Manual de Control Interno de Propiedad, Planta Y Equipo

ANEXO 1: PROPUESTA DE MANUAL.
MANUAL DE CONTROL INTERNO DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO.

UNIVERSIDAD NACIONAL AUTÓNOMA DE NICARAGUA, MANAGUA
UNAN – MANAGUA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
DEPARTAMENTO DE CONTADURÍA PÚBLICA Y
FINANZAS
TESIS DE MAESTRÍA PARA OPTAR EL GRADO DE MÁSTER EN CONTABILIDAD
CON ÉNFASIS EN AUDITORÍA
TEMA:
“EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO Y SU
INCIDENCIA EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA EMPRESA NAUTICA S.A.
EN EL AÑO 2016.”
AUTOR: LIC.FERNANDO MANUEL ROJAS GAITÁN.
TUTOR: MSC. ADA OFELIA DELGADO RUZ
MANAGUA, NICARAGUA OCTUBRE 2019

i. Dedicatoria
Dedico el presente trabajo de investigación, fruto de mi esfuerzo y dedicación a Dios quien guía
mis planes día tras día y me da fuerzas y aliento para seguir adelante.
A mis padres, Fernando y Janeth que gracias a su amor, apoyo, compañía y consejos guiaron mi
camino para alcanzar mi meta.
A mi querida Esposa por ser mi fortaleza y mi motor principal para conseguir lo que me planteo, por
su amor y confianza.
Y en general dedico a toda mi familia que siempre ha estado brindándome su cariño
incondicional.
i
ii. Agradecimiento
Esta tesis se la dedico principalmente a Dios por haberme dado la vida y permitirme haber
llegado hasta este momento tan importante de mi formación profesional.
A mi familia quienes por ellos soy lo que soy. Para mis padres por su apoyo, consejos,
comprensión, amor, y por enseñarme a no desfallecer ni rendirme ante nada. Me han dado todo
lo que soy como persona, mis valores, mis principios, mi empeño, y mi perseverancia para
conseguir mis objetivos.
A mi esposa por su amor incondicional, por preferir sacrificar su tiempo para que yo pudiera
cumplir con mi meta, por su paciencia y comprensión que me inspiró a superarme, gracias por
estar siempre a mi lado.
A mis compañeros que de una u otra manera aportaron al cumplimiento de esta meta y aportaron
algo para mi desarrollo profesional.
Y gracias a todos los que de una u otra forma formaron parte de mi vida universitaria, que se ha
convertido en una experiencia inolvidable.
i
iii. Carta Aval del Tutor
Comisión de programa
Maestría en contabilidad con énfasis en auditoria
Por este medio certifico que la Tesis titulada: “EVALUACION DE CONTROL
INTERNO DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO Y SU INCIDENCIA EN LOS
ESTADOS FINANCIEROS DE LA EMPRESA NAUTICA S.A. EN EL AÑO 2016.,
como requisito
para optar el título de Máster en Contabilidad con Énfasis en Auditoria, ha concluido
satisfactoriamente.
Como tutor de Tesis del LICENCIADO: FERNANDO MANUEL ROJAS GAITAN,
considero que contiene los elementos científicos, técnicos y metodológicos necesarios para ser
sometidos a Defensa ante el Tribunal Examinador, donde le dará sugerencia al trabajo, que
conlleve a enriquecer y él lo sabrá acatar.
El trabajo de la LICENCIADO: FERNANDO MANUEL ROJAS GAITAN, se
enmarca en las líneas de trabajo prioritarias del programa de Maestría referido a la solución de
problemas de auditoria.
Dado en la ciudad de Managua, Nicaragua a los veinte días del mes de diciembre del año
dos mil dieciocho.
MSc. Ada Ofelia Delgado Ruz
Tutora.
i
iv. Resumen.
La importancia del control interno de Propiedad Planta y Equipos radica en que estos
económicamente hablando representan una cuantía significativa de los estados financieros. Por
lo cual las políticas y procedimientos de control interno que establezcan las empresas deben de
ser las más adecuados a las transacciones que realiza la empresa a fin de disminuir cualquier
riesgo a su valor residual.
La problemática enfocada en esta investigación es la incidencia del control interno del área de
propiedad planta y equipo en los estados financieros además de la inclusión de controles que se
enfoquen al cumplimiento de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF
PYME). Para ello se realiza un análisis de las Políticas y procedimientos que existen actualmente
para el control de dicha área, considerando como marcos de referencia el Modelo COSO y las
Normas Internacionales de Información Financiera.
De acuerdo a los resultados obtenidos en la aplicación de los instrumentos de investigación se
determinó que las políticas y procedimientos establecidos por Náutica
S.A. no son los más adecuados a las necesidades de las operaciones que realizan, además que en
estos no se consideran políticas que faciliten el cumplimiento de las NIIF para PYME.
Por lo cual en este trabajo se presenta una propuesta de manual de control interno en el cual
sirva a Náutica S.A. para mejorar sus procesos de control Interno.
Palabras clave: Control interno, Normas internacionales de Información Financiera y
Propiedad Planta y Equipo.
i
v. Índice
i. Dedicatoria............................................................................................................................i
ii. Agradecimiento…...............................................................................................................ii
iii. Carta aval del Tutor…......................................................................................................iii
iv. Resumen..................................................................................................................iv
I. Introducción..............................................................................................................1
1.1.1 Antecedentes campo..................................................................................................3

1.1.2 Antecedentes teóricos................................................................................................5
1.2 Justificación......................................................................................................................7
1.3 Planteamiento del Problema..............................................................................................8
1.4 Formulación del Problema..............................................................................................10
II. Objetivos de la investigación................................................................................11
2.1 Objetivo General.............................................................................................................11

2.2 Objetivos Específicos......................................................................................................11
III. Marco teórico...........................................................................................................12
3.1. Perfil de la Empresa........................................................................................................12

3.1.1 Historia de la empresa..............................................................................................13
3.2 Generalidades de la contabilidad....................................................................................15
3.2.1 Concepto de contabilidad.........................................................................................15
3.2.1.2. Clasificación de la contabilidad.............................................................................17
3.2.2 Normas Internacionales de Información Financiera................................................19
3.2.3. Información financiera................................................................................................21
3.2.4. Usuarios de la información..........................................................................................24
3.2.5. Situación financiera y estados financieros...............................................................25
3.2.5.1. El Balance de situación de financiera...............................................................28
3.2.5.2. Estado de resultados.........................................................................................31
3.2.5.3. Estado de flujos de efectivo..............................................................................33
3.2.5.4. Estado de cambios en el patrimonio.................................................................36
v
3.2.5.5. Notas a los estados financieros........................................................................38
3.2.6. Definición de Activo, Pasivo Y Patrimonio............................................................39
3.2.7. Política contable..........................................................................................................41
3.2.8. Propiedad Planta y Equipo..........................................................................................44
3.2.8.1. Definición Propiedad Planta y Equipo.............................................................44
3.2.8.2. Naturaleza........................................................................................................44
3.2.8.3. Modelos de depreciación.................................................................................48
3.2.8.4. Revaluación de activos fijos............................................................................50
3.3. Generalidades de la auditoría.........................................................................................52
3.3.1 Auditoría..................................................................................................................52
3.3.2 Importancia de la auditoría......................................................................................52
3.3.3 Definición de auditoría............................................................................................53
3.3.4 Objetivos de la auditoría..........................................................................................54
3.3.5 Tipos de auditoría....................................................................................................56
3.4. Marco legal y normativo.................................................................................................58
3.4.1 Normas Internacionales de Información Financiera para Propiedad planta y equipo
58
3.4.1.1 Información a revelar sobre propiedad planta y equipo...................................59
3.4.2 Generalidades del control interno............................................................................60
3.4.2.1. Definición de control interno...............................................................................60
3.4.2.2. Objetivos del control interno...............................................................................61
3.4.3 Componentes del Control Interno de acuerdo al Modelo COSO 2013...................62
3.4.3.1 Entorno de control............................................................................................65
3.4.3.2 Evaluación de riesgos......................................................................................66
3.4.3.3 Actividades de control.....................................................................................66
3.4.3.4 Información y comunicación...........................................................................67
3.4.3.5 Actividades de supervisión..............................................................................68
3.5 Diecisiete Principios de control interno..........................................................................69
IV. Preguntas Directrices.............................................................................................71
V. Operacionalización de Variables...........................................................................72
v
VI. Diseño Metodológico..............................................................................................73
6.1 Enfoque de la investigación............................................................................................73

6.2 Tipo de investigación......................................................................................................73
6.3 Delimitación...................................................................................................................76
6.4 Métodos y técnicas de recolección de datos...................................................................76
VII. Análisis de Resultados...........................................................................................79
7.1. Análisis cualitativo y cuantitativo......................................................................................79

7.1.1. Aspectos generales......................................................................................................79
7.1.2. Análisis FODA............................................................................................................81
7.1.3. Análisis financiero......................................................................................................83
7.1.3. Políticas y procedimientos de propiedad planta y equipo............................................84
7.2 Procesos de control interno y los riesgos generados de acuerdo al Modelo COSO 2013. .89
7.3. Controles establecidos al cumplimiento de la sección 17 de la NIIF PARA Las
PYMES ..................................................................................................................................116
7.4. Propuesta de mejora de control interno de la propiedad planta y equipo de acuerdo al
marco legal y normativo para la toma de dicciones en la empresa Náutica S.A.....................122
VIII.Conclusiones.........................................................................................................122
IX. Recomendaciones................................................................................................123
X. Bibliografía............................................................................................................124
XI. Anexos...................................................................................................................129
v
v
v
v
I. Introducción
El control interno de propiedad planta y equipo dentro de toda organización ya sea esta
pública o privada es de gran importancia para el desarrollo de sus operaciones. El presente
trabajo contiene los procesos internos de control para el área de propiedad planta y equipo de la
empresa Náutica S.A. además de analizar el impacto de este rubro en las cifras de los estados
financieros.
La investigación se enfoca a la problemática que puede generar un deficiente control interno
en el área de propiedad planta y equipo y la incidencia que este tiene en los estados financieros.
La importancia del control interno de activos fijos radica en que estos económicamente hablando
representan una cuantía significativa de los estados financieros además de ser el instrumento
principal con el que la entidad realiza sus operaciones.
Es vital importancia que en toda empresa los procesos y procedimientos de control interno
sean los más adecuados y eficientes para sus necesidades con relación al tipo de operaciones que
realizan, esto con el fin de disminuir al máximo cualquier riesgo y de asegurarse que el sistema
de control interno proporcione a la administración información confiable y competente de
acuerdo a los estándares internaciones que sirva para la oportuna toma de decisiones.
La metodología utilizada para esta investigación es cuantitativa con lineamiento cualitativos
para poder desarrollar la investigación será necesario utilizar herramientas
1
como guías de revisión, cuestionarios y entrevistas dirigidas a funcionarios de Náutica
S.A. para poder recopilar información más precisa.
El presente trabajo contara de once acápites, el acápite número I corresponde a la
introducción, en el Acápite número II se describen los objetivos de investigación, en el acápite
III se plantea el marco teórico en el que se desarrolla la investigación, en el acápite IV se
describen las preguntas directrices que originaron el tema de investigación.
Continuando con la descripción resumida de la metodología utilizada en el acápite número V
se presenta la operacionalización de variables en donde se relacionan los objetivos con los
instrumentos a utilizar en la investigación, en el acápite número VI se presenta el diseño
metodológico con que se realizó la investigación, en el acápite número VII se presenta el análisis
de resultados obtenido de la aplicación de los instrumentos de investigación.
En el acápite número VIII se presentan las conclusiones obtenidas de la investigación, en el
acápite número XI se describen una serie de recomendaciones para mejor las deficiencias de
control interno, en el acápite X se presenta la Bibliografía utilizada y en el acápite XI se adjuntan
los anexos relacionados a la investigación.
2
1.1 Antecedentes.
1.1.1 Antecedentes Campo.
Para el presente trabajo es necesario revisar estudios realizados anteriormente que se
encuentren relacionados o vinculados con el problema, con el propósito de buscar un aporte del
mismo a continuación se mencionan algunos estudios relacionados:
Según Arteaga, D. (2010). En su trabajo de tesis previa a la obtención del título de Master en
Contabilidad y Auditoría con el Tema: “Manual de políticas para el mejoramiento, control y
custodia de los activos fijos de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Educadores de Chimborazo
Ltda. Del año 2009”; señala que:
El control es un sistema de procesos que establece la dirección para que los respectivos
directivos realicen sus procesos administrativos de manera secuencial y eficiente con el fin de
proteger sus activos, salvaguardarlos y asegurarlos de la mejor manera posible para que dentro de
la empresa todas las operaciones y actividades fluyan con mayor facilidad.
El control sirve como un instrumento de control administrativo y que igualmente abarca el
plan de organización de procedimientos y regulaciones, con la finalidad de custodiar los activos
y su confiabilidad contable, de ahí que, el sistema de control a través de métodos y normas
coordinadas adaptadas al negocio, brinda protección y salvaguarda los activos, verifica la
exactitud y confiabilidad de los datos contables y sus operaciones, promueven la eficiencia y la
productividad.
Recomienda reestructurar los mecanismos de control como puede ser revisión de los datos
registrados de compras o ventas, su manejo y utilización, mantenimiento y custodia
3
y realizar periódicamente la constatación física de los activos, por lo menos una vez al año, esto
porque la efectividad del proceso control depende de la información recibida.
Para Rodríguez, M. (2010), en su trabajo Äctivos fijos, procedimientos control
contabilización en la empresa hidroeléctrica Pantasma¨ menciona ´Él tema de los activos fijos
tangibles sobre todo es muy común en todos los textos básicos de contabilidad. El tratamiento de
la adquisición, del cálculo y registro de las depreciaciones, los mantenimientos y reparaciones
corrientes y capitalizables, las bajas por obsolescencia, venta o intercambio, así como las reglas
de valoración y exposición de los estados financieros que constituyen los núcleos básicos e
imprescindibles en el estudio del tema.
Es necesario cumplir con las siguientes medidas generalmente aceptadas de control interno, la
disposición de un acta de responsabilidad material por parte del responsable de cada área que
tiene en custodia activos fijos, la adecuada disposición del área contable de toda la información
mínima indispensable de los bienes, actualizada para la correcta verificación e identificación de
la suma de los valores con el saldo de la cuenta control correspondiente, la elaboración de los
modelos de movimientos de bienes para altas, bajas traslados, envíos o ventas.
La realización de chequeos sistemáticos del 10% hasta completar el 100% en el año y su
chequeo total en caso de sustitución del responsable del área; la elaboración de los expedientes
de faltantes o sobrantes detectados y su correcta contabilización, con la aplicación de la
responsabilidad material cuando proceda.
4
Según López, R. (2009), en su trabajo de tesis previa a la obtención del título de Licenciado
en Contabilidad y Auditoría en el Tema: “Incidencia de las políticas de activos fijos, en la
rentabilidad, de la Cooperativa de ahorro y crédito Educadores de Tungurahua Ltda., en el año
2008”; concluye que:
La implementación de mecanismos de control como puede ser la constatación física de los
activos, control interno, codificación, revisión de los datos registrados, ayudaría a mejorar su
manejo y utilización adecuada.
La custodia de cada uno de los activos fijos es una de las actividades de vital importancia
para la cooperativa, que debe ser claramente definida mediante procedimientos suministrados por
escrito en los que se detalle actividades como cuidado, mantenimiento, transferencias, bajas, lo
cual permitirá un adecuado control y registro de los mismos.
En conclusión, podemos decir que los activos fijos necesariamente deber ser codificado y
custodiado para evitar robos y perdidas tanto en empresas públicas como privadas.
1.1.2 Antecedentes teóricos.
Según Fernández, P. (2002) indica que para el paradigma positivista la realidad es única, y
que esta puede ser fragmentada para su análisis y las partes pueden ser manipuladas
independientemente.
Este paradigma se caracteriza por afirmar que el único conocimiento verdadero es aquel que
es producido por la ciencia, particularmente con el empleo de su método es decir supone que la
realidad está dada y que puede ser conocida de manera absoluta
5
por el sujeto cognoscente, y que, por tanto, de lo único que había que preocuparse es de
encontrar el método adecuado y válido para “descubrir” esa realidad. El positivismo se
caracteriza por postular lo siguiente:
 El sujeto descubre el conocimiento.
 El sujeto tiene acceso a la realidad mediante los sentidos, la razón y los instrumentos que
utilice.
 El conocimiento válido es el científico.
 Hay una realidad accesible al sujeto mediante la experiencia. El positivismo supone la
existencia independiente de la realidad con respecto al ser humano que la conoce.
 Lo que es dado a los sentidos puede ser considerado como real.
 La verdad es una correspondencia entre lo que el ser humano conoce y la realidad que
descubre.
 El método de la ciencia es el único válido.
 El método de la ciencia es descriptivo. Esto significa, que la ciencia describe los hechos y
muestra las relaciones constantes entre los hechos, que se expresan mediante las leyes y
permiten la previsión de los hechos.
 Sujeto y objeto de conocimiento son independientes: se plantea como principio la
neutralidad valorativa.
La presente investigación se ubica en el paradigma Critico Propositivo, porque no se limita
al diagnóstico de las causas y efectos de la situación actual; sino, formula una propuesta
enfocada a mejorar el proceso y disminuir errores en la administración de los bienes de la
empresa, esto como alternativa de solución al problema detectado.
6
1.2 Justificación
La presente investigación contribuirá para resolver con espíritu solidario y actitud científica
el problema encontrado en Náutica S.A., así mismo de la manera más eficiente llegar a establecer
mecanismos de mejora continua para la implantación de un sistema adecuado de control para los
activos fijos, solucionando dificultades, para que puedan disminuir la falta de confiabilidad en
los Estados Financieros de la empresa.
Con esta investigación se buscarán mecanismos que sirvan como soporte para futuras
modificaciones en el manejo de los activos fijos ya que son muy necesarios, estos cambios se los
deben realizar previo a un estudio exhaustivo y al cual se lo realizará con el objetivo de mejorar
la calidad en el control interno y así disminuir los errores que existen en ese momento.
Así también resulta muy importante la creación de un manual de procedimientos para lo que
se refiere al control interno de los activos fijos y de igual manera para el personal encargado del
manejo que se dé al sistema que vaya a implantarse a futuro. La información para llevar a cabo
este proyecto será obtenida en el lugar mismo de la investigación por cuanto la gerencia, bodega
y contabilidad facilitarán todo tipo de información, colaborando y orientado hacia el investigador
todos los recursos que sean necesarios para la realización de este proyecto de investigación.
Los beneficiarios de este proyecto de investigación será la Empresa en general quienes
mediante este análisis profundizará las consecuencias a las que llevará un inadecuado proceso de
control interno de activos fijos y así su incidencia dentro de la
7
empresa; Esto permitirá que las medidas adoptadas tengan buenos resultados en la
salvaguarda de los recursos, y así verificar la exactitud de la información.
1.3 Planteamiento del problema.
Síntoma: La empresa Náutica S.A. es una empresa de mucho prestigio pero la debilidad que
presenta radica en el control interno esto es debido a la desactualización a los procesos del
control del área de Propiedad Planta y Equipo, como por ejemplo al momento de realizar
inspecciones físicas previa transferencia del bien se determina que se encuentra bienes que no
poseen la debida hoja de entrada como evidencia de haber sido reingresados a bodegas ya sea por
su mal estado del bien o por que fue reemplazado por un equipo mejor.
Generando esto un desorden y des control por haber realizado el intercambio de activos sin
previa notificación al área de contabilidad lo cual genera conflictos internos no solo a la persona
que realiza dichos procesos, sino también dentro de los custodios generando un mal ambiente
laboral.
La empresa Náutica S.A, debido al tipo de operaciones que realiza y el incremento en sus
equipos de cómputo instalados donde sus clientes hace que cada vez sea más complicado e
incontrolable el control interno, puesto que no existe un adecuado proceso de control desde la
adquisición de cada uno de los bienes hasta su completo uso, por lo tanto luego de haber
realizado un sondeo de la debilidad que posee la empresa dentro de los activos fijos directamente
se relaciona con el sistema contable, ya que al no tener controlados los equipos existe el riesgo
de que alguno de los activos sea dado de baja estando en buen estado y de esta manera la
información contable podría distorsionarse
8
o limitar de alguna manera que no se alcance a obtener información confiable y veraz de la
empresa.
Causa: Las debilidades de control Interno combinados con las políticas y procedimientos
Inadecuados de Náutica S.A. más la falta de una aplicación adecuada de las normas
Internacionales de Información Financiera Para Pequeñas y medianas empresas (NIIF PYME).
Genera que la información procesada en contabilidad no sea razonable presentando un valor de
activos con diferencias significativas con relación al valor del mercado llevando de esta manera
una contabilidad con fines tributarios y no una contabilidad que sirva para la toma de decisiones.
Figura No. 1. Relación Causa Efecto.
Fuente: Elaboración Propia.
Pronóstico: Si la empresa no fortalece su sistema de control interno para el área de propiedad
Planta Y equipo, la información contable para la toma de decisiones se
9
efectuará en base a información inexacta incrementando el margen de error, además que se
incrementa el riesgo de posibles fraudes dentro de la empresa y por consiguiente ocasionando
perjuicios económicos y afectando la situación financiera de la empresa.
1.4 Formulación del Problema.
¿Es el desconocimiento del valor real de los activos fijos provocado por un deficiente
control interno lo que conlleva a presentar resultados financieros distorsionados?
1
II. Objetivos de la Investigación
2.1 Objetivo General.
2.1.1. Evaluar de control interno de Propiedad Planta Y equipo y su incidencia en la
información contable de la Empresa Náutica S.A. en el año 2016.
2.2 Objetivos Específicos.
2.2.1. Analizar las Políticas y procedimientos que existen actualmente para el control de
propiedad planta y equipo.
2.2.2. Identificar el cumplimiento de los procesos de control interno y lo riesgos generados
de acuerdo al coso III.
2.2.3. Diagnosticar los controles internos utilizados para propiedad planta y equipo de
acuerdo a las Normas Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y
medianas Empresas (NIIF PYME) y su incidencia en la documentación contable.
1
2.2.4. Diseñar una propuesta de mejora de control interno de la propiedad planta y equipo
de acuerdo al marco legal y normativo para la toma de dicciones en la empresa
Náutica S.A.
III. Marco Teórico.
3.1. Perfil de la Empresa.
Misión.
Nuestra misión, reflejada en el plan estratégico Essentials 2020 es conectar a todos: personas,
familias y empresas, con lo que es y será fundamental en sus vidas. En definitiva, como indica
nuestro leit motive, en Náutica S.A. “te acercamos a lo que te importa”.
Estrategia.
Para conseguirlo, nuestra hoja de ruta se apoya en cinco pilares:
 El primero es ofrecer a todos nuestros clientes la mejor conectividad posible, para atender
las nuevas necesidades de la sociedad digital. Para ello, estamos invirtiendo en redes de
nueva generación fijas (fibra) y móviles (4G) con objeto de apoyar la transformación
digital de la sociedad y la economía.
 El segundo consiste en reinventar la relación con nuestro cliente. Para ello, estamos
desarrollando un programa de actualización de nuestros equipos y estamos trabajando en
la multicanalidad, para facilitar el recorrido físico-digital de nuestros clientes y hacer
que nuestra relación con ellos sea más cercana y
personalizada.
1
 El tercer pilar es interno: queremos involucrar en este objetivo a todos los empleados que
forman nuestra organización en Latinoamérica, siendo a la vez "humanos" y "digitales".
 El cuarto nivel se centra en el negocio de Empresas, donde queremos ser el socio de
confianza de todas las organizaciones en ese fenómeno global de la transformación
digital.
 Por último, y, en quinto lugar, queremos diversificarnos y adquirir un papel relevante en
nuevos negocios como los objetos conectados y la banca móvil.
Un proyecto de inversión, innovación y generación de valor. Para lograr todas las metas
marcadas en nuestro plan Essentials 2020 hemos puesto en marcha un proyecto basado, en primer
lugar, en la inversión, ya que estamos destinando más de 3.000 millones al despliegue de redes
de telecomunicaciones de nueva generación.
Estructura de la Organización.
Náutica S.A. está constituida por cuatro departamentos los cuales son Finanzas, Operaciones,
informática, mercadeo y estos están subordinados al gerente general, y este a su vez está
subordinado a la junta directiva (Ver anexo 9).
3.1.1 Historia de la empresa.
En 1988, France Telecom era conocida como Direction Generals de Telecommunications,
una división del ministerio de correo y telecomunicaciones. La Compañía fue privatizada en
1990 y dejo de ser un monopolio del estado el 01 de enero de 1998.
1
En el 2000 France Telecom compra el operador ingles Orange y lanza la marca en Americe
(Nicaragua) mediante Telecom Nicaragua S.A. Luego cambia su nombre a Náutica S.A.
En agosto de 2005, France Telecom adquirió el 80% de la compañía española de telefonía
móvil Amena al grupo Auna.
En junio de 2006 France Telecom España Absorbió a sus filiales “France Telecom
Operadores de Telecomunicaciones S.A. Rete visión Móvil S.A., El rincón del Vago S.L.
Sociedad unipersonal, Grupo Amena Telecomunicaciones S.L. Sociedad Unipersonal y
multimedia cable s.a. sociedad unipersonal
France Telecom Operaba a través de varias divisiones como Wanadoo (el primer proveedor
de internet en Francia, segundo de Europa, Orange (primera compañía móvil de Francia).
France Telecom ha dejado de usar las marcas Orange y Wanadoo reuniéndolas en Náutica en
el año 2006.
Náutica Nace Inglaterra en el año 1994 en un mercado de cuatro operadoras con el ambicioso
objetivo de ser la opción número uno en comunicación inalámbrica. Para lograrla Orange se
enfocó en construir una identidad fuerte, refrescante y clara que la diferenciara de un mercado
lleno de ruido con un lenguaje técnico y esquemas de precio complicados
Innovaciones tales como planes de comunicaciones simples que le ofrecían gran valor por su
dinero, servicios y relaciones directas con el cliente cambiaron la actitud de la gente hacia la
comunicación móvil.
1
En julio de 1997 Náutica GNS S.A. Alcanzo el primer millón de clientes y a partir de ahí
comienza a expandirse a nivel internacional.
La empresa Náutica S.A. fue fundada en Nicaragua en el año 2000, e inscrita en el registro
público mercantil de Nicaragua bajo los lineamientos legales que la ley requiere. Náutica S.A.
fue creada por capital francés en Nicaragua con el fin de prestar el servicio de soporte técnico y
de fibra óptica a aquellas empresas aeronáuticas que tenían presencia en el país.
3.2 Generalidades de la Contabilidad.
3.2.1 Concepto de Contabilidad.
De acuerdo a Omeñaca, J. (2008). La ciencia que orienta a los sujetos económicos para que
éstos coordinen y estructuren en libros y registros adecuados la composición cualitativa y
cuantitativa de su patrimonio (= estática contable), así como las operaciones que modifican,
amplían o reducen dicho patrimonio (= dinámica contable). Según este concepto, el empresario,
por medio de la contabilidad, tendrá constancia de la situación y composición de su patrimonio
(estática patrimonial) y controlará su evolución (dinámica patrimonial) con un ordenado registro
de datos, cuya técnica suele denominarse
«teneduría contable».
Según del Pilar, M. & Hernández, J (2010) en su definición de contabilidad General
menciona que:
La contabilidad es la ciencia que, siguiendo unas normas específicas, se encarga de registrar,
representar sintetizar y medir el patrimonio de la empresa con el fin de
1
interpretar sus resultados y conocer su situación económica y financiera para informar a terceros.
Según Label, W. & Ledesma J. (2012) plantean una definición distinta:
La contabilidad suministra información que ayuda a las personas dedicadas a la actividad
empresarial, incrementando sus posibilidades de tomar decisiones que beneficien a sus negocios,
la contabilidad es el lenguaje de los negocios y como cualquier otro lenguaje utiliza sus propios
términos y reglas.
Otros conceptos indican a la contabilidad como una parte de la economía, y que en el ámbito
de la empresa su principal labor es ayudar al área de Administración.
En mi criterio la CONTABILIDAD se puede definir en la siguiente forma: conocimiento
científico aplicado a los sistemas de registro y control de las operaciones efectuadas por las
entidades públicas y privadas, que sirve para suministrar información financiera razonable sobre
la situación actual de la empresa.
Además, se espera que la contabilidad genere información fiable y relevante que sirva de
apoyo tanto a los usuarios internos como externos para el tomo de decisiones oportunas.
3.2.1.1. Objetivos de la Contabilidad.
Para Omeñaca, J. (2008), menciona los siguientes aspectos referentes a los objetivos de la
contabilidad: Ël objetivo fundamental es servir de instrumento de información y, aunque son
múltiples las informaciones o datos que puede suministrar la contabilidad, podemos concretarlos
en tres¨:
1
a) Informar de la situación de la empresa, tanto en su aspecto económico- cuantitativo como
en su aspecto económico-financiero. Los inventarios y los balances serán
fundamentalmente los instrumentos a través de los cuales se presentará esa información.
b) Informar de los resultados obtenidos en cada ejercicio económico, es decir, cuánto se ha
ganado o perdido en un período de tiempo determinado.
c) Informar de las causas de dichos resultados. Mucho más importante que saber
«cuánto» se gana o se pierde es saber el «porqué» de esas pérdidas y de esas ganancias, para
tratar de corregir gastos e incrementar ingresos en lo sucesivo.
Toda esta información se resume en las denominadas «cuentas anuales», cuya formulación
ha de efectuarse una vez al año, al terminar cada ejercicio económico (el
«ejercicio económico» suele coincidir con el año cronológico).
Si esas cuentas o estados presuntivos se formulan resumiendo períodos inferiores al año,
se denominan «estados contables intermedios». (P.23)
3.2.1.2. Clasificación de la contabilidad.
De acuerdo a Omeñaca, J. (2008). Establece las siguientes características para clasificar la
contabilidad:
En primer lugar, se puede clasificar por el área que comprende, podemos dividirla en:
a) Micro contabilidad. Se refiere tanto a las personas físicas como a las sociedades y
entidades de cualquier naturaleza.
1
b) Macro contabilidad. Podría denominarse «contabilidad nacional y supranacional».
Se refiere a la consideración y medida de las magnitudes macroeconómicas de un país
(ingreso, gasto, renta, patrimonio, balanza comercial y de pagos).
Dentro de la micro contabilidad, podemos distinguir entre contabilidad general (estudia los
principios generales aplicables a cualquier clase de entidad) y contabilidad aplicada.
Omeñaca, J. (2008) menciona que: ¨La contabilidad aplicada adapta los principios generales,
definidos en la contabilidad general, a cada entidad económica concreta. Podemos subdividirla
de la siguiente forma¨:
a) Por razón del objeto:
 Comercial: Si la empresa se dedica a la compra-venta de mercancías.
 Industrial: Si la empresa se dedica a la fabricación de productos, partiendo de unas
materias primas que son transformadas en productos para la venta.
No obstante, este proceso de transformación hay que entenderlo en sentido amplio. Por
ejemplo, en una editorial también se da ese proceso industrial, aunque no sea a partir de unas
materias primas, sino de la adquisición de una propiedad intelectual (los derechos del autor) que
darán lugar a la edición de un libro (producto terminado).
A la contabilidad que registra el proceso de elaboración, mediante el cálculo y distribución de
los costes, se la denomina contabilidad interna (también contabilidad de costes). Y las
operaciones que tienen conexión con el mundo exterior de la empresa (financiación, inversiones,
compras, ventas) serían el objeto de la contabilidad externa.
1
Realmente, estas operaciones externas son el proceso comercial (aprovisionamiento de
materias primas y otros elementos necesarios para la elaboración, y venta de los productos
elaborados).
 De servicios: En estos casos, el objeto de la empresa no es la compra-venta ni la
fabricación de productos para la venta, sino la prestación de servicios (transportes,
asesorías, hoteles, agencias de viajes, talleres de reparación, profesiones liberales,
hostelería).
 Financiera o bancaria: El objeto fundamental será el negocio del préstamo, bajo las
múltiples modalidades existentes. Los bancos y cajas de ahorro reciben los depósitos de
dinero de sus clientes y, aparte de guardar y administrar dichos depósitos, prestan ayuda
financiera a las empresas y particulares. (P.40)
Realmente son empresas de servicios, pero su contabilidad reúne características especiales.
3.2.2 Normas Internacionales de Información Financiera.
Según Label, W. Ledesma, J. & Ramos, R. (2012). El Comité de Normas Internacionales de
Contabilidad (International Accounting Standards Committee, IASC) tiene su origen en 1973 y
nace del acuerdo de los representantes de profesionales contables de varios países (Alemania,
Australia, Estados Unidos, Francia, Holanda, Irlanda, Japón, México y Reino Unido) para la
formulación de una serie de normas contables que pudieran ser aceptadas y aplicadas con
generalidad en distintos países con la finalidad de favorecer la armonización de los datos y su
comparabilidad.
1
Las normas de contabilidad emitidas por el IASC se denominan Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC; en inglés, International Accounting Standards, IAS). Las NIC son un
conjunto de normas que establecen la información a incluir en los estados financieros y la forma
en que esa información debe aparecer en dichos estados, para estandarizar la información
financiera presentada por los mismos. Constituyen los Estándares Internacionales o normas
internacionales en el desarrollo de la actividad contable y suponen un manual Contable, ya que
en ellas se establecen los lineamientos para llevar la Contabilidad de la forma como es aceptable
en el mundo.
A comienzos del 2001 el IASC fue reestructurado en el IASB. Sustituyendo el antiguo IASC
en la emisión de normas contables, el IASB fue creado en abril de 2001. Depende de la
Fundación IASC (IASCF) y tiene sede en Londres, siendo su principal objetivo el
establecimiento de una información financiera armonizada, recayendo en él la responsabilidad de
aprobar las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF; en inglés, International
Financial Reporting Standards, IFRSs) y demás documentos relacionados con ellas como son las
Interpretaciones desarrolladas por el Comité de Interpretaciones de las Normas Internacionales
de Información Financiera (CINIIF) (International Financial Reporting Interpretations
Committee (IFRIC).
El término Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) tiene un estrecho y un
amplio sentido. En sentido estricto, las NIIF se refieren a la nueva serie numerada de Normas
que emite el IASB, a diferencia de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), serie
emitida por su predecesor (el IASC). Desde abril de 2001, año de constitución
2
del IASB, este organismo adoptó todas las NIC y continuó su desarrollo, denominando a las
nuevas normas “Normas Internacionales de Información Financiera” (NIIF).
En virtud de la Constitución del IASCF los objetivos del IASB son:
 Desarrollar, buscando el interés público, un único conjunto de normas contables de
carácter global que sean de alta calidad, comprensibles y de cumplimiento obligado, que
requieran información de alta calidad, transparente y comparable en los estados
financieros y en otros tipos de información financiera, para ayudar a los participantes en
los mercados de capitales de todo el mundo, y a otros usuarios, a tomar decisiones
económicas.
 Promover el uso y la aplicación rigurosa de tales normas.
 cumplir con los objetivos asociados con (a) y (b), teniendo en cuenta, cuando sea
necesario, las necesidades especiales de entidades pequeñas y medianas y de economías
emergentes.
 Llevar a la convergencia entre las normas contables nacionales y las Normas
Internacionales de Contabilidad y las Normas Internacionales de Información Financiera,
hacia soluciones de alta calidad.
3.2.3. Información Financiera.
Según Bonsón, E, Cortijo, V. & Flores F. (2009), describen la información de la siguiente
manera:
La información empresarial es el recurso que permite a todos los interesados determinar el
valor de la entidad, su situación financiera y su rentabilidad, es decir, constituye la fuente
indispensable para poder conocer la realidad económico-financiera
2
y la evolución previsible de la empresa. Es el propio ciclo de actividad empresarial el que, en sus
diversas fases (planificación del negocio, financiación, inversión y operaciones), como muestra
la Figura, genera la información que la empresa posteriormente pone a disposición pública.
Figura N° 2. Información financiera generada en la entidad.
Inversion
Planificacion
Operaciones
Financier
 Plan de Negocio
Estrategia  Balance de Situación.  Estado de fuljo de
 Misión y visión  Estado de resultados efectivo.
Tácticas  Estado de cambios.  Notas.
 Plan de  Estado de flujos de  Informe de gestión.
operaciones efectivo  Gobierno corporativo
 Informe de  Notas.  Información ambiental
y social
Fuente: Bonsón, E. Cortijo, V. & Flores, F. (2009).
En la actualidad la información financiera tiene una gran importancia para la toma de
decisiones, por lo cual se espera que dicha información sea oportuna e integra para que los
usuarios de dicha información.
2
Las Normas de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas (NIIF PYME
2015) establecen las características cualitativas que establecen las Normas de Información
Financiera.
Tabla No.1. Características de la información financiera.
Comprensibilidad Relevancia
Entendible para los Usuarios Importante para la toma de decisiones Ejerce
Sin Omitir Información Relevante Influencia sobre la toma de
decisiones
Materialidad o importancia relativa Fiabilidad

La omisión puede influir en la toma de Información Libre de error significativo y
decisiones sesgo
Importancia relativa (Depende de la No se debe pretender influenciar las cifras
Magnitud) para favorecer la toma de decisiones.
La esencia sobre la forma Prudencia

Las transacciones deben registrarse en base a Precaución al realizar los Juicios en las
su esencia y no a base de una disposición estimaciones.
legal
Integridad Comparabilidad
Información Completa dentro de los Comparable a lo largo del tiempo Comprables
límites de la importancia relativa y el costo con estados financieros de entidades
similares.
Oportunidad Equilibrio entre costo y beneficio

Estar dentro del Periodo para la toma de Los beneficios deben exceder a los costos de
decisiones suministrar la información
Debe ser capaz de influir en la toma de
decisiones de los usuarios
Fuente: Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (2015) Normas Internaciones de Información Financiera
para pequeñas y medianas empresas NIIF PYME.
2
3.2.4. Usuarios de la Información.
La Comisión de Normas Internacionales de contabilidad, (2015). El objetivo de los estados
financieros de una pequeña o mediana entidad es proporcionar información sobre la situación
financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad que sea útil para la toma de
decisiones económicas de una amplia gama de usuarios de los estados financieros que no están
en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información.
Con el objetivo de conocer los usos que los diferentes usuarios de la información contable, es
importante identificar los distintos segmentos de usuarios a quienes pretende servir la
contabilidad.
Los usuarios de la información financiera se dividen en dos los usuarios internos y los
usuarios externos
Según Guajardo, G. & Andrade, N. (2008), define a que para los usuarios externos:
¨La información financiera dirigida a usuarios externos tiene por propósito satisfacer las necesidades
de inversión de un grupo diverso de usuarios¨. (p.71)
Entre los principales se encuentran los siguientes:
 Inversionistas presentes (accionistas).
 Inversionistas potenciales.
 Acreedores.
 Proveedores y otros acreedores comerciales.
 Clientes.
 Empleados.
2
 Órganos de revisión internos o externos.
 Gobiernos.
 Organismos públicos de supervisión financiera.
 Analistas e intermediarios financieros.
 Usuarios de gobierno corporativo.
 Público en general.
Además, Guajardo, G. & Andrade, N. (2008). Los Usuarios internos De la misma forma en
que los usuarios externos tienen necesidades de información, los administradores de una entidad
económica, representados principalmente por los funcionarios de los niveles superiores tales
como directores generales, directores funcionales, gerentes de área, jefes de departamento, tienen
necesidad de monitorear el desempeño de la entidad para la cual trabajan y el resultado de su
propio trabajo.
Por naturaleza, dicha información es de un nivel de detalle mucho mayor que el suministrado
a los usuarios externos. Por lo mismo, no están regidos por leyes ni por otro tipo de disposiciones
sino exclusivamente por la necesidad de la información y la creatividad de quienes elaboran este
tipo de información.
3.2.5. Situación Financiera y estados Financieros.
La Comisión de Normas Internacionales de Contabilidad (2015). La situación financiera de
una entidad es la relación entre los activos, los pasivos y el patrimonio en una fecha concreta, tal
como se presenta en el estado de situación financiera. Estos se definen como sigue:
2
(a) Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del
que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.
(b) Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al
vencimiento de la cual, espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios
económicos.
(c) Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus
pasivos.
Del Pilar, M. & Hernández, J. (2010): Los elementos patrimoniales de una empresa que
presentan similares características se pueden agrupar en bloques homogéneos denominados
masas patrimoniales. Podemos distinguir tres grandes masas patrimoniales, activos pasivos y
patrimonio.
Figura No.3. Estructura Financiera.
Pasivo Exigible
Estructura economicaBienes y derechos Estructura Financiera
Activo Obligaciones
Patrimonio Neto
Fuente: Del Pilar, M. & Hernández, J. (2010):
2
Los Estados Financieros.
Para Guajardo, G. & Andrade, N. (2008). El producto final del proceso contable es la
información financiera, elemento imprescindible para que los diversos usuarios puedan tomar
decisiones. La información financiera que dichos usuarios requieren se centra primordialmente
en la evaluación de la situación financiera, de la rentabilidad y de la liquidez.
De acuerdo a la Norma Internacional de contabilidad Número uno (NIC1) establece que:
Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la situación financiera
y del desempeño financiero de una entidad. El objetivo de los estados financieros con propósitos
de información general es suministrar información acerca de la situación financiera, del
desempeño financiero y de los flujos de efectivo de la entidad, que sea útil a una amplia variedad
de usuarios a la hora de tomar sus decisiones económicas. Los estados financieros también
muestran los resultados de la gestión realizada por los administradores con los recursos que se
les han confiado.
Los estados financieros también muestran los resultados de la administración llevada a cabo
por la gerencia: dan cuenta de la responsabilidad en la gestión de los recursos confiados a la
misma.
Según el Comité de normas internacionales de contabilidad (2015) Las NIIF PYME (2015)
en su párrafo 3.17 establecen un conjunto completo de estados financieros de una entidad incluye
todo lo siguiente:
 Estado de Situación Financiera o Balance general.
2
 Estado de resultado o un estado de resultados integral
 Estado de cambio en el Patrimonio.
 Estado de flujos de efectivo.
 Estado de Flujos de Efectivo.
 Notas, que incluyan un resumen de las políticas contables significativas y otra
información explicativa.
3.2.5.1. El Estado de Situación de Financiera.
Para Bonsón, E. & Cortijo, V. & Flores, F. (2009), el balance de situación proporciona la
información necesaria para conocer la situación económica y financiera de la empresa; es decir,
describe su patrimonio en un momento dado, tanto cuantitativa como cualitativamente, desde
una doble perspectiva de la inversión y la financiación, manifestando la composición y cuantía
del capital en funcionamiento y, al mismo tiempo, las fuentes que lo han financiado. Por ello, el
balance de situación se constituye como un valioso instrumento para la gestión y el control de la
entidad, así como una de las fuentes fundamentales para el análisis.
De acuerdo a Alcarria, J. (2012). “El informe contable que muestra el patrimonio de una
empresa se denomina balance, uno de los informes que forma parte de las cuentas anuales”.
(p.22).
El balance, también denominado balance de situación, representa la situación patrimonial y
financiera de una entidad en un momento determinado. El balance muestra
2
los activos de una unidad económica y los pasivos que recaen sobre la misma, mostrando por
diferencia entre ellos, el valor de su patrimonio neto.
Todo balance es como una fotografía de la situación patrimonial de una unidad económica en
un momento dado, por lo que siempre deberá mostrarse a la fecha a la que dicho balance se
refiere.
Los balances se presentan mostrando los activos, pasivos y patrimonio neto adecuadamente
clasificado y ordenado en masas patrimoniales y con el desglose y detalle oportunos, de acuerdo
a los formatos oficiales incluidos en la normativa contable. Algunas empresas que presentan las
cuentas anuales de conformidad con los Principios de contabilidad Generalmente Aceptados
(PCGA) presentan balances en los que los activos se ordenan de menor a mayor liquidez y los
pasivos de menor a mayor exigibilidad.
La comisión de Normas Internacionales de contabilidad (2015) establece que un estado de
situación Financiera debe de contener la Siguiente estructura:
 Efectivo y equivalentes al efectivo;
 Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar;
 Activos financieros [excluyendo los importes mostrados en (a), (b), (j) y (k)];
 Inventarios.
 Propiedades, planta y equipo; propiedades de inversión registradas al costo menos
la depreciación y el deterioro del valor acumulados.
 Propiedades de inversión registradas al valor razonable con cambios en resultados.
 Activos intangibles.
2
 Activos biológicos registrados al costo menos la depreciación acumulada y el
deterioro del valor.
 Activos biológicos registrados al valor razonable con cambios en resultados;
 Inversiones en asociadas.
 inversiones en entidades controladas de forma conjunta.
 Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar.
 Pasivos financieros [excluyendo los importes mostrados en (l) y (p)].
 Pasivos y activos por impuestos corrientes.
 Pasivos por impuestos diferidos y activos por impuestos diferidos (éstos siempre se
clasificarán como no corrientes).
 Provisiones; participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimonio de
forma separada al patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora; y
 Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora.
Tabla 2. Estado de Situación Financiera.
Activo Pasivo y Patrimonio Neto
Activo Corriente Pasivo Corriente
Efectivo. Obligaciones Por Pagar C/P

Inversiones Financieras a corto Plazo. Prestamos Por Pagar C/P
Deudores comerciales.
Existencias.
Activo no Corriente Pasivo No corriente.
Inversiones Financieras a Largo Plazo. Obligaciones Por Pagar L/P.

Inmovilizado Material. Prestamos Por Pagar L/P Cuentas
Inmovilizado Intangible. Por Pagar intercompañia
Patrimonio Neto
3
Capital
Autofinanciación.
Fuente: Pilar, M. & Román, J. & Hernández, J. (2009) (P. 8).
3.2.5.2. Estado de Resultados.
Para Rodríguez, M. (2011). Estado que muestra las ventas o ingresos, costos, gastos y la
utilidad o pérdida resultante en el periodo. Información relativa al resultado de sus operaciones
en un periodo dado, la cual es presentada en un documento comúnmente denominado estado de
resultados.
De acuerdo a Alcarria, J. (2012), menciona que el estado de resultados: ¨Muestra los ingresos
obtenidos por una unidad económica y los gastos necesarios realizados para la obtención de
aquellos durante un período de tiempo determinado, resultando por diferencia el resultado neto
del ejercicio¨ (P.32).
Si los ingresos superan a los gastos el resultado, será positivo (beneficios) y si los ingresos
son inferiores a los gastos el resultado, es negativo (pérdidas).
La cuenta de pérdidas se presenta mostrando los ingresos y los gastos, con signo positivo o
negativo, adecuadamente clasificados y ordenados y con el desglose y detalle oportunos, de
acuerdo a los formatos oficiales incluidos en la normativa contable.
De acuerdo a la Comisión de Normas Internacionales (2015), establece que Como mínimo,
una entidad incluirá, en el estado del resultado integral, partidas que presenten los siguientes
importes del periodo:
3
 Los ingresos de actividades ordinarias.
 Los costos financieros.
 La participación en el resultado de las inversiones en asociadas (véase la Sección 14
Inversiones en Asociadas) y entidades controladas de forma conjunta (véase la Sección
15 Inversiones en Negocios Conjuntos) contabilizadas utilizando el método de la
participación.
 El gasto por impuestos excluyendo los impuestos asignados a los apartados (e),
(g) y (h) (véase el párrafo 29.35).
 Un único importe que comprenda el total de
 El resultado después de impuestos de las operaciones discontinuadas, y
 La ganancia o pérdida después de impuestos atribuible al deterioro de valor, o reversión
de éste, de los activos en las operaciones discontinuadas (véase la Sección 27, Deterioro
del Valor de los Activos) en el momento de clasificarse como una operación
discontinuada, y posteriormente, y en la disposición de los activos netos que constituyan
la operación discontinuada.
 El resultado (si una entidad no tiene partidas de otro resultado integral, no es necesario
presentar esta línea).
 Cada partida de otro resultado integral [véase el párrafo 5.4 (b)] clasificada por naturaleza
[excluyendo los importes a los que se hace referencia en el apartado (h)]. Estas partidas
se agruparán en las que, de acuerdo con esta Norma.
 No se reclasifiquen posteriormente en el resultado del periodo—es decir, las del párrafo
5.4(b)(i), (ii) y (iv); y
3
 Se reclasifiquen posteriormente en el resultado del periodo, cuando se cumplan las
condiciones específicas, es decir, las del párrafo 5.4 (b) (iii).
 La participación en el otro resultado integral de asociadas y entidades controladas de
forma conjunta contabilizadas por el método de la participación.
 El resultado integral total (si una entidad no tiene partidas de otro resultado
integral, puede usar otro término para esta línea tal como resultado).
3.2.5.3. Estado de Flujos de Efectivo.
Para la Comisión de Normas Internacionales (2015). El estado de flujos de efectivo
proporciona información sobre los cambios en el efectivo y equivalentes al efectivo de una
entidad durante el periodo sobre el que se informa, mostrando por separado los cambios según
procedan de actividades de operación, actividades de inversión y actividades de financiación.
Equivalentes al efectivo son inversiones con alta liquidez a corto plazo que son fácilmente
convertibles en importes conocidos de efectivo y que están sujetas a un riesgo insignificante de
cambios en su valor. Se mantienen para cumplir los compromisos de efectivo a corto plazo en
lugar de para inversión u otros propósitos.
Por consiguiente, una inversión será un equivalente al efectivo cuando tenga un vencimiento
próximo, por ejemplo, de tres meses o menos desde la fecha de adquisición. Los sobregiros
bancarios se consideran normalmente actividades de financiación similares a los préstamos. Sin
embargo, si son reembolsables a petición de la otra parte y forman una parte integral de la
gestión de efectivo de una entidad, los sobregiros
bancarios son componentes del efectivo y equivalentes al efectivo.
3
Actividades de operación.
La Comisión de Normas Internacionales (2015). Las actividades de operación son las
actividades que constituyen la principal fuente de ingresos de actividades ordinarias de la
entidad. Por consiguiente, los flujos de efectivo de actividades de operación generalmente
proceden de las transacciones y otros sucesos y condiciones que entran en la determinación del
resultado. Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de operación son los siguientes:
(a) Cobros procedentes de las ventas de bienes y prestación de servicios
(b) Cobros procedentes de regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos de actividades
ordinarias.
(c) Pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios
(d) Pagos a y por cuenta de los empleados.
(e) Pagos o devoluciones del impuesto a las ganancias, a menos que puedan ser
específicamente identificados dentro de las actividades de inversión y financiación.
(f) Cobros y pagos procedentes de inversiones, préstamos y otros contratos mantenidos con
propósito de intermediación o para negociar que sean similares a los inventarios
adquiridos específicamente para revender.
Actividades de inversión.
3
Según la Comisión de Normas Internacionales (2015). Las actividades de inversión son las de
adquisición y disposición de activos a largo plazo, y otras inversiones no incluidas en
equivalentes al efectivo. Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de inversión son los
siguientes:
(a) Pagos por la adquisición de propiedades, planta y equipo (incluyendo trabajos realizados
por la entidad para sus propiedades, planta y equipo), activos intangibles y otros activos a
largo plazo.
(b) Cobros por ventas de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a
largo plazo.
(c) Pagos por la adquisición de instrumentos de patrimonio o de deuda emitidos por otras
entidades y participaciones en negocios conjuntos (distintos de los pagos por esos
instrumentos clasificados como equivalentes al efectivo, o mantenidos para
intermediación o negociar).
(d) Cobros por la venta de instrumentos de patrimonio o de deuda emitidos por otras
entidades y participaciones en negocios conjuntos (distintos de los cobros por esos
instrumentos clasificados como equivalentes de efectivo o mantenidos para
intermediación o negociar).
(e) Anticipos de efectivo y préstamos a terceros.
(f) Cobros procedentes del reembolso de anticipos y préstamos a terceros.
3
(g) Pagos procedentes de contratos de futuros, a término, de opción y de permuta financiera,
excepto cuando los contratos se mantengan por intermediación o para negociar, o cuando
los pagos se clasifiquen como actividades de financiación.
(h) Cobros procedentes de contratos de futuros, a término, de opción y de permuta financiera,
excepto cuando los contratos se mantengan por intermediación o para negociar, o cuando
los cobros se clasifiquen como actividades de financiación.
Actividades de financiación.
De acuerdo a la Comisión de Normas Internacionales (2015). Las Actividades de
financiación son las actividades que dan lugar a cambios en el tamaño y composición de los
capitales aportados y de los préstamos tomados de una entidad. Ejemplos de flujos de efectivo
por actividades de financiación son los siguientes:
cobros procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos de capital;
(a) Pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la entidad.
(b) Cobros procedentes de la emisión de obligaciones, préstamos, pagarés, bonos, hipotecas
y otros préstamos a corto o largo plazo.
(c) Reembolsos en efectivo de fondos tomados en préstamo.
(d) Pagos realizados por un arrendatario para reducir la deuda pendiente relacionada con un
arrendamiento financiero.
3.2.5.4. Estado de Cambios en el Patrimonio.
La Comisión de Normas Internacionales (2015). El estado de cambios en el patrimonio
presenta el resultado de la entidad para el periodo sobre el que se informa, el
3
otro resultado integral para el periodo, los efectos de los cambios en políticas contables y las
correcciones de errores reconocidas en el periodo, y los importes de las inversiones hechas, y los
dividendos y otras distribuciones a los propietarios, en su calidad de tales, durante el periodo.
Información a presentar en el estado de cambios en el patrimonio.
El estado de cambios en el patrimonio incluye la información siguiente:
(a) El resultado integral total del periodo, mostrando de forma separada los importes totales
atribuibles a los propietarios de la controladora y a las participaciones no controladoras.
(b) Para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicación retroactiva o la re
expresión retroactiva reconocidos según la Sección 10 Políticas, Estimaciones y Errores
Contables.
(c) Para cada componente del patrimonio, una conciliación entre los importes en libros, al
inicio y al final del periodo, revelando por separado los cambios resultantes de:
(i) El resultado del periodo.
(ii) Otro resultado integral.
(iii) Los importes de las inversiones hechas por los propietarios y de los dividendos y
otras distribuciones hechas a éstos en su capacidad de propietarios, mostrando por
separado las emisiones de acciones, las transacciones de acciones propias en
cartera, los dividendos y otras distribuciones a los propietarios, y los cambios en
las participaciones en la propiedad en subsidiarias que no den lugar a una pérdida
de control.
3
3.2.5.5. Notas a los estados financieros.
Para la Comisión de Normas Internacionales (2015). Las notas contienen información
adicional a la presentada en el estado de situación financiera, estado del resultado integral (si se
presenta), estado de resultados (si se presenta), estado de resultados y ganancias acumuladas
combinado (si se Presenta), estado de cambios en el patrimonio (si se presenta) y estado de flujos
de efectivo.
Las notas proporcionan descripciones narrativas o desagregaciones de partidas presentadas en
esos estados e información sobre partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas
en ellos. Además de los requerimientos de esta sección, casi todas las demás secciones de esta
Norma requieren información a revelar que normalmente se presenta en las notas.
Estructura de las notas
La Comisión de Normas Internacionales (2015) establece que la estructura de las notas será la
Siguiente:
(a) Presentarán información sobre las bases para la preparación de los estados financieros, y
sobre las políticas contables específicas utilizadas, de acuerdo con los párrafos 8.5 a 8.7.
(b) Revelarán la información requerida por esta Norma que no se presente en otro lugar de
los estados financieros.
(c) Proporcionarán información adicional que no se presenta en ninguno de los estados
financieros, pero que es relevante para la comprensión de cualquiera de ellos.
3
Una entidad presentará las notas, en la medida en que sea practicable, de una forma
sistemática. Una entidad hará referencia para cada partida de los estados financieros a cualquier
información en las notas con la que esté relacionada.
3.2.6. Definición de Activo, Pasivo y Patrimonio.
Activos.
Para la Comisión de Normas Internacionales de Información (2015), establece en las normas
internacionales de información financiera para pequeñas y medianas entidades que:
Los beneficios económicos futuros de un activo son su potencial para contribuir directa o
indirectamente, a los flujos de efectivo y de equivalentes al efectivo de la entidad. Esos flujos de
efectivo pueden proceder de la utilización del activo o de su disposición.
Según Pilar, M. & Román, J. & Hernández, J. (2010). Los Activos corrientes están formados
por los elementos patrimoniales que representan dinero o que la empresa podría convertir
fácilmente en efectivo a corto plazo y que le van a permitir llevar a cabo su actividad cotidiana.
Se divide en:
 Existencias: elementos patrimoniales destinados por la empresa a su venta o
transformación. Por ejemplo, las existencias de productos en el almacén.
 Deudores comerciales: derechos de cobro que la empresa puede convertir en un período
breve de tiempo en dinero disponible. Por ejemplo, las facturas pendientes de cobro
(clientes).
3
 Inversiones financieras a corto plazo: inversiones llevadas a cabo por la empresa con un
plazo igual o inferior al año. Por ejemplo, la inversión a corto plazo en acciones de otra
empresa.
 Efectivo: dinero o elementos patrimoniales de liquidez inmediata. Por ejemplo, el dinero
depositado en las cuentas corrientes de los bancos.
Muchos activos, como por ejemplo las propiedades, planta y equipo, son elementos tangibles.
Sin embargo, la tangibilidad no es esencial para la existencia del activo. Algunos activos son
intangibles.
Pasivos.
Para la Comisión de Normas Internacionales de Información (2015), establece en las normas
internacionales de información financiera para pequeñas y medianas entidades que:
Una característica esencial de un pasivo es que la entidad tiene una obligación presente de
actuar de una forma determinada. La obligación puede ser una obligación legal o una obligación
implícita. Una obligación legal es exigible legalmente como consecuencia de la ejecución de un
contrato vinculante o de una norma legal. Una obligación implícita es aquélla que se deriva de
las actuaciones de la entidad.
Según Pilar, M. & Román, J. & Hernández, J. (2010). Pasivo no corriente: recoge las deudas
generadas por la empresa, generalmente para financiar el Activo no corriente, cuyos
vencimientos superan los 12 meses. Por ejemplo, un préstamo bancario a devolver en 4 años.
4
Pasivo corriente: contempla las deudas que genera la empresa para cubrir las necesidades
inmediatas (deudas a corto plazo). Por ejemplo, las facturas pendientes de pago (proveedores) y
letras pendientes de pago (efectos comerciales a pagar).
Patrimonio
De acuerdo a la Comisión de Normas Internacionales de Información (2015), establece en las
normas internacionales de información financiera para pequeñas y medianas entidades que:
El Patrimonio es el residuo de los activos reconocidos menos los pasivos reconocidos. Se
puede sub clasificar en el estado de situación financiera. Por ejemplo, en una sociedad por
acciones, las sub clasificaciones pueden incluir fondos aportados por los accionistas, las
ganancias acumuladas y partidas de otro resultado integral reconocidas como componentes
separados del patrimonio.
Esta Norma no establece cómo, cuándo o si los importes pueden transferirse entre
componentes de patrimonio.
Para Pilar, M. & Román, J. & Hernández, J. (2010). El Capital: ëstá constituido por las
aportaciones a la empresa efectuadas por los socios o el empresario individual. –
Autofinanciación: es el beneficio no distribuido, también denominado reservas¨. (P.35)
3.2.7. Política contable.
Según Romero, J. (2011). Las políticas contables son los criterios de aplicación de las normas
particulares que la administración de una entidad considera como los más apropiados en sus
circunstancias para presentar razonablemente la información contenida en los estados financieros
básicos.
4
De acuerdo a la Comisión Ejecutora de Normas de contabilidad (2015) define a las políticas
contables como. ¨Son políticas contables los principios, bases, convenciones, reglas y
procedimientos específicos adoptados por una entidad al preparar y presentar estados
financieros¨. (P.12)
Una entidad seleccionará y aplicará sus políticas contables de manera uniforme para
transacciones, otros sucesos y condiciones que sean similares, a menos que esta Norma requiera
o permita específicamente establecer categorías de partidas para las cuales podría ser apropiado
aplicar diferentes políticas. Si esta Norma requiere o permite establecer esas categorías, se
seleccionará una política contable adecuada, y se aplicará de manera uniforme a cada categoría.
Características de las Políticas contables.
Según la Comisión Ejecutora de Normas de contabilidad (2015) establece que la gerencia de
una entidad utilizará su juicio para desarrollar y aplicar una política contable que dé lugar a
información que sea:
(a) Relevante: para las necesidades de toma de decisiones económicas de los usuarios.
(b) Fiable, en el sentido de que los estados financieros:
(I) Representen fielmente la situación financiera, el rendimiento financiero y los
flujos de efectivo de la entidad.
(II) Reflejen la esencia económica de las transacciones, otros sucesos y condiciones, y
no simplemente su forma legal.
(III) Sean neutrales, es decir, libres de sesgos.
4
(IV) Sean Prudentes
(V) Estén completos en todos sus extremos significativos.
Cambios en las políticas contables.
De acuerdo a la Comisión Ejecutora de Normas de contabilidad (2015). Una entidad
cambiará una política contable solo si el cambio.
(a) Es requerido por cambios a esta Norma.
(b) Dé lugar a que los estados financieros suministren información fiable y más relevante
sobre los efectos de las transacciones, otros sucesos o condiciones sobre la situación
financiera, el rendimiento financiero o los flujos de efectivo de la entidad.
La Comisión Ejecutora de Normas de contabilidad (2015). ¨Las siguientes situaciones no
constituyen cambios en las políticas contables:
(a) La aplicación de una política contable para transacciones, otros sucesos o condiciones
que difieren sustancialmente de los ocurridos con anterioridad.
(b) La aplicación de una nueva política contable para transacciones, otros sucesos o
condiciones que no ocurrieron anteriormente, o que no eran significativos.
(c) Un cambio en el modelo de costo cuando ya no está disponible una medida fiable del
valor razonable (o viceversa) para un activo que esta Norma requeriría o permitiría en
otro caso medir al valor razonable.
4
Si esta Norma permite una elección de tratamiento contable (incluyendo la base de medición)
para una transacción específica u otro suceso o condición y una entidad cambia su elección
anterior, eso es un cambio de política contable.
3.2.8. Propiedad planta y equipo.
3.2.8.1. Definición Propiedad planta y equipo.
Según Mayer, H. (2010). La propiedad, activos de planta y equipo (activos fijos o activos
operativos) forman más de la mitad del total de activos en muchas corporaciones. Estos recursos
están necesariamente para que operen las compañías y eventualmente son rentables. Es el uso
eficiente de estos recursos que en muchos casos determina el monto de rentabilidad que tendrán
las corporaciones.
Para Romero, J. (2011). El rubro de propiedades, planta y equipo se emplea contablemente
para designar las inversiones permanentes que se efectúan con la finalidad de emplearlo en los
fines de la entidad, en sus procesos productivos o para la atención a sus clientes; por tanto, se
adquirieren o producen con la intención de utilizarlos y no venderlos en el ciclo financiero a
corto plazo.
3.2.8.2. Naturaleza.
Para el Comité de Normas Internacionales de información Financiera (2015), definen la
propiedad ´planta y equipo de la siguiente manera:
Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que:
 Se mantienen para su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, para
arrendarlos a terceros o con propósitos administrativos;
4
 Se esperan usar durante más de un periodo.
Náutica S.A. Presenta dentro del Grupo de cuenta de mayor denominado Propiedad planta y
equipos, los equipos de cómputo estos representan la cuenta a tener más en consideración al
momento de realizar los controles internos, así como las correspondiente actualización o
determinación del valor razonable de estos bienes.
Las propiedades, planta y equipo no incluyen:
 Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola (véase la Sección 34
Actividades Especializadas).
 Los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural y recursos
no renovables similares.
Figura No. 4. Naturaleza de la Propiedad Planta y Equipo.
a.Uso u sufruto Beneficio de la entidad

Se espera utilizar por más de un
periodo
Venta
b. Produccion de articulos
Uso de la propiedad de la entidad
Entidad
c.Prestacion de servicios
Clientela.
Publico en General.
Fuente: Maher, H. (2010)
Para ser clasificados como activos de planta, un activo debe: (1) ser tangible, es decir, capaz
de ser visto y tocado; (2) tener una vida de servicio útil de más de un año y (3) ser usado en
operaciones de negocios en vez de ser mantenido para reventa. Los activos de planta comunes
son instalaciones, máquinas, herramientas y equipamiento de oficina. En el balance general, estos
activos aparecen bajo el título de “Propiedad, planta y equipo.
4
Los activos de planta incluyen todos los activos tangibles de larga vida usados para generar
las ganancias principales del negocio. El inventario es un activo tangible pero no es un activo de
planta porque el inventario no es usualmente de larga duración y se mantiene para venta en vez
de para ser usado.
Lo que representa un activo de planta para una compañía puede ser un inventario para otra.
Por ejemplo, un negocio como una tienda de venta de electrodomésticos puede clasificar una
camioneta de entrega como un activo de planta porque la camioneta se usa para entregar
mercadería. Un negocio como un distribuidor de camionetas clasificaría la misma camioneta de
entrega como inventario porque la camioneta se retiene para la venta. Además, los terrenos
retenidos para especulación o aún no puestos en servicios es una inversión de largo plazo en vez
de un activo de planta porque el terreno no se está usando por el negocio. Sin embargo, el equipo
retenido usado solo en períodos de emergencia pico es un activo de planta porque se usa en las
operaciones del negocio.
La cuenta de propiedad planta y equipo involucra los siguientes cuatro pasos:
 Registrar el costo de adquisición del activo.
 Registrar la asignación del costo original del activo a períodos de su vida útil a través
de la depreciación.
 Registrar gastos subsecuentes del activo.
 Contabilizar la eliminación del activo.
Componentes y valoración Inicial.
4
De acuerdo a Muñoz, A. (2010) Menciona que: El precio de adquisición incluye el precio
neto de compra facturado por el suministrador más todos los gastos adicionales necesarios en que
se incurra hasta que el activo adquirido esté en condiciones de entrar en funcionamiento, esto es,
hasta que pueda utilizarse normalmente. La inclusión de este conjunto de desembolsos en el
precio de adquisición se fundamenta en el concepto de correlación de gastos e ingresos, que
exige asignar los gastos a los períodos durante los cuales contribuyen a la generación de
ingresos.
En consecuencia, el coste o valor inicial de cualquier elemento de inmovilizado material se
determina de la siguiente forma:
Figura No. 5: Costo Histórico de Propiedad, planta y equipo.
Gastos adicionales hasta su puesta en condiciones de funcionamiento
Precio Neto de Costo Historico

compra
Fuente: Muñoz, A. 2010.
La tipología de este conjunto de ‘gastos adicionales necesarios’, denominados gastos
activables o capitalizables, es muy variada y depende tanto de las características de cada uno de
estos elementos como del destino que vaya a darse a los mismos. Entre las partidas más
frecuentes que es preciso añadir al precio neto facturado por el suministrador se encuentran los
gastos de transporte, seguros, comisiones o impuestos
no recuperables, requeridos para llevar a buen término estas adquisiciones, así como
4
cualquier otro tipo de gastos necesarios para su adaptación y acondicionamiento (instalación,
montaje, explanación).
Si desde el momento en que se adquiere un determinado elemento de inmovilizado hasta que
se encuentra en condiciones de entrar en servicio, transcurre un lapso de tiempo importante, será
preciso utilizar títulos de cuentas apropiados para que los registros contables pongan de
manifiesto esta circunstancia transitoria, lo que se consigue añadiendo a la denominación del
elemento en cuestión un calificativo específico: en curso, en montaje o en construcción.
3.2.8.3. Modelos de depreciación.
Para Muñoz, A. (2010). Las partidas de in movilizado material se deprecian por causas
ordinarias, tales como su uso o el mero paso del tiempo. Pero también pueden experimentar
pérdidas por otros motivos, sean éstas definitivas (irreversibles) o Provisionales (reversibles). En
este epígrafe se presenta el tratamiento contable del conjunto de circunstancias que originan
pérdidas de valor en esta Categoría de activos.
El coste de los elementos de inmovilizado ha de distribuirse de manera sistemática, entre los
períodos durante los cuales se estima que serán utilizados, a través del proceso de amortización
ya estudiado, en una primera aproximación, en el Capítulo 6. La depreciación computada
mediante el proceso de amortización viene motivada por el uso o el paso del tiempo
(envejecimiento físico), por los avances tecnológicos (obsolescencia técnica) o por cambios en
las modas o en los gustos de los consumidores (obsolescencia económica).
4
Para cuantificar el gasto periódico por amortización o cuota de amortización, cualquiera que
sea el método empleado, intervienen dos magnitudes: el valor amortizable y la vida útil estimada
del elemento sujeto a depreciación.
Según Muñoz, A. (2010). El valor amortizable (Va) constituye el importe de la inversión que
ha de distribuirse y viene dado por la diferencia entre el precio de adquisición y el valor residual
estimado o importe que se espera recuperar cuando la empresa se desprenda del elemento objeto
de amortización. Esto es:
Valor amortizable (Va) = Precio de adquisición (Pa) - Valor residual (Vr)
A su vez, la vida útil estimada (n) es la duración del período de uso que se atribuye a cada
uno de estos elementos. Generalmente, la vida útil se expresa en un determinado número de
años, aunque también puede establecerse en unidades de producción, si se trata de una máquina,
o en número de kilómetros de servicio, si nos referimos a un vehículo.
Por tanto, de los tres factores que intervienen en el cálculo de la amortización (precio de
adquisición, valor residual y vida útil), sólo el primero es una magnitud conocida cuando se
establece el plan de amortización. El valor residual y la vida útil son siempre magnitudes que han
de estimarse, por lo que las cuotas de amortización representan igualmente cifras estimadas.
El proceso de amortización contable cumple tres funciones:
a. Distribución del valor amortizable entre los diferentes ejercicios durante los cuales el
activo es utilizado, lo que permite calcular correctamente el resultado periódico.
4
b. Presentación del valor de uso de los elementos amortizados, al permitir expresar en el
balance de situación su valor contable neto o «valor no consumido».
c. Retención de fondos (función financiera), por cuanto al deducirse las cuotas de
amortización en el cálculo del resultado anual, la empresa retiene una cifra de recursos
equivalente al valor amortizable. Teóricamente estos fondos, que por lo general no
estarán invertidos de forma separada en el activo de la empresa, facilitarán su reposición
en el futuro.
3.2.8.4. Revaluación de activos Fijos.
De acuerdo a la comisión ejecutora de las Normas (2015). La entidad elegirá como política
contable el modelo del costo del párrafo 17.15A o el modelo de revaluación del párrafo 17.15B,
y aplicará esa política a todos los elementos que compongan una misma clase de propiedades,
planta y equipo.
Una entidad aplicará el modelo del costo a propiedades de inversión cuyo valor razonable no
puede medirse con fiabilidad sin esfuerzo o costo desproporcionado. Una entidad reconocerá los
costos del mantenimiento diario de un elemento de propiedad, planta y equipo en los resultados
del periodo en el que incurra en dichos costos.
La comisión ejecutora de normas (2015) establece el Modelo del costo (17. 15ª): Una entidad
medirá un elemento de propiedades, planta y equipo tras su reconocimiento inicial al costo
menos la depreciación acumulada y cualesquiera pérdidas por deterioro del valor acumuladas.
La comisión ejecutora de normas (2015) establece el Modelo de revaluación (17.15B): Una
entidad medirá un elemento de propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable
5
pueda medirse con fiabilidad por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento
de la revaluación, menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por
deterioro de valor posteriores.
Las revaluaciones se harán con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros,
en todo momento, no difiera significativamente del que podría determinarse utilizando el valor
razonable al final del periodo sobre el que se informa. Los párrafos
11.27 a 11.32 proporcionan una guía para determinar el valor razonable. Si se revalúa un
elemento de propiedades, planta y equipo, se revaluarán también todos los elementos que
pertenezcan a la misma clase de activos.
Si se incrementa el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluación,
este aumento se reconocerá directamente en otro resultado integral y se acumulará en el
patrimonio, bajo el encabezamiento de superávit de revaluación. Sin embargo, el incremento se
reconocerá en el resultado del periodo en la medida en que sea una reversión de un decremento
por revaluación del mismo activo reconocido anteriormente en el resultado del periodo.
Cuando se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluación,
tal disminución se reconocerá en el resultado del periodo. Sin embargo, la disminución se
reconocerá en otro resultado integral en la medida en que existiera saldo acreedor en el superávit
de revaluación en relación con ese activo. La disminución reconocida en otro resultado integral
reduce el importe acumulado en el patrimonio contra la cuenta de superávit de revaluación.
5
3.3. Generalidades de la auditoría
3.3.1 Antecedentes.
De acuerdo a Gómez, R. (s.f.). La práctica de la auditoría nació en Gran Bretaña durante la
segunda mitad del siglo XIX y se extendió a otros países de cultura empresarial anglosajona,
sobre todo en EEUU de América, consolidándose en las tres últimas décadas finales del pasado
siglo, como una forma de proporcionar información contable con fiabilidad que hiciera más
transparente al inversor el mercado de valores, sobre todo después del precedente que supuso en
denominado Crack de 1.929.
Poco a poco se fue introduciendo en países de Europa continental, en particular se desarrolla
notablemente con la creación de la Comunidad Económica Europea (C.E.E.), que impulsó la
armonización de las condiciones desarrolladas en los diferentes países pertenecientes, lo cual
impulso a la auditoría como práctica habitual en las organizaciones económicas.
3.3.2 Importancia de la auditoría.
De acuerdo al consejo de normas de auditoria (2015) establece que: El propósito de una
auditoría es incrementar el grado de confianza de los presuntos usuarios en los estados
financieros. Esto se logra con la expresión de una opinión por el auditor sobre si los estados
financieros están elaborados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con un marco de
referencia de información financiera aplicable.
En el caso de la mayoría de los marcos de referencia de propósito general, esa opinión es
sobre si los estados financieros están presentados, razonablemente, respecto de todo lo
importante, o dan un punto de vista verdadero y razonable, de acuerdo con el
5
marco de referencia. Una auditoría conducida de acuerdo con las normas internacionales de
auditoria (NIAS) y los requisitos éticos relevantes, posibilita al auditor a formarse esa opinión.
Se observo que la empresa Náutica S.A. anualmente contrata los servicios de Auditoria de
una de las cuatro firmas más importantes del país, cabe señalar que la auditoria contratada es una
auditoria financiera en la cual se evalúa principalmente la razonabilidad de los estados
financieros tomando como marco de referencias las Normas Internacionales de Información
Financiera para PYME, sin considerar la realización de una auditoría de cumplimiento o una
auditoria operacional para validar el grado de efectividad de los controles en los procesos de la
empresa.
3.3.3 Definición de Auditoría.
Para Sánchez. G, (2006)
El examen integral sobre la estructura, las transacciones y el desempeño de una entidad
económica, para contribuir a la oportuna prevención de riesgos, la productividad en la utilización
de los recursos y el acatamiento permanente de los mecanismos de control implantados por la
administración (p. 17).
Esta definición cosechada a lo largo de la práctica profesional, involucra también a los
auditores externos que dictaminan estados financieros, y refleja una parte importante de las
expectativas del mercado. Hay que asumirlo: el dictamen por sí solo no basta para que los
clientes estén satisfechos.
A su vez, la auditoría de estados financieros puede definirse como el examen de los estados
financieros básicos preparados por la administración de una entidad económica,
5
con objeto de opinar respecto a si la información que incluyen está estructurada de acuerdo con
las normas de información financiera aplicables a las características de sus transacciones.
El trabajo profesional que conduce al dictamen es largo, interesante y pletórico de retos; debe
llevarse a cabo en varias etapas que comienzan en los albores del ejercicio sujeto a examen, y
concluye durante los primeros meses del siguiente. La aplicación de las normas de auditoría
comienza antes de que el cliente contrate al auditor. A continuación, veremos por qué y cuáles
son las etapas del proceso.
Según Kell, W. & Boynton, W. (2002). El informe del comité sobre conceptos básicos de
auditoria de la American Accounting Association (Accounting Review, Vol 47) un proceso
sistemático que obtiene y evalúa objetivamente la evidencia con respecto a declaraciones a
declaraciones acerca de acciones económicas y eventos; dicho proceso determina el grado de
correspondencia entre las declaraciones y el criterio para comunicar los resultados a los usuarios
interesados.
Para Arens, A. Elder, R. & Beasley, M. (2010) define la auditoria como Auditoría es la
acumulación y evaluación de la evidencia basada en información para determinar y reportar
sobre el grado de correspondencia entre la información y los criterios establecidos. La auditoría
debe realizarla una persona independiente y competente.
3.3.4 Objetivos de la Auditoría.
Según el Consejo de normas de auditoria (NIA 2015). El objetivo de una auditora de estados
financieros es facilitar al auditor expresar una opinión sobre si los estados
5
financieros están preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de
referencia de información financiera aplicable.
El consejo de normas de auditoria (2015), establece en su ISA 200 que: El objetivo de la
auditoría de estados financieros es permitirle al auditor expresar una opinión respecto de si los
estados financieros están preparados, en todos los aspectos materiales, de acuerdo con la
estructura aplicable de información financiera.
Consejo de normas de auditoria (NIA 2015) establece los objetivos generales del auditor que:
Al conducir una auditoría de estados financieros, los objetivos generales del auditor son:
(a) Obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros, como un todo, están libres
de representación errónea de importancia relativa, ya sea por fraude o error, de esa
manera se permite al auditor expresar una opinión sobre si los estados financieros están
elaborados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia de
información financiera aplicable.
(b) Dictaminar sobre los estados financieros, y comunicar según requieren las NIA, de
acuerdo con los resultados del auditor.
En todos los casos, cuando no pueda obtenerse seguridad razonable, y una opinión con
salvedades en el dictamen del auditor sea insuficiente en las circunstancias para fines de
información a los presuntos usuarios de los estados financieros,
5
3.3.5 Tipos de Auditoría.
Según Kell. W. & Boynton, W. (2002), establecen que: Las auditorias generalmente se
clasifican en tres grandes categorías: de estados financieros, de cumplimiento y operativas
Una auditoría operacional evalúa la eficiencia y eficacia de cualquier parte de los
procedimientos y métodos de operación de una organización. Cuando se completa una auditoría
operacional, por lo general, la administración espera recomendaciones para mejorar sus
operaciones.
Durante las auditorías operacionales, las revisiones no se limitan a la contabilidad. Pueden
incluir la evaluación de la estructura organizacional, operaciones de cómputo, métodos de
producción, mercadotecnia y cualquier otra área en la que esté calificado el auditor.
Debido a las diferentes áreas en las que se puede evaluar la eficacia operacional, es imposible
caracterizar la conducta de una auditoría operacional típica. En una organización, el auditor
puede evaluar la relevancia y suficiencia de la información que utiliza la administración cuando
toma decisiones para adquirir nuevos activos fijos. En otra, el auditor puede evaluar la eficiencia
del flujo de información en el proceso de ventas.
Una auditoría de cumplimiento se realiza para determinar si la entidad auditada aplica
correctamente los procedimientos, reglas o reglamentos específicos que una autoridad superior
ha establecido. Una auditoría de cumplimiento de un negocio privado puede incluir:
5
 Determinar si el personal contable aplica los procedimientos que prescribió el
contralor de la compañía.
 Revisar promedios de sueldos para que cumplan con la legislación laboral.
Una auditoría de estados financieros se lleva a cabo para determinar si los estados financieros
en general (la información que se está verificando) han sido elaborados de acuerdo con el criterio
establecido.
Cabe señalar que durante el proceso de auditoria pudiesen surgir situaciones que no sean
identificadas, esto debido a que generalmente las auditorias son realizadas en base a muestras.
Tabla No.3. Tipos de Auditoria.

Tipo de auditoría Naturaleza de la Criterios Grado de Usuarios
opinión Establecidos correspondencia primarios del
dictamen
Financiera Datos de los Principios de Razonabilidad Accionistas,

Estados financieros contabilidad Acreedores,
de la entidad. generalmente Dependencias,
aceptados.
reguladoras y
Normas
público en
internacionales de
información general
financiera.
De cumplimiento Información con Leyes, códigos y Corrección El físico

respecto a reglamentos
declaraciones del aplicables a la
cumplimiento de empresa
leyes y
regulaciones
Operativa Control de calidad Estándares de Cercanía Administración.

de los distintos calidad establecidos
departamentos por la
operativos administración
Fuente: Kell, W. & Boynton, W. (2002) (P. 27)
5
3.4. Marco Legal y Normativo
3.4.1 Normas internacionales de información Financiera para Propiedad planta
y equipo.
El Comité de Normas Internacionales de información Financiera (2015), en su párrafo
17.1 establecen que:
Esta sección se aplicará a la contabilidad de las propiedades, planta y equipo, así como de las
propiedades de inversión cuyo valor razonable no se pueda medir con fiabilidad sin costo o
esfuerzo desproporcionado sobre la base de la gestión continuada. La Sección 16 Propiedades de
Inversión se aplicará a propiedades de inversión cuyo valor razonable se puede medir con
fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado.
Figura No. 6: Sección 17 de la NIIF para Pyme.
Sección 17 Prpiedad planta y equipo
Alcance
Infromación a revelar
Reconocimiento Medicion Inicial
Posteriormente sera el costo menos la depreciación

Sonde
Aquellos que se mantienen para su uso en la producción o suministro usados mas
Bienes de un periodo
o servicios Inicialmente sera el cosro Metodo de depreciación Base de Medición
vida util importe en libros
Fuente: según Comité de Normas Internacionales de información Financiera (2015),
5
3.4.1.1 Información a revelar sobre propiedad Planta y equipo.
Para Comité de Normas Internacionales de información Financiera (2015), establece que:
Una entidad revelará la siguiente información para cada clase de propiedades, planta y equipo
determinada de acuerdo con el párrafo 4.11(a) y de forma separada las propiedades de inversión
registradas al costo menos la depreciación y deterioro de valor acumulados:
(a) Las bases de medición utilizadas para determinar el importe en libros bruto;
(b) Los métodos de depreciación utilizados.
(c) Las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas.
(d) El importe bruto en libros y la depreciación acumulada (agregada con pérdidas por
deterioro del valor acumuladas), al principio y final del periodo sobre el que se informa.
(e) Una conciliación entre los importes en libros al principio y al final del periodo sobre el
que se informa, que muestre por separado:
(I) Las adiciones.
(II) las disposiciones.
(III) Las adquisiciones mediante combinaciones de negocios.
(IV) Los incrementos o disminuciones, resultantes de las revaluaciones, de acuerdo
con los párrafos 17.15B a 17.15D, así como las pérdidas por deterioro del valor
reconocidas, o revertidas en otro resultado integral, en función de lo establecido
en la Sección 27.
(V) Transferencias a y desde propiedades de inversión registradas a valor razonable
con cambios en resultados (véase el párrafo 16.8).
5
(VI) Las pérdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en el resultado de
acuerdo con la Sección 27.
(VII) Depreciación.
(VIII) Otros cambios.
3.4.2 Generalidades del control interno.
3.4.2.1. Definición de control interno.
Según la federación internacional de contadores (IFAC) (2013), la Norma Internacional de
Auditoria 315 define en su párrafo Numero 4 que el control interno
Es el proceso diseñado, implementado y mantenido por los responsables del gobierno de la
entidad, la dirección y otro personal, con la finalidad de proporcionar una seguridad razonable
sobre la consecución de los objetivos de la entidad relativos a la fiabilidad de la información
financiera, la eficacia y eficiencia de las operaciones, así como sobre el cumplimiento de las
disposiciones legales y reglamentarias aplicables. El término "controles" se refiere a cualquier
aspecto relativo a uno o más componentes del control interno.
Según el Comité de Organizaciones Patrocinadoras de la Comisión de normas (COSO) marco
conceptual (2013) presenta la siguiente definición: Control Interno es un proceso efectuado por
el Consejo Directivo, la Administración y demás personal de la empresa, designado para proveer
una seguridad razonable en relación al cumplimiento de los Objetivos relativos a Operaciones,
Reporte y Cumplimiento.
6
3.4.2.2. Objetivos del control interno.
De acuerdo a Warren, C.; Reeve, J. & Duchac, J. (2011), los objetivos de control interno
consisten en ofrecer una seguridad razonable de que:
1. Los activos se salvaguarden y utilicen para los propósitos del negocio.
2. La información de negocios sea precisa.
3. Los empleados y administradores cumplan las leyes y las regulaciones que de éstas
emanen. Estos objetivos se ilustran a continuación.
El control interno salvaguarda los activos pues impide robos, fraudes, mal uso o colocación
incorrecta. Una seria preocupación del control interno es evitar fraudes de los empleados. Un
fraude de empleado es el acto intencional de engañar al empleador para obtener un beneficio
personal.
Un fraude de esa naturaleza puede ir desde una sobrevaluación mínima de un reporte de
gastos de viaje hasta el robo de millones de dólares. Con frecuencia, los empleados que roban a
un negocio ajustan los registros contables para ocultar su conducta delictiva. Por lo tanto, el
fraude de un empleado por lo general afecta la precisión de la información del negocio. Se
requiere información precisa para operar con éxito un negocio.
Éste también debe cumplir las leyes, regulaciones y los estándares establecidos para elaborar
los reportes financieros. Algunos ejemplos de dichos estándares son las regulaciones ambientales
y de seguridad, así como las Normas de información financiera (NIIF).
6
De acuerdo a Estupiñán, R. (2006)
El control interno comprende el plan de organización y el conjunto de métodos y procedimientos
que aseguren que los activos están debidamente protegidos, que los registros contables son
fidedignos y que la actividad de la entidad se desarrolla eficazmente según las directrices marcadas
por la administración. (P.22)
De acuerdo a lo anterior, los objetivos básicos son:
 Proteger los activos y salvaguardar los bienes de la institución.
 Verificar la razonabilidad y confiabilidad de los informes contables y
administrativos.
 Promover la adhesión a las políticas administrativas establecidas.
 Lograr el cumplimiento de las metas y objetivos programados
3.4.3 Componentes del Control Interno de acuerdo al Modelo COSO 2013.
Para Estupiñán, R. (2006). El control interno, no consiste en un proceso secuencial, en donde
alguno de los componentes afecta sólo al siguiente, sino en un proceso multidireccional
repetitivo y permanente, en el cual más de un componente influye en los otros y conforman un
sistema integrado que reacciona dinámicamente a las condiciones cambiantes.
De esta manera, el control interno difiere por ente y tamaño y por sus culturas y filosofías de
administración. Así, mientras todas las entidades necesitan de cada uno de los componentes para
mantener el control sobre sus actividades, el sistema de control interno de una entidad
generalmente se percibirá muy diferente al de otra.
6
Figura No. 7: Componentes del control Interno.
Evaluació n de riesgos
Actividad es de control
Ambiente de cotrol
Componen
tes del control interno
Informació n y comunicacActividad
ión es de monitore o
Fuente: Estupiñán, R. (2006)
Tres tipos de Objetivos: Operacionales, Reporte y Cumplimiento: representan la parte
superior del cubo y es lo que la empresa busca conseguir. Menciona que cada organización debe
establecer objetivos relevantes y formular estrategias y planes para poder cumplir con dichos
objetivos.
Cinco Categorías de Componentes: similar a la versión 1992, el cubo mantiene 5 categorías
de componentes de control interno en la parte frontal del Cubo y representa lo que lo empresa
precisa llevar a cabo para el cumplimiento de sus objetivos. Cada uno de los componentes apoya
a la organización en sus esfuerzos para el cumplimiento de los objetivos. Los 5 componentes de
Control interno son:
 Ambiente de Control
 Evaluación de Riesgo
 Actividades de Control
 Información y Comunicación
6
 Actividades de Monitoreo
Los 5 Componentes de control interno deben estar Presente y Funcionando y operando de
manera Conjunta
Para que una empresa pueda concluir que su sistema de Control Interno es efectivo
relacionado a una, dos o los tres tipos de objetivos, es preciso que los 5 componentes de control
interno estén presentes y funcionando y que además todos los 5 componentes estén operando de
manera conjunta. Este concepto representa normalmente un problema cuando tratamos de aplicar
un modelo extranjero a la realidad de la cultura latinoamericana, donde nuestra costumbre de
cumplimiento parcial de 4 de 5, 3 de 5, 2 de 5 o 1 de 5 de los componentes choca con este
requerimiento de la metodología de COSO.
La determinación de si un sistema de control interno especifico es efectivo, depende de la
subjetividad del juicio resultante de la evaluación de si:
 Los 5 componentes de control interno están Presente y Funcionando y
 Los 5 componentes de control interno están operando en conjunto, para proporcionar una
“seguridad razonable” de que los objetivos están siendo cumplidos en el nivel de la
organización respectivo que se está evaluando.
Los Niveles a los cuales se efectúa la Evaluación de Control Interno: representa la parte
lateral del cubo y la que le da su profundidad y representan los niveles de la empresa en los
cuales operan los 5 componentes de control interno. Busca demostrar el inter-relacionamiento de
los tres tipos de objetivos y 5 categorías de componentes en todos y cada uno de los niveles de la
organización, ya sea a nivel General de la Entidad
o especifico a nivel de División, Departamento, Unidad Operacional y/o Funciones,
6
demostrando que COSO es aplicable a todos los niveles de la organización, desde los más altos
niveles hasta las más básicas unidades operacionales o funciones de la empresa, refleja que la
estructura jerárquica de las organizaciones en función de control interno debe ser implementado
de arriba hacia abajo, desde lo más alto a los niveles de la organización hacia el resto de la
entidad.
3.4.3.1 Entorno de Control.
Según Comité de Organizaciones Patrocinadoras de la Comisión de normas (COSO) marco
conceptual (2013). El entorno de control es el conjunto de normas, procesos y estructuras que
constituyen la base sobre la que desarrollar al control interno de la organización. El consejo y la
alta dirección son quienes marcan el tono más alto con respecto a la importancia del control
interno y los estándares de conducta esperados dentro de la entidad. La dirección refuerza las
expectativas sobre el control interno en los distintos niveles de la organización.
El entorno de control incluye la integridad y los valores éticos de la organización los
parámetros que permiten al consejo llevar a cabo sus responsabilidades de supervisión del
gobierno corporativo; la estructura organizacional y la asignación de autoridad y responsabilidad;
el proceso de atraer, desarrollar y retener a profesionales competentes, y el rigor aplicado a las
medidas de evaluación del desempeño, los esquemas de compensación para incentivar la
responsabilidad por los resultados del desempeño. El entorno de control de una organización
tiene una influencia muy relevante en el resto de componentes del sistema de control interno.
6
3.4.3.2 Evaluación de Riesgos.
Para Comité de Organizaciones Patrocinadoras de la Comisión de normas (COSO) marco
conceptual (2013) Cada entidad se enfrenta a una gama de diferente de riesgos procedentes de
fuentes externas e internas. El riesgo se define como la posibilidad de que un acontecimiento
ocurra y afecte negativamente a la consecución de los objetivos.
La evaluación del riesgo implica un proceso dinámico e interactivo para identificar y evaluar
los riesgos de cara a la consecución de objetivos. Dichos riesgos deben evaluarse en relación a
unos niveles preestablecidos de tolerancia. De este modo, la evaluación de riesgos constituye la
base para determinar cómo se gestionaron.
Una condición previa a la evaluación de riesgos es el establecimiento de objetivos asociados a
los diferentes niveles de la entidad. La dirección debe definir los objeticos operativos, de
información y de cumplimiento, con suficiente claridad y detalle para permitir la identificación y
evaluación de los riesgos con impacto potencial en dichos objetivos.
Así mismo, la dirección debe considerar la adecuación de los objetivos para la entidad, la
evaluación de riesgos también requiere que la dirección considere el impacto que puedan tener
posibles cambios en el entorno externo y dentro de su propio modelo de negocio, y que puedan
provocar que el control interno no resulte efectivo.
3.4.3.3 Actividades de Control.
Según el Comité de Organizaciones Patrocinadoras de la Comisión de normas (COSO) marco
conceptual (2013). Las actividades de control son las acciones establecidas a través de políticas y
procedimientos que contribuyen a garantizar que se
6
lleven a cabo las instrucciones de la dirección para mitigar los riesgos con impacto potencial en
los objetivos.
Las actividades de control se ejecutan en todos los niveles de la entidad, en las diferentes
etapas de los procesos de negocio, y en el proceso tecnológico. Según su naturaleza, pueden ser
preventivas o de detección y pueden abarcar una amplia gama de actividades manuales y
automatizadas, tales como autorizaciones, verificaciones conciliaciones y revisiones del
desempeño empresarial.
La segregación de funciones normalmente está integrada a la definición y funcionamiento de
las actividades de control. En aquellas áreas en las que no es posible una adecuada segregación
de funciones, la dirección debe desarrollar actividades de control alternativas.
3.4.3.4 Información y Comunicación.
Para Comité de Organizaciones Patrocinadoras de la Comisión de normas (COSO) marco
conceptual (2013). La información es necesaria para que la entidad pueda llevar a cabo sus
responsabilidades de control interno y soportar el logro de sus objetivos. La dirección necesita
información relevante y de calidad, tanto de fuentes internas como externas, para apoyar el
funcionamiento de los otros componentes de control interno. La comunicación es el proceso
continuo e iterativo de proporcionar, compartir y obtener la información necesaria.
La comunicación interna es el medio por el cual la información se difunde a través de toda la
organización, que fluye en sentido ascendente, descendente y a todos los niveles
6
de la entidad. Esto hace posible que el personal pueda recibir de la alta dirección un mensaje
claro de que las responsabilidades de control deben ser tomadas seriamente.
La comunicación externa persigue dos finalidades: Comunicar, de fuera hacia el interior de la
organización, información externa relevante y proporcionar información interna relevante de
dentro hacia fuera, en respuesta a las necesidades y expectativas de grupo de interés externos.
3.4.3.5 Actividades de supervisión.
De acuerdo Comité de Organizaciones Patrocinadoras de la Comisión de normas (COSO)
marco conceptual (2013). Las evaluaciones continuas, las evaluaciones independientes o una
combinación de ambas se utilizan para determinar si cada uno de los cinco componentes del
control interno, incluidos los controles para determinar si cada uno de los cinco componentes del
control interno, incluido los controles para cumplir los principios de cada componente, están
presente y funcionando adecuadamente. Las evaluaciones continuas, que están integradas en los
procesos de negocio en los diferentes niveles de la entidad, proveen de información oportuna.
Las evaluaciones continuas, que se están integradas en los procesos de negocios en los
diferentes niveles de la entidad, suministran información oportuna. Las evaluaciones
independientes, que se ejecutan periódicamente pueden variar de alcance y frecuencia
dependiendo de la evaluación de riesgos, la efectividad de las evaluaciones continuas y otras
consideraciones de la dirección. Los resultados se estarán comparándolos con los criterios
establecidos por los reguladores, otros organismos reconocidos o la dirección y el consejo de
administración, y las deficiencias se comunican a la dirección y al consejo,
según corresponda.
6
3.5 Diecisiete Principios de control interno.
De acuerdo al comité de organizaciones patrocinadoras de normas (COSO) (2013) el modelo
de control interno COSO 2013 actualizado está compuesto por los cinco componentes,
establecidos en el Marco anterior y 17 principios que la administración de toda organización
debería implementar.
Entorno de control
 Principio 1: Demuestra compromiso con la integridad y los valores éticos
 Principio 2: Ejerce responsabilidad de supervisión
 Principio 3: Establece estructura, autoridad, y responsabilidad
 Principio 4: Demuestra compromiso para la competencia
 Principio 5: Hace cumplir con la responsabilidad
Evaluación de riesgos
 Principio 6: Especifica objetivos relevantes
 Principio 7: Identifica y analiza los riesgos
 Principio 8: Evalúa el riesgo de fraude
 Principio 9: Identifica y analiza cambios importantes
Actividades de control
 Principio 10: Selecciona y desarrolla actividades de control
 Principio 11: Selecciona y desarrolla controles generales sobre tecnología
 Principio 12: Se implementa a través de políticas y procedimientos
 Principio 13: Usa información Relevante
Sistemas de información
6
 Principio 14: Comunica internamente
 Principio 15: Comunica externamente Supervisión del sistema de control – Monitoreo
 Principio 16: Conduce evaluaciones continuas y/o independientes
 Principio 17: Evalúa y comunica deficiencias.
7
IV. Preguntas Directrices
¿Cuál es el grado de eficiencia de los procesos y procedimientos de control interno de propiedad
planta y equipo de la empresa Náutica S.A.?
¿Cuál es el sistema de control interno de propiedad planta y equipo utilizado en la empresa
Náutica S.A.?
¿Cómo son los procedimientos utilizados al momento de realizar transacciones con los bienes de
propiedad planta y equipo?
¿En qué medida afecta las debilidades de control interno de propiedad planta y equipo la
veracidad de los estados financieros?
¿Cuáles son las herramientas de control interno que permiten mejorar los procedimientos de
valoración de activos fijos?
7
V. Operacionalización de Variables
Objetivo Variable Definición conceptual Definición Dimensió Indicador Ítem

operacional n
Analizar las Políticas y El Comité de Normas Internacionales Se analizará esta variable de Manuales de la Observación
procedimientos que existen de información Financiera (2015) las políticas manuales de Empresa. P.3, P.7, P.8, P.9, P.11
actualmente para el control políticas contables de una empresa se específicos del área y Manual de Control para
Entrevistas
de propiedad planta y Políticas y refieren a los principios, bases, aplicando las técnicas de propiedad planta y
equipo. procedimient convenciones, reglas y prácticas observación por parte del Sistema de equipo P.3, P.7, P.8, P.9, P.11
os específicas adoptados por la misma investigador Administración
para los efectos de la preparación y Guía de revisión documental
presentación de sus estados P.7, P.8, P.9 P.11
financieros
Cuestionario de control Interno
P.3, P.7, P.8, P.9, P.11
Según Mantilla, S. A (2000) Control Matriz de control Interno.

Identificar el Interno, estructura conceptual
cumplimiento de los integrada, Control interno es una Principios
COSO III
procesos de control interno expresión que utilizamos con el fin Políticas y 1, 2, 3, 4, 5
y lo riesgos generados de de describir las acciones adoptadas Esta Variable se abordará de Procedimiento s
Amiente de control.
acuerdo al coso III. por los directores de entidades, acuerdo al COSO III y de Control Principios 6,
gerentes o administradores, para ampliando matriz de riesgo Interno, del 7, 8, 9, 10
Evaluación de
Control evaluar y Sistema de
Riesgos.
interno y monitorear las operaciones en sus Administración Principios 10,11,12
riesgo entidades. (p. 14)
Actividades de control
Principios
13,14, 15,
Información y
comunicación. Principios 16 y17
Supervisión.
EL Comité de Normas
Diagnosticar los Propiedad Internacionales de información Se realizará un análisis Principio y Control interno Entrevistas P.6,
controles internos Planta y Financiera (2015) la propiedad, cualitativo y cuantitativo al Punto de Organización P.10, P.12,
utilizados para Equipo y su planta y equipo son los activos rubro de propiedad planta y Enfoque: Cuestionario P.6,
Administrativa
propiedad planta y equipo Impacto en la tangibles que posee una empresa para equipo y su incidencia en la Presente y P.10, P.12
de acuerdo a las Normas Finanzas su uso en la producción o suministro presentación de los Estados Funcionando Observación P.6,
Internacionales de de bienes y servicios, para Financieros. P.10 P.12
Información arrendarlos a terceros o para Guía de Revisión Documental
Financiera y su propósitos administrativos, y se P.6, P.10, P.12
incidencia en la esperan usar durante más de un
documentación contable período económico.
7
VI. Diseño Metodológico
6.1 Enfoque de la Investigación
La presente investigación será cuantitativa con lineamientos cualitativos ya que la
información será recabada en el lugar de los hechos y el resultado de los hechos será destinado.
Enfoque Cualitativo:
Hernández, S. Fernández, C. & Baptista, L. (2006), establecen que el enfoque cualitativo es;
la utilización de recolección de datos sin medición numérica para descubrir o afinar preguntas de
investigación en el proceso de interpretación, es referido como investigación naturalista,
fenomenológica, interpretativa o etnográfica.
6.2 Tipo de Investigación
El presente Trabajo se orienta a utilizar una modalidad de investigación de campo ya que,
según Soto, L. (2008) este tipo de investigación se apoya en informaciones que provienen entre
otras de: Entrevistas, cuestionarios y observaciones. También comprende el estudio sistemático
en el lugar donde ocurren los acontecimientos, ya que se toma contacto de manera directa con la
realidad de la empresa para de esa forma obtener información respecto de los objetivos
Evaluación planteados.
Los pasos que se seguirán para esta investigación serán los siguientes;
 Lectura de manuales de control interno.
7
 Observación del cumplimiento de los procedimientos en la empresa.
 Evaluación de los controles internos de la empresa.
Para Soto, L. (2008), la investigación documental se caracterizaría de la siguiente manera:
 Se caracteriza por la utilización de documentos: recolecta. selecciona. analiza y presenta
resultados coherentes.
 Utiliza los procedimientos lógicos y mentales de toda investigación: Análisis. síntesis,
deducción. inducción.
 Realiza un proceso de abstracción científica generalizando sobre la base de lo
fundamental.
 Realiza una recopilación adecuada de datos que permiten redescubrir hechos. sugerir
problemas. Orientar hacia otras fuentes de investigación, orientar formas para elaborar
Instrumentos de investigación.
 Puede considerarse como parte fundamental de un proceso de investigación científica.
mucho más amplio y acabado.
 Es una Investigación que se realiza en forma ordenada y con objetivos procesos, con la
finalidad de ser base a la construcción de conocimientos.
 Se basa en la utilización de diferentes técnicas de localización y fijación de datos. análisis
de documentos y de contenidos.
7
.
Nivel de la Investigación.
Exploratorio.
En esta investigación se estudiará a Profundidad los asuntos que generan el problema sus
propiedades y características, dando un panorama amplio de la problemática.
Según Grajales, T. (2000): la investigación exploratoria es aquella que se efectúa sobre un
tema u objeto desconocido o poco estudiado, por lo que sus resultados constituyen una visión
aproximada de dicho objeto, es decir, un nivel superficial de conocimiento.
Descriptiva.
Según Meyer, W. (2008) los estudios descriptivos buscan desarrollar una imagen o fiel
representación del fenómeno estudiado a partir de sus características. Describir en este caso
es sinónimo medir. Miden Variables o conceptos con el fin de especificar las propiedades
importantes de comunidades, personas, grupos o fenómenos bajo análisis.
A través de este estudio se pretende conocer las situaciones y actitudes predominantes a
través de la descripción exacta de las actividades, procesos y políticas. No se limitará a la
recolección de datos sino a la predicción e identificación de las relaciones que existen entre
dos o más variables. Exponiendo y resumiendo la información de manera cuidadosa y luego
analizar minuciosamente los resultados a fin de extraer generalizaciones significativas que
contribuyen al conocimiento.
7
6.3 Delimitación.
Variables del Problema
Variable independiente; Deficiencia de control Interno
Variable dependiente Inadecuada Administración de activos fijos.
Delimitación
Campo: Contabilidad
Área; Control Interno
Aspectos especiales: Registros actualizados al valor de los Bienes de propiedad
Planta y equipo
Temporal: Se realizará el análisis únicamente por el año 2016
Espacial; La presente investigación se realizará En la Empresa
Náutica S.A. Ubicada en la ciudad de Managua.
6.4 Métodos y Técnicas de Recolección de Datos.
Procedimiento. Una vez realizadas las técnicas de investigación (entrevistas, guía de revisión
documental, observación, cuestionarios de Control Interno) se procederá analizar la información
recopilada, procesarla y ligarla al cumplimiento del objetivo general y de los objetivos
específicos que se pretende alcanzar en la investigación, con el plan de determinar si
concluiremos a la situación planteada en el tema.
7
Entrevista.
De acuerdo a Acevedo, A. & Florencia, A. (1994). La entrevista es una forma oral de
comunicación interpersonal, que tiene como finalidad obtener información en relación a un
objetivo. La técnica de la entrevista demanda una cierta claridad con relación a su propio
contexto, y esta es la comunicación.
La comunicación en una entrevista implica en mayor o menor grado, una constante corriente
de información del entrevistado hacia el entrevistador, y viceversa; y este intercambio de
información el aspecto más importante de una entrevista.
Observación.
Según Tamayo, T. (1993) la observación. Es la común de las técnicas de investigación, la
observación sugiere y motiva los problemas y conduce a la necesidad de la sistematización de los
datos. La observación directa es aquella en la cual el investigador puede observar y recoger datos
mediante su propia observación.
Cuestionario.
Según Tamayo, T. (1993) menciona que el cuestionario. Es de gran utilidad en la
investigación científica, ya que constituye una forma concreta de la técnica de observación,
logrando el que el investigador fije su atención en ciertos aspectos y se sujeten a determinadas
condiciones. El cuestionario contiene los aspectos del fenómeno que se considere esenciales;
permite, además, aislar ciertos problemas que no interesan principalmente; reduce la realidad a
cierto número de datos esenciales y precisa el objeto de estudio.
7
Este instrumento se aplica tanto al gerente general, gerente administrativo como al contador
de la empresa, las preguntas buscan como establecer el control interno que se aplica en las
áreas de administración y contabilidad,
Guía de Revisión Documental.
De acuerdo a Ávila, B. (1999), define la investigación documental aplicada a la
organización de empresas como:
Una técnica de investigación en la que se deben seleccionar y analizar aquellos escritos que
contienen datos de interés relacionados con el estudio. La anterior definición coincide en que la
investigación documental es una técnica que permite obtener documentos nuevos en los que es
posible describir, explicar, analizar, comparar, criticar entre otras actividades intelectuales, un
tema o asunto mediante el análisis de fuentes de información.
La investigación se orientó hacia la revisión de la existencia de los documentos primarios y
secundarios de control interno, así como documentos de aspectos legales, manuales, estructura
organizacional manual de funciones entre otros.
7
VII. Análisis de Resultados.
7.1. Análisis Cualitativo y Cuantitativo.
7.1.1. Aspectos Generales.
Nicaragua se ubica como una de las economías en América Latina con mayores tasas de
crecimiento en el número de hogares conectados a la internet en el último quinquenio, aunque
todavía se presenta el nivel más bajo de penetración de banda ancha de la región, de acuerdo al
informe de Estado de la banda ancha en América Latina y el Caribe 2016 publicado por la
Comisión Económica para América Latina y el Caribe (Cepal).
Gráfico No.1 Velocidad de Banda de Ancha
Velocidades de banda de Acha Fija en Centro America

14
12
10
TVelocidad en
2
enero febrero Marzo abril Mayo Junio
Panama0 9.08 9.53 9.55 10.85 12.32 12.69
Costa rica 5.96 6.51 6.44 6.53 6.79 7.22
Guatemala 6.2 6.78 6.8 7.32 7.46 6.94
Honduras 4.57 4.71 4.81 5.13 5.39 5.45
el salvador 4.74 4.71 4.76 5.04 5.46 5.06
Nicaragua 4.09 4.53 4.3 4.42 4.43 4.43
79
Fuente: CEPAIL.
La mayoría de los siete países que forman Centroamérica luchan para mantenerse en la
carrera de banda ancha más rápida. Internet y acceso móvil ha sido entorpecido por amplios
problemas económicos y sociales, como desafíos infraestructurales impulsados por décadas de
gobiernos inestables; todas ellas contribuyen a velocidades más bajas.
Muchos de estos países están tratando de mejorar sus situaciones. Algunos hasta están
tratando de implementar alianzas público-privadas para mejorar la infraestructura y
oportunidades de empleo, sin embargo, esto no se ha convertido en una tendencia en toda la
región aún.
En cuanto a la asequibilidad, Nicaragua es la economía con los precios en banda ancha fija
más elevados a nivel del hemisferio.
La Cepal determinó la asequibilidad al servicio de la internet, según el precio promedio
ofrecido de 1Mbps como porcentaje del PIB mensual per cápita. “Este indicador es una
aproximación a la proporción del ingreso que debe destinarse para acceder al servicio; a menor
proporción, más asequible es el servicio”, precisa.
La empresa Náutica S.A. es una empresa que pertenece al Grupo EGN, el cual tiene presencia
en toda Centro América, en Nicaragua Náutica S.A. se enfoca únicamente empresas de
trayectoria internacional, así como empresas de aerolíneas, prestándoles principalmente el
servicio de banda de ancha, garantizando que estas empresas tengan
80
un bando de ancha superior al que ofrecen las principales empresas de telecomunicaciones del
país.
La empresa a través de sus sofisticados equipos y la conexión de fibra óptica establecida a lo
largo de Centro América garantiza a los grupos de empresas que tiene como cliente que su
internet raras veces sufra fallos de conectividad.
7.1.2. Análisis FODA.
El análisis FODA es una herramienta que permite conformar un cuadro de la situación actual
de la empresa u organización, permitiendo de esta manera obtener un diagnostic0 precis0 que
permita en función de ello tomar decisiones acordes con 10s objetivos y políticas formulados.
El termino FODA es una sigla conformada por las primeras letras de las palabras Fortalezas,
Oportunidades, Debilidades y Amenazas. De entre estas cuatro variables, tanto fortalezas como
debilidades son internas de la organización, por lo que es posible actuar directamente sobre ellas.
En cambio, las oportunidades y las amenazas son externas, por lo que en general resulta muy
difícil poder modificarlas.
Análisis de fortalezas.
 Personal capacitado para el asesoramiento de clientes.
 Centro de atención virtual.
 Servicios integrados.
 Precios competitivos.
81
 Contratos Internacionales.
 Capacitaciones constantes con especialistas de todas partes del mundo.
 Instalaciones de última generación para optimizar los equipos.
Oportunidades.
 Demanda en el mercado. Alta.
 Tecnología de punta.
 La competencia es poca.
 Bando de ancha ilimitado.
Debilidades.
 Poca respuesta ante la competencia.
 Falta de Publicidad.
 Falta de promociones.
 Poca respuesta ante la competencia.
Amenazas.
 Riesgo País.
 Entradas de nuevas empresas al mercado.
 Riesgos tecnológicos.
 Cancelación de los contratos vigentes.
82
7.1.3. Análisis Financiero.
Náutica S.A. presenta en su estado de situación financiera al 31 de diciembre de 2016 y 2015
un total de activos de C$ 16,433,859 y C$ 18,905,264 respectivamente, presentando un
crecimiento del 5% del total de activos en el año 2016 en comparación al año anterior.
Gráfico No.2. Integración del Activo
Activo 2016
Corriente 43%
No corriente
57%
Corriente
No corriente
El total de activos de la empresa Náutica S.A. durante el año 2016, lo integraba un total de
activos corriente por un monto de C$ 16,433,859 equivalente al 43% del total de los activos, los
activos no corrientes para este año representaron el 67% del total activos, ascendiendo a un
monto de C$ 21,924,866.00. En los activos nos corrientes se presenta
la mayor inversión por parte de la empresa durante el año 2015.
83
7.1.3. Políticas y procedimientos de propiedad planta y equipo.
De acuerdo a los instrumentos utilizados relacionados al primer objetivo de esta investigación los
resultados fueron los siguientes:
Gráfico No.3. Resultado Pregunta.
Pregunta No.3 .
120
100
80
60
40
20
0
Entrevistaa Observación Rev. Doc.
SINOSerie 3
Se determinó que Náutica S.A. cuenta con un manual contable, catálogo de cuentas,
manuales de cumplimientos y todos los formatos contables necesarios como comprobantes de
pago, diario, tarjetas de Kardex, archivos de impuestos. Se observó que en los manuales se
establece una adecuada asignación de las responsabilidades y delegación de autoridad, sin
embargo, en la entrevista realizada se obtuvo de resultado que el 50% de los entrevistados
consideraron que los niveles de autorización no son los adecuados dentro de los procedimientos
que utiliza la entidad.
84
Gráfico No.4: Políticas y Procedimientos.
Pregunta No.7
SINO
100 100 100

75
25
0 0 0
Entrevista Guia de Rev.Cuestionario

Observación DocumentalC.I.
.
La entidad Cuenta con políticas y procedimientos establecidos para asegurar que el sistema
de control interno sea eficiente sin embargo en las entrevistas realizadas uno de los funcionarios
considera que las políticas establecidas no son totalmente apropiadas para cada una de las áreas
de la empresa, analizando más detalladamente se observó que la empresa no cuenta con flujo
gramas de procesos debidamente identificados y establecidos además de que no todo el personal
entiende y comprende todos las políticas y procedimientos que se han establecido.
Se identificó en el cuestionario de control interno que el 100% de los funcionarios a los que
se les consulto por las actualizaciones de los manuales y procedimientos de la entidad, todos
respondieron de forma negativa que estos no se han actualizado desde hace mucho tiempo, lo
que es un factor a tener muy en cuenta debido a que es muy probable que las políticas y
procedimientos que se estén utilizando no se han las más adecuadas a las actividades y
crecimiento que la entidad presento en el año 2016.
85
Náutica S.A. aumenta el riesgo de que los controles no sean aplicados eficazmente debido a
que cuenta con una gran deficiencia en no definir y evaluar su flujo gramas de procesos,
pudiendo generar que los funcionarios de la empresa omitan las políticas y procedimientos ya
establecidos aumentando el riesgo de error o fraude.
Procedimientos en Activos Físico.
Gráfico No.5. Sistema contable.
Pregunta No.8
100
50 Columna1
NO
Si
0
Enrevista Observación Rev. Doc. Cuestionario
C.I.
SiNOColumna1
Fuente: Elaboración Propia
Se verifico observo que la entidad cuenta con un sistema contable (UNIFILE) el cual tienen
un módulo especifico de propiedad, planta y equipo, además en las entrevistas realizadas se
verifico que en el sistema contable las transacciones cuentan con el grado de autorización,
estableciendo la entidad los niveles de acceso adecuados para cada uno de los funcionarios de la
empresa de acuerdo a su puesto y necesidades. Se observó que el sistema contable en módulo de
activos fijos tiene una herramienta para que este
86
realice el cálculo automático de la depreciación de todos los activos. El en cuestionario de
control interno se identificó que la entidad realiza una verificación del cálculo de la depreciación
sin embargo este cálculo lo realiza la misma persona que registra en el sistema todos los datos.
Procedimientos de control de activo fijo.
Gráfico No.6. Expedientes de controles de activos fijos.
Resultados respuestas No. 9.

SINO
100 100 100

75
25
0 0 0
Entrevista Guia de Obervación Rev. Doc. Cuestionario C.I.
De acuerdo a la revisión documental realizada se determinó que la empresa no cuenta con un
expediente para todos los procesos de activos fijos de la entidad, también observamos que la
empresa tiene como política registrar las altas de activos unas vez que la gerencia general lo
indique independientemente de si se cuenta o no con las documentación respaldo que sustente el
bien como propiedad de la entidad, en el cuestionario de control interno los entrevistados nos
indicaron que la gerencia general decidió que el área de operaciones maneje todo lo relacionado
con la propiedad planta
87
y equipo obteniendo como resultado un 100% de resultado negativo en cuanto a la adecuada
segregación de funciones en este rubro.
En la entrevista los funcionarios respondieron en un 75%, que la ubicación de todos los
activos no es posible identificarla con mucha facilidad, debido a que el área de operaciones
realiza bastante rotación de los mismos por ser equipos de cómputos necesarios donde algunos
clientes.
Procedimientos de Supervisión.
Gráfico No.7. Supervisión en los procedimientos de control interno de activos.
Respuesta a la pregunta No. 11
100
90
80
70
60
50
40
30
20
10
0
Entrevista Guia Observación Rev. Documental Cuestionario C.I
SINO
En entrevista realizada se determinó que el 50% de los gerentes entrevistados consideran que
no se realiza una adecuada supervisión a los subordinados con relación
88
a los cumplimientos de los programas establecidos de políticas y procedimientos. El otro 50%
considero que se realizan supervisiones continuas y oportunas.
Se Observa que la entidad no cuenta con una unidad de auditoria interna que sirva para
garantizar el cumplimiento de los controles internos garantizando que el sistema de control
interno sea eficiente disminuyendo de esta manera la posibilidad de fraude o error.
En la revisión documental se observó que la entidad anualmente contrata los servicios de una
auditoría financiera para el las razonabilidad de sus estados financieros, esto considerando que la
entidad no cuenta con una unidad de auditoria interna es una debilidad, porque no se evalúa
periódicamente por parte de un externo la efectividad del sistema de control interno ni el
cumplimiento de las políticas, normas y regulaciones aplicables para Náutica S.A.
En el cuestionario de control interno se identificó que la entidad no realiza ningún control ni
seguimiento a los activos fijos que están totalmente depreciados y aún están en buen
funcionamiento o se encuentra en buen estado físico y con algún valor de recuperación en el
mercado
7.2 Procesos de control interno y los riesgos generados de acuerdo al Modelo
COSO 2013.
Evaluación del Control Interno.
89
Se realizó una Matriz de evaluación del control interno por componente con sus principales
principios de control para evaluar en términos porcentuales que nivel de control se presenta en la
empresa Náutica S.A. Cabe señalar que los niveles de control se establecieron de acuerdo a los
siguientes niveles.
Tabla Numero 4. Calificación del Riesgo
Al momento de evaluar el cumplimiento del control interno se consideró calificar cada
principio o componente de la matriz del 1 al 5 de acuerdo a los niveles de controles establecidos
por la entidad, tomando como el numero 5 como la máxima calificación como parte de un buen
control interno y considerando el numero 1 como la más baja calificación como resultado de una
mala aplicación o inexistentes controles por parte de la entidad.
Para determinar el porcentaje de control interno efectivo dentro de la entidad se realizó la
matriz de cumplimiento de los principios de control de acuerdo al modelo COSO, se consideró la
metodología de Presente versus funcionando, esto con el fin de valorar que la entidad estuviese
considerando dentro de su gestión de control cada
90
principio y que además estos estuvieran siendo implementados por la entidad o en su defecto
funcionando. De tal manera que al multiplicar el Indicador de control interno de presente por el
indicador de funcionando, y posteriormente promediarlo nos diera como resultado el porcentaje
de control Interno aplicado dentro de la entidad.
Gráfico Numero 8. Efectividad del control interno De Náutica SA.
Como resultado Global de la matriz de control Interno se determinó que el control interno en
la empresa NÄUTICA S.A. Está presente en un 74% lo cual nos indica un nivel de control
Interno medio por parte de la entidad, esto es bastante bueno si consideramos que la entidad está
a un 7% de alcanzar un nivel control interno alto.
A pesar del resultado obtenido del 74% de control interno a nivel general de parte de la
entidad es necesario resaltar que la entidad cuenta con un 80% de control interno dentro de su
estructura organizacional lo cual es un nivel bastante alto de control, sin embargo, este buen
porcentaje se ve mermado al momento de la aplicación de los controles puesto que la matriz
realizada nos muestra que se está cumpliendo con un 69% los principios de control interno.
91
Análisis por componentes de control Interno.
Para poder comprender a un nivel más razonable las áreas críticas de control interno que
presenta la entidad, es necesario realizar un análisis de todos los componentes de control interno
tomando siempre como base el modelo COSO 2013.
A continuación, se muestra una gráfica de los resultados obtenidos de control interno a nivel
general por componente de control.
Gráfico No.9. Control Interno Por Componentes.
CONTROL INTERNO Presente Funcionando Total CI

I. ENTORNO DE CONTROL 81% 63% 71%
II. EVALUACION DE RIESGOS 81% 58% 70%
III. ACTIVIDADES DE CONTROL 83% 56% 70%
IV. INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN 80% 88% 84%
V. SUPERVISIÓN 77% 79% 78%
92
En el grafico presentado se observa que el control interno alcanza su pico más alto en el
componente de Información y comunicación puesto que el resultado obtenido en este
componente fue del 84%, pero este resultado a simple vista puede resultar muy engañoso debido
a que este componente de control interno depende de los resultados recolectados de los tres
primeros componentes.
Si se considera que en los componentes de Entorno de control, Evaluación del Riesgo y
Actividades de control presentan un nivel alto de control en cuanto a las políticas y
procedimiento de control interno existentes hasta un porcentaje que sondea el 82% en promedio
de los tres, otra cosa muy distinta es el funcionamiento de estos controles debido a que los tres
primeros componentes promedian un funcionamiento de un 59% lo cual significa que la entidad
está ejerciendo un control interno bajo en sus actividades diarias.
Los procesos de control interno que pertenecen al componente de Información y
comunicación se ven afectados por los bajos niveles de control interno presentados en los tres
primeros componentes lo que hace que la información recolectada sea deficiente puesto no se
han cumplido con todos los procesos de control interno a como fueron diseñados en un principio
lo cual genera información distorsionada lo cual representa que al comunicarla al siguiente nivel
sea deficiente lo cual genera que se presente una supervisión, monitoreo y seguimiento menor.
Los procesos de supervisión y monitoreo que realiza la entidad son directamente
proporcionales a los controles establecidos por el gobierno corporativo, si este confía en
93
los controles establecidos se tiene la tendencia que los procesos de seguimiento sean menores.
A pesar que en la matriz se muestre un porcentaje de control del 78%, es un resultado
subjetivo porque se estén realizando menores cantidades de controles debido a que la gerencia
considera que el sistema de control interno diseñado por la entidad está a un nivel alto de control.
Por lo antes mencionado se procede a realizar un análisis más detallado de los cinco
componentes de control interno entrelazándolo con los diecisiete principios y los principales
puntos de enfoque.
Entorno de control.
Conjunto de normas, procesos y estructuras que constituyen la base para propiciar y mantener
un ambiente y clima organizacional de respeto e integridad; que promueve una actitud de
compromiso y es congruente con los valores contenidos en el Código de Ética del Sistema
Nacional de Información Estadística y Geográfica y los principios que rigen el servicio público;
establece una clara definición de responsabilidades, desagregación y delegación de funciones,
además de prácticas adecuadas de administración de los recursos humanos, alineados en su
conjunto con la misión, visión, objetivos y metas institucionales, para fomentar la transparencia y
rendición de cuentas.
En este primer componente se presentan cinco de los diecisiete principios que establece el
marco conceptual COSO 2017 equivalente al 29 % del total de los principios. Este primer
componente es fundamental para toda organización ya que en este se
94
asientas las bases para garantizar que el control interno sea eficaz, el resultado obtenido de la
aplicación de los instrumentos se ilustra acontinuación:
Gráfico No. 10. Resultados del componente Entorno de control.
La empresa cuenta con políticas y manuales que establecen las Normas éticas que se esperan
cumplan sus funcionarios, esto con el fin de cumplir el primer principio de control interno de
acuerdo al marco integral COSO 2013. (Integridad y valores éticos).
Los altos niveles jerárquicos que la entidad ha diseñado para el desarrollo del monitoreo de la
eficiencia y efectividad del control interno fueron efectuados de tal manera que se me mida el
proceso de control interno en un 80%. (Segundo principio independencia de la Gerencia y
supervisión adecuada de la calidad del control interno.
95
Principio de Establecimiento de la estructura, autoridad y responsabilidad. Náutica
S.A. cuenta con un manual de funciones el cual fue diseñado considerando las principales áreas
de trabajo, considerando las áreas de finanzas, operaciones, mercadeo, tecnología de la
información, administración, auditoria interna, como estructuras individuales estableciendo en
cada área objetivos independientes sin relacionarse estos a los objetivos generales de la empresa
esto genera que el sistema de control interno no funcione como un engranaje debido a que los
objetivos por áreas de trabajo no se enfocan a los objetivos de la entidad...
De acuerdo al cuarto principio ¨Compromiso hacia la competencia¨, La organización
tiene políticas de reclutamiento bien establecidas las que se aseguran de que los funcionarios
contratados cumplan con los mejores estándares profesionales y estén debidamente calificados
sin embargo la entidad no cuenta con políticas de seguimiento al personal que se aseguren de
garantizar la retención del recurso humano más eficiente y eficaz de la entidad.
El ultimo principio que se presenta en el Entorno de control es la Obligación de rendir
cuentas, dentro de la empresa bajo análisis se observó que estas tiene implementadas políticas de
control adecuadas que garantizan la rendición de cuentas de la gestión realizada por las cada una
de las distintas áreas de la empresa, sin embargo, hay que resaltar que la alta dirección de la
empresa tiene como costumbre realizar evaluaciones por separado de cada de una de las metas
alcanzadas por cada área de esta sin tomar en consideración la incidencia que estas han tenido o
pudieran tener en la consecución de los objetivos de la entidad. Por lo antes mencionado se
observa que la empresa no
96
articula las metas de cada una de sus áreas al cumplimiento de los objetivos de toda la
organización lo cual genera aumenta el riesgo de que los objetivos a largo plazo no sean
alcanzados.
Gráfico No.11. Resultados del componente Evaluación de Riesgos
La evaluación de riesgos corresponde al segundo componente de control interno además este
es el segundo componente que más principios agrupa en total un numero de cuatro que
representa el 24% del total de los principios. En este componente es necesario que la entidad
haya sus objetivos con suficiente claridad para permitir la identificación y evaluación de riesgos
relacionados, asociando estos riesgos a los objetivos en todos sus niveles estructurales de Náutica
S.A.
De acuerdo al sexto principio de control interno ¨La organización define objetivos con
suficiente claridad para permitir la identificación y evaluación de riesgos relacionado¨, la
97
entidad estableció adecuadamente sus objetivos lo que generó un resultado de que estos estén
100% presente dentro de la estructura de la organización se presenta que las distintas áreas de la
entidad no se enfocan de una manera armonizada para cumplir el objetivo general de la entidad
de acuerdo al resultado obtenido en la matriz de control interno realizada.
Tabla No..5. Punto de enfoque del Principio No.6.
P.E. Presente Funcionando Total
6.1. 5 4 20
6.2. 5 2 10
6.3 5 3 15
6.4 5 3 15
Fuente: Elaboración Propia (Matriz de Control Interno)
La entidad presenta deficiencias la aplicación de los puntos de enfoque que se muestran en la
tabla No. De acuerdo al principio número seis, la principal deficiencia que se encontró fue en el
Punto de enfoque 6.2 esto debido a que Náutica S.A. tiene centralizado la toma de decisiones en
la administradora lo que genera que la junta evalué periódicamente si las diferentes áreas de la
entidad identifican los principales riesgos a los que está expuesto en sus distintos niveles
organizacionales.
Náutica S.A. al momento de realizar su planeación estratégica no relaciona totalmente los
objetivos estratégicos y operacionales de la entidad a las distintas áreas de la empresa
incrementando el riesgo de que las metas organizacionales no se cumplan lo
98
que hace que el resultado de los puntos de enfoque No. 6.3 y 6.4 estén a un nivel medio de
efectividad (15 puntos de 25 puntos)
Principio 7 ¨La Entidad identifica los riesgos asociados a sus objetivos a todos los niveles y
los analiza para determinar cómo se deben gestionar¨¨.
Uno de los principales factores que inciden en el éxito de los controles internos de toda
empresa para garantizar el cumplimiento de objetivos es la identificación adecuada de sus
riesgos, la mayor deficiencia que tiene Náutica S.A. en el componente numero dos
Ëvaluaciones de Riesgo¨ se debe a que no está cumpliendo con el principio número siete, del
cual se obtuvo un 48% de efectividad en los controles, esto debido a que se tienen establecidos
controles en un 70% para cumplir con el principio número siete y estos solamente están
funcionando en un 27% lo cual es prácticamente nulo.
Tabla No.6. Punto de enfoque Principio No. 7.
7.1. 4 1 4
7.2. 4 1 4
7.3 3 1 3
7.4 4 1 4
7.5 3 1 3
7.6 3 3 9
La entidad ha identifica sus riesgos de manera general, considerando principalmente los
riesgos asociados a los factores externos que podrían afectar la marcha o el buen
99
funcionamiento de la compañía, y a pesar de que la compañía puede identificar de una manera
muy sencilla los diferentes tipos de riesgos en todos sus niveles, los funcionarios idóneos no le
dan el seguimiento necesario para disminuir el riesgo a un nivel residual, haciendo que en los
diferentes niveles de operación de la compañía los controles aplicados pudieran no ser los
adecuados para mitigar los riesgos que realmente afectan a cada área de la entidad por ello es que
se obtuvo una calificación tan baja en la evaluación de los puntos de enfoque del principio No. 6
contenido en la Matriz de Control interno realizada .
Principio No. 8. ¨La organización considera la probabilidad de fraude al evaluar los riesgos
para el logro de los objetivos¨.
El resultado obtenido de la matriz de control interno utilizada para este principio fue que la
empresa tiene un 58% de efectividad en su sistema de control interno para cumplir con este
principio, de acuerdo a los niveles de riesgo de control interno establecidos en esta investigación
podemos que la empresa tiene un riesgo alto para cumplir con este punto de enfoque ya que su
sistema de control interno no esta mitigando a un nivel aceptable el riesgo de fraude y el impacto
de este en consecución de los objetivos de la empresa.
Esta deficiencia se debe a que la administración de la compañía ha considerado que las
políticas y controles previamente establecidos son los más adecuados a sus necesidades para una
eficiente estructura de control interno y consideraron que con estos controles es suficiente para
reducir la probabilidad de fraude u error dentro de la
10
compañía, enfocando de manera leve sus esfuerzos y recursos para reducir dichos riesgos.
Se observó que la tanto la junta directiva como los accionistas de la empresa han depositado
toda su confianza en la estructura de control interno establecido puesto que se determinó que hay
controles establecidos para mitigar el riesgo en un 61%, lo cual es un nivel bajo, también hay que
mencionar que de los controles implementados solo se encuentran funcionando estos en un 56%,
a continuación, se detalla el resultado obtenido en los puntos de enfoque.
8.1. 3 3 9
8.2. 3 2 9
8.3 3 3 9
8.4 4 2 8
8.5 4 4 16
8.6 5 5 25
La empresa cuenta con controles extremadamente sencillos para la detección de fraude y no
trata de disminuir el riesgo de una posible pérdida de activos fijos, así como tampoco considera
el uso inadecuado de estos pudiendo ser empleado para actividades distintas a las realizadas por
la empresa, por lo cual para el punto de enfoque No. 8.1. Se obtuvo una calificación total de 9.
estando en un nivel medio bajo de control interno.
10
Con relación al punto de enfoque Numero 8.2 .la entidad evalúa en un nivel medio Los
incentivos y las presiones sobre los colaboradores, sin embargo, dentro de estas revisiones
periódicas no es considerado a cabalidad los riesgos de posibles fraudes.
En el punto de enfoque Numero 8.3 se obtuvo una calificación de 9 puntos (36% de
efectividad), esto debido a que la entidad tiene centralizado con el área de operaciones y la
administración las autorizaciones de las compras de activos fijos, lo cual no genera en una
transparencia en los procesos de adquisición y manejo de los activos fijos
Principio de enfoque Número 9. Identifica y analiza Cambios significativos. La organización
identifica y evalúa los cambios que podrían afectar significativamente el sistema de control
interno.
La compañía tiene un 83% de efectividad (93% Presente y 73% funcionando) de sus
controles internos lo cual es un nivel alto de efectividad, sin embargo, esto no está funcionando
en un 100%, debido a que la compañía se enfoca principalmente en los cambios de leyes y
regulaciones aplicables dentro del país y su relación con sus operaciones.
La entidad tiene políticas referentes a la mejora continua en sus políticas y procedimientos
relacionados con las operaciones del negocio sin embargo no se evalúan el grado de eficiencia y
eficacia que los controles o procedimientos pudieran tener en las nuevas transacciones o políticas
de la entidad lo que debilita al sistema de control interno.
10
8.1. 4 3 12
8.2. 5 4 20
8.3 5 4 20
En el principio nueve el punto de enfoque más débil que tiene la entidad es el 8.1 como se
observa en la tabla, esto debido a que Náutica S.A. Realiza periódicamente análisis de los
principales cambios entorno a las regulaciones que le son aplicables así como a los factores
externos que le pudieran afectar, sin embargo la empresa actualmente no está considerando los
posibles riesgos que pudieran originarse de dichos factores que afectasen los objetivos
operacionales y estratégicos de cada nivel de la empresa.
COMPONENTE 3: AMBIENTE DE CONTROL.
Este componente representa el 18% del total de los principios que establece el marco integral
COSO, puesto en él se encuentran inmersos los principios 10, 11 y 12 de control interno. Al
aplicar la Matriz de evaluación de control interno para este componente se obtuvo un 70% de
efectividad en el control interno (83% presente y 56% funcionando), esto como resultado de la
evaluación a los principios que lo integran a como se muestra a continuación:
Gráfico No.12. Ambiente de Control.
10
Ambiente de Control
100
Título del
50
0 Total C.I. Funcionando
P.10Presente
P.11
P.12
P.10 P.11 P.12

Presente 82 66 74
Funcionando 66 45 58
Total C.I. 74 55.5 66
Fuente. Elaboración Propia
Principio No. 10. ¨La organización define y desarrolla actividades de control que contribuyen
a la mitigación de los riesgos hasta niveles aceptables para la consecución de los objetivos¨.
Para este principio se obtuvo un resultado del 74% de efectividad del control interno (82%
presente y 66% funcionado), lo cual es un nivel medio de control, esto debido a que en la
evaluación de los puntos de enfoque solo se obtuvieron tres calificaciones altas de los diez
puntos de enfoque analizados a como se muestra a continuación.
10.1. 5 4 20
10.2. 4 3 12
10.3. 4 3 12
10
10.4. 4 3 12
10.5. 4 2 8
10.6. 4 4 16
10.7. 4 3 12
10.8. 4 3 12
10.9 4 4 16
10.10. 4 4 16
El punto de enfoque con menos efectividad de control interno obtenida fue el 10.5 con una
calificación de 8 lo cual está a un nivel bajo, esto debido a que el sistema de salvaguarda con el
que cuenta Náutica S.A. Actualmente no está con las normas mínimas de salvaguarda, ya que
basta con la autorización del Gerente de operaciones para retirar un equipo o bien y trasladarlo
de las instalaciones de la entidad.
Considerando el punto de enfoque número 10.2 es importante mencionar que la empresa no
cuenta con flujo gramas de procesos establecidos que le ayuden a identificar con mayor claridad
las áreas sensibles en sus ciclos operativos lo cual incrementa un posible riesgo de fraude o error,
además que no tener definido los procesos genera que el área de operación no sea consistente con
los procedimientos que realiza para adquirir, designar o dar de baja un activo fijo.
También se determinó debilidades en cuanto al control de ubicación de los bienes de la
entidad presentando problemas generalmente en la identificación, clasificación y
10
ubicación de los de los activos generando un descontrol y aumentando el riesgo de pérdida o
deterioro de los mismos
Se determinó que la entidad no cuenta con un método especifico de revalorización de los
activos fijos además que esta no realiza valuaciones periódicas con el fin de determinar el estado
de todos los activos fijos con los que cuenta.
Principio No. 11¨ La organización define y desarrolla actividades de control a nivel de la entidad
sobre la tecnología para apoyar la consecución de los objetivos¨.
Se determinó que el control interno para este principio es efectivo en un 68% (90% presente y
65% funcionando) lo cual lo es un nivel bajo de control interno y esto se debe a que la empresa a
pesar de tener bien definidas sus políticas y procedimientos relacionados a la utilización de la
tecnología en el control interno estos no estas siendo utilizados por todas las áreas, se observó
que el área de finanzas es el único que aplica l0s controles internos en los procesos tecnológicos.
11.1. 4 2 8
11.2. 5 3 15
11.3. 4 2 8
11.4. 4 2 8
Las principales deficiencias identificadas son las siguientes:
10
La administración no comprende adecuadamente los controles establecidos para realizar la
vinculación de los procesos de negocio con los controles automatizados y los controles generales
de tecnología.
El área de operaciones es quien cuenta con la responsabilidad de establecer los accesos y
restricciones de los usuarios autorizados de acuerdo con sus responsabilidades y cargo dentro de
la empresa, sin embargo, no hay controles establecidos que regulen los accesos que tienen todos
los informáticos del área de operaciones lo que genera un alto riesgo de amenazas externas.
Los controles sobre las adquisiciones importantes, el desarrollo y mantenimiento relacionados
con Tecnología son centralizados en el área de operaciones lo cual no contribuyen al logro de los
objetivos previstos pues dificulta el control interno.
Componente IV. Información y Comunicación.
Para este componente se determinó una efectividad del 84% (80% presente y 88%
Funcionando), lo que indica que los controles establecidos están aún nivel medio alto y
funcionando adecuadamente, este resultado puede ser engañoso si se considera las deficiencias
encontradas en los anteriores tres componentes.
Si se considera que Náutica S.A. ha considerado que los controles son efectivos es evidente
que las políticas de control de información y comunicación con llevaran menos recursos para el
cumplimiento de los objetivos, también es necesario destacar que el área administrativa está
directamente relacionada con el área de operaciones, lo que
10
genera que la administración vea con operaciones todo lo relacionado a los activos fijos, dejando de
fuera al área financiera.
Principio Numero 13. ¨La organización obtiene o genera y utiliza información
relevante y de calidad para apoyar el funcionamiento del control interno¨.
En este principio se determinó un 89% de efectividad en los controles (90% presente y 88%
funcionando), En cuanto a los puntos de enfoques se determinaron dos puntos de enfoque con un
resultado menor de los seis que contiene este principio.
En el punto de enfoque número 13.6 se obtuvo la calificación más baja de control
presentándose una calificación de 10 lo cual es un nivel baja, esto debido a que la información
comunicada a Finanzas de parte del área de operaciones no es muy fiable, además de que no
realizan valuaciones y levantamientos de inventarios los que complica determinar la
razonabilidad de las cuentas de activos fijos.
A continuación, se detallan los otros resultados de los puntos de enfoque contenidos en el
principio número trece
Tabla No 11. Punto de enfoque Principio No. 13
13.1. 5 4 20
13.2. 4 3 12
13.3. 4 4 16
13.4. 4 4 16
13.5. 5 4 20
10
13.6. 5 2 10
De acuerdo a los instrumentos utilizados se identifica que la cantidad y la calidad de la
información que se transmite de las diferentes áreas no es procesada razonablemente y esta no
cumple con los objetivos que se espera obtener de esta haciendo que el costo de oportunidad de
la misma por ser deficiente genere un gasto a largo o mediano plazo.
En el punto de enfoque número 13.2 se determina que los procesos para capturar datos de
fuentes internas y externas no son efectivos debido a que la información se centraliza de la
administración a la junta directiva. Haciendo que en ocasiones la administración en conjunto con
el área de operaciones se salten procedimientos de control interno de acuerdo a sus necesidades,
y dichas situaciones no son reportadas a la junta directiva.
Principio Número catorce: ¨La organización comunica la información
internamente, incluidos los objetivos y responsabilidades que son necesarios
para apoyar el funcionamiento del sistema de control interno¨.
Se determinó que el control interno está siendo efectivo en un 68% (63% presente y 75%
funcionando), lo cual es un nivel casi medio, este resultado se origina por qué en este principio se
determinaron.
Gráfico No.13. Punto de enfoque principio número trece.
10
P.14.4
P.14.3
P.14.2
P.14.1
0 5 10 15 20
P.14.1 P.14.2 P.14.3 P.14.4

C.I. 15 20 4 4
Funcionando 3 4 2 2
Presente 5 5 2 2
Se observa que no todo el personal maneja los procedimientos de control establecidos por las
distintas áreas generando que al momento de ejecutar estos sus funciones no estén conscientes de
las responsabilidades de control que deben de cumplir para hacer al sistema de control interno un
sistema eficaz y oportuno.
Referente al punto de enfoque número 14.3 se observó que no existen canales de
comunicaciones alternos para el personal que les sirvan para comunicar cual irregularidad de
control interno o fraude que pudiera surgir en las operaciones diarias. En cuanto a los activos
fijos la administradora en conjunto con el gerente de operaciones son las encargadas de
comunicar a la junta directiva cualquier deficiencia o necesidad
de activos que tenga Náutica S.A.
11
Se determinó que los funcionarios que realizan cualquier tipo de queja o comunican cualquier
deficiencia a otras áreas distintas a las de operaciones, estas son confrontadas con la persona a
cargo de su área sin antes haber realizado una indagación de los hechos, lo cual pone en peligro
la integridad de los empleados y disminuye la intención de los funcionarios de reportar
anomalías.
Principio Número quince La organización se comunica con los grupos de interés
externos sobre los aspectos claves que afectan el funcionamiento del control
interno.
De acuerdo a la matriz de control interno utilizada en esta investigación se determinó para
este principio que Náutica S.A. en su sistema de control interno para este principio establecido
por el modelo COSO 2013 presenta una efectividad del 90% del control interno (87% controles
presentes y 93% de los controles están funcionando) este resultado se debe a lo siguiente:
Gráfico No.14. Punto de enfoque principio número quince.
11
P.15.1.
P.15.2.
P.15.3.
0 1 2 3 4 5
P.15.3. P.15.2. P.15.1.

Funcionando 4 5 5
Presente 5 4 4
En este principio se observó que la empresa estableció controles que garantizan un buen
sistema de control interno
Náutica S.A. cuenta con procedimiento para comunicar información relevante y oportuna a
las partes externas, incluidos los accionistas, socios, propietarios, reguladores, clientes. Sin
embargo, el funcionamiento de esto se considera deficiente puesto que únicamente la gerencia
realiza anualmente una auditoría financiera, descuidando la evaluación de las políticas y
procedimientos ya establecidos, que con los cambios tecnológicos y con la velocidad que se
realizan las finanzas en la actualidad es necesario valorar periódicamente la efectividad de los
mismos.
También se observó que los canales establecidos no garantizan que la información llego con
oportunidad a las máximas autoridades de la empresa con el fin que estas le
11
sirvan para una oportuna toma de decisiones o sirva para prevenir oportunamente cualquier
irregularidad que se pudiera dar.
Componente V Supervisión.
Este último componente contiene los dos últimos dos principios del modelo COSO 2013, a
pesar de ser el último componente no es el menos importante ya que los mejores sistemas de
control interno se basan en la adecuada supervisión que se realice para disminuir el riesgo de
error inherente en los procesos a su valor residual.
El resultado obtenido en este componente fue del 78% de efectividad del control interno
(77% de controles presentes y 79% de los controles funcionando), esto significa que la empresa
cuenta con un nivel medio de supervisión resultante del análisis de los puntos de enfoque
contenidos en el los principios número quince y numero dieciséis.
En el Principio 16 ¨¨La organización selecciona, desarrolla y realiza
evaluaciones continuas y/o independientes para determinar si los componentes
del sistema de control interno están presentes y funcionando¨.
El resultado obtenido de control interno fue de un 80% en controles internos establecidos y
funcionando en un 91%, lo que arrojó como resultado un control interno efectivo en un 85% lo
cual es un nivel medio alto de control interno.
Una de las principales deficiencias de la empresa en cuanto a este principio se refiere es que la
empresa no ha establece una relación entre la calidad y resultados del monitoreo continuo y la
frecuencia de las evaluaciones separadas, a continuación, se
11
detallan los resultados obtenidos de las evaluaciones de los puntos de enfoque del principio
número dieciséis.
16.1. 4 4 16
16.2. 4 4 16
16.3. 5 3 15
16.4. 5 4 20
16.5. 4 4 16
16.6. 3 3 9
16.7. 3 3 9
16.8. 4 4 16
Fuente: Elaboración Propia (Matriz de Control Interno).
El resultado obtenido en el punto de enfoque número 16.6 se debe a que la empresa no ajusta
su sistema de monitoreo a los cambios que sufren los procesos de la empresa lo que genera que
los procesos de control interno se vuelvan obsoletos.
En la empresa realiza esporádicamente evaluaciones sorpresa al personal y a la aplicación de
los procesos de control interno, generalmente cuando se realizan estas evaluaciones la junta
directiva avisa a los gerentes de cada área de dichas pruebas lo que pudiera resultar poco
efectivo.
Principio número 17. ¨La organización evalúa y comunica las deficiencias de
control interno de forma oportuna a las partes responsables de aplicar medidas
11
correctivas, incluyendo la Junta Directiva y la Gerencia general, según
corresponda¨.
El resultado obtenido para este principio fue de un 70% la efectividad del control interno
(73% de controles presentes y 67% de los controles funcionando), este principio esta 15% por
debajo de la efectividad del control interno del principio dieciséis lo que genera que en el
componente de Supervisión el resultado final de la efectividad del control interno sea un nivel
medio.
Gráfico No.15. Puntos de Enfoque aplicados al Principio No. 17.
2
Funcionado
0
P.E. 17.1. Presente
P.E. 17.2.
P.E. 17.3.
P.E. 17.1. P.E. 17.2. P.E. 17.3.

Presente 4 4 3
Funcionado 3 3 2
.
En el enfoque uno del principio número diecisiete se obtuvo una calificación media, esto
generado por que la administración no evalúa constantemente la calidad de la información que
recibe y no determina que tan oportuna es la misma.
11
La Administración no realizan análisis ni evaluaciones de la calidad y efectividad de los
procesos de los resultados del monitoreo, no se lleva una bitácora donde se dejen plasmados
aquellas situaciones que pudieran ser un patrón para identificar posibles deficiencias de control
interno
La administración no cuenta con reglas o excepciones que permitan a la entidad realizar
acciones correctivas a los procesos de control interno sin que estos sean informados a todos los
canales previamente establecidos, dificultando la agilidad y oportunidad de la información que se
está transmitiendo a la junta directiva.
7.3. Controles establecidos al cumplimiento de la sección 17 de la NIIF
PARA PYME.
Gráfico No. 16. Información Financiera.
Respuesta a Pregunta No. 6
100
80
60
40
NO
20 SI
0
EntrevistaGuia ObsewrvaciónRev. Doc.Cuestionario C.I.
SINO
11
Se determinó en la guía de observación que la entidad no cuenta con un archivo en el cual se
lleve una secuencia o expediente de todos los estados financieros emitidos por la entidad, todos
los entrevistados confirmaron que la entidad realiza en un 100% el análisis de riesgos y se
determinan los riesgos más significativos y la ocurrencia de probabilidad de los mismos con
relación a las cuentas más significativas de los estados financieros.
En la revisión de los estados financieros se observó que la entidad no revela en sus notas a
los estados financieros información referente al cumplimiento de la sección 17 de la NIIF para
pyme. Obteniendo en un 100% el incumplimiento a lo establecido en las normas de información
financieras.
Gráfico No. 17. Revisión de Saldos.
Respuesta Inciso No.10
100
80
60
40
20
0
Entrevista Guia Observación Rev. Doc. Cuestionario C.I.
SINO
.
11
De acuerdo a las entrevistas realizadas a los funcionarios de Náutica S.A. Se alcanzó un
100% de respuestas positivas en cuanto a la realización de actividades para conciliar reportes de
operaciones, informes financieros y otros registros auxiliares.
No se observó evidencia que la compañía contara con algún expediente o archivo relacionado
con toma física de inventarios de activos fijos realizados periódicamente, a pesar que los
funcionarios dicen que se concilian los saldos de las cuentas de activos. El hecho de no realizar
levantamientos periódicos incrementa el riesgo de un mal uso de los bienes o pérdidas de los
mismos, así como también se desconoce el estado actual de cada uno de los bienes.
En la revisión documental se determinó que no hay evidencia suficiente que soporte los
montos de depreciación que se registran en el sistema contable, tampoco se observó que la
administración realizara un recalculo periódico de las cuotas de depreciación que se han
establecido para los equipos de cómputo, para conciliar los registros contables y determinar la
razonabilidad de las cifras.
Con respecto a la asignación y entrega de los activos se determinó en el cuestionario de
control interno que en la empresa no siempre se realizan las actas de entregas de activos fijos,
según comentarios obtenidos, hay casos en los cuales por cuestiones de urgencia la gerente de
operaciones autoriza verbalmente que se realizan los cambios o traslados de equipos de un
cliente a otro sin seguir los pasos establecidos por la junta directiva, el resultado del cuestionario
de control interno da como resultado tres
11
respuestas negativas y dos positivas dejando en evidencia la falta de consistencia en este proceso.
Gráfico No.18. Supervisión en los activos fijos.
100 100 100

100
75
80
60
40 25
20
0 0 0
0
Entrevista Guia de observacion Rev. Doc. Cuestionario C.I.
SINO
Se observó de acuerdo al inciso número once de la guía de observación que la empresa no
realiza ningún tipo de control sorpresivo en cuanto a la salvaguarda de los activos fijos de la
empresa, provocando que los controles implementados sean estáticos aumentando el grado de
riesgo en cuando a un mal uso de los bienes de la entidad,
En la entrevista realizada y de acuerdo a la pregunta No.12 se determinó que la entidad en un
75% realiza comparaciones periódicas, de la información generada en el sistema contable versus
los auxiliares o reportes que se llevan en paralelo para el control de estos bienes. Es importante
destacar que uno de los entrevistados expreso la
11
dificultad que se tienen en cuanto a determinar si el costo actual de los bienes es razonable.
En la revisión documental realizada se determinó que la empresa no cuenta para nada con una
política de investigación de las adiciones o bajas inusuales autorizadas por el departamento de
operaciones.
Los bienes que ya han sido totalmente depreciados o que se han considerado en mal estado
por parte del área de operaciones no se investigan, ni se verifica el estado verdadero los mismos
con la autorización del gerente de operación basta para la gerencia general, como resultado del
cuestionario de control interno se obtuvo como respuesta de la pregunta número doce que la
empresa no cuenta una política o disposiciones de venta de activos fijos usados o en mal estado,
aumentando de esta forma el riesgo de fraude o error, y creando una incertidumbre sobre la
razonabilidad de la cuenta bajo análisis.
De acuerdo al procedimiento de toma física de activos fijos se determinaron dentro de los
listados de activos de la empresa que hay bienes los cuales están totalmente depreciados y aún se
encuentran funcionando al igual que activos que aún se están depreciando, pero están totalmente
depreciados a continuación se detallan dichos bienes los cuales la empresa tienen que considerar
ajustar para presentar razonablemente las cuentas de propiedad planta y equipo dentro de sus
estados financieros.
Tabla numero 13: Activos deteriorados.

Código Descripción Costo
Histórico De. Acu Valor
residual
12
10584505 CIS-CISCO2811 CISCO2811, WIT-1T POR 26,525 9,284 17,241
10584506 CIS-CISCO3825 CISCO3825, 4HWIC, 64F 97,945 19,589 78,356
10586969 NORTEL /DS3 S3 ATM FP 29,598 23,086 6,512
10586970 NORTEL/ DS3 S5 ATM 49,330 39,464 9,866
10594560 NORTEL – E1 CABLE -10 FT and DS1 32,965 3,296 29,668
10604849 PASSPORT 6400/7400 8 PORT E1 ATM 69,925 38,459 31,466
TOTALES 376,212 185,622 190,590
Fuente: Detalle de activos (Levantamiento de activos).
Durante la inspección física realizada se observaron bienes los cuales contablemente ya se
estaban totalmente depreciados, y que a la fecha de la inspección física se encontraban en
perfecto Estado y funcionando, a continuación, se detallan los dichos activos.
Tabla Numero 14. Activos Totalmente Depreciados y en Buen Estado.
Código Descripción Costo De. Acum Valor

Histórico residual
10497335 CISCO C2706VXR/VOICE/400 361,056 361,056 -
10497336 FOUR- POR E1 FUNCTION P 303,340 303,340 -
10542597 E1 CANALIZADO SINGLE SLOP 32T 375,010 375,010 -
CARD
10732036 CISCO EQUIPMENT 500,750 500,750 -
TOTALES 1,540,157 1,540,157 -
Fuente: Detalle de activos (Levantamiento de activos)
12
7.4. Propuesta de mejora de control interno de la propiedad planta y equipo de
acuerdo al marco legal y normativo para la toma de dicciones en la empresa
Náutica S.A.
Conforme los resultados obtenidos de los instrumentos de investigación aplicados, se propone
a la entidad un Manuel de Políticas y Procedimientos en base a la Norma de Información
Financiera PYME, para mejorar los controles internos de la entidad y garantizar la fiabilidad de
la información presentada en los Estados Financieros de la empresa.
Véase ANEXO 1.
VIII. Conclusiones
Las políticas y procedimientos de Náutica S.A. de acuerdo a los resultados obtenidos se
evidencias que estas no están acorde a las necesidades y operaciones de la entidad, esto debido a
que los roles establecidos para el cumplimiento de los controles internos no son los más
adecuados y esto hace que al aplicarlos los controles sean deficientes, también se evidencio la
falta de una adecuada supervisión lo que provoca que el riesgo inherente en el sistema de control
interno se incremente
Una de las principales deficiencias del sistema de control interno de Náutica S.A. es que no
relaciona sus objetivos a cada nivel organizacional, además de que la administración no se
preocupa por dar el monitoreo correspondiente al buen funcionamiento de los controles
establecidos.
12
También es importante mencionar que los manuales de control interno que establece la
entidad no han sido actualizados a un marco de referencia que le permita garantizar un sistema
de control interno eficiente.
Se determinó que por la falta de seguimiento de los activos de cómputos se presentan activos
los cuales presentan un valor en libro de cero, pero aún siguen funcionando, por el contrario, se
presentan activos ya deteriorados totalmente que aún se siguen depreciando.
Los manuales no están elaborados considerando las normas internacionales de información
financiera lo que lo hace obsoleto para garantizar la razonabilidad de las cifras.
IX. Recomendaciones.
Es necesario que la compañía actualice sus manuales y políticas contables de acuerdo a las
necesidades reales de la empresa, además de incluir en estos los elementos esenciales del modelo
COSO 2013, así como tomar en consideración los fundamentos principales de las normas
internaciones de información financiera.
El gobierno corporativo deberá de seguir las políticas contables establecidas bajo las NIIF
PYME sección 17, con la aplicación de esta norma se deberán de considerar los aspectos como
los costos de adiciones representativos que se incurran para el funcionamiento de un activo
clasificado en este rubro como parte del costo del bien, tales
12
como transporte, capacitación para uso del bien, costo de desmantelamiento, impuestos
atribuibles, entre otros hasta que el bien esté listo para su uso.
Es necesario que la compañía implemente un sistema periódico de valuación de su propiedad
planta y equipo, para garantizar el estado actual de todos los bienes de la empresa y garantizando
que estos estén valuados a un costo de mercado razonable a fin de reflejar en los estados
financieros una información confiable y razonable.
Se debe de capacitar al personal que esté relacionado con este rubro, de tal manera que estos
garanticen que todos los bienes de la entidad estén a un valor razonable y de acorde a las
políticas contables establecidas.
X. Bibliografía
Mantilla, B. S. A. (AÑO) Auditoria del control Interno. tercera edición ECOE EDICIONES
Wayne Label, W. J., Ramón Alfonso Ramírez, A. R.A. (2012) Contabilidad Para no
Contadores, ECOE EDICIONES 2012 1ra edición.
Ochoa, L.U. (2012) Contabilidad Industrial. Red Tercer Milenio S.A 2012. Primera
edición.
12
Santillana, G. J. R. (2004) Como hacer y Rehacer una Contabilidad, El control Interno
Contable, International Thomson Editores 2004, séptima edición.
Muñoz, M. A. (2010) Introducción a la Contabilidad. Ediciones Académicas S.A. Primera edición.
Fernández, L. L. y Elsa Larramendy, E. (2013) Contabilidad Superior I, Editorial de la
Universidad Nacional de la Plata (Edulp), Primera edición.
Gabriel Sánchez, C. G. (2006) Auditoria de estados Financieros. PEARSON
EDUCACION, Segunda edición.
Enrique Boson, E.; Virginia Cortijo, V. y Flores, F. (2009) Análisis de Estados Financieros
Fundamentos Teóricos y casos Prácticos PEARSON EDUCACION, primera
edición 2009.
Arens, A. Elder, R. J. & Beasley, M. S. (2007) Auditoria un enfoque Integral, PEARSON
EDUCACION, Decimo primera edición 2007.
12
Calleja, B. F. J. (2011) Contabilidad I, PEARSON EDUCACION México 2011, primera edición.
Guajardo, C. G. & Andrade, N. E. (2008) Contabilidad Financiera, McGRAW-
HILL/INTERAMERICANA EDITORES, S.A. DE C.V. Quinta edición.
Romero, A. J. Contabilidad Intermedia, (2012) McGRAW-HILL/INTERAMERICANA
EDITORES, S.A. DE C.V., Tercera edición.
José Alcarria, J. J. (2012) Introducción a la Contabilidad, Publicacions de la Universitat Jaume
I. Servei de Comunicació, Primera edición.
Edwards, J. D. ; Hermanson, R.H & Maher, M.W.(1992) Principios de Contabilidad, Una
Perspectiva Empresarial Volumen 1. Contabilidad Financiera. Endeavor Corporation,
Houston, Texas, USA, primera edición
Edwards, J. D.; Hermanson, R.H & Maher, M.W.(1992) Principios de Contabilidad, Una
Perspectiva Empresarial Volumen 2. Contabilidad Financiera. Endeavor Corporation,
Houston, Texas, USA, primera edición
12
Soriano, J. y Amat, O. (2010) Introducción a la Contabilidad y las Finanzas, Profit Editorial.
Primera edición 2010
Wild, J. J.; Subramanyam, K. R. & Halsey, R. F. (2007) Análisis de Estados Financieros.
McGRAW-HILL/INTERAMERICANA EDITORES, S.A. DE C.V. Novena edición
2007
Horngren, C. T.; Harrison, Jr. W. Smith, B. L. (2013) Contabilidad, PEARSON EDUACION.
Quinta Edición.
Javier Romero, L. J. (sf) Contabilidad Avanzada 1. McGRAW-HILL INTERAMERICANA
EDITORES, S.A. DE C.V.
Fierro, A. M.(2009) Contabilidad de Activos, ECOE EDICIONES, segunda edición 2009.
Fierro, A. M.(2009) Contabilidad de Pasivos, ECOE EDICIONES, segunda edición 2009.
12
Jesús Omeñaca, G. J. (2008) Contabilidad General. Ediciones Deusto, onceava edición.
Estupiñán, G. R. (2006) Control Interno y Fraudes, ECOE EDICIONES 2006, Segunda Edición.
Ortega, R.; Salavarría, A. P. & Díaz, R. R.R. (2010) Dinámica Contable, Ediciones
Caballero Bustamante S.A.C., primera edición junio.
12
XI. Anexos.
12
13
INDICE DEL MANUAL DE CONTROL INTERNO
1. INTRODUCCIÓN
1.1. Objetivo
1.2. Alcance
2. Normas aplicables.
3. Objetivos de la propuesta para el diseño del sistema de Control Interno
General
4. Propuesta del diseño de Control Interno para el área de Propiedades, Planta y
Equipo.
4.4.1 Responsabilidades para el manejo y control general de las Propiedades, Planta y
Equipo
4.4.2 Registro de adquisición de Propiedades, Planta y Equipo
4.4.3 Ingreso y registro de las Propiedades, Planta y Equipo al sistema contable
4.4.4 Categorización de Propiedades, Planta y Equipo
4.4.5 Codificación de Propiedades, Planta y Equipo
4.4.6 Entrega de Propiedades, Planta y Equipo a los usuarios
4.4.6.1 Devolución Propiedades, Planta y Equipo
4.4.7 Utilización y manejo de las Propiedades, Planta y Equipo
4.4.8 Toma física de Inventarios de Propiedades, Planta y Equipo
4.4.9 Depreciaciones de Propiedades, Planta y Equipo
4.4.10 Adiciones, Retiros y Valorizaciones
4.4.11 Política de Capitalización
4.4.12 Transferencia de Propiedades, Planta y Equipo entre Departamentos.
4.4.13 Activos en proceso de Mantenimiento o Reparación (al interior de la empresa)
4.4.14 Procedimiento de ingreso de Propiedades “Inmuebles”
4.5. Flujogramas de Procesos.

1. Introducción.
1.1. Objetivo
Esta política contable define los criterios que se aplicaran para el reconocimiento y valorización
de la propiedad planta y equipo para el aseguramiento y control de información financiera.
1.2. Alcance
Esta política contable ha sido elaborada en base a la propiedad planta y equipo de la empresa del
occidente del valle del cauca. Esta política deberá ser actualizada en el caso que exista nueva
propiedad planta y equipo no estén bajo su alcance o en el caso también, que la NIIF para
PYMES, tengan actualizaciones que deban ser incluidas en esta política.
2. Normas aplicables.
La elaboración de la política contable de propiedad planta y equipo se sustenta bajo las
siguientes normas:
SECCION 2
SECCION 17
2.1. Definiciones.
Ente Económico. El ente económico es la empresa, esto es, la actividad económica
organizada como una unidad, respecto de la cual se predica el control de los recursos. El ente
debe ser definido e identificado en forma tal que se distinga de otros entes.
PYMES.
Periodo. El ente económico debe preparar y difundir periódicamente estados financieros,
durante su existencia. Los cortes respectivos deben definirse previamente, de acuerdo con las
normas legales y en consideración al ciclo de las operaciones. Por lo menos una vez al año, con
corte al 31 de diciembre, el ente económico debe emitir estados financieros de propósito general.
NIIF: Es el conjunto de normas e interpretaciones de carácter técnico, aprobadas, emitidas y
publicadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (Conocido por sus siglas
en inglés como el IASB).
Deterioro: Un activo está deteriorado cuando su valor en libros excede su cantidad recuperable.
Valor en libros: La cantidad a la cual un activo es reconocido en el balance general luego de
deducir la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro acumuladas.
Cantidad recuperable: El más alto entre el valor razonable de un activo menos los costos de
venta.
Valor Razonable: “Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un
pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una
transacción en condiciones de independencia mutua”.
Costo Atribuible: Es aquel valor usado como sustituto del costo o del costo depreciado en una
fecha determinada.
Valor en uso: El valor presente descontado de los flujos de efectivo futuros estimados que se
espera surjan del uso continuo del activo, y de su disposición al final de su vida útil.
Depreciación (Amortización) Es la distribución sistemática del importe depreciable de un
activo a lo largo de su vida útil. Una entidad seleccionará un método de depreciación que refleje
el patrón con arreglo al cual espera consumir los beneficios económicos futuros del activo.
Vida útil: Es el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad; o el
número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de la
entidad.
Activos: Recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados del cual resulta
probable la obtención de beneficios económicos en el futuro.
Costo: Es el monto de efectivo o efectivo equivalente pagado, o el valor razonable de la
contraprestación entregada, para comprar un activo en el momento de su adquisición o
construcción o, cuando sea aplicable, el valor atribuido a ese activo cuando sea inicialmente
reconocido de acuerdo con los requerimientos específicos de otras NIIF.
Propiedad, planta y equipo: Son activos tangibles que:
(a) se mantienen para su uso en la producción o el suministro de bienes o servicios, para
arrendarlos a terceros o con propósitos administrativos, y
(b) se esperan usar durante más de un periodo 10 Las propiedades, planta y equipo no
incluyen:
 Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola, o
 Los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural y
recursos no renovables similares11, también excluye los activos que se mantienen
para la venta en el curso normal de la operación, activos en el proceso de
producción para tal venta y activos en forma de materiales o suministros que
deben consumirse en el proceso productivo o en la prestación de servicios.
Categorización, magnitud contable o taxonómica.

En la taxonomía se tienen las siguientes magnitudes contables: Las cuales se clasifican de
acuerdo con el párrafo 2 de la sección 17
17.2 Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que:
(a) Se mantienen para su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, para
arrendarlos a terceros o con propósitos administrativos, y
(b) se esperan usar durante más de un periodo.
Por tal motivo consideramos que la PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO se debe clasificar en:
 Propiedad planta y equipo
 Propiedad planta y equipo para el uso
 Propiedad planta y equipo para arrendamiento
 Propiedad planta y equipo para propósitos administrativos o plusvalía
3. Objetivos de la propuesta para el diseño del sistema de Control Interno General

Proporcionar un modelo de Control Interno y los procedimientos eficaces que permitan a la
entidad minimizar riesgos y salvaguardar las Propiedades, Planta y Equipo, aprovechando los
recursos y propiciando una mejor administración.
Específicos
 Facilitar la entrega oportuna de información relacionada con las Propiedades, planta y
equipo en forma concisa y clara para la toma oportuna de decisiones.
 Identificar con precisión a los usuarios, custodios y unidades donde se ubican las
Propiedades, planta y equipo.
 Vincular apropiadamente el control contable con la administración y custodia.
Funciones
Son funciones de la Sección de control interno de las Propiedades, planta y equipo las siguientes:
1. Planificar, organizar, dirigir y ejecutar las actividades relacionadas con el registro
detallado y control de las Propiedades planta y equipo de la entidad.
2. Mantener registros actualizados de las Propiedades, Planta y Equipo.
3. Preparar y entregar oportunamente al jefe de Contabilidad el plan anual de
actividades
4. Diseñar, aplicar y actualizar el sistema de registro y control de Propiedades, Planta
y Equipo descrito en el presente diseño.
5. Codificar cada una de las Propiedades, planta y equipo de la entidad.
6. Realizar pruebas físicas y determinar oportunamente las desviaciones del Control Interno
significativas respecto a la utilización y conservación de las Propiedades, Planta y
Equipo con relación a los planes y programas, especificando sus causas y presentando
las recomendaciones que se estime pertinentes.
7. Intervenir en los distintos trámites de bajas, transferencias, ingresos, egresos, traspasos
de tenencia de Propiedades, Planta y Equipo y preparar las actas correspondientes.
8. Controlar que las distintas unidades administrativas mantengan información adecuada,
confiable y oportuna sobre el movimiento de las Propiedades, planta y equipo para fines
de la conciliación con los registros de la sección de Control de Propiedades.
9. Producir información trimestral sobre las existencias de Propiedades, Planta y Equipo en
cada de las unidades administrativas, a fin de que éstas se concilien con sus propios
registros.
10. Suministrar al Contador General dentro de los diez primeros días del mes siguiente, un
informe que contenga, los movimientos del mes que se hayan producidos en las
propiedades, planta y equipo de la constructora.
11. Entregar a la Gerencia Administrativa, Financiera y al Consejo de Administración de la
entidad constructora, la información sobre las propiedades, planta y equipo cuando sea
requerida.
12. Informar trimestralmente al Gerente Administrativo y a la Gerencia General sobre las
Propiedades, planta y equipo que se encuentran disponibles, en desuso y/o almacenados
en las bodegas que la entidad constructora tenga como lugar para salvaguarda para las de
los bienes.
4. Propuesta del diseño de Control Interno para el área de Propiedades, Planta y

Equipo.
El contenido de esta propuesta para el control de Propiedades, Planta y Equipo contiene los
controles internos más importantes que se consideraron según las circunstancias y el entorno de
la entidad, sin embargo, estos controles pueden ser mejorados o ampliados, de acuerdo al
crecimiento y a las necesidades que vaya teniendo la entidad o cada unidad del negocio.
Considerando que se han entregado en forma manual y electrónica los Inventarios físicos
practicados en cada área de la entidad y que los mismos fueron conciliados con los registros
contables, se deben realizar las actividades y seguir los siguientes procedimientos que se
describen a continuación, para dar continuidad a lo iniciado en este trabajo de investigación.
4.4.1 Responsabilidades para el manejo y control general de las Propiedades,

Planta y Equipo
Las propiedades, planta y equipo como componente de la posición financiera reflejada en los
estados financieros requieren un manejo y control riguroso en forma permanente ya que para la
entidad constructora esté constituye el principal activo y como componente básico del patrimonio
dado su materialidad debe estar sujeto de evaluación de los entes que dictaminan dichos estados.
El enfoque de control debe estar orientado a:

 Que los inventarios físicos de las propiedades, planta y equipo estén correctamente
valorizados, que la información contable sea equivalente al inventario físico en unidad
monetaria.
 Que las propiedades, planta y equipo asignados a cada departamento o proyecto queden
bajo la responsabilidad de los empleados (operadores de maquinaria y/o choferes), Jefes
de Operaciones incluyendo la custodia, el buen uso, conservación y que a su vez se
delegue a sus subalternos sin perder el sentido de la responsabilidad principal.
 Que los libros auxiliares de registro permanezcan conciliados trimestralmente entre sí, y
con las existencias físicas, que la codificación de control físico esté unificada, controlada
permanentemente y debidamente sistematizada.
 Que exista un control riguroso en cuanto a transferencias y movimientos de las

propiedades, planta y equipo dentro y fuera de la entidad, y en todos los proyectos que
la entidad se encuentre ejecutando operaciones.
.
 Que los responsables del manejo y control actúen coordinadamente las funciones que les
compete para el manejo de las Propiedades, lo anterior implica que la información de las
Propiedades debe mantenerse actualizada y presentar una relación valorizada de las
propiedades que se encuentren bajo su custodia y responsabilidad, con el fin de facilitar
los controles en la verificación selectiva periódica.
 Se debe realizar conteos periódicos programados por la Gerencia Administrativa en

coordinación con el Coordinador de Propiedades y los jefes de área o encargados de
proyectos según el caso y debe reportarse oportunamente al Contador General con el
propósito de actualizar permanentemente los registros contables.
Asignación de responsabilidades para el manejo de Propiedades, Planta y Equipo
Se propone que la responsabilidad del manejo físico de las Propiedades, Planta y Equipo esté
centralizada en la Gerencia Administrativa a través de un Coordinador, que responda por la
ejecución y coordinación de todas las actividades referentes a la operación, políticas y/o
procedimientos que se proponen en este diseño aplicativo de control interno.
Así mismo, cada área debe asumir la responsabilidad directa del manejo y control físico para
apoyar los requerimientos de control interno exigidos por la Gerencia Administrativa en cuanto a
movimientos, transferencias, salidas y reingresos por reparaciones, mantenimiento y demás
situaciones que se puedan presentar.
La administración de las propiedades planta y equipo es una función administrativa que
comprende actividades y procedimientos relativos a la provisión de bienes y suministros, al
ingreso, almacenamiento, distribución, control, toma física de inventario, ajustes, baja recepción
y a la toma de medidas para la de salvaguarda de bienes y a la entrega de los mismos a los
empleados de la entidad mediante formularios de Ingreso, egreso y a la recepción de solicitudes.
Por delegación de la Máxima Autoridad Ejecutiva, son responsables del control de las
propiedades, planta y equipo de la entidad:
 La Gerencia Administrativa.
 La Gerencia de Operaciones.
 El coordinador de propiedades, planta y equipo.
Responsabilidad de la Gerencia Administrativa

a) Cumplir y hacer cumplir el diseño de sistema de control interno para propiedades, planta
y equipo.
b) Cumplir y hacer cumplir el presente sistema de control.
c) Prever la asignación presupuestaria para las compras.
d) Supervisar y evaluar el desempeño del Coordinador de Propiedades designado como
responsable.
e) Asignar un espacio físico para el almacenamiento o guarda del equipo.
Responsabilidad de la Gerencia de Operaciones
a) Administrar el proceso del manejo desde el ingreso hasta la entrega de los mismos.
b) Exigir el informe mensual sobre los registros de recepción, ingreso, almacenamiento y
salida de las propiedades. Aplicar el control de máximos y mínimos para la provisión
adecuada del equipo.
c) Preparar con la Gerencia Administrativa el plan anual de compras y el plan mensual de
compras menores.
d) Exigir acta de ingreso al Coordinador de Propiedades, planta y equipo
Designación del Coordinador de Propiedades, planta y equipo.
La Gerencia Administrativa de la entidad, designara mediante Memorándum, al Coordinador de

Propiedades, planta y equipo que funja como encargado del control de las propiedades.
Funciones del Coordinador de Propiedades, planta y equipo.
Las funciones que deberá cumplir el Coordinador de Propiedades, planta y equipo son las
siguientes:
a) Proceder a la recepción de las propiedades, planta y equipo compradas.
b) Realizar el inventario físico de forma trimestral el que deberá encontrarse debidamente
evaluado y codificado.
c) Realizar el despacho oportuno y correcto de los bienes solicitados debiendo cumplir
con los procedimientos planteados en este sistema.
d) Llevar el registro en el libro auxiliar de Propiedades.
e) Establecer con carácter mensual el movimiento de los bienes para su contabilidad
oportuna.
f) Informar acerca de las perdidas, deterioros o bajas por ventas de los bienes
adquiridos.
Responsabilidades del Coordinador de Propiedades, planta y equipo

a) Solicitar oportunamente los bienes de acuerdo al plan de trabajo del departamento de
operaciones.
b) Mantener el sistema adecuado de registro permanente para el control de existencias de
las Propiedades registradas e inventariadas.
c) Emitir informes mensuales y a requerimiento de la Gerencia Administrativa para un
mejor control.
d) Solicitar y/o establecer procedimientos para la salvaguarda de las propiedades.
Prohibiciones
El Coordinador de las Propiedades, planta y equipo Tendrá prohibido de:

a) Mantener bienes almacenados sin haber regularizado su ingreso.
b) b) Entregar bienes sin documentos de autorización.
c) Entregar bienes en calidad de préstamo.
d) Usar o consumir los bienes para beneficio particular.
4.4.2 Registro de adquisición de Propiedades, Planta y Equipo
Esta función debe estar centralizada en la unidad de Compras y Suministros quien deberá
cumplir con los requisitos y niveles de autorización establecidos en el reglamento o previamente
indicados por la Gerencia General y será responsable de hacer cumplir la política institucional de
adquisición de Propiedades, planta y equipo acorde a las políticas de calidad, servicio al cliente
por parte del proveedor, y condiciones económicas de pago. Igualmente, esta área tendrá la
responsabilidad de recibir el (los) bien (es), del cual deberá enviar un documento con las
características del mismo a la Gerencia Administrativa quien en conjunto con el responsable de
ingreso de datos en el registro de archivo o software (contabilidad) se encarguen del respectivo
ingreso de la información al sistema.
El coordinador de las Propiedades, planta y equipo deberá participar en la toma de los

inventarios físicos que programe la Gerencia Administrativa con el apoyo del Contador o
la Auditoría Interna (si la hubiera) y los jefes del área o encargados de proyectos que tengan
Propiedades, Planta y Equipos a cargo.
Definición
Este procedimiento establece los pasos a seguir para el registro de Propiedades, planta y equipo.
Objetivos
 Establecer los pasos adecuados para el registro de las Propiedades, Planta y Equipo.
 Establecer las normas sobre las cuales se debe de regir el registro de las
Propiedades, Planta y Equipo.
 Proporcionar una guía general para el registro de las Propiedades, Planta y Equipo.
Normas
 A toda Propiedad, Planta y Equipo debe dársele ingreso en el libro de inventarios y en él

registros auxiliar de Propiedades, Planta y Equipo y trasladarlo al empleado responsable.
 La persona encargada de recibir las Propiedades, Planta y Equipo es responsable de
entregarlos al empleado en buena forma, así como la recibió del proveedor.
 Al momento de recibir las Propiedades de parte del encargado de Inventarios
(coordinador Propiedades, Planta y Equipo), la persona que recibe deberá firmar la tarjeta
de responsabilidad respectiva, y deberá devolverlos de la misma manera al retirarse de la
entidad.
4.4.3 Ingreso y registro de las Propiedades, Planta y Equipo al sistema contable
Será un proceso coordinado entre la Gerencia Administrativa y Contabilidad. Tal como está
establecido, todas las Propiedades, Planta y Equipo adquiridos, se ingresarán al sistema
computarizado (Excel u otro software) con las especificaciones requeridas por el aplicativo en
forma individual. Las Propiedades, Planta y Equipo de menor cuantía cuyo valor sea inferior a
US$ .200 (dólares estadounidenses) deberán ingresarse al sistema para el control físico y
contablemente se cargarán como gasto pagado por anticipado cuya amortización procederá en un
término de doce meses (política de capitalización).
4.4.4 Categorización de Propiedades, Planta y Equipo
Dependiendo a la cantidad de Propiedades, Planta y Equipo con que cuenta la entidad se debe
realizar una clasificación de las Propiedades debido a que sería incongruente.
Asignar a un solo departamento o a una sola persona la responsabilidad de todas las Propiedades,
de la Constructora, por lo por lo que se considera conveniente que los jefes o encargados de las
diferentes áreas se responsabilicen de las Propiedades, Planta y Equipo bajo su custodia y desde
ellos se inicie el proceso para cualquier movimiento.
Este proceso de categorización o clasificación será el inicio del historial de una Propiedad dentro
de la entidad. Desde el momento en que se recibe la propiedad por parte de la unidad de Compras
y Suministros se categorizará, se le asignará un código y se enviará el documento (formato
único) para el movimiento de Propiedades, Planta y Equipo de la entidad (descripción,
codificación y datos de la Propiedad) a la Gerencia Administrativa quien se encargará de
verificar a través del Coordinador de Propiedades, Planta y Equipo y dar el Visto Bueno e
informará al Departamento de Contabilidad para que realice el ingreso de los datos al
sistema archivo de Excel, u otros Software.
Posteriormente se retornará el documento a la Unidad de Compras y suministros y ahí se

realizará la entregará formalmente al usuario Inicial de la Propiedad, Planta y Equipo y así
mismo Compras y suministros deberá enviar copia del formato único a la Gerencia
Administrativa.
Cuando un bien ya no preste servicio a la entidad deberá separarse del grupo de

Propiedades, planta y equipo y deberá informarse a la Gerencia Administrativa.
Por ningún motivo los funcionarios y empleados de la entidad deberán recibir Propiedades,
planta y equipo que no estén acompañados del formato único para el movimiento de Propiedades
de la entidad Constructora totalmente diligenciado y con las firmas y sellos respectivos.
Será un proceso exclusivo de la unidad de Compras y Suministros y se realizará al recibir la

Propiedad, planta y equipo. Este proceso deberá realizarse antes de entregar cualquier activo a las
áreas responsables.
Todos los activos que ingresan deben tener su registro de inventario (plaqueta, blíster u otra
identificación) en un lugar visible. Se considera procedente a partir de un inventario físico total,
codificar todas las Propiedades, Planta y Equipo, sistematizar el control numérico y así unificar
las numeraciones existentes.
4.4.6 Entrega de Propiedades, Planta y Equipo a los usuarios
Objetivo
Establecer las normativas y regulaciones de control para la ejecución de los movimientos de las
Propiedades, Planta y Equipo en la entidad.
Alcance
Este procedimiento abarca la información relacionada con las actividades que intervienen en el
proceso de movimiento de las Propiedades, Planta y Equipo y es de aplicación a todas las
entidades del país.
Definición
A los efectos de este procedimiento se relacionan algunos términos cuyo concepto es

fundamental para una mejor comprensión:
Propiedades, Planta y Equipo: Estos bienes corresponden a los medios de trabajo destinados a la
prestación de servicios o producción material, que conservan su vida útil por un tiempo
prolongado, generalmente más de un período económico y que transfieren gradualmente su valor
al producto elaborado o servicio prestado, conservando su forma física original y que de acuerdo
con sus características, pueden considerarse individualmente o como un conjunto productivo o de
servicio compuesto por varios bienes en funcionamiento que aun no estando estructuralmente
integrados, pueden agruparse para el desarrollo de actividades de servicio.
 El control físico parte desde el ingreso de la Propiedad con el respectivo registro y

codificación colocados por la unidad por el Coordinador de Propiedades, Planta y
Equipo.
 La Gerencia Administrativa programará un inventario total con la identificación
numérica como punto de partida debidamente conciliado en los registros, en unidades
Software o Excel (contabilidad).
 Una vez determinado el ajuste si fuera necesario se debe seguir un control riguroso de
cada uno de los movimientos de activos (entradas, salidas, préstamos, reubicaciones,
movimientos por mantenimiento o reparación, baja por obsolescencia o desuso, entre
otros.)
4.4.6.1 Devolución Propiedades, Planta y Equipo
Cuando algún empleado necesite devolver al Coordinador de Propiedades, unidades o bienes de

cualquier naturaleza, hará por escrito la solicitud anotando el número de código que le fue
suministrado y la especificación que cada uno tenía en el inventario mediante el cual los hubiere
recibido.
El ingreso a las bodegas u otro lugar que se tuviera designado se hará por medio de una orden de
alta, previa la constatación de su estado, clase, calidad, marca, modelos y demás especificaciones
que deben ser iguales a los que figuren en las salidas con que se entregaron, o los que incluye el
alta si provienen de elementos recibidos.
4.4.7 Utilización y manejo de las Propiedades, Planta y Equipo
Se considera mal uso y manejo de las Propiedades de la entidad la no observancia de lo

siguiente:
Desatender la responsabilidad de vigilancia en el uso adecuado y manejo de los bienes de la

entidad, omitir la designación formal del coordinador de las Propiedades, planta y equipo,
incumplir con la obligación de mantener un registro conciliado de los bienes asignados a la
unidad con el libro auxiliar de la para el control de Propiedades.
Incumplir con el deber de mantener el registro para el control de transferencia, envío a

reparación, traslado a los proyectos o cualquier otro movimiento interno o externo de los bienes
asignados a la coordinación de propiedades, utilizar los bienes de la entidad para actividades
personales o distintas para las cuales fueron consignadas.
Disponer en forma personal de las Propiedades de la entidad, omitir el procedimiento de

elaboración y trámite de las actas de conformidad con el presente sistema de control, desplazar
fuera de la entidad sin la correspondiente autorización del Coordinador encargado de las
Propiedades, otorgar sin la debida autorización y justificación los bienes en calidad de préstamo
a personas ajenas a la entidad.
Inducir a la pérdida de los bienes asignados por mal uso, hurto, robo u otra causa que le sea
imputable, incumplir con el deber de realizar los inventarios físicos de los bienes, no comunicar
las diferencias encontradas en la conciliación que deberá realizarse en la toma física del
inventario contra los registros contables, no informar a las autoridades correspondientes en forma
oportuna de la pérdida de los bienes a su cargo.
Incumplir con los procedimientos establecidos para el control de las Propiedades Cuando la
persona que ejerza una jefatura, al finalizar su gestión, omita presentar el inventario de los bienes
asignados a su unidad, desatender el cuidado y vigilancia para que los bienes mantengan la
respectiva identificación asignada por parte del Coordinador de Propiedades, utilizar los bienes
incumpliendo las medidas de seguridad para su uso y conservación que provoquen su deterioro
o afecten a otros, realizar cualquier otra conducta o actividad que perjudique los bienes de la
entidad.
El adecuado manejo de todos los bienes en cada uno de los departamentos o proyectos
corresponderá al respectivo usuario, se establecerá la responsabilidad y se procederá a descontar
de la nómina el valor que se determine para el activo afectado.
Todo empleado que tenga a su cargo bienes de la entidad asume la responsabilidad de su

cuidado y por ello se obliga a entregar su inventario completo al finalizar el contrato laboral con
la entidad, de lo contrario podrá dejar de recibir sus prestaciones laborales y demás pagos legales
hasta tanto no deje solucionado esta situación con la entidad.
El párrafo anterior deberá estar incluido en el contrato laboral que los empleados firman al inicio
de cada año.
4.4.8 Toma física de Inventarios de Propiedades, Planta y Equipo
Objetivo
Planificar la realización del inventario físico en las bodegas, oficinas y proyectos de la entidad
constructora, preparar el material necesario para la toma de inventario físico, organizar la toma
del inventario físico de la entidad de tal manera que el mismo se lleve a cabo utilizando los
criterios de racionalidad, eficiencia y economía.
Alcance
El presente proceso alcanza a los departamentos, contabilidad y logística. Definición

Es una forma de verificación física que consiste en constatar la existencia real de las
Propiedades, Planta y Equipo y apreciar su estado de conservación y condiciones de seguridad.
 La Gerencia Administrativa solicitará periódicamente al Departamento de Contabilidad
para que conjuntamente con las los jefes de áreas o encargados de proyectos,
responsables de los activos elaboren un plan de inventarios rotativos que permita
mediante muestreos aleatorios detectar el comportamiento de los activos, sus
asignaciones y se establezca si está operando adecuadamente la política y gestión de los
mismos al interior de la empresa.
 Después de practicada la toma de inventarios auditoria o contabilidad informar sobre los
hallazgos a Gerencia Administrativa la que se encargara de darle seguimiento respectivo.
4.4.9 Depreciaciones de Propiedades, Planta y
Equipo Objetivo
Registrar en forma oportuna el valor de las bajas por uso, transcurso del tiempo y obsolescencia
de los mismos, así como la reexpresión o actualización de sus valores a fin de que se refleje el
efecto inflacionario del ejercicio en la información financiera en base a disposiciones fiscales del
ente fiscalizador.
Alcance
Este procedimiento es aplicable al departamento de Contabilidad General.

 La Gerencia Financiera a través de su departamento de contabilidad hará las
depreciaciones de los activos de acuerdo al método de línea recta en forma coherente al
uso o deterioro del activo, pero de manera uniforme y teniendo en cuenta la vida útil de
cada línea de activos tal como lo establecen la Norma de Información Financiera para
pequeñas entidades en la sección 17.16 de la NIIF para la PYMES.
4.4.10 Adiciones, Retiros y Valorizaciones
El Contador General de la entidad, debe llevar el registro permanente y valorizado de los bienes
que conforman el patrimonio de la entidad de acuerdo con las normas de contabilidad prescritas
para el manejo de inventarios. Para tal efecto, dentro de los primeros diez (10) días de cada mes,
el Coordinador de Propiedades con funciones de Almacenista debe reportar al Contador General,
la cuenta correspondiente al mes inmediatamente anterior debidamente foliada, indicando la
numeración consecutiva de los comprobantes de entrada y salida utilizados en dicho período.
Sólo se debe considerar adición desde el punto de vista contable aquellas erogaciones que
aumenten el valor comercial del activo, su vida útil, capacidad y eficiencia.
Todo retiro de activos de la operación normal tiene que estar plenamente justificado y verificado,
firmado y sellado por la Gerencia administrativa con el Visto Bueno de la Gerencia General y
deberá contar con el concepto de los demás entes de control que lo revisen además del área
responsable según los siguientes conceptos:
 Mal estado
 Desuso (Reemplazo)
 Obsolescencia
 Pérdida
Contablemente los retiros deben estar plenamente justificados, soportados (con el acta respectiva,
verificada por parte del contador general o de la auditoría Interna, además deberá adjuntarse los
soportes técnicos del estado del activo y con el visto bueno (Bo.Vo), de la Gerencia
administrativa, para lo cual se definirá el procedimiento correspondiente.
Las valorizaciones o desvalorizaciones se harán tomando en cuenta la sección 17 de la NIIF´S
para las PYMES y las normas legales vigentes (avalúos técnicos).
4.4.11 Política de Capitalización
Política de capitalización: al momento de nuestra revisión observamos que no existe una política
que avale la capitalización de las Propiedades.
De conformidad con prácticas sanas de contabilidad deben considerarse como activo fijo los
bienes adquiridos cuyo costo sea igual o superior a los 5,000.00 córdobas, se
considera que, al no existir una adecuada política para capitalizar activos, se están incluyendo
bienes dentro del registro auxiliar que por sus características no representan un activo como tal
para la entidad y por consiguiente dificulta en el mediano plazo el control que se pueda ejercer
sobre los mismos.
4.4.12 Transferencia de Propiedades, Planta y Equipo entre Departamentos.
 Todos los movimientos de activos entre dependencia, proyectos, bodegas u oficinas serán
controlados por la Gerencia administrativa, ningún activo asignado contablemente a una
dependencia, proyecto o bodegas puede cambiar físicamente de ubicación sin antes
diligenciarse los Siguientes requisitos:
 Formato único para el movimiento de activos de la constructora el cual será autorizado

por el área responsable después que quienes entregan y reciben lo hayan firmado en señal
de aceptación.
 Este formato de transferencia de activos igualmente deberá contar con el visto bueno de
la Gerencia Administrativa. A partir de este momento se podrá realizar el movimiento del
activo.
 Posterior a estos trámites la Gerencia administrativa enviará la documentación al

Departamento de Contabilidad para que se realice el respectivo registro o modificación
en el software o sistema computarizado y ahí se completará el movimiento. Esto
permitirá mantener contablemente actualizado el aplicativo de control físico y
conciliaciones de los inventarios físicos que se programen por parte de la Gerencia
administrativa.
 La Gerencia Administrativa coordinará posteriormente con el área o proyecto al cual se

transfirió el activo la inclusión del mismo en el listado que inicialmente recibió.
4.4.13 Activos en proceso de Mantenimiento o Reparación (al interior de la

empresa)
Los Activos de La Empresa pueden presentar daños leves, fallas, desgaste por el uso u otras
situaciones que ameriten el retiro del equipo para una revisión más detallada y una reparación,
por lo tanto en caso de suceder esto el responsable del activo deberá diligenciar el Formato único
para el movimiento de activos de la de la empresa y hacerlo firmar solamente por el responsable
de la reparación o mantenimiento del activo, quedando cada uno con un documento de modo que
el activo se pueda movilizar por la empresa con este formato.
Es deber la persona encargada del activo coordinar el retorno del mismo a la dependencia (ya
reparado).
Al realizarse esta devolución el reparador del activo hará firmar la devolución de este y quedará
con el documento para su récord y control.
No será válida ninguna excusa para el no asumir la responsabilidad de activos en reparación, si

por algún motivo el encargado del mantenimiento del elemento no devuelve, a pesar de las
solicitudes que se realicen para la devolución, entonces deberá informarse a la Gerencia
administrativa mediante una carta radicado con copia a la contabilidad o Auditoría Interna y se
deberá tener el documento de soporte de que el activo salió para mantenimiento.
 Es deber la persona a quien se le asigno el activo coordinar el retorno del mismo a la

dependencia (el activo ya reparado).
 Una vez el activo haya salido para su reparación, y haber hecho la diligencia a través del
formato único para movimiento de activo. El encargado salva su responsabilidad,
trasladándola al Departamento de mecánica.
 Es deber del empleado a quien se le haya asignado el activo en reparación, que acuda a
recoger tal activo cuando se le informe que las reparaciones fueron realizadas.
 Es deber del jefe del área de mecánica notificar a la gerencia Administrativa sobre
los trabajos realizados al activo para que los datos sean trasladados contabilidad quien
realizará el análisis y realizará los ajustes que considere necesarios.
4.4.14 Procedimiento de ingreso de Propiedades “Inmuebles”
Toda compra de bienes inmuebles deberá realizarse con el consentimiento del Consejo de
Administración, y con responsabilidad sobre los diferentes procesos contables y legales conlleva
la falta la adquisición de un bien inmueble. El Coordinador de Propiedades, es el responsable de
utilizar herramientas de autocontrol, velar por el uso eficiente y eficaz de los recursos disponibles
y por el cumplimiento de la normativa aplicable a los bienes inmuebles de la entidad.
4.5. Flujogramas de Procesos.

A continuación, se detallan de manera Grafica los principales procesos operativos que desarrolla
Náutica S.A. y la manera en que se realizara el control tanto preventivo como detective dentro de
cada uno de los procesos operativos de la empresa.
Diseño de sistema de Control Interno con
base en NIIF para las PYMES, en á r e a
de Propiedades, Planta y
No. 1 Equipo Capítulo Sección Pág.
NAUTICA S.A.
IV 4.4.2 128
Diagrama de Flujo, registro de
adquisición de Propiedades, planta y
equipo
Procedimiento Responsable Diagrama de Flujo
Inicio
1 Para adquirir un activo de Propiedades,

se hace una solicitud al Jefe de
Operaciones, con todas las características El interesado Solicitud
del bien.
2 Firma y traslada la solicitud a Gerencia

Administrativa si el bien es menor o igual
Jefe de
Q20,000, y, si es mayor a Q20,001 a Gerencia
Operaciones Trasladar
General.
3 Autoriza la compra (dependiendo del Gerencia

monto) Administrativo o
Gerencia
General
4 Realiza las cotizaciones. (deben ser 3
cotizaciones)
Suministros
Cotizaciones
5 Se entregan las cotizaciones y decidirán Gerencia
la mejor opción. Administrativo ó
Gerencia
General
6 Se realiza la compra del activo de
Propiedades; requerido al proveedor de la
Suministros
mejor opción. Compra
7 El bien es entregado por el proveedor en
oficinas centrales. Suministros
Entrega
8 El activo de Propiedades, es recibido. Coordinador de
Propiedades
Recepción
Fin del Procedimiento.

base en NIIF para las PYMES, en área de
Propiedades, Planta y Equipo Capítulo Sección Pág.
. Náutica S.A.
130
Diagrama de Flujo, ingreso y registro de
Propiedades, planta y equipo al
sistema Contable
Inicio
Ingreso del activo efectuando el cotejo de los Coordinador de Ingreso

1 documentos, cantidades, atributos Propiedades
técnicos, físicos, funcionales, volumen y
documentación de respaldo.
Realiza informe sobre el bien recibido y Coordinador de Informe

2 remite documento a Gerencia Propiedades
Administrativa.
Revisa
Revisa y firma de conformidad el informe Gerencia
3 del bien recibido. Se remite al Coordinador Administrativa
Propiedades.
Efectúa la categorización y la codificación Categorizar

4 de las Propiedades y se remite un informe Coordinador de
al Contador General. Propiedades
Revisa el informe y procede a su registro e Contador

5 incorporación al sistema contable. Imprime General Revisa
registro y remite copia al responsable de
Propiedades.
Archiva el registro contable con el informe Contador

6 adjunto. General y
Coordinador de
Propiedades
Archiva
Fin
base en NIIF para las PYMES, en á r e a
de Propiedades, Planta y
. Náutica S.A.
Diagrama de Flujo, Categorización de

Propiedades, planta y equipo
Inicio
1 Coordinador de Compra
Clasifica las Propiedades según su Propiedades
naturaleza.
Solicitud
2 Realiza un informe con la categorización de las Coordinador de
Propiedades; lo traslada a Gerencia Propiedades
Administrativa.
Compra
Revisa y firma de conformidad el informe de Gerencia
3 categorización; se remite al Coordinador de Administrativa
Propiedades.
Efectúa la codificación de las Propiedades; se Coordinador de

Solicitud
4 remite el informe al Contador General. Propiedades
5 Recibe el informe de la categorización y procede Contador Solicitud

a al registro e incorporación al sistema contable; General
se remite copia al Coordinador de Propiedades.
Archiva el informe de la categorización. Contador

6 General/Coordin
ador de Archiva
Propiedades

Fin
Diseño de sistema de Control Interno
con base en NIIF para las PYMES, En á r
e a de Propiedades, Planta y
Náutica S.A.
Diagrama de Flujo, Codificación de Propiedades, planta y equipo

Inicio
Código
1 Selecciona el código alfanumérico. Máximo Coordinador de
8 dígitos. Propiedades
Categorizar
Categoriza las Propiedades, según su Coordinador de
2 naturaleza. (Ver Diagrama de Flujo No. 3) Propiedades
Cotejar
3 Cotejar las Propiedades físicas con el Coordinador de
informe del sistema. Propiedades
4 Adhiere en un lugar visible de las Adherir

Propiedades el “blíster” o “plaqueta” de Coordinador de
identificación. Propiedades
5 Verifica la codificación adherida a las Contador Codificación

Propiedades con el informe del sistema. Remite General
a Gerencia Administrativa.
6 Constancia de evidencia de la codificación. Gerencia Entrega

Revisa, firma y se remite al Contador General. Administrativa
7 Archiva constancia de codificación. Contador

General Archivo
8 Fin del Procedimiento

FIN
Anexo # 2. ESTADOS FINANCIEROS
Náutica S.A.
(Compañía Nicaragüense Subsidiaria del Grupo Telecom)
Estado de situación Financiera.
Al 31 de diciembre de 2016 y 2015
(Expresados en Córdobas)
2016 2015
Activo
Activos corrientes:
Efectivo (nota 3) 204,324 32,152
Cuentas por cobrar a compañías afiliadas y relacionadas - netas (nota 6) 703,151 3466,121
Otras cuentas por cobrar - netas (nota 4) 2466,215 2340,570
Anticipos para compras (nota 5) 2633,114 2477,256
Inventarios - neto (nota 7) 10424,303 10581,714
Gastos pagados por anticipado 2,752 7,451
Total de activos corrientes 16433,859 18905,264
Activos no corrientes:
Inmovilizados materiales netos 18826,337 16944,551
Otros activos no corrientes manteni. para la venta (nota 8) 3098,529 721,651
Total de activos 38358,725 36571,466
Pasivo y Patrimonio
Pasivos corrientes
Vencimiento corriente de préstamos a largo plazo (nota 10) 10818,520 11357,532
Proveedores 1488,313 1297,294
Anticipos de cliente (nota 11) 100,000 -
Beneficios a empleados - porción corriente (nota 12) 57,236 70,029
Cuentas por pagar a compañías afiliadas y relacionadas (nota 6) 5886,315 3175,038
Otros pasivos 43,901 56,825
Total del pasivo corriente 18394,285 15956,718
Pasivos no corrientes
Beneficios a empleados - porción a largo plazo (nota 12) 193,562 208,624
Préstamos a largo plazo menos vencimiento corriente (notas 6 y 10) 15666,575 16514,276
Total del pasivo no corriente 15860,137 16722,900
Total del Pasivo 34254,422 32679,618
Patrimonio
Patrimonio de los accionistas:
Capital social autorizado (100 acciones con valor nominal de C$7,320.5
cada una) 732,050 732,050
Capital adicional pagado (nota 13) 63,808 63,808
Reserva legal (nota 13) 55,639 55,639
Utilidades acumuladas (nota 13) 3252,806 3040,351
Total del patrimonio 4104,303 3891,848
Total del pasivo más patrimonio 38358,725 36571,466

NAUTICA S.A.
(Compañía Nicaragüense Subsidiaria del Grupo TELECOM)
Estados de Resultados
Por los años terminados el 31 de diciembre de 2016 y 2015
(Expresados en córdobas)
2016 2015
Ventas netas 17409,049 13576,042

Costo de ventas (16066,459) (11539,646)
Utilidad bruta 1342,590 2036,396
Gastos de operación:
Gastos de venta y administración (nota 15) 555,905 580,622
Gastos de personal (nota 16) 1729,486 1407,711
Gastos financieros - netos 1175,126 1526,223
Depreciación 1085,342 1464,195
Total gastos de operación 4545,859 4978,751
Pérdida de operación (3203,269) (2942,355)
Otros ingresos (gastos)- netos (nota 17) 3415,724 3107,953
Utilidad neta 212,455 165,598

NÁUTICA S.A.
Estado de Cambios en el Patrimonio
Utilidades Total
Capital Capital Reserva (pérdidas) patrimonio
social adicional legal (nota acumuladas de los
autorizado pagado 13) (nota 13) accionistas
Saldos al 31 de diciembre de 2014 732,050 63,808 55,639 2874,753 3726,250
Utilidad neta del año 2015 - - - 165,598 165,598

Utilidad neta del año 2016 - - - 212,455 212,455
Saldos al 31 diciembre 2016 732,050 63,808 55,639 3252,806 4104,303
Notas a los Estados Financieros.
1. Información corporativa.
Náutica S.A. (la Compañía) fue constituida de acuerdo con las leyes de la República de
Nicaragua el 12 de septiembre de 2001. Su domicilio legal es la ciudad de Managua, Nicaragua.
La actividad principal de la Compañía es la explotación y fomento de la industria de la
comunicación, la adquisición de frecuencias de telefonía, así como adquirir y otorgar en alquiler
cualquier porción de banda ancha. La Compañía es una subsidiaria de Grape Business Services
Participations, S.A.
Los estados financieros al 31 de diciembre de 2016 fueron aprobados por la Administración el 29

de abril de 2017. Estos estados financieros deben ser presentados para su aprobación definitiva a
la asamblea de accionistas de la Compañía. La Administración espera que sean aprobados sin
modificaciones.
2. Bases para la preparación de los estados financieros
2.1 Declaración de cumplimiento.
Los estados financieros de Náutica, S.A. al 31 de diciembre de 2016 y 2015 fueron preparados
de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y
Medianas Entidades (NIIF PYMES), emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad.
2.2 Base de valuación y moneda de presentación.
Los estados financieros de Náutica, S.A. al 31 de diciembre de 2016 y 2015 fueron preparados
sobre la base de costos históricos excepto por ciertas partidas que han sido valuadas bajo los
métodos de valuación que se detallan en la nota 3. Los estados financieros están presentados en
córdobas.
3. Resumen de las principales políticas contables.
3.1 Moneda y transacciones en moneda extranjera.
3.1.1 Moneda funcional y moneda de presentación de los estados financieros.
La moneda funcional y de presentación de la Compañía es el Córdoba Nicaragüense, que es la

moneda de curso legal en la República de Nicaragua.
La Compañía registra sus transacciones en moneda extranjera al tipo de cambio vigente a la

fecha de cada transacción. Al determinar la situación financiera y los resultados de sus
operaciones, la Compañía valúa y ajusta sus activos y pasivos denominados en moneda
extranjera al tipo de cambio vigente a la fecha del estado de situación.
Las diferencias cambiarias resultantes de la aplicación de estos procedimientos se reconocen en

los resultados del año en que ocurren. La información relacionada con las regulaciones
cambiarias se presenta en la nota 5.
3.2 Efectivo
El efectivo está representado por el dinero en caja y bancos. Para propósitos del estado de flujos
de efectivo, el efectivo es presentado por la compañía neto de sobregiros bancarios, si los
hubieses.
3.3 Instrumentos financieros
La valuación de los instrumentos financieros de la Compañía se determina por medio del valor
razonable o el costo amortizado, según se define a continuación:
Valor razonable - El valor razonable de una inversión que es negociada en un mercado financiero
organizado es determinado por referencia a precios cotizados en ese mercado financiero para
negociaciones realizadas a la fecha del estado de situación financiera. Para aquellas inversiones
para las que no existe un mercado financiero activo, el valor razonable es determinado utilizando
técnicas de valuación. Tales técnicas incluyen transacciones de mercado recientes entre partes
interesadas y debidamente informadas que actúen en condiciones de independencia mutua;
referencias al valor razonable de otro instrumento financiero sustancialmente semejante; y el
descuento de flujos de efectivo u otros modelos de valuación.
Costo amortizado - El costo amortizado es calculado utilizando el método de la tasa de interés

efectiva menos cualquier estimación por deterioro. El cálculo toma en consideración cualquier
premio o descuento en la adquisición e incluye costos de la transacción, y honorarios que son
parte integral de la tasa de interés efectiva.
3.4 Activos financieros.
3.4.1 Reconocimiento y medición inicial de los activos financieros.
Los activos financieros contemplados en el alcance de NIC 39, son clasificables como activos
financieros al valor razonable con cambios en resultados, documentos y cuentas por cobrar,
inversiones mantenidas hasta su vencimiento, activos financieros disponibles para la venta e
instrumentos financieros derivados designados como instrumentos de cobertura.
3.4.1 Reconocimiento y medición inicial de los activos financieros (continuación)
La Compañía reconoce todos sus activos financieros inicialmente al valor razonable más los
costos directamente atribuibles a la transacción, excepto los activos financieros valuados al valor
razonable con cambios en resultados en los que no se consideran tales costos. Las compras o
ventas de activos financieros son reconocidas por la Compañía en las fechas en que realiza cada
transacción, siendo la fecha de contratación, la fecha en la que la Compañía se compromete a
comprar o a vender un activo financiero.
Los activos financieros de la Compañía incluyen efectivo en bancos, cuentas por cobrar, pagos
anticipados de impuesto sobre la renta, otros activos financieros no corrientes.
3.4.2 Medición subsecuente de los activos financieros.
La medición subsecuente de los activos financieros depende de su clasificación como se describe

a continuación:
3. Resumen de las principales políticas contables (continuación)
3.4.2.1 Cuentas por cobrar
Las cuentas por cobrar son activos financieros no derivados con pagos fijos o determinados que
no son cotizados en un mercado activo. Después de su reconocimiento inicial, los documentos y
cuentas por cobrar son medidos por la Compañía al costo amortizado utilizando el método de la
tasa de interés efectiva menos una estimación por deterioro. Las ganancias o pérdidas se
reconocen en resultados cuando los documentos y cuentas por cobrar son dados de baja o por
deterioro, así como a través del proceso de amortización. La recuperación de estos activos
financieros es analizada periódicamente y es registrada una estimación por deterioro para
aquellas cuentas por cobrar calificadas como de cobro dudoso, con cargo a los resultados del
período. Las cuentas declaradas incobrables son rebajadas de la estimación por deterioro.
3.4.3 Deterioro de activos financieros.

La Compañía evalúa a la fecha del estado de situación financiera si existe evidencia objetiva de
que un activo financiero o un grupo de ellos pudieran estar deteriorados. Un activo financiero o
un grupo de activos financieros es considerado deteriorado si, y solo sí, existe evidencia objetiva
de deterioro como resultado de uno o más eventos que han ocurrido después del reconocimiento
inicial del activo financiero y que el evento de pérdida detectado tiene un impacto en los flujos
de efectivo futuros estimados para el activo financiero o del grupo de activos financieros que
pueda ser confiablemente estimado.
La evidencia del deterioro puede incluir indicadores de que los deudores están experimentando
significativas dificultades financieras, retrasos en el pago de intereses o pagos del principal, la
probabilidad de que tales deudores se encuentren en un proceso de quiebra u otro tipo de
reorganización financiera y cuando la información indique que hay una disminución estimable en
los flujos de efectivo de la Compañía provenientes de incumplimientos contractuales.
3.4.3.1 Deterioro de activos financieros registrados al costo.
Cuando la Compañía establece que ha incurrido en una pérdida por deterioro en el valor de las
inversiones en instrumentos de patrimonio que no tengan un precio de mercado cotizado de un
mercado activo, estima el importe de la pérdida como la diferencia entre el importe en libros del
instrumento de patrimonio y el valor presente de los flujos de efectivo futuros descontados con la
tasa actual de rentabilidad del mercado para activos financieros similares y deduce la pérdida del
valor registrado del activo y reconoce la pérdida en los resultados del año en que ocurre.
3. Resumen de las principales políticas contables (continuación).
3.4.4 Baja de activos financieros.
Los activos financieros son dados de baja por la Compañía cuando expiran los derechos
contractuales sobre los flujos de efectivo del activo financiero; o cuando transfiere el activo
financiero desapropiándose de los riesgos y beneficios inherentes al activo
financiero y ha cedido los derechos contractuales a recibir los flujos de efectivo del activo
financiero; o cuando reteniendo los derechos contractuales a recibir los flujos de efectivo, la
Compañía ha asumido la obligación contractual de pagarlo a uno o más perceptores.
3.5 Pasivos financieros.
3.5.1 Reconocimiento y medición inicial de los pasivos financieros.
Los pasivos financieros contemplados en el alcance de NIC 39, son clasificables como pasivos
financieros al valor razonable con cambios en resultados, documentos y préstamos por pagar e
instrumentos financieros derivados designados como instrumentos de cobertura con una
cobertura efectiva, según sea apropiado. La Compañía determina la clasificación de sus pasivos
financieros a la fecha de su reconocimiento inicial.
La Compañía reconoce todos sus pasivos financieros inicialmente al valor razonable a la fecha
de la aceptación o contratación del pasivo, más los costos directamente atribuibles a la
transacción en el caso de documentos y préstamos por pagar.
Los pasivos financieros de la Compañía incluyen cuentas por pagar comerciales, impuestos y
retenciones por pagar, gastos acumulados por pagar y cuentas por pagar al largo plazo a
compañías relacionadas.
3.5.2 Medición subsecuente de los pasivos financieros.
La medición subsecuente de los pasivos financieros depende de su clasificación como se describe

a continuación:
3.5.2.1 Cuentas por pagar

Después del reconocimiento inicial, las cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar
son medidas al costo amortizado utilizando el método de la tasa de interés efectiva. La Compañía
reconoce las ganancias o pérdidas en el resultado del período cuando al pasivo financiero se da
de baja, así como a través del proceso de amortización
3.5.3 Baja de pasivos financieros
Los pasivos financieros son dados de baja por la Compañía cuando la obligación ha sido pagada
o cancelada o bien su exigencia haya expirado. Cuando un pasivo financiero es reemplazado por
otro pasivo financiero, la Compañía cancela el original y reconoce un nuevo pasivo financiero.
Las diferencias que se pudieran producir de tales reemplazos de pasivos financieros son
reconocidas en los resultados del año en que incurran.
3.6 Mejoras a propiedad arrendada, mobiliario y equipo.
Las mejoras a propiedad arrendada, mobiliario y equipo se contabilizan al costo de adquisición

menos su depreciación acumulada y las pérdidas acumuladas por deterioro, si las hubiese. Estos
costos incluyen el costo del reemplazo de componentes cuando ese costo es incurrido, si reúne
las condiciones para su reconocimiento. Los desembolsos por reparación y mantenimiento que
no reúnen las condiciones para su reconocimiento como activo y la depreciación, se reconocen
como gastos en el año en que se incurren.
La depreciación se calcula bajo el método de línea recta con base en la vida útil estimada para
cada tipo de activo. El valor residual de los activos depreciables, la vida útil estimada y los
métodos de depreciación son revisados anualmente por la Administración y son ajustados cuando
resulte pertinente, al final de cada año financiero.
Un detalle de las vidas útiles estimadas se presenta a continuación:
Vida útil Estimada
Enrutadores y equipos 5 años

Mejoras a propiedad arrendada 10 años
Equipos instalados en clientes 5 años
Equipo de cómputo 2 años
Un componente de las mejoras a propiedad arrendada, mobiliario y equipo es dado de baja
cuando es desapropiado o cuando la Compañía no espera beneficios económicos futuros de su
uso. Cualquier pérdida o ganancia proveniente del retiro del activo, calculada como la diferencia
entre su valor neto en libros y el producto de la venta, es reconocida en los resultados del año que
se produce la transacción.
3.7 Arrendamientos.
La determinación de si un acuerdo es, o contiene, un arrendamiento se basa en el fondo

económico del acuerdo. La Compañía evalúa si el cumplimiento del acuerdo depende del uso del
activo específico y si el acuerdo implica un derecho de uso del activo.
3.8 Reconocimiento de ingresos.
La Compañía mide sus ingresos provenientes de actividades ordinarias utilizando el valor

razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los ingresos.
4.8.1 Ingresos por ventas de servicios.
Los ingresos por servicios de transmisión de datos son reconocidos cuando el importe de los
ingresos ordinarios pueda medirse con fiabilidad, es probable que la Compañía reciba los
beneficios económicos derivados de la transacción, el grado de terminación del servicio prestado,
en la fecha del estado de situación financiera, pueda ser medido con fiabilidad y que los costos
ya incurridos, así como los que quedan por incurrir hasta completar la prestación del servicio,
puedan ser medidos con fiabilidad. En el evento en que los ingresos por venta de servicios no
puedan ser medidos en forma fiable, los ingresos son reconocidos como tales en la cuantía de los
gastos reconocidos que sean considerados recuperables.
3.9 Reconocimiento de costos y gastos.
Los costos y gastos son reconocidos en resultados conforme se incurren.

3.10 Pasivo por beneficios post-empleo.
De acuerdo con la cláusula No. 45 del Código del Trabajo vigente en Nicaragua, todos los
empleados de la Compañía tienen derecho a recibir una indemnización por despido o renuncia
voluntaria a partir de un año de laborar para la Compañía, equivalente a:
 Treinta días de salario por cada uno de los tres primeros años de trabajo continuo con la
Compañía, y
 Veinte días de salario para cada uno de los tres siguientes años.
 A partir del séptimo año de labores continuas la legislación laboral nicaragüense no
obliga a la Compañía a reconocer importes de indemnización a los empleados.
3. Resumen de las principales políticas contables (continuación).
En ningún caso esta indemnización puede ser menor de un mes de salario ni mayor de cinco
meses de salario. Todos los trabajadores se jubilan con base en las leyes laborales existentes y no
existe un plan de beneficio por concepto de pensiones. La Compañía revisa y registra anualmente
una obligación con cargo a resultados para cubrir desembolsos futuros por este concepto.
3.11 Impuestos.
3.11.1 Impuesto sobre la renta corriente.
La Compañía calcula el impuesto a las utilidades aplicando a la utilidad antes del impuesto sobre
la renta los ajustes de ciertas partidas afectas o no al impuesto, de conformidad con las
regulaciones tributarias vigentes.
El impuesto corriente, correspondiente al período presente y a los anteriores, es reconocido por

la Compañía como un pasivo en la medida en que no haya sido liquidado. Si la cantidad ya
pagada, que corresponda al período presente y a los anteriores, excede el importe a pagar por
esos períodos, el exceso es reconocido como un activo.
3.11.2 Impuesto sobre la renta diferida.

El impuesto sobre la renta diferido es determinado utilizando el método pasivo aplicado sobre
todas las diferencias temporarias que existan entre la base fiscal de los activos, pasivos y
patrimonio neto y las cifras registradas para propósitos financieros a la fecha del estado de
situación financiera.
El impuesto sobre la renta diferido es calculado considerando la tasa de impuesto que se espera
aplicar en el período en que se estima que el activo se realizará o que el pasivo se pagará. Los
activos por impuestos diferidos se reconocen sólo cuando existe una probabilidad razonable de
su realización.
El importe en libros de un activo por impuestos diferidos es sometido a revisión en la fecha de

cada balance general.
La Compañía reduce el importe del saldo del activo por impuestos diferidos, en la medida que
estime probable que no dispondrá de suficiente ganancia fiscal, en el futuro, como para permitir
cargar contra la misma la totalidad o una parte, de los beneficios que conforman el activo por
impuestos diferidos. Así mismo, a la fecha de cierre de cada periodo financiero, la Compañía
reconsidera los activos por impuestos diferidos que no haya reconocido anteriormente.
3.11.3 Impuesto sobre las ventas.
Los ingresos por ventas son registrados por la Compañía por los importes netos de impuesto
sobre las ventas y reconoce un pasivo en el balance general por el importe del impuesto sobre las
ventas relacionado. Los gastos y la adquisición de activos son registrados por la Compañía por
los importes netos de impuesto sobre las ventas si tales impuestos son acreditados a favor de la
Compañía por las autoridades fiscales, reconociendo entonces el importe acumulado por cobrar
en el balance general. En aquellos casos en donde el impuesto sobre las ventas no es acreditado,
la Compañía incluye el impuesto como parte del gasto o del activo, según corresponda.
3.12 Juicios, estimaciones y supuestos significativos de contabilidad.

La preparación de los estados financieros de la Compañía requiere que la Administración realice
juicios, estimaciones y supuestos que afectan las cifras informadas de ingresos, gastos, activos y
pasivos y la divulgación de pasivos contingentes a la fecha de los estados financieros. Sin
embargo, la incertidumbre acerca de esos supuestos y estimados podría derivar en resultados que
requieran ajustes de importancia relativa en los valores registrados de los activos y pasivos en
periodos futuros.
3.12.1 Juicios.
En la aplicación de las políticas contables de la Compañía, la Administración ha utilizado el

siguiente juicio, aparte de aquellos que implican estimaciones, que tiene un efecto en los valores
reconocidos en los estados financieros:
Arrendamientos operativos.
Arrendamientos en los cuales la Compañía, en calidad de arrendataria, no retiene

sustancialmente los riesgos y beneficios sobre la propiedad del activo, son considerados
arrendamientos operativos. Los pagos sobre estos arrendamientos se basan en el monto de
alquiler establecido en los contratos respectivos y son reconocidos como gastos de forma lineal a
lo largo del plazo del arrendamiento.
3.12.2 Estimados y supuestos.
Los principales supuestos en relación con hechos futuros y otras fuentes de las estimaciones
propensas a variaciones a la fecha de los estados financieros y que por su naturaleza tienen un
riesgo de causar ajustes de importancia relativa a las cifras de los activos y pasivos en los estados
financieros del próximo año, se presenta a continuación:
Deterioro de activos no financieros.
La Compañía estima que no existen indicadores de deterioro para ninguno de sus activos no
financieros a la fecha de los estados financieros. Sobre una base anual, y cuando se detecta la
existencia de algún indicio de deterioro, la Compañía efectúa evaluaciones de deterioro para la
plusvalía comprada y otros activos intangibles de vida indefinida. Otros
activos no financieros también son evaluados por deterioro cuando existen indicios de que los
valores registrados no serán recuperables.
Activos por impuesto sobre la renta diferido.
Los activos por impuesto sobre la renta diferido han sido reconocidos considerando que existe
una probabilidad razonable de su realización a través de su aplicación a utilidades fiscales futuras
conjuntamente con una planeación de estrategias fiscales diseñada por la Gerencia de la
Compañía.
4. Regulaciones cambiarias.
Los registros contables de la Compañía están expresados en Córdobas (C$), que es la unidad
monetaria de la República de Nicaragua. La tasa oficial de cambio del Córdoba con respecto al
Dólar estadounidense fluctúa diariamente con base en una tabla emitida y publicada
mensualmente por el Banco Central de Nicaragua (BCN).
Al 31 de diciembre de 2016 y 2015, las tasas oficiales de cambio vigentes eran de C$ y C$ por
US$1.00, respectivamente.
A continuación, se presenta un resumen de los activos y pasivos financieros denominados en

moneda extranjera, expresado en dólares estadounidenses:
Integración propiedad Planta y Equipo.

Mejoras a propiedad arrendada, mobiliario y equipo, neto
Ajuste y/o
2016 Saldo al inicio Adiciones Bajas y retiros
reclasificacion Total
Al costo de adquisición:
Terreno y edificio 13498,532 C$ 19,381 C$ - C$ C$ 13517,913
Equipos 5621,723 66,691 - 5688,414
Enrutadores 782,940 2,795 - 785,735
Equipos instalados en
525,204 3158,261 - 280,000 3403,465
clientes
Equipos de cómputo 66,890 - - 66,890
Total costo de adquisición 20495,289 3247,128 - 280,000 - 23462,417
Depreciación acumulada - 3550,738 - 1365,342 280,000 - 4636,080
Valor en libros C$ 16944,551 C$ 1881,786 C$ - C$ - C$ 18826,337
Bajas y Ajuste y/o

2015 Saldo al inicio Adiciones Total
retiros reclasificacion
Al costo de adquisición:
Terreno y edificio Equipos C$ 13498,532 C$ C$ C$ C$ 13498,532
Enrutadores 3386,579 2235144 5621,723
Equipos instalados 782,940 782,940
clientes en
525,204 525,204
Equipos de cómputo 66,890 - - 66,890
Total costo de adquisición 18260,145 2235,144 20495,289
Depreciación acumulada - 2761,738 -789,000 - 3550,738
Valor en libros C$ 15498,407 C$ 1446,144 C$ C$ C$ 16944,551
Anexo # 3. Guía de entrevista dirigida a la Gerencia General.
GUIA DE ENTREVISTA DIRIGIDA Al GERENTE GENERAL, FINANCIERO Y

ADMINISTRADOR
Nombre del
entrevistado:
Puesto que
desempeña:
Fecha: / /
Hora de
Inicio: : Hora Final: :
Objetivo de la Obtener información sobre la estructura organizativa y formas de control
Entrevista interno aplicadas a Náutica S.A.
S
Ítems Preguntas Cerradas i No
Ambiente de control
Tienen la entidad estructurada, divulgado y confirmado el código de

1 conducta debidamente articulado
2 ¿Están definidas las áreas claves de autoridad y responsabilidad?
3 ¿Existe un comité de Auditoría?
Evaluación de riesgo
¿El proceso de análisis e identificación de riesgo es un proceso

4 interactivo, componente crítico del Sistema de control interno?
5 ¿La entidad tiene identificados sus riesgos internos?
6 ¿Se identifica la entidad sus riesgos externos?
Actividades de control interno
¿Considera usted que las operaciones de la empresa son autorizadas de

7 manera adecuada y por quién corresponde?
¿Las transacciones son registradas en el momento que ocurre una

8 operación?
¿Se identifica físicamente cada Activo Fijo con una etiqueta u otro
9 medio que posibiliten su ubicación y el control?
Comunicación e información
¿Se realizan actividades para conciliar reportes de operación,

10 informes financieros y otros registros?
¿Cómo se da la supervisión periódica de la labor de los subordinados

incluyendo la verificación de cumplimiento de programas de operación?
11
Monitoreo
¿Se realiza evaluación de resultados provenientes de recuentos rutinarios de

12 activos comparados con registros y otras informaciones?
Anexo #4. Guía de Observación Cuestionario Entorno de Control
Guía de Observación
GUIA DE OBSERVACION
Fecha: / /
Hora de
Objetivo: Determinar a través de la observación, el ambiente en que se rodea la empresa "

Náutica S.A. conocida como Construcciones Familiares "
Ítems OBSERVACIONES INTERNAS Y EXTERNAS
Documentación legal relacionada a la composición de la empresa

1
Socios y organización
2
Ambiente laboral y personal de trabajo
3
Tipos de contabilidad Utilizada
4
Control y administración de información financiera
5
Políticas y disposiciones de la organización
6
Informes financieros
7
Asegurar si existe control de los activos propios de la entidad
8
Observar que si los activos cuentan con el distintivo de la empresa
9
Mirar si los activos se encuentran en buen estado
10
Existe un expediente de compra de activos
11
Analizar los Flujos gramas de procesos de activos fijos.
12
Anexo # 5. Guía de Revisión documental.
GUIA DE REVISIÓN DOCUMENTAL
Fecha: / /
Hora de Inicio: : Hora Final: :
Objetivo: Determinar a través de la observación, el ambiente en que se rodea la empresa " Náutica
S.A. conocida como Grape S.A."
Ítems Documentación a revisar
Revisar los documentos primarios soportados de la Entidad

1  Escritura de Constitución
 Numero Ruc
 Los Libros Diarios y Mayor si están Registro en el Registro Público.
 Estatuto de la Entidad
 Libros de Actas
 Libros de Acciones
Administración
2
Comprobar si existen los siguientes manuales, para su debida lectura
2.1.  Funciones
 Normas de Control Interno
 Políticas propias de la Empresa
 Valores
2.2. Verificar si existe la estructura de la Organización como:
 Misión
 Visión
 Objetivo
 Organigrama
2.3 Verificar los tipos de controles que posee la empresa:
 Documentos
 Versión Electrónica
Contabilidad.
 Manual de sistema Contable
 Catálogo de cuenta.
3.  Verificar las firmas de elaborado, revisado, y autorizado en los formatos que Lleva
la Entidad.
 Revisar los documentos primarios los formatos que lleva el área de contabilidad con su
orden cronológico, fecha, como: Cheques, Diarios, Tarjeta de Kardex de Insumos,
 Revisar si tiene archivo de los Estados Financiero de la Empresa.
 Revisar si llevan auxiliares de cada una de las cuentas que tiene el
Balance General
Propiedad Planta y Equipo

4 Las políticas de contabilidad aplicadas a inmuebles, planta y equipo cumplen
Con las NIFF PYME particularmente con la sección 17.
Se realizan Comparativas del inmuebles, planta y equipo con respecto a los saldos del libro
5 mayor general y el registro de activos
Se Verifica el renglón de inmuebles, planta y equipo mediante:
6  Inspección física; y
 Comparación con los registros y auxiliares de control.
Se cuenta con una política de Depreciación establecida y estas consideran
7  La vida útil estimada de los activos
 La política de reemplazo
 Las pérdidas y ganancias previas en las ventas
 La consistencia con los años anteriores
 El cumplimiento de la sección 17.
La empresa cuenta con una política Revaluaciones
8
Confirme qué tan razonables y convenientes son las revaluaciones de activos, en particular:
 Las calificaciones e independencia del valuador;
 Los objetivos y alcance del avalúo;
9  Las suposiciones y bases del avalúo;
 La integridad de la información utilizada por el valuador;
 Si se han revaluado todos los activos en la misma categoría;
 Si el reporte del valuador está completo y es razonable;
 Si las revaluaciones se llevaron a cabo con suficiente regularidad para que el valor en
libros de los activos revaluados no difiera en forma importante del valor razonable.
Se cuenta con una política de Deterioro

 Se Determina si es necesario hacer una provisión para cualquier deterioro en el valor
10 de inmuebles, planta y equipo (debido a cambios en la producción o su subutilización,
información externa, obsolescencia y daños) de acuerdo con la NIA 36 –
Deterioro de Activos.
Se cuenta con una política de Adiciones

 Se Verifican las adiciones con las facturas y otra documentación.
 El impuesto al valor agregado que sean recuperables de la autoridad fiscal no esté
incluido en el costo capitalizado de un activo.
11  Verifique que las compras se hayan anotado en el registro de inmuebles, planta y
equipo y en la cuenta de libro mayor general correcta.
 Considere si los inmuebles, planta y equipo adquiridos son renglones de Capital
ingresos.
.
Se Investigue las adiciones inusuales.
12  Identifique las adiciones que no sean elegibles para exenciones fiscales y
Asegúrese de que éstas se hayan considerado en forma correcta al determinar el cargo de
impuestos.
13
Existe una política o Disposiciones o Ventas de venta de activos fijos.

 Verifique las disposiciones o ventas (incluyendo los activos desechados / parte
cambiada) con las facturas de venta y de compra.
 Verifique que los artículos desechados o vendidos hayan sido suprimidos del libro
mayor general y del registro de inmuebles, planta y equipo en el ejercicio contable
correcto.
 Verifique el cálculo de pérdidas / ganancias, haciendo referencia al valor neto en libros
y términos especiales aplicables.
 Verifique si los productos derivados de la venta son razonables.
 Considere si cualquier reorganización del negocio puede dar lugar a disposiciones o
vendidas que no estén registradas.
Asegúrese de que la revelación de inmuebles, planta y equipo en el borrador de los estados

14 financieros cumpla con las NIFF, particularmente con la NIA 16.
Examinar los expedientes de cada activo de la entidad, si están codificado, buen estado
y baja ya sea por venta o mal estado. • Cotejar el cálculo de la depreciación de los activos.
15
Anexo #6. Cuestionario de control Interno.
Nombre del
GUIA DE ENTREVISTA DIRIGIDA Al GERENTE GENERAL, FINANCIERO
entrevistado:
Puesto que Y ADMINISTRADOR
desempeña:
Fecha: / /
Hora de
Objetivo de la
Entrevista Obtener información sobre la estructura organizativa y formas de control
interno aplicadas a Náutica S.A.
S
Ítems
Preguntas Cerradas i No
1 ¿Existen procedimientos que describan adecuadas segregaciones de

autorización, custodia, registro, control, adquisición y responsabilidades?
¿Existen Políticas en cuanto a

2 Adquisiciones
Transferencias Baja
de Bienes Registro
Contable
¿Las Adquisiciones de la propiedad planta y equipo están incluidas en

3 el presupuesto de Inversión?
¿Los registros Auxiliares se concilian periódicamente con el saldo total

4 de propiedad planta y equipo?
¿En la Propiedad Planta y Equipo se registran correctamente los

5 costos, depreciación y ajuste?
¿El Auxiliar de propiedad planta y equipo especifica?

6  Costos
 Localización
 Fecha de adquisición
 Vida útil
 Mejoras y adiciones.
 Depreciaciones
¿Se practica periódicamente Inventario Físico para reconciliarlos con los
7 subsidiarios correspondientes?
8 ¿Los Bienes poseen un código de identificación?
9 ¿Son los registros efectuados por los funcionarios distintos de

aquellos que tienen a su cargo la propiedad planta y equipo?
10 ¿Hay Controles físicos para salvaguardar la propiedad, planta y

equipo?
11 ¿Existe una segregación de tareas adecuada entre la adquisición, recibo,

custodia y mantenimiento de los subsidiarios de propiedad, planta y
equipo?
12 ¿Existen procedimientos y políticas escritas de adquisición,

capitalización, disposición y depreciación de activos?
13 ¿La adquisición de activos fijos se documenta mediante cotización,

factura y conduce antes de ser registrada en sistema?
¿Existen controles adecuados sobre los activos completamente

14 depreciados, pero que se encuentran todavía en uso?
Anexo #7. Matriz de Evaluación Modelo COSO 2013.
NAUTICA S.A.
Matriz de Evaluación de Control Interno al 31 de diciembre de 2016
Componente entorno de control y sus principios
Componente Presente Funciona Total C.I.
I ENTORNO DE CONTROL
La organización demuestra compromiso con la integridad y
valores éticos.
Se enseña con el ejemplo desde el más alto nivel

Existen normas de conducta y han sido comunicadas
apropiadamente
Se evalúa eficaz y oportunamente la adhesión a las normas de
conducta
La gestión de las desviaciones es oportuna.
La Junta Directiva demuestra independencia de la Gerencia y
supervisa adecuadamente la calidad del control interno.
Las responsabilidades de supervisión de la Junta Directiva sobre

el cumplimiento de metas son adecuadas
Las habilidades de los directores de la Junta Directiva son
suficiente y se evalúa adecuadamente
Los directores de la Junta Directiva son independientes y
objetivos en la toma de decisiones y evaluaciones
La Junta Directiva supervisa eficazmente el control interno en las
siguientes áreas:
Entorno de Control: Integridad, valores, estructuras de
supervisión, autoridad, responsabilidad, cumplimiento de objetivos
y metas, rendición de cuentas.
Evaluación de riesgos: Evaluación de riesgos incluyendo cambios
significativos, fraude y evasión interna de controles.
Actividades de control: Supervisión de la Gerencia sobre el
cumplimiento de las políticas y procedimientos establecidos.
Información y comunicación: Análisis y discusión de la
información interna y externa relacionada con el logro de
objetivos y metas.
Supervisión: Naturaleza y alcance de las actividades de
monitoreo continuo y revisiones independientes, evaluación de
deficiencias y soluciones aplicadas.
Establecimiento de la estructura, autoridad y responsabilidad
- La Gerencia General establece, con la supervisión de la Junta
Directiva, las estructuras, líneas de reporte y los niveles de
autoridad y responsabilidad apropiados para la consecución de los
objetivos.
Las diferentes estructuras que conforman la Entidad están

integradas adecuadamente para el cumplimiento de los objetivos y
metas.
Componente Presente Funciona Total
C.I.
Las líneas de reporte diseñadas para cada parte de la estructura

organización permiten ejercer la responsabilidad, la
autoridad y facilita la fluidez de información necesaria para
gestionar las actividades de la Financiera.
La delegación de autoridad y responsabilidad en cada nivel de la
estructura organizacional está claramente definida y las
responsabilidades debidamente segregadas.
Se aprovecha las ventajas y oportunidades de tecnología de
información para restringir los límites de autorización y segregar
funciones
Junta Directiva: Conserva la autoridad sobre las decisiones
importantes y revisa la asignación y limitación de
responsabilidad y autoridad
Gerencia General - Establece directrices, orientación y controles
que le permite a la Gerencia intermedia y otro
personal entender y llevar a cabo sus responsabilidades de control
interno.
Gerencia intermedia -Guía y facilita la ejecución de las
orientaciones de la alta dirección en la entidad y sus
subunidades.
Personal-Entiende las normas de conducta, los riesgos evaluados,
las actividades de control a su respectivo nivel, el flujo de
información y comunicación que se espera de cada
uno y las actividades de seguimiento que le corresponde realizar
para alcanzar sus objetivos.
Proveedores de Servicios Tercerizados - Todo el personal
tercerizado se adhiere a la autoridad y la responsabilidad establecida
por la Administración.
Demuestra Compromiso hacia la competencia - La organización
demuestra el compromiso de atraer, desarrollar y retener a
profesionales competentes, alineados con los objetivos de la
Entidad.
Establecimiento de políticas y prácticas-Las políticas y

prácticas reflejan las expectativas de la Junta Directiva y Gerencia
General en el logro de los objetivos.
Evaluación de competencias y manejo de deficiencias ¿La junta
directiva y la gerencia general evalúan el nivel de competencia de
los colaboradores en toda la organización incluyendo a los
proveedores de servicios tercerizados, el cumplimiento las políticas
y prácticas establecidas y reaccionan proactivamente y
oportunamente ante las
deficiencias.
Las políticas de talento humano para los empleados atraen,
desarrolla y retiene a suficiente personal y proveedores de servicios
tercerizados, debidamente calificados para contribuir
al logro de los objetivos.
C.I.
La Junta Directiva y la Gerencia General cuentan con planes de
contingencia para el relevo de los puestos claves dentro de la
organización.
Obligación de rendir cuentas - La Dirección establece que todos los

colaboradores deben de rendir cuentas de su gestión y contribución
al logro de los objetivos y metas de la
Financiera.
Promoción de la rendición de cuentas a través de estructuras,

autoridad y responsabilidad - La Junta Directiva y la Gerencia
General establecen mecanismos de rendición de cuentas del
desempeño de los colaboradores a través de toda la organización y
que incluyen medidas correctivas cuando sea
necesario.
Establecimiento de medidas de desempeño, incentivos y
recompensas-Las medidas de desempeño, incentivos y otras
recompensas establecidas por la Junta Directiva y la Gerencia
General son apropiadas para cada nivel de responsabilidad y
reflejan las expectativas de desempeño y el cumplimiento de
normas de conducta, considerando los objetivos de corto plazo y
largo plazo.
Evaluación del desempeño, Incentivos y Recompensas- Los
incentivos y recompensas están alineados al cumplimiento de
objetivos y responsabilidades de control interno.
Consideración de presiones excesivas - Las presiones asociadas con
el logro de objetivos, asignación de responsabilidades, diseño de
medidas de desempeño y evaluación del desempeño son evaluadas
por la Junta Directiva y la Gerencia y se ajustan cuando es
necesario.
Evaluación del desempeño, Recompensas o Castigos -La Junta

Directiva y la Gerencia General evalúa, premia o castiga el
cumplimiento de controles internos, incluyendo normas de
conducta y la competencia.
II. EVALUACION DE RIESGOS.
La organización define objetivos con suficiente claridad para

permitir la identificación y evaluación de riesgos relacionados.
Operaciones
Los objetivos operacionales están alineados a las expectativas de la
Junta Directiva y la Gerencia General sobre la estructura,
consideraciones de la industria y desempeño esperado de la
Empresa.
La administración propone y la junta directiva aprueba niveles

óptimos de exposición a los riesgos claves de negocio (Apetito de
Riesgo).
C.I.
Los objetivos operacionales reflejan claramente el nivel de

desempeño esperado.
Los objetivos operacionales sirven de base para la
planificación de recursos necesarios para cumplir las metas.
Informes financieros externos.
La información financiera es registrada y reportada conforme las

normas internacionales de información financiera para PYME
El criterio de materialidad establecido por la Administración es

adecuado para la Empresa.
Los reportes reflejan fielmente las transacciones subyacentes, las
características cualitativas y aseveraciones reales.
Reporte externo no financiero.
Los reportes externos no financieros cumplen los requisitos

establecidos por TELCOR, INSS, DGI, etc.
El nivel de precisión y exactitud de los reportes financieros es
adecuado a las necesidades de los terceros interesados
Los reportes reflejan fielmente las actividades de la Financiera
- ¿Los reportes externos revelan las transacciones y eventos dentro
del rango de límites aceptables?
Reporte no Financiero.
El reporte interno provee a la Administración información precisa y

completa sobre los objetivos definidos y la información necesaria
para que los administradores realicen su trabajo.
El nivel de precisión y exactitud de los reportes no financieros; y el

nivel de materialidad de los reportes financieros satisfacen las
necesidades de los usuarios.
Los reportes internos reflejan si el grado de cumplimiento de leyes,

normas, políticas y procedimientos se han mantenido dentro de los
límites aceptables.
Cumplimiento.
Las políticas y manuales consideran las leyes, regulaciones y

normas de obligatorio cumplimiento para la Financiera.
El nivel aceptable de desviación en el cumplimiento de leyes,

regulaciones y normas está claramente definido por la Junta
Directiva.
C.I.
7 La Entidad identifica los riesgos asociados a sus objetivos a todos
los niveles y los analiza para determinar cómo se deben
gestionar.
La evaluación de riesgos a nivel de entidad, función y es
adecuada para el logro de objetivos
La evaluación de riesgos considera los factores internos, externos y
el impacto en el logro de los objetivos.
Funcionarios de nivel adecuado están involucrados en el
proceso de evaluación de riesgos.
El nivel de importancia potencial de los riesgos identificados se
estima adecuadamente.
La evaluación de riesgos incluye la manera de gestionarlo:
Acepta, evita, reduce o comparte.
La gestión de riesgo Tecnológico es adecuada, oportuna,
eficiente y cumple con lo establecido en la NIIF para Pyme
8 La organización considera la probabilidad de fraude al evaluar los
riesgos para el logro de los objetivos.
La evaluación del fraude considera: Reporte fraudulento, posible
pérdida de activos y corrupción que resulta de las diversas formas
en que puede ocurrir el fraude y de la
conducta inapropiada.
Los incentivos y las presiones sobre los colaboradores están siendo
adecuadamente considerados en la evaluación del
riesgo de fraude.
Las debilidades de control interno tales como: Adquisiciones no
autorizadas, mal uso o disposición de activos, alteraciones a los
registros y reportes o la comisión de actos inapropiados está siendo
adecuadamente considerados en la evaluación de
riesgo de fraude.
Evaluación de actitud y racionalización - La evaluación de riesgo de
fraude identifica cómo la gerencia y otro personal puede estar
motivado a participar y/o a justificar acciones
inapropiadas.
La protección contra perdidas es suficiente para proteger
financiera y judicialmente la mala instrumentación e
infidelidades.
Existen procedimientos y políticas que facilitan la identificación de
prácticas que favorezcan a los socios, directores o administradores
de la entidad, que pudieran constituir un
menoscabo para el interés de los clientes.
9 Identifica y analiza Cambios significativos - La organización
identifica y evalúa los cambios que podrían afectar
significativamente el sistema de control interno.
Evaluación de los cambios del entorno fuera de la Entidad - El
proceso de identificación de riesgos está tomando en cuenta
apropiadamente los cambios regulatorios, económicos y del
entorno en el que opera la Empresa.
C.I.
Evaluación de cambios en el modelo de negocio - Se está midiendo
el impacto potencial de incluir nuevos productos, nuevas líneas de
negocio, cambios dramáticos en la composición de líneas de
negocio existentes, adquisiciones o ventas de líneas o unidades de
negocio, efecto en los controles internos por cambios en las
operaciones comerciales, efectos de estrategias orientadas al rápido
crecimiento, cambio en la ubicación geografías de sucursales y
aplicación de nuevas tecnologías.
Evalúa los cambios en el liderazgo - La Empresa evalúa el efecto de

cambios en el estilo y filosofía de gestión y su impacto sobre el
sistema de control interno.
III. ACTIVIDADES DE CONTROL.

1 La organización define y desarrolla actividades de control que
0 contribuyen a la mitigación de los riesgos hasta niveles aceptables
para la consecución de los objetivos.
Las actividades de control mitigan los riesgos a niveles aceptables

y se están aplicando como fueron concebidas.
Los procesos de negocio relevantes son claramente definidos y
sobre ellos se aplican actividades de control clave.
La Entidad diseña y aplica controles apropiados con base a factores

propios, internos y del entorno, incluyendo la complejidad del
negocio, naturaleza y alcance de las operaciones.
Controles de Los Equipos ¿El control operativo para el manejo de la

propiedad planta y equipo incluyendo el sistema contable
automatizado es eficiente y mitiga los riesgos de Obsolescencia
tecnológica a un nivel aceptable?
Sistema de Salvaguarda - ¿El sistema de protección y salvaguarda

de activos de la entidad es eficiente y cumple con las normas de
protección mínima?
Evaluación del valor de la propiedad planta y equipo - Los

procedimientos de evaluación y clasificación de la propiedad planta
y equipo fueron aprobados por la Junta Directiva cumplen las
normas prudenciales y se están cumpliendo.
Ubicación de los Bienes - La identificación, clasificación y

ubicación de los activos es efectiva.
Revalorización - Los métodos utilizados por la entidad a final de
cada periodo para revaluar sus activos son los adecuados.
La Entidad define apropiadamente el nivel funcional ejecutivo u
operacional que aplica el control.
La segregación de funciones y responsabilidades incompatibles es
adecuada y donde es posible la segregación el control aplicado es
razonable y consistente (Apetito de
Riesgo).
1 La organización define y desarrolla actividades de control a nivel de
1 la entidad sobre la tecnología para apoyar la consecución de los
objetivos.
La vinculación entre los procesos de negocio automatizados, los
controles automatizados y los controles generales de tecnología son
suficientemente comprendidos por la
Administración.
La infraestructura tecnológica elegida garantiza la integridad,
exactitud y disponibilidad de recursos de procesamiento.
Los controles de restricción de acceso a privilegios para usuarios
autorizados de acuerdo con sus responsabilidades son determinados
y aplicados adecuadamente y protegen a la
Empresa de amenazas externas.
Los controles sobre las adquisiciones importantes, el desarrollo y
mantenimiento relacionados con Tecnología son diseñados y
aplicados adecuadamente y contribuyen al logro de los objetivos
previstos.
1 La organización despliega las actividades de control a través de

2 políticas que establecen las líneas generales del control interno y
procedimientos que llevan dichas políticas a la
práctica.
Las políticas y procedimientos establecidos contribuyen al
despliegue de las directrices de la Administración mediante la
implementación de controles incorporados en los procesos de
negocio en las actividades del día a día. Porque se establecen
claramente los objetivos y metas esperados y se define las
actividades de control relevantes que deben ser aplicadas.
Cada colaborador de las unidades operativas, funcionales y otras

unidades sobre las que recaen los riesgos relevantes son
responsables de rendir cuentas de su gestión.
La administración en cada nivel verifica que el personal

cumple en tiempo y forma las actividades de control, conforme lo
establecido en los manuales de políticas y procedimientos.
Los controles aplicados permiten identificar errores o
irregularidades y tomar acciones correctivas oportunamente.
El personal demuestra las competencias necesarias en la
aplicación de controles con la debida diligencia y con un
enfoque continuo.
Las Políticas y Procedimientos se evalúan periódicamente para
determinar su grado de relevancia y actualizarlas cuando
sea necesario.
IV. INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN
La organización obtiene o genera y utiliza información
relevante y de calidad para apoyar el funcionamiento del control
interno.
Cada unidad que conforma la Empresa determina adecuadamente la
información que requiere y la que debe proveer a otras unidades
para el desarrollo eficiente de las
funciones a todos los niveles.
Los procesos para capturar datos de fuentes internas y externas son
adecuados.
Los sistemas de información procesan los datos relevantes
transformándolos en información.
La calidad del Control de Procesamiento es adecuada porque el
sistema produce información oportuna, actualizada, precisa,
completa, accesible, protegida, verificable y restringida.
La información es adecuadamente revisada para evaluar su

relevancia en el apoyo de los componentes del control interno.
Costo de la información procesada es razonable porque la
naturaleza, cantidad y precisión de la información comunicada es
acorde al beneficio que se espera de ella.
1 La organización comunica la información internamente, incluidos

4 los objetivos y responsabilidades que son necesarios para apoyar el
funcionamiento del sistema de control interno.
Los procedimientos aplicados para comunicar la información

necesaria para que todo el personal entienda y lleve a cabo sus
responsabilidades de control interno eficaz y oportuno.
La comunicación entre la Junta Directiva y la Gerencia General

provee información suficiente y adecuada para que cada uno pueda
cumplir el rol que les corresponde respecto a los objetivos de la
Financiera.
Existen canales alternativos de comunicación tales como líneas

directas de denuncia de irregularidades (línea ética) que
proveen información clave cuando los canales ordinarios fallan.
Los canales de comunicación alternativos permiten a los

denunciantes mantener su anonimato e integridad personal.
Los medios de comunicación aplicados por la administración son
oportunos, llega a la audiencia prevista y provee la información
necesaria para el cumplimiento de metas y logro
de objetivos previsto.
1 La organización se comunica con los grupos de interés
5 externos sobre los aspectos claves que afectan el
funcionamiento del control interno.
Los procedimientos para comunicar información relevante y
oportuna a las partes externas, incluidos los accionistas, socios,
propietarios, reguladores, clientes, analistas
financieros y otras partes externas están claramente definidos, son
eficientes y oportunos.
Los canales para captar información proveniente de clientes,
consumidores, proveedores, auditores externos, reguladores,
analistas financieros están claramente definidos y son
adecuados.
La información captada mediante estos canales es relevante para la
Junta Directiva y la Gerencia General.
V. SUPERVISIÓN
1 La organización selecciona, desarrolla y realiza evaluaciones
6 continuas y/o independientes para determinar si los componentes
del sistema de control interno están presentes y funcionando.
Existe un balance apropiado entre el monitoreo continuo y las

evaluaciones separadas.
Los criterios utilizados por la administración para determinar la
frecuencia del monitoreo continuo y de las evaluaciones separadas
es adecuado considerando la naturaleza y grado de cambios que
ocurren en el negocio, riesgos asociados al cambio, competencia y
experiencia de las personas,
resultados de monitoreo continuo y de las evaluaciones separadas.
Existe una clara relación entre la calidad y resultados del monitoreo

continuo y la frecuencia de las evaluaciones separadas. (Cuanto
mayor sea la calidad y los resultados positivos del monitoreo
continuo, menor debería ser la
frecuencia de las evaluaciones separadas.
La administración tiene definido claramente el marco de referencia
(Leyes y normas externas; y políticas y procedimientos internos)
utilizados para medir y calificar la
calidad y el cumplimiento de los controles internos.
La administración asegura que los evaluadores internos y externos
tienen suficiente conocimiento y comprensión de lo que se está
evaluando.
El monitoreo continuo está integrado con los procesos de
negocio y se ajusta cuando hay cambio de condiciones.
La frecuencia y el alcance de las evaluaciones separadas varían
dependiendo de los riesgos.
Las evaluaciones separadas aplicadas periódicamente
proveen retroalimentación objetiva.
1 La organización evalúa y comunica las deficiencias de control

7 interno de forma oportuna a las partes responsables de aplicar
medidas correctivas, incluyendo la Junta Directiva y la Gerencia
general, según corresponda.
C.I.
La Administración evalúa la calidad de los resultados del monitoreo

continuo y las evaluaciones separadas de forma consistente y
oportuna.
Las deficiencias son comunicadas oportunamente a la Junta

Directiva, Gerencia General, y otras partes responsables.
La administración monitorea el cumplimiento de acciones

correctivas del monitoreo continuo y de las evaluaciones separadas
y que dichas acciones se aplican de forma oportuna.
Anexo # 8. Acta de Verificación de Activos.
ACTA DE LEVANTAMIENTO DE ACTIVOS FIJOS
En la ciudad de Managua a los 12 días del mes de mayo del año 2017 se realizó inspección de los activos
fijos de la empresa Náutica S.A.
En revisión confirmamos la existencia física de los activos detallados en los auxiliares de la empresa
Náutica S.A, y de los cuales hacemos mención de los siguientes incisos y observaciones:
Todos los bienes adquiridos no poseen asignación personal, pero si se evidencia el control por parte del
Asistente administrativo de la asignación y ubicación del bien.
Se observaron bienes los cuales estaban en mal estado físico y no encontraban funcionando.
Código Descripción Costo De. Acu Valor

Histórico residual
10584505 CIS-CISCO2811 CISCO2811, WIT-1T POR 26,525 9,284 17,241
10584506 CIS-CISCO3825 CISCO3825, 4HWIC, 64F 97,945 19,589 78,356
10586969 NORTEL /DS3 S3 ATM FP 29,598 23,086 6,512
10586970 NORTEL/ DS3 S5 ATM 49,330 39,464 9,866
10594560 NORTEL – E1 CABLE -10 FT and DS1 32,965 3,296 29,668
TOTALES 376,212 185,622 190,590
Todos los artículos comprados en el periodo sujeto a revisión y mencionados a excepción de lo

presentado en el inciso anterior se encuentra en las instalaciones de Náutica S.A. y fueron verificados.
Los abajo firmantes damos referencia de haber efectuado dicha revisión, obteniendo resultados
satisfactorios a la misma.
Ver documentos de las pizarras
Lic. Fernando Rojas Lic. Darío Salvatore.

Anexo #9. Estructura Organizacional.
Organigrama Náutica S.A.
Gerente General
Gerente de Operaciones Gerente Administrativo

Finazas
Recursos Humanos Servicios Generales

Contabilidad Mercadeo Informatica Adquisiciones
Soporte Tecnico
Almacen Tesoreria
Anexo 10. Análisis Vertical y Horizontal
Náutica S.A.
2016 2015 Variación %

Activo
Activos corrientes:
Efectivo (nota 3) 204,324 32,152 172,172.00 535%
Cuentas por cobrar a compañías afiliadas y relacionadas - netas (nota 6) 703,151 3466,121 (2762,970.00) -80%
Otras cuentas por cobrar - netas (nota 4) 2466,215 2340,570 125,645.00 5%
Anticipos para compras (nota 5) 2633,114 2477,256 155,858.00 6%
Inventarios - neto (nota 7) 10424,303 10581,714 (157,411.00) -1%
Gastos pagados por anticipado 2,752 7,451 (4,699.00) -63%
Total de activos corrientes 16433,859 18905,264 (2471,405.00) -13%
-
Activos no corrientes: -
Inmovilizados materiales netos 18826,337 16944,551 1881,786.00 11%
Otros activos no corrientes manteni. para la venta (nota 8) 3098,529 721,651 2376,877.55 329%
Total de activos 38358,725 36571,466 1787,258.55 5%
-
Pasivo y Patrimonio -
Pasivos corrientes -
Vencimiento corriente de préstamos a largo plazo (nota 10) 10818,520 11357,532 (539,012.00) -5%
Proveedores 1488,313 1297,294 191,019.00 15%
Anticipos de cliente (nota 11) 100,000 - 100,000.00
Beneficios a empleados - porción corriente (nota 12) 57,236 70,029 (12,793.00) -18%
Cuentas por pagar a compañías afiliadas y relacionadas (nota 6) 5886,315 3175,038 2711,276.94 85%
Otros pasivos 43,901 56,825 (12,924.00) -23%
Total del pasivo corriente 18394,285 15956,718 2437,567.00 15%
-
Pasivos no corrientes -
Beneficios a empleados - porción a largo plazo (nota 12) 193,562 208,624 (15,062.00) -7%
Préstamos a largo plazo menos vencimiento corriente (notas 6 y 10) 15666,575 16514,276 (847,701.00) -5%
Total del pasivo no corriente 15860,137 16722,900 (862,763.00)
Total del Pasivo 34254,422 32679,618 1574,804.00 5%
-
Patrimonio -
Patrimonio de los accionistas: -
Capital social autorizado (100 acciones con valor nominal de C$7,320.5 cada
una) 732,050 732,050 - 0%
Capital adicional pagado (nota 13) 63,808 63,808 - 0%
Reserva legal (nota 13) 55,639 55,639 - 0%
Utilidades acumuladas (nota 13) 3252,806 3040,351 212,455.00 7%
Total del patrimonio 4104,303 3891,848 212,455.00 5%
-
Total del pasivo más patrimonio 38358,725 36571,466 1787,259.00 5%
Náutica S.A.
2016 2015
Activo
Activos corrientes:
Efectivo (nota 3) 204,324 1% 32,152 0%
Cuentas por cobrar a compañías afiliadas y relacionadas - netas (nota 6) 703,151 2% 3466,121 9%
Otras cuentas por cobrar - netas (nota 4) 2466,215 6% 2340,570 6%
Anticipos para compras (nota 5) 2633,114 7% 2477,256 7%
Inventarios - neto (nota 7) 10424,303 27% 10581,714 29%
Gastos pagados por anticipado 2,752 0% 7,451 0%
Total de activos corrientes 16433,859 43% 18905,264 52%
Activos no corrientes:
Inmovilizados materiales netos 18826,337 49% 16944,551 46%
Otros activos no corrientes manteni. para la venta (nota 8) 3098,529 8% 721,651 2%
Total de activos 38358,725 100% 36571,466 100%
Pasivo y Patrimonio
Pasivos corrientes
Vencimiento corriente de préstamos a largo plazo (nota 10) 10818,520 32% 11357,532 35%
Proveedores 1488,313 4% 1297,294 4%
Anticipos de cliente (nota 11) 100,000 0% - 0%
Beneficios a empleados - porción corriente (nota 12) 57,236 0% 70,029 0%
Cuentas por pagar a compañías afiliadas y relacionadas (nota 6) 5886,315 17% 3175,038 10%
Otros pasivos 43,901 0% 56,825 0%
Total del pasivo corriente 18394,285 54% 15956,718 49%
Pasivos no corrientes
Beneficios a empleados - porción a largo plazo (nota 12) 193,562 1% 208,624 1%
Préstamos a largo plazo menos vencimiento corriente (notas 6 y 10) 15666,575 46% 16514,276 51%
Total del pasivo no corriente 15860,137 46% 16722,900 51%
Total del Pasivo 34254,422 89% 32679,618 89%
Patrimonio
Patrimonio de los accionistas:
Capital social autorizado (100 acciones con valor nominal de C$7,320.5
cada una) 732,050 18% 732,050 19%
Capital adicional pagado (nota 13) 63,808 2% 63,808 2%
Reserva legal (nota 13) 55,639 1% 55,639 1%
Utilidades acumuladas (nota 13) 3252,806 79% 3040,351 78%
Total del patrimonio 4104,303 11% 3891,848 11%
Total del pasivo más patrimonio 38358,725 100% 36571,466 95%
NAUTICA S.A.
2016 % 2015 %
Ventas netas 17409,049 13576,042

Costo de ventas 16066,459 92% 11539,646 85%
Utilidad bruta 1342,590 8% 2036,396 15%
Gastos de operación:
Gastos de venta y administración (nota 15) 555,905 3% 580,622 4%
Gastos de personal (nota 16) 1729,486 10% 1407,711 10%
Gastos financieros - netos 1175,126 7% 1526,223 11%
Depreciación 1085,342 6% 1464,195 11%
Total gastos de operación 4545,859 26% 4978,751 37%
Pérdida de operación (3203,269) -18% (2942,355) -22%
Otros ingresos (gastos)- netos (nota 17) 3415,724 20% 3107,953 23%
Utilidad neta 212,455 1% 165,598 1%

NAUTICA S.A.
2016 2015 Variación %
Ventas netas 17409,049 13576,042 3833,007.31 28.23%

Costo de ventas 16066,459 11539,646 4526,813.00 39.23%
Utilidad bruta 1342,590 2036,396 (693,805.69) -34.07%

-
Gastos de operación: -
Gastos de venta y administración (nota 15) 555,905 580,622 (24,717.00) -4.26%
Gastos de personal (nota 16) 1729,486 1407,711 321,775.00 22.86%
Gastos financieros - netos 1175,126 1526,223 (351,096.78) -23.00%
Depreciación 1085,342 1464,195 (378,852.82) -25.87%
-
Total gastos de operación 4545,859 4978,751 (432,891.61) -8.69%
-
Pérdida de operación (3203,269) (2942,355) (260,914.08) 8.87%
-
Otros ingresos (gastos)- netos (nota 17) 3415,724 3107,953 307,771.00 9.90%
-
Utilidad neta 212,455 165,598 46,856.92 28.30%

Manual de Control Interno de Propiedad, Planta Y Equipo

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ANEXO 1: PROPUESTA DE MANUAL.

MANUAL DE CONTROL INTERNO DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO.

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

DEPARTAMENTO DE CONTADURÍA PÚBLICA Y

TESIS DE MAESTRÍA PARA OPTAR EL GRADO DE MÁSTER EN CONTABILIDAD

CON ÉNFASIS EN AUDITORÍA

“EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO Y SU

INCIDENCIA EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA EMPRESA NAUTICA S.A.

AUTOR: LIC.FERNANDO MANUEL ROJAS GAITÁN.

TUTOR: MSC. ADA OFELIA DELGADO RUZ

MANAGUA, NICARAGUA OCTUBRE 2019

camino para alcanzar mi meta.

Y en general dedico a toda mi familia que siempre ha estado brindándome su cariño

llegado hasta este momento tan importante de mi formación profesional.

conseguir mis objetivos.

estar siempre a mi lado.

algo para mi desarrollo profesional.

convertido en una experiencia inolvidable.

Por este medio certifico que la Tesis titulada: “EVALUACION DE CONTROL

INTERNO DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO Y SU INCIDENCIA EN LOS

ESTADOS FINANCIEROS DE LA EMPRESA NAUTICA S.A. EN EL AÑO 2016.,

para optar el título de Máster en Contabilidad con Énfasis en Auditoria, ha concluido

Como tutor de Tesis del LICENCIADO: FERNANDO MANUEL ROJAS GAITAN,

conlleve a enriquecer y él lo sabrá acatar.

El trabajo de la LICENCIADO: FERNANDO MANUEL ROJAS GAITAN, se

dos mil dieciocho.

MSc. Ada Ofelia Delgado Ruz

riesgo a su valor residual.

enfoquen al cumplimiento de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF

Normas Internacionales de Información Financiera.

De acuerdo a los resultados obtenidos en la aplicación de los instrumentos de investigación se

determinó que las políticas y procedimientos establecidos por Náutica

sirva a Náutica S.A. para mejorar sus procesos de control Interno.

Palabras clave: Control interno, Normas internacionales de Información Financiera y

Propiedad Planta y Equipo.

iii. Carta aval del Tutor…......................................................................................................iii

1.1.1 Antecedentes campo..................................................................................................3

II. Objetivos de la investigación................................................................................11

2.1 Objetivo General.............................................................................................................11

III. Marco teórico...........................................................................................................12

3.1. Perfil de la Empresa........................................................................................................12

IV. Preguntas Directrices.............................................................................................71

6.1 Enfoque de la investigación............................................................................................73

VII. Análisis de Resultados...........................................................................................79

7.1. Análisis cualitativo y cuantitativo......................................................................................79

pública o privada es de gran importancia para el desarrollo de sus operaciones. El presente

La investigación se enfoca a la problemática que puede generar un deficiente control interno

principal con el que la entidad realiza sus operaciones.

de control interno proporcione a la administración información confiable y competente de

La metodología utilizada para esta investigación es cuantitativa con lineamiento cualitativos

para poder desarrollar la investigación será necesario utilizar herramientas

S.A. para poder recopilar información más precisa.

El presente trabajo contara de once acápites, el acápite número I corresponde a la

introducción, en el Acápite número II se describen los objetivos de investigación, en el acápite

III se plantea el marco teórico en el que se desarrolla la investigación, en el acápite IV se

describen las preguntas directrices que originaron el tema de investigación.

Continuando con la descripción resumida de la metodología utilizada en el acápite número V

se presenta la operacionalización de variables en donde se relacionan los objetivos con los

instrumentos a utilizar en la investigación, en el acápite número VI se presenta el diseño