadas de la actividad fiscalizadora y recaudadora

del Estado, con el objeto de evitar abusos de poder y mantener adecuadamente

las relaciones entre el fisco y los contribuyentes.(2011)

Sigue manifestando dicho autor, concordando con lo mencionado anteriormente respecto

a considerar o no al Código Tributario como un cuerpo legal sustantivo debido a ciertos matices

que indicaría la pertenencia a dicha clasificación,

No obstante, que la función procesal del Código Tributario tiene predominio, a

criterio del postulante, existen otros aspectos importantes de resaltar tales como:

normas tributarias, que tienen por objeto, delimitar el carácter y campo de

aplicación del Código Tributario, enunciar sus principios y conceptos

doctrinarios. Marco sancionatorio, que contempla supuestos jurídicos, que de no

cumplirse u omitirse pueden constituir infracciones, para el efecto también

contempla sus respectivas sanciones. Procedimiento de consulta, que se inicia por

parte del contribuyente al tener duda respecto de la interpretación y aplicación de

alguna ley tributaria o del mismo Código Tributario, sin que exista ninguna

controversia, con el objeto de que la Superintendencia de Administración

Tributaria, manifieste su criterio al tenor de lo establecido en el Artículo 28 de la

Constitución Política de la República de Guatemala. (2011).

Sin embargo y pese a lo sustentando hasta el momento, podemos concluir que el Código

Tributario es una ley adjetiva, pues recordemos que existen demás leyes sustantivas en materia

tributaria, de tal forma que el Código Tributario complementa y sustantivas o materiales

podemos hacer mención a la Ley del Impuesto al Valor Agregado o la Ley del Impuesto sobre la

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Renta, donde precisan derechos y obligaciones de los contribuyentes de forma precisa.

La jerarquía del Código Tributario dentro del ordenamiento jurídico guatemalteco es

ordinaria, es decir, este forma parte de las leyes ordinarias a tenor de lo establecido en su

Artículo 2 y 4 donde establece que es subordinada, tanto en aplicación, interpretación e

integración a la Constitución Política de la República de Guatemala, debido a representa su

fuente principal y equivale su modelo de interpretación en el sentido que ningún precepto

establecido en el Código Tributario puede contrariar, tergiversar o reducir los derechos que

establece la Carta Magna.

Ajustándonos al análisis propiamente dicho de la normativa del Código Tributario, este

como se ha dicho anteriormente cuenta de seis títulos, de los cuales intentaremos rescatar lo más

importante de cada uno de ellos. Dentro del Título I, consistente en tres capítulos, Normas

tributarias, plazos y tributos, comprendidos desde el Artículo 1 al Art. 13, podemos observar que

se cumple el Principio de Legalidad el cual reza que no hay tributo sin ley, y que todo debe estar

normado para que se cumpla y debe ser establecido por un órgano con autoridad, en este caso el

Congreso de la República. Se indica que el campo de aplicación del Código Tributario y que

leyes dan origen al ordenamiento jurídico, en las cuales deben guiarse para establecer los

impuestos para no perjudicar los derechos de los ciudadanos.

La ley es indispensable ya que le permite al gobierno imponer tributos, reformarlos o

eliminarlos, establecer las personas que están afectas al mismo, el período, la tasa de interés que

se debe pagar, las multas o recargos por omisión o infracciones al no cumplirlas, así como los

procedimientos que se deben de seguir al momento de solucionar los inconvenientes que puedan

aparecer durante la aplicación del mismo.

Los plazos legales en los que se deben cumplir las obligaciones tributarias se establecen

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el Arto. 8 del Código Tributario, el cual dice que los plazos legales son tomados por días, meses

y años. Los días son tomados de 24 horas y el año se toma según el calendario gregoriano que

está compuesto por 365 días.

Así también podemos encontrar en este título, específicamente en el capítulo III, la

definición del tributo y las clases de tributo que hay en nuestro país. El Tributo es una cantidad

de dinero que el Estado exige obligatoriamente al contribuyente, con el objeto de costear los

gastos públicos. En el artículo 9 regula “Tributos son todas las presentaciones en dinero que el

Estado exige en ejercicio de su poder tributario, con el objeto de obtener recursos para el

cumplimiento de sus fines”. El poder tributario que menciona dicho artículo es el poder de

imperio o poder soberano.

El Estado como una sociedad humana asentada sobre un territorio ,bajo un poder

soberano, cuyo poder delegado en los organismos que lo integran, tiene la función

de exigir todas las prestaciones a que los sujetos particulares o entidades

están obligadas en virtud de una norma, es decir que el Estado delega la función de

recaudación de los tributos a la Superintendencia de Administración Tributaria.

Aurelio Alveño (2015)

El Artículo 10 establece las clases de tributos, los que divide en impuesto, arbitrios y

contribución especial y contribución por mejoras. El impuesto surge de una actividad del Estado

que no está relacionada con el contribuyente. El arbitrio son cuotas que establecen las

municipalidades con las cuales pretenden generar ingresos para costear sus gastos. La

contribución especial es una prestación que los ciudadanos pagan obligatoriamente al Estado

como contribución a los gastos que ocasionó la realización de una obra de interés general y que

los beneficia en forma específica y la contribución por mejora es una contribución proporcional

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al beneficio especificado, destinado a sufragar el costro de una obra de mejoramiento para la

población.

Continuando con el análisis, encontramos el Titulo II, que consta seis Capítulos, los

cuales son: disposiciones generales, sujeto de la obligación jurídico-tributaria, hecho generador

de la obligación tributaria, extinción de la obligación tributaria, intereses y exenciones. De este

título rescatamos el concepto que detalla la obligación tributaria, en su Artículo 14 establece que:

La obligación tributaria constituye un vínculo jurídico, de carácter personal,

entre la Administración Tributaria y otros entes públicos acreedores del tributo y

los sujetos pasivos de ella. Tiene por objeto la prestación de un tributo, surge al

realizarse el presupuesto del hecho generador previsto en la ley y conserva su

carácter personal a menos que su cumplimiento se asegure mediante garantía

real o fiduciaria, sobre determinados bienes o con privilegios especiales. La

obligación tributaria pertenece al derecho público y es exigible coactivamente .

CÓDIGO TRIBUTARIO.

De esto se desprende que la existencia de la obligación tributaria se materializará solo si

existen elementos que permitan constituir la base fundamental de dicha relación jurídica, es

decir, de carácter personal entre la Administración Tributaria y los sujetos pasivos, de tal forma,

en el Capítulo II, desde el Artículo 17 hasta el 30 “A” regula los sujetos de la obligación

tributaria, los cuales son el Sujeto Activo y Sujeto Pasivo, que la ley lo establece de la siguiente

forma respectivamente: “Sujeto activo de la obligación tributaria es el Estado o el ente público

acreedor del tributo” y “Sujeto pasivo es el obligado al cumplimiento de las prestaciones

tributarias sea en calidad de contribuyentes o de responsable”.

En pocas palabras, el sujeto activo es el Estado o ente público que se encarga de la

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recaudación del impuesto a través de la institución designada para dicha tarea, que en el caso de

Guatemala es la Superintendencia de Administración Tributaria -SAT-; y el sujeto pasivo es la

persona sobre la cual cae la obligación de pagar impuestos y a quien se le puede exigir dicho

pago, o como lo menciona Moreno el sujeto activo y pasivo solo existen para hacer valer la

relación jurídico-tributaria, entendiéndose esta como:

El conjunto de obligaciones y derechos, que derivan de la actividad tributaria,

entiéndase ésta última, como la actividad financiera del Estado tendiente a

agenciarse de los recursos necesarios, para cumplir con sus obligaciones sociales

y de funcionamiento, por medio de la creación y recaudación de impuestos.

Los derechos que surgen de esta relación entre contribuyentes y el Estado, derivan su

regulación de principios constitucionales básicos, tales como: derecho de petición, publicidad de

los actos administrativos, derecho de defensa, justicia y equidad, entre otros, que son

desarrollados en el Código Tributario y Ley de lo Contencioso Administrativo, principalmente; y

las obligaciones según la doctrina las clasifica en obligaciones de dar, de hacer, de no hacer y de

tolerar.

- DE DAR: es una obligación principal que viene vinculada a la conducta del deudor, es

decir, consiste de dar una suma de dinero que es la cuota del tributo.

- DE HACER: Algunos autores la consideran como una obligación accesoria, consistente

en obligaciones fiscales tales como presentar avisos, declaraciones, inscribirse en el

Registro respectivo y llevar la contabilidad, entre otros.

- DE NO HACER: aquellas contenidas en las prohibiciones que estableces las leyes

sustantivas respectivas, con cargo a los contribuyentes. Dentro de las cuales podemos

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 mencionar, no llevar doble juego de libros de contabilidad con distinto contenido, no

omitir ingresos o compras.

- DE TOLERAR: Está relacionada con las visitas domiciliarias, existiendo el deber del

contribuyente de soportar y proporcionar toda la información y documentación solicitada

durante el procedimiento de fiscalización, sin obstaculizar su desarrollo.

Otro punto importante ha comentar y analizar es el Hecho generador pues dicho concepto

suele traer confusión al momento de su interpretación. En el Código Tributario específicamente

en el Artículo 31 establece que “Hecho generador o hecho imponible es el presupuesto

establecido por la ley, para tipificar el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la

obligación tributaria.” Es decir, el Hecho generado es para el Código Tributario lo que el Tipo

penal es para el Código Penal, en otras palabras, es la regulación que hizo el legislador con el

objetivo de marcar y describir de forma objetiva el hecho o situación hipotética, dando los datos

necesarios para individualizar a la persona que debe realizar el hecho, el momento en que debe

configurarse o tenerse por configurada la realización del hecho imponible y el lugar donde debe

acaecerse la realización del hecho imponible, para que nazca a la vida jurídica la obligación

tributaria.

Dentro de las formas para extinguir dicha obligación tributaria se encuentran: el pago, la

compensación, la confusión, la condonación o remisión y la prescripción; estas se encuentran

reguladas en el Artículo 35, Sección Primera, Capítulo IV. De estas solo rescatar la Condonación

o Remisión que le corresponde con exclusividad al Presidente de la República a tenor de lo

establecido en el Artículo 183 inciso r) de la Constitución Política de la República de Guatemala,

que promulga lo siguiente: “r) Exonerar de multas y recargos a los contribuyentes que hubieren

incurrido en ellas por no cubrir los impuestos dentro de los términos legales o por actos u

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omisiones en el orden administrativo.”

Anteriormente se hizo mención que le Código Tributario además de establecer

definiciones legales, procedimientos y recursos, establece a su vez aquellos actos considerados

como infracción las cuales están reguladas en el Título III, y la reparte en una Parte General y

una Parte Especial.

ARTICULO 71. INFRACCIONES TRIBUTARIAS. Son infracciones tributarias las

siguientes:

1. Pago extemporáneo de las retenciones.

2. La mora.

3. La omisión del pago de tributos.

4. La resistencia a la acción fiscalizadora de la Administración Tributaria.

5. El incumplimiento de las obligaciones formales.

6. Las demás que se establecen expresamente en este Código y en las leyes

tributarias específicas.

Todas estas infracciones como las demás establecidas por leyes sustantivas tributarias,

gozan o admiten prueba en contrario. Además de lo mencionado, este apartado hace uso de la

misma estructura legal del Código Penal, repartiendo en una parte general y una especial,

estableciendo tanto las infracciones como sus respectivas sanciones, lo que demuestra que el

Derecho Tributario a través de su cuerpo legal guatemalteco en materia tributaria, entiéndase el

Código Tributario se relaciona con variedad de otras ramas del Derecho, tales como la

Constitucional como se pudo observar al inicio de este análisis, y en este punto con el Derecho

Penal, sin perjuicio de la variedad de otras ramas con las que comparte y tiene particular

relación.

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Con el ánimo de abordar la tarea de analizar el poder del Derecho Tributario en Guatemala,

debemos ser conscientes que el poder tributario aisladamente pierde como esa necesidad de ser

jurídica, daba esa necesidad que se tiene de ingresos públicos y los gastos públicos; de poner

fijos los tributos y que se recaudan porque se debe a las necesidades públicas. En pocas palabas

la regulación constitucional guatemalteca alude a ese poder tributario que tiene el estado de

poder escuchar la escasez del Estado como lo expresa en el artículo Constitucional artículo 239

que nos expresa así:

Artículo 239.- Principio de legalidad. Corresponde con exclusividad al Congreso de la

República, decretar impuestos ordinarios y extraordinarios, arbitrios y contribuciones

especiales, conforme a las necesidades del Estado y de acuerdo a la equidad y justicia

tributaria, así como determinar las bases de recaudación, especialmente las siguientes:

a. El hecho generador de la relación tributaria;

b. Las exenciones;

c. El sujeto pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria;

d. La base imponible y el tipo impositivo;

e. Las deducciones, los descuentos, reducciones y recargos; y

f. Las infracciones y sanciones tributarias. Son nulas ipso jure las disposiciones,

jerárquicamente inferiores a la ley, que contradigan o tergiversen las normas legales

reguladoras de las bases de recaudación del tributo. Las disposiciones reglamentarias no

podrán modificar dichas bases y se concretarán a normar lo relativo al cobro

administrativo del tributo y establecer los procedimientos que faciliten su recaudación.

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 Sin embargo, el poder tributario tiene ese complejo de particularidad jurídico –

constitucional que tiene como presente tener un digno estudio el cual supera tendencias para

crear tributos en el artículo 95, 96 y 97 no expresa esa problemática de infracciones.

Incumplimiento de deberes, tácitamente se puede dar como el trabajador de dicha

administración, cometiendo un perjuicio arbitrario ilegal que ponga en peligro a los

contribuyentes, o solo con el hecho de retardar u omitir cualquier cargo a su función o este

mismo las mantenga en secreto será oportuno de una sanción por la Administración Tributaria el

cual ira de la mano con la Ley de Servicio Civil y la Ley de Responsabilidades. Aun así, el único

que puede estar exonerado de cargos es el presidente de la república.

En su titulo IV como eje el procedimiento ante una administración tributaria para comprender el

funcionamiento de las atribuciones de la administración tributaria es fundamental estudiar su

objetos y funciones. Se entiende por objeto la finalidad que tiene como facultades con que esta

cuenta. Debemos tener en cuenta que cuando se menciona administración Tributaria se menciona

a la Superintendencia de Administración Tributaria.

Pero antes debemos entender que es administración tributaria “Es una entidad estatal

descentralizada, que tiene competencia y jurisdicción en todo el territorio Nacional para

el cumplimiento de sus objetivos, tendrá las atribuciones y funciones que le asigna su ley

orgánica. Gozará de autonomía funcional, económica, financiera, técnica y

administrativa, así como personalidad jurídica, patrimonio y recursos propios” (Decreto

1-89 LOSAT, (1998) Art. 1)

“Son funciones de la Administración Tributaria: Planificar, programar, organizar,

dirigir, ejecutar, supervisar y controlar todas las actividades que contengan vinculación

con las relaciones jurídico tributarias, que surjan como consecuencia de la aplicación,

17
 recaudación y fiscalización de los tributos” (Decreto 6-91, Código Tributario, (1991)

art. 19)

Para tal efecto la administración Tributaria tiene regulada sus atribuciones para tal efecto de su

estudio se cita las siguientes: Entonces tenemos que tener en cuenta que la Administración

Tributaria que el art. 98 del código tributario nos expresa en sus incisos que podrá requerir

informe de cualquier persona jurídica o individual, no importante que este inscrita o no como

contribuyente y para que en su cargo declare aquellos tributos que de acuerdo con las leyes

corresponda, como puntos importantes podrá verificar contenidos de declaraciones e

informaciones que se diere por los procedimientos legales y técnicos que en su momento se

estime pertinente, tener en cuenta que se podrá sancionar a los contribuyentes y responsables,

esto quiere decir que las atribuciones de la administración tributaria es fundamental en cuanto a

la comunicación en lo contribuyente es positiva, entonces el cumplimiento voluntario de sus

obligaciones tributarias será más fácil y la recaudación tiene más posibilidades de aumentar. La

función administrativa además asegura el adecuado de las atribuciones de la Administración

Tributaria puesto que también se encarga de la gestión de su personal y su funcionamiento

administrativo. En el artículo 100 del Código Tributario cuenta los elementos de la fiscalización

como lo son libros, documentos, archivos entre otros que contengan con sus actividades

económicas y financieras, se podrá revisar dicha documentación y archivos que sean

almacenados en papel.

Para tal efecto la administración Tributaria tiene regulada sus obligaciones en efecto de

su estudio se cita las siguientes en su artículo 112 del Código Tributario:

Establezcan de llevar los libros y así poder tener un registro y operaciones que se vinculen con

las atribuciones, no se debe alterar la forma ordenada mientras se tenga un orden especifico de

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documentos y archivos tener cuidado de las cajas de los contribuyentes, aun así, los encargados

de la Administración Tributaria tienen esa obligación de informar a sus contribuyentes o

responsables en esta institución.

Hemos llegado a la sección segunda del código tributario en lo relativo al Domicilio

Fiscal el cual podemos hablar conforme la ley y algunos autores

Para Federico Puig Peña domicilio: “Es el lugar o círculo territorial donde se ejercitan

los derechos y se cumplen las obligaciones, y que constituye la sede jurídica y legal de la

persona”

Según el derecho constitucional, la residencia es el lugar donde la persona decide vivir a

su voluntad en el vasto territorio del país, dándole como garantía la privacidad

de la persona y de la familia y reconoce la inviolabilidad del domicilio.

Para el derecho Mercantil el domicilio va ser domicilio comercial, se entiende por este el lugar

del establecimiento mercantil o la sede principal de una sociedad o de un hombre de negocio.

En el derecho administrativo el domicilio es algo muy importante, porque empezando por la

vecindad municipal, en materia de edificación.

Se propone la siguiente definición en carácter personal “Domicilio es aquella circunscripción

departamental en la que una persona decide residir ya sea en su voluntad o por designación de la

ley para poder ejercer derechos y cumplir con sus obligaciones en donde este resida en forma

indefinida, pues que si no hubiere permanencia puesto que sin dichos elementos no serían un

domicilio sino sería una habitación”

Según el artículo 114 del código tributario que en su epígrafe concepto nos da un breve

concepto de que es domicilio fiscal el cual es “el lugar del contribuyente o responsable

designe para recibir ciertas citaciones, notificaciones y demás corresponda, para que los

19
 obligados ejerzan los derechos derivados de sus relaciones con el físico y para poder

exigir cumplimiento…”

El domicilio fiscal es una creación necesaria del derecho tributario o derecho fiscal, esta

necesidad deriva del hecho que la administración tributaria precisa de un lugar dónde pueda

comunicarse con el contribuyente.

La persona individual es el hombre sujeto está sujeta a una persona que es capaz de

adquirir y ejercer derechos, celebrar contratos y cumplir obligaciones, responder de sus actos

nocivos o delictivos y actuar contra cualquier circunstancia que de ello se derive acciones de

acuerdo con ellos o su violación.

El Artículo 115 del Código Tributario Decreto número 6-91 del Congreso de la República

de Guatemala regula el domicilio fiscal de las personas individuales de la siguiente manera:

como es el determinar que el contribuyente el que debe designar de forma expresa un domicilio,

que debe hacerlo con elementos de voluntad del contribuyente y su libertad para le sean

efectuada, la administración deberá pedirle el domicilio para la determinación de la obligación

tributaria por parte del el mismo o el simple uso del derecho constitucional que se le atribuye al

contribuyente.

Se sigue manifestando en su artículo El Artículo 116 del Código Tributario Decreto

número 6-91 del Congreso de la República de Guatemala regula el domicilio de las personas

jurídicas así: a las ocasiones y por variadas razones se tenga una razón un impedimento de

localizar el domicilio fiscal, en este caso el código tributario, según sus incisos deberá hacerse en

el lugar donde se encuentre el objeto o el tributo donde ocurra el hecho generado de la dicha

obligación tributaria.

En caso de haber cambiado el domicilio fiscal y non se diere aviso se derivan las

20
omisiones del artículo 94 y numeral 1 y 119 del código tributario, donde expresa tácitamente la

sanción pecuniaria y en el segundo una consecuencia aparentemente sencilla.

“…En tanto no se comunique el cambio, la Administración Tributaria seguirá

notificando en el domicilio indicado por el contribuyente o responsable. Si esto no fuere

posible la Administración Tributaria de oficio procederá conforme a lo establecido en los

artículos 115 y 116 de este Código” Por ahora se dejan únicamente esbozadas, pues su

estudio minucioso, se hará en el último capítulo de este trabajo.

Consecutivamente no adentramos en el capitulo V del proceso administrativo donde nos

expresa los requisitos de solicitud que se deben realizar en caso de gestión aunado a ellos

debemos tener encuentra los requisitos de ley como lo expresa el código Procesal Civil y

Mercantil en su artículo 61 y artículo 106 y 107, el cual podrá ser solicitado personalmente o por

medio de representante legal o mandatario, mientras se llenen los requisitos esencial en el escrito

inicial se tendrá por dado el lugar para realizar notificaciones y tomando en cuenta los tipos de

notificación que se podría dar en este caso.

En estas actuaciones se tendrán como uso todos los medios de prueba admitidos en

derechos los documentos que aporten en título de prueba, se deberá presentar en originales y en

copias para poder corroborar la veracidad de los documentos, se deberá tener en cuenta en un

periodo de 30 días hábiles en donde no se podrá prorrogar, la Administración Tributaria podrá

acordar para mejor resolver en consecuencia de tener un documento de por medio que se crea

conveniente. Cuando se le formulen ajustes se le dará audiencia al contribuyente en un lapso de

30 dias hábiles improrrogables a efecto de presentar descargos y ofrezca medios de prueba, en

ese periodo se tendrá otorgado, sin más trámite, resolución y tampoco notificación. Y los 30 dias

improrrogables correar a partir de sexto día hábil.

21
 En su artículo 148 no expresa que, aunque no se haya evacuado a audiencia se debe dictar

resolución para mejor resolver, cuando se concluya el procedimiento se dictara la resolución en

un lapso de 30 días hábiles siguientes, los requisitos de la resolución se deben cumplir conformo

lo expresado en el artículo 150.

Continuando con este procedimiento nos adentramos al capitulo VII donde nos habla de

los recursos de revocatoria y reposición.

Según el artículo 7 de la ley de Lo Contencioso Administrativo no expresa: Artículo 7.

RECURSO DE REVOCATORIA. Procede el recurso de revocatoria en contra de

resoluciones dictadas por autoridad administrativa que tenga superior jerárquico dentro

del mismo ministerio o entidad descentralizada o autónoma. Se interpondrá dentro de los

cinco días siguientes al de la notificación de la resolución, en memorial dirigido al

órgano administrativo que la hubiere dictado.

En estos últimos casos el recurso interpuesto se interpondrá por escrito por el

contribuyente o dicho responsable dentro del plazo de 10 días hábiles como lo expresa el artículo

150 de este código. Cuando la Administración Tributaria deniegue el trámite del recurso de

revocatoria, la parte que se tenga por agraviada podrá ocurrir al Ministerio de Finanzas Públicas

dentro del plazo de los tres (3) días hábiles siguientes al de la notificación de la denegatoria,

pidiendo se le conceda el trámite del recurso de revocatoria. Su tramite remitirá el ocurso a la

dependencia que denegó el trámite del recurso de revocatoria, para que informe dentro del

perentorio plazo de cinco (5) días hábiles.

Se tomará un silencio administrativo de un plazo de 30 dias hábiles contando a partid de

las fechas en que las actuaciones se encuentren en estado de resolver. Seguidamente se entenderá

que el expediente se encuentra en estado de resolver, luego de transcurrido treinta dias hábiles

22
que el expediente retorne de la audiencia en la PGN, acto seguido podrá tramitarse el recurso de

reposición, tomarse en cuenta que la enmienda y nulidad podrá hacer la Administración

Tributaria autorizada el cual dejara sin efecto lo actuado y nulidad cuando las actuaciones

contengan vicios sustanciales, podrá hacer en general de la resolución o parte de ella.

En el titulo V hablamos de lo contencioso administrativo de las procedencias y plazos que se

deberá interponer en la sala en que corresponda el recuso Contencioso Administrativo, el plazo

es de 30 días hábil a la fecha en que se hizo la última notificación.

El artículo 163 de este código nos habla de las medidas cautelares dentro del procesos

contencioso administrativo, donde se solicita a la sala correspondiente para estimarse las

medidas correspondientes para que se asegurar los intereses del fisco, se dará sentencia que

pondrá fin a este recurso, donde se dará el resultado de modificación, revocación o anulación de

la resolución recurrida y se impondrá el pago de costas de la parte que fuere vencida en el

proceso.

Continuando con el capitulo IV del procedimiento económico coactivo donde el código

tributario no expresa según su artículo 171 “que es un medio por el cual se cobran en forma

ejecutiva los adeudos tributarios”

Su procedencia será conforme el artículo 172 de este código citando algunas numerales

como podría ser con una certificación o copia legalizada administrativamente del fallo o de la

resolución que de un tributo interese, entre otros, un contrato o convenio, una póliza o el simple

hecho que podría darse toda clase de documentos referentes a deudas tributarias. Sus requisitos

será conforme el artículo ciento setenta y tres, presentado el proyecto el juez calificará si se

funde el titulo y si lo considerare suficiente y si fuere justo lo que se pide. Resolverá en un

periodo de 48 horas siguientes de la recepción si lo considerare procedente. Se aceptará pago,

23
finiquito debidamente otorgado, caducidad etc. Su resolución contara si ha o no lugar para

proceder a hacer trance y remate de los bienes embargados.

Llegando al final este código entro en vigencia el dos de octubre del año 1991 teniendo a la fecha

30 años con 10 meses y 26 días estando en vigencia. Fue dado en el Palacio del Organismo

Legislativo en presidencia de Jorge Serrano Elías.

24
 CONCLUSIONES

1. La diferencia esencial entre tributos, impuestos, arbitrios y contribuciones, es que el

primero represente el GÉNERO, y los demás son ESPECIES de este, en ese sentido

podemos decir que todo se considera TRIBUTO y dependerá de las condiciones en las

que se dé, se clasificara como impuesto, como su nombre lo indica se impone a los

contribuyente y usualmente es por una actividad estatal general no relacionada con

este; arbitrio, tributo que se circunscribe a la demografía municipal, y contribuciones

cuando trae beneficios directos a los contribuyentes.

2. El Estado, como autoridad suprema y persona jurídica para recaudar impuestos, lo hace

con el fin de brindar a los guatemaltecos mejoras en los servicios que prestan; Así es

como los ciudadanos deben beneficiarse al máximo y absorber el gasto de la

administración pública para vivir mejor. Todos somos iguales ante la ley como

principio fundamental y constitucional, tenemos los mismos derechos

independientemente de la religión, creencia o situación socioeconómica, y nadie puede

ser discriminado; no deben cobrar impuestos incompatibles con su situación

económica, principio que encontramos consagrado en la constitución política de la

república de nuestro país.

3. El Código Tributario tiene naturaleza jurídica pública, pues regula relaciones jurídico-

tributarias entre los particulares con el Estado, que son precisamente los que figuran

25
 como los sujetos activos y el sujeto pasivo respectivamente. Sin embargo, pese a esto,

el conocimiento de dicha normativa es paradójicamente reducida entre la población

aun cuando sean estos los más afectados por los tributos, tanto en sus actividades

económicas, patrimoniales y uso y disfrute de variedad de cosas.

4. Los principios de la tributación han sido incorporados a los textos constitucionales, y

cuando son elevados a categorías de carácter constitucional, se convierten en un límite

a la potestad tributaria, por lo que es necesario implementar en cada situación los

principios fundamentales de igualdad. derechos antes de impuestos y que esta igualdad

es legal.

26
 RECOMENDACIONES

1. Generar por medio de los recursos estatales una concientización y capacitación

constante tanto de los funcionarios encargados de la Administración Tributaria como

los contribuyentes, es decir que los particulares tengan el conocimiento mínimo

respecto a sus derechos y su efectivo ejercicio como sus obligaciones y su respectivo

cumplimiento, con el objetivo de evitar la comisión de infracciones a consecuencia de

la impericia que impera en Guatemala.

2. La creación de nuevos tributos deberá en todo momento responder y respetar la

capacidad económica del contribuyente, pues el sentido de los tributos es la realización

del bien común, es decir, cubrir las necesidades públicas así como el sostenimiento del

Estado.

3. Es fundamental que el Estado otorgue y aplique los principios de legalidad e igualdad

en Guatemala y que sean tomados tal y como se hace constar en la Constitución

Política de la República de Guatemala, ya que debemos desarrollarlos a través de

normas de carácter ordinarias que conforman el ordenamiento jurídico.

4. Es necesario que el Estado como ente supremo y fiscalizador de los tributos

implemente verdaderos mecanismos, por los cuales sean bien distribuidos y aplicados

de acuerdo a la recaudación legal de los tributos con suma igualdad, a efecto de que

llegue a cada habitante de Guatemala mejoras en cuanto a los servicios básicos que

presta.

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 BIBLIOGRAFÍA
Morales M., E. R. (2011). ANTINOMIAS Y LAGUNAS LEGALES DEL CÓDIGO

TRIBUTARIO Y SUS REFORMAS, QUE PERJUDICAN LA RELACIÓN JURÍDICO-

TRIBUTARIA GUATEMALTECA. Guatemala.

GUTIÉRREZ DE COLMENARES CARMEN MARÍA Y JOSEFINA CHACÓN DE

MACHADO

“INTRODUCCIÓN AL DERECHO”, GUATEMALA, INSTITUTO DE

INVESTIGACIONES JURÍDICAS, 2003, 3ª EDICIÓN.

GLADYS MONTERROSO (2018) FUNDAMENTOS TRIBUTARIOS, 5ª EDICIÓN,

GUATEMALA.

LEGISLACIÓN

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ASAMBLEA CONSTITUYENTE. Guatemala.

 CÓDIGO TRIBUTARIO, DECRETO 6-91. (1991). Congreso de la República de

Guatemala. Guatemala.

 LEY ORGANICA DE LA SUPERINTENDENCIA DE ADMINSITRACION

TRIBUTARIA. (1998) Congreso de la República de Guatemala. Guatemala.

 LEY DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO. (1996). Congreso de la

República de Guatemala. Guatemala