UNIDAD 2: OBJETIVOS Y DINÁMICA DE LA CONTABILIDAD

2.1. Principales objetivos

Los principales objetivos que cumple la contabilidad son:

- Elaborar cuentas e informar, de forma continua y en tiempo real, la situación financiera de

la empresa.
- Identificar todos los movimientos de dinero y los flujos financieros que entran y salen de
la empresa, como los ingresos y los gastos, por ejemplo. Para ello, todas las transacciones
financieras se registran en un libro de contabilidad, llamado libro mayor.
- Ser una herramienta clave para la toma de decisiones. Proporciona a La Dirección y a los
administradores de la empresa información fiable para definir una estrategia y tomar
decisiones a partir de:
o El cierre del ejercicio económico,
o La elaboración de documentos contables resumidos, obligatorios y provisionales.
- Ser un instrumento útil de gestión. Por ejemplo, el cálculo de la rentabilidad de una partida
permite evaluar la pertinencia y la viabilidad del modelo de negocio de la empresa.
- Ser un soporte de información para todas las áreas de la empresa. Cada sector de la empresa
tiene la posibilidad de apoyarse en la exactitud de los soportes contables para evaluar su
propia actividad.
- Cumplir con las obligaciones legales.
- Obtener en cualquier momento información ordenada y sistemática sobre el movimiento
económico y financiero del negocio.
- Establecer en términos monetarios, la información histórica o predictiva, la cuantía de los
bienes, deudas y el patrimonio que dispone la empresa.
- Registrar en forma clara y precisa, todas las operaciones de ingresos y egresos.
- Proporcionar, en cualquier momento, una imagen clara de la situación financiera del
negocio.
- Prever con anticipación las probabilidades futuras del negocio.
- Determinar las utilidades o pérdidas obtenidas al finalizar el ciclo económico.
- Servir como comprobante fidedigno, ante terceras personas de todos aquellos actos de
carácter jurídico en que la contabilidad puede tener fuerza probatoria conforme a Ley.
- Proporcionar oportunamente información en términos de unidades monetarias, referidas a
la situación de las cuentas que hayan tenido movimiento hasta la fecha de emisión.
- Suministrar información requerida para las operaciones de planeación, evaluación y
control, salvaguardar los activos de la institución y comunicarse con las partes interesadas
y ajenas a la empresa.
- Participar en la toma de decisiones estratégicas, tácticas y operacionales, y ayudar a
coordinar los efectos en toda la organización

15
2.2 Patrimonio Empresarial o Patrimonio Neto
2.2.1 Concepto
A la hora de llevar a cabo su actividad, la empresa necesita comprar o alquilar distintos bienes,
como la maquinaria, el mobiliario, los vehículos de transporte, las mercancías, los programas
informáticos con los que gestionar la información, etc.

A su vez, la empresa pagará las compras o los gastos que realice en el mismo momento de su
adquisición o aplazando el pago, en cuyo caso surge una obligación.

Además, será muy probable que tenga que recurrir a las entidades bancarias para conseguir
financiación, con las que también surgen obligaciones. Del mismo modo realizará ventas que unas
veces cobrará en el momento, pero en otras ocasiones aplazará el cobro, surgiendo entonces los
derechos de cobro.

Se puede definir el patrimonio empresarial/neto como el conjunto de bienes, derechos y

obligaciones que una empresa tiene en un momento determinado.

Al contrario de lo que pudiera parecer, el concepto de patrimonio no es estático, cambia

continuamente, debido a las operaciones que la empresa realiza. El patrimonio neto es uno de los
indicativos más claros del valor de una empresa y de su posición en el mercado, pero también, para
muchas empresas este patrimonio, o parte de él, da valor como empresa frente a los clientes, ya
que es parte de aquello que los clientes asocian con la empresa.

Los bienes y derechos reflejan lo que la empresa posee, mientras las obligaciones indican lo que
la empresa debe.

Derechos de Parte positiva

Bienes
cobro del patrimonio

Bienes + Derechos de Cobro = ACTIVO

Obligaciones Parte negativa

del patrimonio

Obligaciones = PASIVO

16
Así, desde el punto de vista contable, se desprende la siguiente ecuación básica, denominada
ECUACIÓN CONTABLE.

La ecuación contable es la fórmula técnica sobre la cual se basa la contabilidad. A través de esta
fórmula se da a conocer el Activo, Pasivo y Patrimonio. En consecuencia, la suma del valor de las
cuentas de activo será igual a la suma de las cuentas del pasivo más la suma de las cuentas del
patrimonio.

Bienes + Derechos - Obligaciones = Patrimonio

ACTIVO – PASIVO = PATRIMONIO

El Patrimonio neto refleja el valor real de la empresa, nos indica lo que los propietarios obtendrían
si vendiesen todo el Activo y pagasen todas sus deudas, Pasivo.

Ejercicio: Si una empresa tiene bienes por valor de 8.000, derechos de cobro por un importe de
2.400 y unas obligaciones por importe de 6.000 ¿a cuánto asciende su patrimonio?

Solución:

 Patrimonio neto = Bienes + derechos – obligaciones.

 Patrimonio neto = 8.000 + 2.400 – 6.000 = 4.400

Ejercicio: La empresa ABC inicia sus actividades de capacitación, el 01 de enero del 201X, a la
fecha posee los siguientes bienes y obligaciones:

17
  Dinero en el banco $ 4.500,00
 Equipos de computación $ 3.800,00
 Vehículo $ 17.000,00
 Préstamo por pagar $ 8.500,00

La ecuación contable de la Empresa ABC será:

2.3. Situación económica-financiera de la empresa

2.3.1 Situación económica de la empresa
La situación económica, según Velázquez y Torres (2016), es la expresión que más se aproxima
al buen funcionamiento de una entidad. Es decir, el mayor valor se obtiene de los flujos de caja
futuros que dicho ente espera generar, el mejor saldo positivo entre las entradas y salidas de
efectivo proyectas, y descontadas al valor de hoy. También es el resultado de la gestión comercial,
operativa y financiera, que finalmente se traduce en la utilidad operativa.

La situación económica, informa sobre si se “gana” o “pierde” dinero. Si nuestros ingresos son
adecuados o más bien insuficientes para nuestra estructura empresarial, si tenemos demasiados
gastos, etc. En definitiva, nos informará sobre si nuestro negocio es rentable o no. La situación
económica la podemos conocer a partir de un estado financiero básico que resume y sintetiza las
actividades que la empresa desarrolla y que se conoce como Balance General.

18
En resumen, el concepto de situación económica hace referencia al patrimonio de la persona,
empresa o sociedad en su conjunto, es decir, a la cantidad de bienes y activos que posee y que les
pertenecen.

2.3.2 Situación financiera de la empresa

En cambio, la situación financiera según: Apaza (2010), es el estado en el que se encuentra la
estructura del patrimonio de una empresa deducido del estudio e interpretación del balance de
situación. La situación financiera consiste en ver si la empresa ha distribuido adecuadamente sus
activos y pasivos para estar en condiciones de cumplir con el pago de sus obligaciones y
compromisos, dentro de los plazos establecidos, sin dificultades y continua con sus actividades
normalmente.

La situación financiera de la empresa muestra si se atiende oportunamente las obligaciones de

pago, si los cobros se van sucediendo conforme a lo previsto, si el dinero en caja y bancos es
suficiente para cumplir con los compromisos. La situación financiera expresa también la pericia
para negociar con los bancos. Aborda el grado de liquidez del negocio, el volumen de las deudas.

En resumen, la situación financiera se refiere a la capacidad que poseen esas personas, empresas
o sociedad de poder hacer frente a las deudas que tienen o, lo que es lo mismo, de la liquidez de la
que disponen para poder pagar sus deudas.
Ambas situaciones (económica-financiera) están estrechamente relacionadas, y lo deseable es que
la empresa se encuentre con escenarios positivos en ambos lados.

Rentable y solvente = propietarios y acreedores contentos.

Las principales diferencias entre situación económica y situación financiera que podemos destacar
son:
- La situación económica se mide por el total del patrimonio.
- La situación financiera se mide por la capacidad de hacer frente a sus deudas.
- A pesar de que ambas están estrechamente relacionadas, no tienen que ir en la misma
dirección.
- Para tener una buena situación económica, es importante que nuestro patrimonio no esté
comprometido por deudas.
- Para tener una buena situación financiera, es necesario no tener deudas o tener el efectivo
suficiente para pagarlas sin problemas.

19
2.3.3 Importancia
Las empresas en su actividad diaria se ven obligadas a tomar decisiones que tienen que ver con el
mundo de las finanzas. Las finanzas nos permiten determinar de qué forma los recursos escasos,
en este caso los financieros, se asignan a través del tiempo a varias alternativas. Si se realiza un
análisis de la situación económica-financiera, ésta va a permitir estudiar la capacidad que tiene la
empresa para cumplir sus compromisos de pago, bien sea con proveedores, con bancos o entidades
públicas.

En todas las empresas se produce el proceso de comprar bienes y servicios, almacenar, vender,
cobrar y con el resultado del proceso obtener los recursos necesarios para poder pagar a los
suministradores de bienes y servicios y volverá iniciar otra vez el proceso

2.3.4 Situaciones que se pueden presentar

Existen dos situaciones:

 La primera es aquella con una buena salud económica, pero con problemas financieros. En
esta situación, la empresa tiene potencial para mantener beneficios y engrosar el
patrimonio; sin embargo, tiene una posición financiera débil que la limita en la atención
oportuna de sus pagos. Un caso típico es una empresa que enfrenta un rápido crecimiento,
pero le es difícil financiar su capital de trabajo o bienes de capital. Aquí, la gestión
financiera es la llamada a ordenar la casa.
 La segunda situación mixta es menos deseable: liquidez y resultados económicos
negativos. Un ejemplo común se da en una empresa que inicia sus actividades con
suficientes aportes de los propietarios, lo que le permite atender oportunamente los
requerimientos de caja; sin embargo, tiene la exigencia de crecer y llegar a su punto de
equilibrio, o generar economías de escala para obtener excedentes. En este caso, el peso
recae sobre los generadores de la utilidad operativa, es decir, las funciones comercial,
operativa y administrativa. La empresa debe mejorar su posición económica.

La principal fuente de información que se utiliza para obtener los instrumentos comentados es la
Contabilidad, que recoge, registra y ordena todos los hechos de naturaleza económica y financiera
que se suceden en el día a día de las empresas, si la contabilidad se lleva según los principios
establecidos, los estudios financieros y los resultados que se derivan de ella, ofrecerán la imagen
fiel del patrimonio de la situación financiera y del resultado obtenido.

2.4 La cuenta: concepto y mecanismos de funcionamiento.

2.4.1 Concepto
Se denomina cuenta a la agrupación metódica y sistemática de transacciones similares bajo un
mismo título común y apropiado. Es el registro donde se anotan ordenadamente los aumentos y

20
disminuciones de un valor o concepto, como consecuencia de las diferentes transacciones u
operaciones practicadas por un negocio o empresa.

Características de las cuentas:

 Cada elemento o grupo de elementos homogéneos es captado por una sola cuenta
 Cada cuenta recoge el valor inicial y las variaciones de elementos que representan con
independencia de los otros bienes que forman el patrimonio
 Por lo tanto, en todo elemento se puede conocer la situación actual de ese elemento
 Toda cuenta se divide en dos partes, en una de ellas se recoge el valor inicial y los
incrementos de valor y en la otra las disminuciones de valor
 Gráficamente, una cuenta es un libro abierto donde la parte de la izquierda se denomina
DEBE y la de la derecha HABER

Las funciones que tienen las cuentas son:

 Numérica o cuantitativa: los valores se miden en unidades monetarias

 Cualitativa: se clasifican los hechos según su naturaleza
 Histórico: especifica las variaciones cronológicamente
 Previsión: podemos emitir previsiones de futuro siempre que los hechos sean repetitivos

2.4.2 Clasificación de las cuentas

Cuentas reales o de balance

Estas cuentas pertenecen al Balance General y por su naturaleza no se cierran al finalizar un

ejercicio económico, sino que su saldo final se traslada al siguiente ejercicio económico como
saldo inicial. Aquí se encuentran cuentas como: CAJA, BANCOS, MERCADERÍAS

Cuentas temporales, nominales o de resultados

En este grupo se encuentran los rubros que representan rentas y cargas cuentas que por su
naturaleza al final de un ejercicio se cancelan con el fin de incrementar o disminuir el patrimonio
empresarial con el resultado económico, en este grupo se encuentran las cuentas como: VENTAS,
DEVOLUCIÓN EN COMPRAS, UTILIDAD BRUTA.

Cuentas mixtas

Son cuentas formadas por una parte real y una temporal, como es el caso de los pagos y cobros
anticipados, cuyo valor inicial (real) será modificado por efectos de los agentes que muestren el
gasto o el ingreso devengado al final de un ejercicio económico.

21
Existen diversas formas de clasificar a las cuentas, las más utilizadas son las siguientes:

1. Por su naturaleza

Cuentas personales: Son aquellos que representan personas naturales o jurídicas. Ejemplo: Cuentas
por cobrar, documentos por pagar, clientes, proveedores.

Cuentas impersonales: Son aquellas que representan objetos, artículos, valores, derechos,
obligaciones, etc. Ejemplo: Mercaderías, caja, muebles, vehículos.

2. Por el grupo al que pertenece

- Cuentas de activo
- Cuentas de pasivo
- Cuentas de patrimonio
- Cuentas de ingresos
- Cuentas de costos
- Cuentas de gastos
- Cuentas de orden

3. Por el estado financiero

Cuentas de situación: Son aquellos que demuestran la situación financiera de la empresa y que
conforman el balance general. Ejemplo: Todas las cuentas de ACTIVO, PASIVO Y
PATRIMONIO.

Cuentas de resultado: Son aquellas que demuestran la situación económica.

4. Por el saldo

Cuentas deudoras: Son aquellas en las que la suma de sus débitos es mayor que la suma de sus
créditos. Ejemplo: CAJA, MERCADERIAS.

Cuentas acreedoras: Son aquellas en las que la suma de sus créditos es mayor a la de sus débitos.
Ejemplo: CAPITAL, VENTAS.

5. Análisis de las cuentas por el grupo al que pertenece.

5.1 Cuentas de activo

Elemento fundamental en la ecuación contable, constituida por todos aquellos bienes y derechos
tangibles e intangibles de propiedad de una persona natural o jurídica, que tengan valor monetario

22
y que estén destinados para el logro de los objetivos de una actividad comercial, industrial o de
servicios. Se describen de acuerdo al grado de liquidez que presentan.

Los activos, a su vez, pueden tener características físicas definidas tales como el efectivo, valores
por recaudar, inventaros de artículos o mercaderías, inversiones, terrenos, edificios, maquinaria,
equipos, bienes muebles, vehículos, costos de organización, pagos realizados por anticipado, etc.

Otros activos pueden tener formas intangibles como patentes, regalías, marcas, reservas mineras,
e hidrocarburos y, en general derechos legales de difícil valoración. Uno de los problemas actuales
más controvertidos de la Contabilidad radica en la asignación de valores en términos monetarios
que se deben dar a cierto tipo de activos.

Sin embargo, el valor de un activo tiene que indicar ordinariamente el costo histórico del bien o
sea el precio de la transacción incurrida en adquirir los bienes, derechos de propiedad, etc., basados
en hechos reales, no obstante, por transcurso del tiempo u otras circunstancias, el valor equivalente
de los activos en el mercado puede diferir del costo registrado en los libros de contabilidad.

Los planteamientos de ajustar las cifras de manera que presenten los cambios en el valor de la
moneda; según los índices actualizados de precios o de valor real de sus resultados, en los últimos
años están recibiendo una creciente atención de la profesión contable y de las legislaciones
avanzadas en esta materia. Los valores presentados como activos en el estado de situación
financiera no representan necesariamente su valor de realización en el mercado, pues estos
corresponden a su costo histórico o a una porción del mismo, una vez deducido los valores de
depreciación, provisiones o amortizaciones que razonablemente pueden ser aplicados a períodos
subsecuentes. Para la presentación de los activos en el estado de situación financiera, se dosifican
de conformidad al grado de liquides de cada una de los siguientes rubros; Activo Corriente, Activo
Fijo, Activo Diferido y Otros Activos.

Las cuentas del activo tienen saldo deudor por naturaleza.

Activo

+ -
Debe Haber
Aumento Disminuye

Saldo
Deudor

D>H

23
Cuentas de valorización real de Activo.

Tienen el propósito de presentar el valor de realización de ciertas cuentas del activo al final de un
ejercicio económico, mediante un ajuste que registre la disminución del costo histórico del activo.
En este grupo se encuentran cuentas como: Provisión para cuentas incobrables, Depreciaciones,
Amortizaciones, etc. Estas cuentas se presentan en el balance general en el grupo de los activos,
pero con signo negativo; por lo tanto, su saldo por naturaleza es acreedor.

5.2 Cuentas de pasivo

Las cuentas de pasivo representan obligaciones y responsabilidades contraídas por la empresa con
terceras personas, los mismos que en un plazo determinado deben ser honradas, pagadas o
devengadas.

Son deudas y obligaciones de un ente contable que se mantienen con respecto a terceros. Se
originan en las operaciones o financiamientos propios de la naturaleza de las actividades de que se
trate.

Para la presentación de los pasivos en el Estado de Situación Financiera, se dosifican de

conformidad al grado de exigibilidad en cada uno de los siguientes rubros: Pasivo corriente o a
Corto Plazo, Pasivo a Largo Plazo, Pasivo Diferido y Otros Pasivos.

Ej. Documentos por pagar, Ingresos cobrados por anticipado, etc.

Las cuentas del pasivo tienen saldo acreedor por naturaleza.

Pasivo

- +
Debe Haber
Disminuye Aumento

Saldo
Acreedor

H>D

5.3 Cuentas de patrimonio

Obligaciones con respecto a los dueños o accionistas de una empresa o entidad, por lo que han
aportado a un negocio o industria en dinero o especies. El patrimonio comprende también los
rendimientos o beneficios obtenidos.

24
Las obligaciones con personas naturales o jurídicas ajenas al negocio o empresa tienen el carácter
preferencial sobre su patrimonio. Sus propietarios tienen derecho al sobrante, una vez realizadas
todas las deudas u obligaciones en caso de liquidación. La parte correspondiente a la propiedad de
la empresa o negocio se halla representada por el exceso de los activos sobre el pasivo, de acuerdo
con la ecuación contable: Activo igual a Pasivo más el Patrimonio.

Las partidas o cuentas integrantes del Patrimonio, presentados después del capital social,
comúnmente lo constituyen las reservas legales y estatutarios y a continuación las utilidades no
distribuidas y las utilidades del último ejercicio económico, todo esto de acuerdo al grado de
inmovilidad de los rubros en un ejercicio económico.

Al patrimonio de manera general también se lo conoce como Capital Contable. Para realizar un
examen o Auditoria de las cuentas correspondientes al patrimonio, es necesario programar la
aplicación de los siguientes procedimientos de control:

1. Verificación de los documentos constituidos y de los incrementos del capital y reservas,

conjuntamente con la comprobación del destino que se hubiera dado.
2. Análisis sobre la integración del capital y valuación de los bienes transferidos a la
empresa como aportes patrimoniales.
3. Comprobación de los créditos a favor de la empresa en concepto de acciones o
aportaciones pendientes de realización.
4. Análisis de cualquier disminución del capital.
5. Inspección física de las acciones de la propia empresa readquiridas por esta.

El examen de las partidas representativas del patrimonio incluye también la autenticidad y

verificación de las cuentas que aparezcan como deudores de los socios y empresarios.

Las cuentas del Patrimonio representan los aportes de todos los socios, los resultados obtenidos
por la actividad de la empresa, y las reservas de la empresa. Ej. Capital social, Reserva Legal,
Utilidades del Ejercicio (del presente año o del año pasado).

Las cuentas del patrimonio tienen saldo acreedor por naturaleza.

Pasivo

- +
Debe Haber
Disminuye Aumento

Saldo
Acreedor

H>D

5.4. Cuentas de gastos

25
Las cuentas de gastos es una denominación aplicada a los conceptos que denotan uso, consumo,
extinción o devengo de bienes y servicios necesarios para mantener las operaciones de la empresa;
estos valores se relacionan con el nivel de ingresos operativos de una empresa; un ejemplo son los
pagos de remuneraciones del sector administrativo (gasto operativo), ya que independientemente
de que las ventas aumentaren o disminuyan, se deberán cumplir con estos pagos en forma
periódica.

Los gastos que no se relacionen con la actividad propia de la empresa se denominan no operativas;
un ejemplo son los gastos navideños, o por el día de la madre.

Las cuentas de gastos tienen saldo deudor por naturaleza.

Costo / Gasto

+ -
Debe Haber
Aumenta Disminuye

Saldo
Deudor

D>H

5.5 Cuentas de costos

Las cuentas de costos son valores pagados para cubrir actividades indispensables para generar un
ingreso operativo; estos valores se recuperan con la venta de un bien o un servicio; un ejemplo son
los costos de la mercadería, materia prima, insumos.

Costo / Gasto

+ -
Debe Haber
Aumenta Disminuye

Saldo
Deudor

D>H

5.6 Cuentas de ingresos

Las cuentas de ingresos representan los beneficios o ganancias de una empresa: cuando estos se
generan por el giro normal del negocio, se denominan ingresos operativos: por ejemplo, la venta
de mercaderías para una empresa comercial. Cuando los ingresos provienen de actividades
ocasionales, se denominan ventas no operativas: por ejemplo, intereses ganados en una inversión
temporal.

26
Las cuentas de gastos tienen saldo acreedor por naturaleza.

Ingreso

- +
Debe Haber
Disminuye Aumento

Saldo
Acreedor

H>D

5.7 Cuentas de orden

Las cuentas de orden son cuentas que por su naturaleza no afectan la situación económica ni
financiera de la empresa, pero es necesario mantenerlas registradas para controlar ciertas
operaciones que podrían significar derechos u obligaciones empresariales. Estas cuentas se
registran al pie del balance general; en este grupo se encuentran cuentas como mercaderías n
consignación, valores entregados en garantía.

2.4.3 Mecanismos de funcionamiento

Tecnicismos en relación a términos contables

 Adeudar, cargar o debitar—realizar una anotación en el debe de una cuenta

 Abonar, descargar o acreditar—realizar una anotación en el haber de una cuenta
 Débito—suma del debe de una cuenta
 Crédito—suma del haber de una cuenta
 Saldo—diferencia entre el débito y el crédito. puede ser
o Deudor—si el débito es mayor que el crédito
o Acreedor—si el débito es menor que el crédito
o Cero—si el débito es igual que el crédito
 Liquidar una cuenta—calcular el saldo
 Saldar una cuenta—anotar su saldo de forma que débito y crédito sumen lo mismo
 Cerrar una cuenta—sumar el debe y el haber después de saldada
 Abrir una cuenta—poner título (nombre o número) a una cuenta y realizar en ella a
continuación la primera anotación
 Cuenta deudora—aquella cuyo saldo es deudor
 Cuenta acreedora—aquella cuyo saldo es acreedor
 Asiento—cada una de las anotaciones realizadas en el libro diario (asiento de diario) y en
el libro mayor (asiento de mayor)

27
  Cancelar o cerrar una cuenta—eliminar su saldo
 Cuadrar una cuenta—buscar la igualdad de cargos y abonos en un asiento o cuenta
 Vencimiento de una cuenta—momento de tiempo a partir del cual ha de ser pagado o
cobrado un saldo

Estructura

La cuenta se presenta en forma de “T”, en la cual se identifican cuatro partes:

1. El título o nombre de la cuenta, por ejemplo: CAJA.

2. El sector izquierdo en el que se registran los débitos o cargos se lo denomina DEBE,
aquí se registrarán los valores que incrementan el activo, disminuyen en el pasivo y los
valores que representan gasto o pérdida.
3. El sector derecho en el que se registran los créditos o abonos, se denomina HABER,
aquí constan los valores de aporte del capital (PATRIMONIO), las deudas contraídas
(PASIVOS), las ventas o ganancias y la disminución del activo.
4. El SALDO, se obtiene de la diferencia entre él debe y el haber, en donde si la suma del
debe es mayor a la suma del haber, se obtiene un SALDO DEUDOR, por el contrario,
si la sumatoria del haber es mayor que la del debe, el resultado es un SALDO
ACREEDOR, si las sumatorias del debe y del haber son iguales, el saldo será nulo.

El nombre o denominación de una cuenta que asigne el contador a un grupo de bienes, valores,
obligaciones, hechos, servicios y demás acontecimientos requerirán de las siguientes exigencias:

28
 - El nombre de la cuenta debe ser explícito, es decir, su sola denominación debe permitir
entender y apreciar la naturaleza y el alcance de su cuenta, por ejemplo: BANCOS, GASTO
ARRIENDO, etc.
- El nombre debe ser completo, con el fin de evitar dudas o malas interpretaciones, por
ejemplo: BANCO DEL PICHINCHA.

2.5 La partida doble y las anotaciones contables.

2.5.1 La partida doble
El sistema de partida doble es el método actual que se aplica en la contabilidad. Consiste en que
en cada movimiento contable intervienen, al menos, dos cuentas: una de entrada o salida de
recursos y otra de financiación.

Esta técnica de registro se basa en que toda acción económica tiene origen en otra acción de igual
valor, pero de naturaleza contraria. De esta manera, se mantiene el equilibrio entre los montos
recibidos (débitos) y los entregados (créditos).

El objetivo de la técnica es asemejar una balanza en equilibrio, ya que la suma de los conceptos
(haber y debe) siempre tienen que coincidir.

Principios de partida doble

- El que recibe es el deudor y el que entrega es el acreedor. De esta forma, lo que tenemos
es porque se lo debemos a alguien, incluidos nosotros mismos.
- “No existe deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor”: los recursos deben proceder de
alguna fuente.
- El valor que ingresa tiene que ser igual al valor que sale.
- Las cuentas tienen que poder anularse de la misma forma en que se crean. De esta forma,
si un valor entra por una, debe salir por la misma

29
En síntesis, para entender qué es la partida doble en contabilidad hay que comprender que no puede
existir un movimiento contable que solo afecte cuentas de una misma naturaleza. Si una cuenta se
afecta en su lado positivo, la otra se debe afectar en su lado negativo. Tiene que mantenerse el
equilibrio.

En casos más complejos, cada movimiento puede afectar más de dos cuentas. Sin embargo, la
relación entre débitos y créditos tiene que mantener el equilibrio, es decir que el resultado al restar
los deberes de los haberes tiene que ser igual a 0.

Entender qué es la partida doble es fundamental para cualquier contador, pues es la base de la
técnica contable moderna, especialmente en materia financiera. Los balances generales y demás
reportes se realizan en base al saldo de cada cuenta después de haber registrado todas las
transacciones de un período determinado.

La técnica de registro de la partida doble es de gran importancia en un sistema económico

globalizado como el actual, en donde es fundamental tener conocimiento detallado sobre el estado
financiero y contable de una empresa.

La anotación que involucra las dos partidas (debe y haber) se denomina asiento contable. Este
sistema se asemeja a una balanza en equilibrio, ya que, dentro de un asiento contable, la suma de
los conceptos del debe y del haber siempre tienen que ser iguales.

Considerando que en toda operación debe cuidarse el equilibrio entre el activo y el pasivo con el
patrimonio, podrá entonces comprenderse porqué en toda operación se afectarán cuando menos dos
cuentas en las que se pueden presentar las siguientes situaciones:

30
2.5.2 Anotaciones contables: Asiento Contable
Concepto

Se denomina asiento contable al conjunto de anotaciones o apuntes contables que se hacen en el

libro diario de contabilidad, que se realizan con la finalidad de registrar un hecho económico.

En el sistema de partida doble, cada asiento se compone al menos de dos anotaciones: una al debe
y otra al haber. Estas dos posiciones hacen movimientos inversos, y afectan al activo o al pasivo,
y se fundamentan por el hecho de que todo asiento afecta al menos a dos cuentas y cada
movimiento tiene una contra partida.

Aunque la normativa legal, no brinda una especificación, a continuación, se detalla la siguiente

información es generalmente se usa:

- Fecha de la anotación.
- Número de orden del asiento a lo largo del ejercicio.
- Cuentas que intervienen
- Importes asociados a cada cuenta, señalando si son débitos o créditos.
- Breve descripción de la operación.

31
Tipos de Asientos

Existen diferentes tipos de asientos contables, los cuales se clasifican dependiendo de su fondo y
forma:

Según el fondo:

- Asiento de apertura: primer asiento al iniciar un nuevo ejercicio económico.

- Asientos operativos: registro de todas las operaciones contables que han tenido lugar en la
empresa durante un año fiscal.
- Asientos de ajuste: en el cierre del ejercicio, justo antes de la presentación del balance
general.
- Asiento de regularización: permiten saldar las cuentas del año fiscal y clasificar las
operaciones como gasto o ingreso (beneficio o pérdida).
- Asiento de cierre: último asiento del ejercicio, el cual da cierre a la contabilidad del año
fiscal.

Según la forma:

- Asientos simples: solo intervienen dos cuentas contables: debe y haber.

- Asientos compuestos o dobles: puede incluir más de una cuenta contable en el debe, en el
haber o en ambos.

Proceso para elaborar un asiento

1. Recoger los documentos justificativos de gastos

Toda compra o venta debe ser facturada según la Ley. Al hacer una anotación en el Libro Diario,
debemos justificar cada asiento con el correspondiente comprobante, el cual puede ser:

- Una factura de compra y venta,

- una nota de crédito que registre una deuda que el cliente tiene con el proveedor,
- una factura de la nota de crédito, que es una nota de crédito que reconoce una deuda que el
proveedor tiene con su cliente.

Estos soportes muestran mejor la situación económica al recoger los descuentos comerciales
concedidos a posteriori (si la entrega es tardía, por ejemplo) o en el caso de una devolución de
mercancías.

32
2. Realizar el registro en el libro correspondiente

Se registran todas las transacciones, independientemente de su naturaleza, en el mismo libro de

contabilidad.

3. Definir la información básica del asiento contable

Los elementos que componen un asiento contable incluyen:

- Fecha de la anotación.
- Número de orden del asiento a lo largo del ejercicio.
- Cuentas que intervienen
- Importes asociados a cada cuenta, señalando si son débitos o créditos.
- Breve descripción de la operación.

4. Aplicar los principios contables

Registrar una entrada de contabilidad es una operación relativamente simple. Sin embargo, hay
algunos principios que deben observarse:

- Contabilizar los movimientos económicos en orden cronológico.

- Seguir el principio de partida doble, lo que significa que las columnas de débito y crédito
deben estar equilibradas.
- Utilizar la contabilización inversa para anular un registro y luego hacer una nueva
contabilización si es necesario.
- Hacer referencia a un documento de apoyo numerado para cada asiento contable, con el
fin de proporcionar una prueba de su existencia.

2.6 La grabación de las operaciones: Libro diario y libro mayor.

2.6.1 Libro diario
Es el registro diario y simultaneo de las transacciones mediante un asiento contable, luego de que
estas han sido analizadas y cumplen con los requisitos, de acuerdo a los principios de contabilidad
generalmente aceptados.

Es un documento que registra de forma cronológica las transacciones económicas que una empresa
realiza. Estas transacciones están relacionadas con la actividad principal de la institución.

Hay una serie de datos mínimos necesarios para la creación de un libro diario:

 Fecha de cada transacción.

33
  Las cuentas involucradas en la transacción.
 El importe de la operación.
 Breve explicación de la transacción

A continuación, se presenta el diseño del libro diario:

EMPRESA ABC
LIBRO DIARIO O DIARIO GENERAL
FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER

2.6.2 Libro mayor

Es el registro de los débitos y créditos en cada una de las cuentas. Los débitos y créditos vienen de
los asientos de Diario General y se las pasa a las cuentas del Mayor General por los mismos valores
ingresados o egresados, haciendo referencia el número del asiento al que corresponden.

Para fines didácticos, se utiliza la denominada “T” contable (diseño informal).

Balance de comprobación

Los balances son el resumen de tabular los saldos de los débitos y créditos, que se utilizarán como
punto de partida para futuras operaciones financieras. Se lo obtiene después del cierre real o
implícito, de los libros de contabilidad llevados de acuerdo con los contables.

El balance de comprobación Consiste en detallar todas las cuentas con sus respectivos saldos
deudores o acreedores, este se elabora al finalizar cada período. El objetivo del balance de
comprobación se circunscribe a verificar que la suma total de saldos de la columna del debe sea

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exactamente igual a la suma total de saldos de la columna del haber, con lo cual se estima que el
registro del diario y los pases del mayor general relativamente son razonables y correctos.

Diseño del balance de comprobación

EMPRESA ABC
BALANCE DE COMPROBACIÓN
AL………………………………

CODIGO NOMBRE DE SUMAS SALDOS

LA CUENTA
DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR

SUMAN

2.7 Actividades de la unidad

El patrimonio de una empresa es...

a. El conjunto de edificios de su propiedad.

b. El beneficio obtenido por la venta de mercancías.
c. El conjunto de bienes, derechos y obligaciones de la empresa.

2. Indica si los siguientes elementos son bienes, derechos u obligaciones de la empresa:

a) Dinero de la cuenta corriente.

b) Ordenadores que utiliza el contable.
c) Furgoneta de reparto de los pedidos.
d) Un préstamo que se pidió al banco.
e) Derecho de cobro sobre un cliente al que se le vendieron mercaderías y este no pagó.
f) Dinero en efectivo.
g) Está pendiente de pago la factura de la luz.

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3. Calcula el Patrimonio neto de la empresa ABC, que se dedica a vender juguetes, si posee los
siguientes elementos:

a) Juguetes por valor de 70.000.

b) 30.000 en una cuenta corriente.
c) Muebles, mesas y estantes valorado en 25.000.
d) Un préstamo con el banco por importe de 40.000
e) Facturas pendientes de pagar de 13.000.
f) Un computador que le costó 2.500
g) Dinero en la empresa por valor de 1.900.
h) Facturas pendientes de cobrar por importe de 400
i) El local donde realiza las ventas que tiene un valor de 100.000

4. La empresa ABC está ubicada en la ciudad de Cuenca y cuenta con dos locales propios
equipados con la tecnología más reciente que le permiten brindar a sus clientes un servicio de
excelente calidad, sin embargo, sus proveedores se quejan de que todos los meses la empresa tiene
problemas para cancelar sus cuentas por pagar y que ya tiene varias cuotas atrasadas, ¿Cómo puede
catalogarse la situación que atraviesa esta empresa?

5. Encuentre los resultados respectivos (Ecuación contable):

1. Activo: 50000, Pasivo: 20000. Identifique el Capital

2. Capital: 15800, Activo: 92500. Identifique el Pasivo
3. Pasivo: 65000, Capital: 20000. Identifique el Activo

6. Identifique el tipo de cuenta, por el grupo al que pertenece.

Cuenta Grupo
Equipo de oficina ______________________________
Muebles y Enseres ______________________________
Cuentas por pagar ______________________________
Arriendos pagados por anticipado ______________________________
Ventas ______________________________
Capital ______________________________
Caja ______________________________
Compras ______________________________
Hipotecas por pagar ______________________________
Materia prima ______________________________

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