APUNTES DERECHO TRIBUTARIO I

RODRIGO ÁLVAREZ Z. – JAIME DEL VALLE V.

ARTURO SAFFIE VEGA

 I. INTRODUCCIÓN AL DERECHO TRIBUTARIO.
I. Aspectos Generales.
A. Importancia de las Materias Tributarias: el estudio tributario es importante porque es relevante
para la carrera (asesoría de clientes), para cada uno individualmente (realidad personal), para la
amplitud de oportunidades laborales (referencia a la inteligencia artificial), y porque la realidad
tributaria es permanente.

Algunos casos que reflejan la importancia específica de las materias tributarias:

1. Por ejemplo, las consecuencias tributarias de celebrar una compraventa de bienes raíces.
2. Por ejemplo, las implicancias tributarias constitución de una determinada sociedad o de una
modificación societaria.
3. Por ejemplo, la asesoría de una persona extranjera que se vendrá a trabajar a Chile.
4. Por ejemplo, las implicancias tributarias de la sociedad conyugal o de una donación entre
vivos.

B. Finalidad del Derecho Tributario: la finalidad del derecho tributario se refiere a los ingresos de
un Estado, es decir, a la necesidad del Estado de Chile de recibir y recaudar ingresos, dentro del marco
legal y constitucional. Por ejemplo, aproximadamente 85.000 millones de dólares se necesitan para
sostener el aparato público en Chile.

Existen diversidad fuentes de recaudación estatal:

1. Por medio de tributos (el impuesto es una clase o especie de tributo).
2. A través de las empresas públicas. Estas empresas aportan ingresos por dos vías: repartición
de utilidades y pago de tributos.
3. Por medio de la deuda externa. Esta fuente es algo distinta a las demás, ya que se obtienen
recursos que a la larga hay que pagar o devolver, son recursos ocasionales, no permanentes.
La deuda externa ha ido creciendo, en un minuto era un 6% del PIB, hoy, por varias razones,
está en torno a un 36% del PIB.
4. Las herencias yacentes. Ocurre cuando una herencia no tiene heredero y el último heredero
es el Fisco, el Estado de Chile.
5. En general, derechos que otorga el Estado por cierto periodo de tiempo, especialmente las
concesiones estatales.
6. Los intereses provenientes del ahorro estatal.
7. Otros, incluyendo la venta de bienes y activos, el uso de fondos soberanos de inversión, el
pago de patentes, las multas, las donaciones, el pago de aranceles, o el otorgamiento de
créditos prendarios.

En Chile existe una Ley de Responsabilidad Fiscal -iniciada por Ricardo Lagos y Nicolás Eyzaguirre,
luego por Michelle Bachelet y Andrés Velasco- que obliga a que Chile sea responsable fiscalmente.
Esto implica que en un mediano y largo plazo, el nivel de gasto permanente debe estar al mismo nivel
que el de ingresos permanentes. Chile habitualmente tiene déficit y el objetivo es no tenerlo
(actualmente es en torno al 4%; igualmente es bajo a nivel comparado). Un gran mecanismo de
aplicación de dicha Ley es la estimación de gastos para la Ley de Presupuestos.

1
Ahora bien, dentro de toda esta estructura financiera, los tributos son lejos lo más importante. Los
tributos hay que asociarlos a la necesidad de una recaudación de largo plazo para financiar al Estado
de Chile. Los tributos son lo más importante y, dentro de ellos, especialmente el IVA.

Hay que hacer una breve referencia a la relevancia histórica de los tributos. Por ejemplo, si bien la
Revolución Americana inicia por varios motivos y causas, ciertamente que la frase del “no taxation
without representation” refleja el epicentro tributario de dicho proceso histórico.

C. Concepto y Características del Tributo: ingreso público que surge de la ley, conforme a
principios constitucionales, por la que una persona se encuentra obligada a desarrollar una prestación,
habitualmente el pago de una suma de dinero, para el cumplimiento de las finalidades del estado.
Entonces:
1. Ingreso público. Es un ingreso público, es decir, el Estado lo cobra en su carácter de potestad.
Esto quiere decir que pagar impuestos es una obligación, es un ingreso de naturaleza pública
y no de naturaleza privada. No existe en Chile una objeción de conciencia tributaria (por
ejemplo, en Estados Unidos hay extensa discusión al respecto por guerras, aborto, entre
otros). El que sea un ingreso público se relaciona con la existencia de una obligación tributaria
cuyo sujeto pasivo tendrá el derecho exigir el cumplimiento de esa obligación.
2. Origen legal. Todo tributo debe estar en una ley, ya que todo tributo afecta la libertad y
propiedad. En consecuencia, si hay una operación no gravada, no se pagan impuestos. Los
tributos deben estar establecidos por ley, con tres elementos: (i) hecho gravado, esto es, el
supuesto que gatilla la tributación; (ii) base imponible, esto es, la determinación del monto
sobre el cual se aplicará una determinada cantidad de tasa; y (iii) tasa, esto es, la proporción
que se va a aplicar (puede ser fijo, un porcentaje, entre otros).
3. Principios constitucionales. Asimismo, se deben respetar una serie de principios
constitucionales. Uno de ellos es que todo gravamen debe ser por ley y en la ley, indicando
el hecho gravado, la base imponible y la tasa. A diferencia de otros países, Chile tiene una
serie de principios constitucionales tributarios. Por ejemplo, legalidad; igualdad en la
repartición de las cargas públicas; proporcionalidad; iniciativa exclusiva del Presidente de la
República en la proposición, modificación o eliminación de los tributos; no confiscatoriedad
(manifiestamente desproporcionado o injusto); no afectación tributaria; entre otros.
4. Obligación de cumplir una prestación (pago en dinero). El tributo consiste en una
prestación, esencialmente, en el pago de una suma de dinero. En otros países, como el Reino
Unido (especialmente luego de las guerras mundiales) o Israel se permitió el pago de tributos
en otros bienes (por ejemplo, tierras). Hay dos aspectos a recordar: (i) esto no significa que
no existan otras obligaciones tributarias diferentes a la de pagar dinero (por ejemplo,
iniciación actividades o emisión de boletas de honorarios); y (ii) la obligación del tributo
consiste en el pago de una prestación dineraria (en general, en pesos chilenos).
5. Colaborar con las finalidades del Estado. El tributo está destinado a permitir el
cumplimiento de las finalidades del Estado.

D. Tipos de Tributos: para distinguir entre los tres tipos de tributo, es posible usar dos criterios. Por
una parte, un criterio de inmediatez, esto es, la inmediatez a la contraprestación del Estado al pago

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que se le está haciendo. Por otra parte, a partir de este pago, determinar si unas personas se benefician
más que otros (o no).
1. Tasas y Otros Derechos1: esto es lo más inmediato.
a. Aquella prestación pecuniaria que exige el Estado, por ley, como contraprestación
del uso actual y opcional de un servicio público.
b. Especie de tributo cuyo pago se encuentra condicionado a que el Estado preste un
servicio público directo.
Por ejemplo, la tasa de embarque por el uso de un aeropuerto que se destina a la DGA o el
pago al Registro Civil por la emisión del pasaporte. Este tipo de tributo cumple con los
requisitos del tributo, pero está matizada la finalidad (ya que está destinada a satisfacer un
servicio público prestado al usuario). Todos aquellos derechos que se le están pagando al
Estado en su carácter de Fisco (dimensión patrimonial). En consecuencia, si el Estado actúa
como empresa pública, lo que se le paga no es una tasa, porque no hay una relación de
potestad o poder público.
2. Contribuciones: aquí se une el primer criterio de inmediatez con el segundo criterio, esto es,
ciertas actividades o prestaciones del Estado que benefician a determinadas personas que, en
consecuencia, deben pagar.
a. Gravámenes que tienen por objeto distribuir entre ciertos contribuyentes los gastos
de realización de obras de mantenimiento de servicios que los benefician
colectivamente de alguna manera más especial que al resto de las personas.
b. Prestación obligatoria debida en razón de beneficios individuales a grupos o sectores
de la sociedad derivados de la realización de obras públicas o actividades especiales
del Estado.
Hoy no hay, en la práctica, contribuciones (quedan algunas en materia de vivienda). El pago
de contribuciones de bienes raíces no obedece a este tipo de tributo, sino a un impuesto (esta
confusión se debe a una antigua normativa); de hecho el nombre técnico de las contribuciones
de bienes raíces es “impuesto territorial”. Un ejemplo antiguo era la contribución por la
construcción de caminos (“contribúyanme en este esfuerzo público”), independientemente de
que lo usaran efectivamente o no quienes pagaban (esto diferencia de las tasas). Otro ejemplo
eran las contribuciones por la construcción de viviendas. Asimismo, hasta la década de 1950
existían las contribuciones por pavimentaciones. Desde la década de 1960 (a raíz de los
terremotos), comenzó el declive de las contribuciones, prefiriéndose por los impuestos (es
una lógica propia de la Hacienda, optando por recibir íntegramente los recursos). En Chile
no existen, prácticamente, contribuciones, porque colindarían con el principio de no
afectación (este principio tiene algunas excepciones, en materia de defensa nacional o
respecto de actividades o bienes que tienen una clara identificación regional o local).
3. Impuestos: esto es lo menos inmediato. Se asemeja mucho a la definición de tributo y eso se
debe a que el impuesto es el tributo por excelencia.
a. El tributo cuya obligación tiene como hecho generador una situación independiente
de toda actividad estatal relativa al contribuyente (Art. 15 del Código Tributario para
América Latina).

1
Algunos hablan de un cuarto tipo constituido sobre los “derechos habilitantes”, pero el profesor los incluye en
el primer tipo (tasas y otros derechos).

3
 b. Prestación pecuniaria exigida a los individuos según las reglas destinadas a cubrir los
gastos de interés general y únicamente a causa de que los contribuyentes son
miembros de un estado.2
c. Tributo que el estado exige a un contribuyente sin proporcionarle por ello a quien
paga, un servicio o prestación determinada, sino que se destina a financiar los gastos
públicos.

E. Tipos de Impuesto:
1. Impuestos a la Renta y al Patrimonio o Capital: nuestro país se basa, fundamentalmente,
en los impuestos a la renta (o impuestos a la compraventa, como el IVA) y, prácticamente,
no hay impuestos al patrimonio o al capital. Hay algunas excepciones en las que se calcula el
valor de un patrimonio para determinar, a su vez, otro tipo de impuestos a pagar (por ejemplo,
en la herencia). Las contribuciones de bienes raíces son lo más cercano, en Chile, a un
impuesto patrimonial; aunque teóricamente no es por tener algo, sino por las obras necesarias
del Fisco para tener esa propiedad (el esfuerzo fiscal necesario para poder gozar de esa
propiedad). Nuestro país, más o menos de la década de 1960, quiso evitar los impuestos al
patrimonio, ya que producen, en general, una consecuencia económica: salida de patrimonios
del país y, a veces, por ser duplicidad de cobros. Estos tipos de impuesto no son excluyentes:
hay una mayoría de países que optan por impuestos a la renta, otros pocos por impuestos al
patrimonio, y algunos tienen sistemas que conservan elementos de ambos. De hecho, hay una
discusión de si en Chile puede haber o no haber impuestos patrimoniales; el profesor cree
que depende de la interpretación constitucional.
a. Impuestos a la Renta: aquellos que se basan en ganar algo. Los impuestos a la renta
gravan una ganancia. La renta es toda ganancia, toda utilidad o todo beneficio que
produce o se obtiene de una cosa o una actividad. Por ejemplo, un impuesto sobre la
renta o ganancia producida por el arriendo de un departamento del que se es
propietario.
b. Impuestos al Patrimonio o Capital: aquellos que se basan en tener algo, el ser
titular de un patrimonio o un capital. Los impuestos al patrimonio o capital gravan el
hecho de ser titular de un patrimonio. Por ejemplo, el afamado impuesto a los
“superricos” o aquel que grava el sólo hecho de tener un departamento.
2. Impuestos Reales y Personales: depende de si, al momento de determinar el impuesto, se
considerará o no las características particulares del contribuyente, o bien, sólo se basará en la
operación como tal. Por ejemplo, en Estados Unidos hay un anacronismo: double income, no
kids (dink). El sistema tributario chileno reconoce, algunas pocas veces, las situaciones
personales del contribuyente. En la práctica, Chile tiene un sistema tributario real (más allá
de las intenciones del legislador).
a. Impuestos Reales: aquellos que, para determinar el impuesto, sólo se basan en la
operación como tal.
b. Impuestos Personales: aquellos que, para determinar el impuestos, además de la
operación como tal, consideran las características particulares del contribuyente.
3. Impuestos de Suma Fija, Proporcionales y Progresivos:

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Según el profesor, es una definición incorrecta porque los contribuyentes pueden no ser miembros del estado.

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a. Impuestos de Suma Fija: son aquellos que consisten en una cantidad determinada
o determinable fija para todos por igual. Por ejemplo, ahora no es así, pero cuando
se pagaba con cheque se cobraban $90 pesos o cuando se pedía una copia del título
profesional se cobraban $1122 pesos. Son muy poco comunes.
b. Impuestos Proporcionales: son aquellos en que la tasa es un porcentaje, común e
igual para todos, que se calcula sobre una base imponible. Esto no significa que el
impuesto resultante sea igual, a diferencia del impuesto a la suma fija. Por ejemplo,
el impuesto al valor agregado (19%) o el impuesto adicional (35%). La tasa es
proporcional, es la misma para todas las operaciones, pero el impuesto final será
distinto debido a las variaciones en la base imponible.
c. Impuestos Progresivos: son aquellos que, a medida que cambia o aumenta la base
imponible, por la cantidad que cambia, se aplica una tasa más alta. Es decir, por el
cambio en la base imponible, por el porcentaje de cambio en ella, se aplicará una tasa
más alta. Es el caso del impuesto global complementario. Por ejemplo, Nicolás gana
$5.000.000 de pesos. Si fuese una tasa proporcional de 10%, pagaría $500.000 pesos
en impuestos. Ahora bien, con un impuesto progresivo, funcionaría así:

Tramo Tasa Base Imponible Impuesto

$0 - $1.000.000 10% $1.000.000 $100.000
$1.000.001 - $3.000.000 15% ≈ $2.000.000 ≈ $300.000
$3.000.001 - $5.000.000 20% ≈ $2.000.000 ≈ $400.000
Total Carga Tributaria $800.000

Se sube la tasa para cada tramo, es decir, aumenta la tasa conforme se aumenta la
base imponible. En Chile, esto lleva a que, en algún punto (aproximadamente
7.000.000 de pesos), alrededor del 45% se lo lleva el Fisco de Chile. Por el contrario,
quien gana bajo 800.000 no paga nada porque está exento. El tramo progresivo en
Chile, entonces, va desde el 0% hasta el 45%. Esto es muy complicado, porque existe
un punto en que es conveniente no trabajar o en el que la hora adicional laboral no
compensa.

Arthur Laffer, un
economista, sostuvo que:
(i) un 0% de impuestos
implicaría una
recaudación de $0; y (ii)
que un 100% de
impuestos implicaría
probablemente una
recaudación de $0. Eso
generó la llamada curva
de Laffer, conforme a la
cual existe un punto óptimo de tributación, de manera que, incluso, en algunos casos
disminuir la tasa tributaria podría aumentar la recaudación.

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 A modo anecdótico, Los Beatles tienen una canción que se llama Taxman, porque
tuvieron un exitazo con el disco Help! y su película, de manera que cuando tuvieron
que pagar sus impuestos, el 95% de las ganancias se la llevó la Corona Británica.
Otro ejemplo, los ídolos de la década de 1970 del profesor eran: Björn Borg (sueco),
Ingemar Stenmark (sueco) y Abba (sueco), fue un escándalo cuando los tres
declararon que su domicilio era Mónaco y no Suecia, porque la tributación sueca
llegó al 98%.

Los instrumentos progresivos aspiran a provocar que quien recibe más pague más y,
con ello, mayores niveles de justicia tributaria y mayores niveles de distribución del
ingreso.
4. Impuestos Externos e Internos:
a. Impuestos Externos: aquellos que se cobran por el ejercicio de alguna operación
transfronteriza. Por ejemplo, los aranceles en materia de comercio internacional.
b. Impuestos Internos: aquellos que se cobran dentro de la jurisdicción tributaria de
Chile. Es decir, aquellos que cobra Chile para Chile y regulados por el SII.
Respecto a esto, no es apropiado decir que Chile no les cobra a los chilenos. Hay dos criterios
de atribución tributaria en Chile: (i) criterio del domicilio o residencia, esto es, los
contribuyentes son los domiciliados o residentes en Chile; y (ii) criterio del territorio o de la
fuente, esto es, se cobra impuesto cuando el hecho generador o fuente del ingreso estaba en
el territorio del cobrador, da lo mismo si están domiciliados o residen en Chile. Ahora bien,
esto provoca el problema de la doble-tributación (por ejemplo): mezcla entre un país con
criterio de fuente (Chile) y el de criterio de domicilio (Reino Unido), para ello existen
medidas que buscan evitar la doble tributación (incluyendo no tratados).
5. Impuestos Únicos y Múltiples:
a. Impuestos Únicos: aquellos cuando el mismo hecho, la misma actividad, la misma
base imponible sólo es afectada por un impuesto. Es decir, el hecho gravado está
gravado por un solo impuesto. Por ejemplo, el impuesto que se aplica a los premios
de lotería.
b. Impuestos Múltiples: aquellos cuando ante el mismo hecho, ante la misma
actividad, ante la misma base imponible, se aplican varios impuestos. Es decir, el
mismo hecho gravado está gravado por más de un impuesto. En algunos países se
genera una multiplicidad de impuestos en la medida de que el contribuyente mantiene
una determinada situación. En Chile se asocian básicamente a la idea de que el mismo
hecho gravado es sometido a varios impuestos. Por ejemplo, quien debe pagar tanto
el Impuesto de Segunda Categoría y el Impuesto Global Complementario3 por los
ingresos recibidos por su desempeño profesional y la práctica de la docencia.
6. Impuestos de Retención y Recargo: obedece a una clasificación más bien administrativa y,
por lo mismo, no son tipos excluyentes.
a. Impuestos de Retención: aquel en que una persona está obligada a retener el
impuesto que paga otra persona y lo entera a las arcas fiscales. Por ejemplo, cuando

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Nunca se puede pagar el impuesto global complementario y el impuesto adicional juntos, son excluyentes.

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 el empleador retiene el impuesto que el trabajador debe pagar en virtud de la emisión
de una boleta de honorarios.
b. Impuestos de Recargo: aquel en que, a partir de cierta base, uno recarga el impuesto.
Es lo que está ocurriendo con el IVA.
7. Impuestos Directos e Indirectos: es una gran y compleja definición de política tributaria,
esto es, las implicancias económicas que tiene basar un sistema tributaria en impuestos
directos o en impuestos indirectos.
a. Impuestos Directos: hay varios criterios posibles: (i) de una forma simplista se dice
que son aquellos que gravan la renta y el patrimonio; (ii) otro criterio sostiene que
son aquellos en que se identifica (administrativamente) al contribuyente; o (iii) existe
otro criterio más importante, el criterio de la traslación, es decir, si hay un traslado
del impuesto a un tercero, de manera que en los impuestos directos no existe una
traslación a un tercero, o sea, entre quien paga el impuesto y quien lo entera a las
arcas fiscales. El caso típico es el impuesto a la renta.

Ventajas Desventajas
Precisión del gravamen en relación a la capacidad
contributiva.
Son más inflexibles.
Responde mejormente a un ideal de justicia tributaria
(que contribuyan quienes tienen más).
Estabilidad en el rendimiento.
Impopulares.
No hay traslación.
Ciertas ventajas en la obtención de fines extra-fiscales.
Por ejemplo, impuestos directos configurados para Exigen mayor grado
fomentar el desarrollo de ciertas zonas geográficas de cultura tributaria y
extremas. conocimiento técnico.
Educación cívica.

b. Impuestos Indirectos: hay varios impuestos posibles: (i) de una forma simplista se
dice que son aquellos que gravan las transacciones; (ii) otro criterio, no son aquellos
en que se identifica (administrativamente) al contribuyente; o (iii) bajo el criterio más
relevante indicado, son aquellos en que existe una traslación del impuesto a un
tercero, es decir, entre quien paga el impuesto y quien lo entera a las arcas fiscales.
El caso típico es el impuesto al valor agregado. El IVA no es un impuesto a la
compraventa a secas, es un impuesto al valor agregado o añadido.

Ventajas Desventajas
Menor justicia tributaria en
Elasticidad y flexibilidad.
cuanto a capacidad contributiva.
Menos impopulares (“sacarle pluma a pluma
Recaudación desciende en
al ganso sin hacerlo graznar”).
tiempos de crisis económica.
Se pagan en múltiples y pequeñas fracciones.
Son pagados por todos. Hay traslación.

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II. Fuentes del Derecho Tributario.
A. Aspectos Generales:
1. Constitución. Hay principios constitucionales aplicables al derecho tributario.
2. Ley. Hay una infinidad de leyes tributarias.
3. DFL y DL. La base de nuestros tres principales textos tributarios son decretos leyes: DL 824
(Ley de Impuesto a la Renta), DL 825 (Ley del IVA) y DL 830 (Código Tributario).
4. Tratados Internacionales. Los tratados internacionales tienen mucha importancia práctica.
Hay Tratados Generales, sobre libre comercio fundamentalmente, que tienen provisiones
tributarias. Hay dos tipos de tratados específicamente tributarios: Tratados de Información
(las administraciones tributarias del mundo cada vez comparten más información; por
ejemplo la Patriot Act obligó a Suiza entregar muchísima información tributaria a Estados
Unidos) y Tratados de Doble Tributación.
5. Circulares, Dictámenes y Oficios del Servicio de Impuestos Internos (SII). Nuestra ley le
entrega al Director Nacional del SII la potestad para interpretar administrativamente (no
judicial ni legislativamente) la ley tributaria. El Director está permanentemente dando
criterios tributarios y es posible hacerle una pregunta (oficio). Esto es importante porque si
uno se acoge de buena fe a esa interpretación y luego se cambia esa interpretación, uno se
libera de toda responsabilidad.
6. Sentencias. Existe una judicatura especial, los tribunales tributario y aduaneros (TTA).
Existe una justicia tributaria especial para la primera instancia (TTA), ya que para la segunda
instancia se aplica la regla general de competencia de las Cortes de Apelaciones.
7. Doctrina. Hay mucha discusión sobre diversos conceptos tributarios e instituciones, por eso
la doctrina tributaria es importante.

Respecto a las fuentes del derecho tributario, es importante mencionar dos cosas. Por una parte, el
derecho tributario es un derecho adjetivo, esto es, ayuda a un derecho sustantivo (fundamentalmente
el derecho de las obligaciones), por lo que será necesario recurrir a otras ramas del derecho. Por
ejemplo, habrá que ir al derecho laboral para analizar las relaciones de subordinación y dependencia,
o habrá que ir a las normas civiles para precisar el concepto de compraventa. Entonces, muchas
instituciones jurídicas tributarias tendrán que ser analizadas con otras ramas del derecho también. Por
otra parte, todas las normas estudiadas y sus interpretaciones se aplican exclusivamente para el
derecho tributario, para fines fiscales y de recaudación.

B. Principios Constitucionales:
1. Principio de Legalidad: no solamente los tributos deben estar establecidos en la ley, sino
que la ley, en cuanto imponer, suprimir, reducir o condonar un tributo, debe ser de iniciativa
exclusiva del Presidente de la República. Los tributos sólo pueden ser establecidos,
modificados o abolidos en virtud de una ley, en sentido propio (sin delegación) y sin efecto
retroactivo. Esto no significa que el Congreso no tenga iniciativa en materia tributaria ya que,
además de la deliberación legislativa misma, tiene otras atribuciones legislativas que no
apunten a imponer, suprimir, reducir o condonar tributos ni afecten la base imponible, el
hecho gravado o la tasa. Por ejemplo, la reserva legal al Presidente sólo se circunscribe a
imponer, suprimir, reducir o condonar tributos. Ahora bien, la reserva legal es por un asunto

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 de garantía frente a la restricción a la libertad que implica, mientras que la atribución
exclusiva al Presidente es por un principio de responsabilidad fiscal.

Por una parte, el Art. 63 CPR dispone que sólo son materias de ley (Nº14), las demás que la
Constitución señale como leyes de iniciativa exclusiva del Presidente de la República. Por
otra parte, el Art. 65 CPR dispone que las leyes pueden tener origen en la Cámara de
Diputados o en el Senado, por mensaje que dirija el Presidente de la República o por moción
de cualquiera de sus miembros. Las mociones no pueden ser firmadas por más de diez
diputados ni por más de cinco senadores. El inciso segundo dispone que las leyes sobre
tributos de cualquiera naturaleza que sean, sobre los presupuestos de la Administración
Pública y sobre reclutamiento, sólo pueden tener origen en la Cámara de Diputados.
Agregando su inciso cuarto que corresponderá, asimismo, al Presidente de la República la
iniciativa exclusiva para: (Nº1) imponer, suprimir, reducir o condonar tributos de cualquier
clase o naturaleza, establecer exenciones o modificar las existentes, y determinar su forma,
proporcionalidad o progresión.
2. Principio de Igualdad: el Art. 19 Nº20 inciso primero de la CPR expresa que la Constitución
les asegura a todas las personas la igual repartición de los tributos en proporción a las rentas
o en la progresión o forma que fije la ley, y la igual repartición de las demás cargas públicas.
Surge la duda y la discusión sobre si puede haber o no en Chile impuestos al patrimonio. La
intención del constituyente indica que pareciera que no es posible. Hay dos posturas: (i) la
expresión “en proporción a las rentas o en la progresión o forma que fije la ley” como una
sola, en cuyo caso no podría establecerse; o (ii) la expresión se divide entre “en proporción a
las rentas” y “en la progresión o forma que fije la ley”, en cuyo caso podría establecerse. Es
una materia muy discutida y el TC no ha dado tanta claridad. Frente a situaciones idénticas o
semejantes se deben pagar tributos iguales o semejantes; pero la ley no puede efectuar
nivelaciones o equiparaciones donde debe trazar diferencias razonables entre contribuyentes.
Este principio se aplica tanto a personas naturales como jurídicas.

La norma constitucional se refiere a las cargas públicas reales o gravámenes (las personales
o servicios están en el Nº22), como las requisiciones de bienes, las servidumbres de utilidad
pública y cualquiera otra que no sea tributo, las cuales encuentran su justificación en la
función social de la propiedad.

Respecto a la expresión “renta”, la renta es el ingreso que, como utilidad o beneficio, rinde
una cosa o actividad, así como los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se
perciban o devenguen, cualquiera sea su naturaleza, origen o denominación. En términos
amplios, puede afirmarse que es todo beneficio, utilidad o incremento de patrimonio que se
perciba o devengue. Para determinarla se debe proceder a una serie de operaciones tributarias
previas llamadas acertamiento. El problema de la definición transcrita está en determinar el
sentido de la expresión “incremento de patrimonio”. Se ha suscitado la duda si prohíbe
restablecer el impuesto al patrimonio. El impuesto al patrimonio es aquel que grava la
totalidad de los activos y pasivos que pertenecen a una misma persona, natural o jurídica, o
a una sociedad conyugal determinada. Este impuesto fue establecido durante el gobierno de
Frei Montalva, pero más adelante se eliminó. Sin embargo, en las Actas Oficiales se señala

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 que tal impuesto no está abolido y que eventualmente podría restablecerse, lo que se ratifica
por el Art. 19 Nº20 CPR y Art. 65 inc. 4 Nº1 CPR (según ha dicho la jurisprudencia). Son
otras razones las que conducen a desestimarlo, como su contrariedad al crecimiento
económica y su efecto regresivo en la distribución del ingreso.
3. Principio de Equidad o Justicia Tributaria: el Art. 19 Nº20 inciso segundo de la CPR
expresa que en ningún caso la ley podrá establecer tributos manifiestamente
desproporcionados o injustos. Aquí surge la pregunta: ¿qué es la justicia en materia tributaria?
Pareciera ser que el constituyente con este principio pensó más en los impuestos a la ganancia
(renta o compraventa). Hay un criterio doctrinal bien aceptado (teoría del socio justo),
nacional o internacionalmente, conforme a la cual el Estado, como socio justo, no puede sacar
más del 50% de las rentas generadas por el contribuyente (“no se puede llevar más de lo que
uno genera”). Es un gran principio en cuanto titularidad, pero de no tanta efectividad (ha
habido excepciones, especialmente en materia de impuesto a la compraventa como en los
casos del tabaco, alcohol y gasolinas que tienen alta carga tributaria).

Los tributos justos o proporcionales deben ser: (i) adecuados a los objetivos de bien común
perseguidos; (ii) razonables en las causas de su establecimiento o duración; (iii) justificados
en atención a los hechos gravados; y (iv) proporcionados a las finalidades cuyo
financiamiento se busca obtener con ellos. Un tributo desproporcionado es injusto y
confiscatorio, erigiéndose en despojo porque priva del dominio sin indemnizar al dueño, al
carecer de razonabilidad o justificación.

Las hipótesis previstas son dos:

a. Cuantitativa, que la ley establezca tributos manifiestamente desproporcionados.
¿Cuándo el tributo es desproporcionado? No hay un parámetro objetivo, certero ni
de aplicación general, pero en las convenciones internacionales se tiende a considerar
que es confiscatorio el tributo que excede el 50% del valor o cuantificación del hecho
gravado.
b. Cualitativa, que la ley imponga tributos injustos. ¿Cuándo el tributo es injusto?
Tampoco hay un criterio establecido, por lo que hay que acudir a la casuística. Son
injustos aquellos tributos que son inconducentes a la finalidad perseguida con su
establecimiento, o carentes de objetivos conocidos, o que se imponen sin que el
legislador haya comprobado que resulta indispensable establecerlos.

La norma exige que el tributo sea manifiestamente desproporcionado, pero pareciera no

exigirse lo mismo para que sea considerado injusto. Según autores, no es requisito que lo
injusto sea obvio o evidente para que una ley pueda ser objetada como ilegítima por ese
motivo. Sin embargo, este es un tema no resuelto. En resumen, los tributos proscritos por la
CPR son: (i) los manifiestamente desproporcionados, por lo tanto, no están prohibidos
aquellos que, siendo desproporcionados, pueden calificarse de relativamente adecuados en la
carga impositiva, y (ii) los injustos, hipótesis que se configuran siempre que los gravámenes
se hallan en cualquiera de las situaciones enunciadas, sin que sea necesario llegar al extremo
de lo grosero o manifiesto.

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 4. Principio de No Afectación de las Cargas Públicas: el Art. 19 Nº20 inciso tercero de la
CPR expresa que los tributos que se recauden, cualquiera que sea su naturaleza, ingresarán
al patrimonio de la Nación y no podrán estar afectos a un destino determinado. La expresión
“Nación” está mal usada, ya que se refiere al Estado Fisco como única institución en cuyo
favor se establecen y recaudan los tributos. Los tributos no pueden ni deben tener un destino
determinado, sino que han de ingresar a las rentas generales del Estado para así satisfacer las
necesidades comunes de índole pública. Cuando la Presidenta Bachelet anunció la Reforma
Educacional y anunció una Reforma Tributaria; lo mismo dijo el Presidente Piñera sobre
exenciones tributarias para materia previsional. Pero esos anuncios políticos no son
jurídicamente vinculantes. Ahora bien, este principio tiene dos grandes excepciones en el
inciso cuarto y final de la norma:
a. Sin embargo, la ley podrá autorizar que determinados tributos puedan estar afectados
a fines propios de la defensa nacional. Por ejemplo, antigua ley del cobre. Los
tributos que gravan el producto de la venta del cobre por Codelco con el 10% en
favor del equipamiento de las Fuerzas Armadas.
b. Asimismo, podrá autorizar que los que gravan actividades o bienes que tengan una
clara identificación regional o local puedan ser aplicados, dentro de los marcos que
la misma ley señale, por las autoridades regionales o comunales para el
financiamiento de obras de desarrollo. Hasta el momento no ha ocurrido (la CPR lo
autoriza, pero la ley no lo ha autorizado), pero el profesor cree que va a ocurrir en la
nueva discusión constitucional. Rapa Nui en algún minuto quiso establecer un
impuesto por visitar la Isla de Pascua. Según la Ley de Casinos y Juegos, parte de las
ganancias quedan en la comuna donde se ubican y otra parte en la región; algo
semejante ocurre con las rentas derivadas de la minería respecto de ciertos fondos de
inversión. Esta segunda fórmula no es del todo clara, quedando al legislador
determinar su concreción y al TC decidir si la ley ha sido respetuosa con la CPR.
Hay cierta delegación de facultades legislativas en las autoridades regionales o
comunales, pero dentro del marco legal. Es decir, que se dicte una ley general en el
tema que habilite a dichas autoridades para implantar y modificar ciertos tributos
(excepción al Art. 64 inc. 2 CPR).
5. Principio de No Confiscatoriedad: no se profundizó mayormente en clases, pero se
relaciona con el principio de equidad o justicia tributaria.
6. Principio de No Discriminación: el Art. 19 Nº22 CPR expresa que se asegura a todas las
personas no discriminación arbitraria en el trato que deben dar el Estado y sus organismos en
materia económica. Sólo en virtud de una ley, y siempre que no signifique tal discriminación,
se podrán autorizar determinados beneficios directos o indirectos en favor de algún sector,
actividad o zona geográfica, o establecer gravámenes especiales que afecten a uno u otras.
En el caso de las franquicias o beneficios indirectos, la estimación del costo de éstos deberá
incluirse anualmente en la Ley de Presupuestos;

C. La Ley: esta fuente incluye al Código Tributario, diversas leyes, los Decretos Leyes y los Decretos
con Fuerza de Ley.
1. Criterios: existen algunos criterios relevantes de interpretación:

11
 a. Las disposiciones del Código Tributario se aplican exclusivamente a las materias de
tributación fiscal interna (ni aranceles ni tributación extranjera) que sean de la
competencia del Servicio de Impuestos Internos.
b. En lo no previsto por el Código y las leyes tributarias, se aplicarán las normas de
derecho común contenidas en leyes generales o especiales.
c. Las normas del Código sólo rigen para la aplicación o interpretación del mismo y de
las demás disposiciones legales relativas a las materias de tributación fiscal interna y
de ellas (de las normas y su interpretación) no se podrán inferir, salvo disposición
expresa en contrario, consecuencias para la aplicación, interpretación o validez de
otros actos, contratos o leyes.
2. Vigencia Temporal de la Ley Tributaria: la regla general es que la ley tributaria rige y está
vigente temporalmente desde cuando la ley lo dice (no es general la regla civil de que la ley
rige desde su publicación), si nada dice:
a. La ley que modifique la tasa de los impuestos anuales o los elementos que sirven
para determinar la base de ellos, entrará en vigencia el día primero de enero del año
siguiente al de su publicación, y los impuestos que deban pagarse a contar de esa
fecha quedarán afectos a la nueva ley.
b. La tasa del interés moratorio será la que rija al momento del pago de la deuda a que
aquellos accedan, cualquiera que fuere la fecha en que hubieren ocurrido los hechos
gravados.
La tasa de interés
c. En general, la ley que modifique una norma impositiva, establezca nuevos impuestos moratoria es una de
o suprima uno existente, regirá desde el día primero del mes siguiente al de su las grandes
herramientas del
publicación. Sólo los hechos ocurridos a contar de dicha fecha estarán sujetos a la estado para cobrar,
pude llegar al 18%
nueva disposición.
d. Tratándose de normas sobre infracciones y sanciones, se aplicará la nueva ley a Al igual con lo que
sucede con las
hechos ocurridos antes de su vigencia, cuando dicha ley exima tales hechos de toda normas penales
pena o les aplique una menos rigurosa.
Entonces, respecto a la aplicación temporal de la ley: (i) se está a la fecha de entrada en
vigencia que indique la propia ley (principio de primacía de la ley especial); (ii) en su defecto,
aplicación del Art. 3 CT, esto es, la ley que modifique la tasa de los impuestos anuales o los
elementos que sirvan para determinar la base impositiva de los mismos entra en vigencia el
primero de enero del año siguiente al de su publicación y/o la ley que modifique una norma
impositiva, establezca nuevos impuestos o suprima uno existente entra en vigencia el primer
día del mes siguiente al de su publicación; y (iii) si la ley no establece una fecha de entrada
en vigencia y no se trata de una situación reglamentada por el Art. 3 CT, se estará a lo
dispuesto en el Art. 7 CC por mandato del Art. 2 CT, la ley entra en vigencia a partir de su
publicación en el Diario Oficial.
3. Vigencia Territorial de la Ley Tributaria: dependerá del impuesto del que se está
hablando, es decir, cada una de las leyes indica cuál es su alcance de la operación. Es un tema
sumamente complejo. Por ejemplo, si A estudia en Nueva York y B vive en Costa Rica, y B
le pide a A un informe sobre ley norteamericana, pero se paga una cuenta en Chile, siendo el
informe utilizado en Chile. En este caso, un trabajo en el extranjero realizado por dos chilenos
y que paga una cuenta en Chile, pagará impuesto. El criterio de territorialidad es el que la
propia ley indica para cada impuesto. Por ejemplo, el impuesto a la renta afecta todas las

12
rentas del contribuyente domiciliado o residente en Chile cualquiera que sea su origen y, a la
inversa, afecta sólo las rentas de fuente chilena del contribuyente domiciliado o residente en
el extranjero.

La legislación tributaria tiene una peculiaridad consistente en la existencia de organismos que

tienen a su cargo la aplicación de la de la misma: (i) el SII tiene la obligación de velar porque
los ciudadanos cumplan con la legislación tributaria; y (ii) la TGR tiene a su cargo la
recaudación de tributos. El Art. 4 CT dispone que las normas del CT solo rigen para la
aplicación o interpretación del mismo y de las demás disposiciones legales relativas a las
materias de tributación fiscal interna a que se refiere el Art. 1, y de ellas no se podrán inferir,
salvo disposición en contrario, consecuencias para la aplicación, interpretación o validez de
otros actos, contratos o leyes.

Respecto a la aplicación territorial de la ley tributaria, las normas jurídicas de un Estado solo
tienen fuerza obligatoria dentro de su territorio jurisdiccional, siendo lo estándar que las
normas afecten u obliguen a las personas y bienes que se encuentren en él. Sin embargo,
algunas de ellas aplican fuera del territorio, cuando existe un factor que conecta a bienes y/o
personas con el ordenamiento jurídico independientemente de su ubicación espacial.

El problema se articula según a cómo se configura el hecho gravado de cada tributo en

particular. Dentro del elemento objetivo del hecho gravado, se encuentra el aspecto espacial,
consistente en la indicación del lugar donde se produce el hecho tipificado como imponible.
Este lugar puede estar determinado por un sinnúmero de factores de conexión, tales como el
domicilio o residencia del contribuyente, el origen de las rentas, la ubicación de los bienes
gravados, el lugar donde se prestan los servicios gravados, entre otros. En Chile no hay
uniformidad de criterios de factores de conexión, sino que más bien la legislación utiliza uno
u otro factor, o una combinación de ellos, dependiendo de cada tributo en concreto.

Algunos factores de conexión son:

a. Factor de Conexión en el Impuesto a la Renta: la regla general, salvo disposición en
contrario, es que: (i) la persona domiciliada o residente en Chile pagará impuesto
sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente esté situada dentro del país o
fuera (factor personal; domicilio o residencia); y (ii) las personas no residentes en
Chile estarán sujetas a impuestos sobre sus rentas cuya fuente esté dentro del país,
sea nacional (factor real; origen o fuente de la renta).
b. Factor de Conexión en el IVA: el factor de conexión se encuentra determinado en
consideración al hecho gravado de que se trate.
i. El factor de conexión en el hecho gravado “venta”, el elemento espacial del
hecho gravado lo constituye la ubicación del bien corporal mueble o
inmueble, independiente del lugar en que se celebre el negocio jurídico, acto
o convención de enajenación onerosa. Además, hay situaciones de bienes
que se entienden ubicados en Chile aun cuando estén transitoriamente fuera
del país: (i) bienes cuya inscripción, matrícula, patente o padrón hayan sido
otorgados en Chile; y (ii) los bienes corporales muebles adquiridos por una

13
 persona que no tenga el carácter de vendedor o de prestador de servicios,
cuando a la fecha en que se celebre el contrato de compraventa, los
respectivos bienes ya se encuentran embarcados en el país de procedencia.
ii. El factor conexión en el hecho gravado “servicio” se encuentra dado por el
lugar en que el servicio se preste o se utilice, independientemente del lugar
en que se pague o perciba la remuneración.
c. Factor Conexión en el Impuesto a las Herencias y Donaciones: la ley vincula la
aplicación territorial del impuesto al lugar donde se abre la sucesión, cuestión que
radica en lugar del último domicilio del causante. La regla general es que la
asignación hereditaria quede gravada considerando dentro de la masa hereditaria
tanto bienes situados en Chile como en el extranjero. Sin perjuicio de lo anterior, la
ley entrega ciertas reglas especiales:
i. Si la sucesión se abre en Chile pero el causante es extranjero, solo se deben
considerar dentro de la masa bienes situados en Chile y aquellos situados en
el extranjero que hayan sido adquiridos con bienes de fuente chilena.
ii. Si la sucesión se abre en Chile y los bienes situados en el extranjero quedan
afectados por impuestos de otro país, sólo se agregan a la masa hereditaria
si, aun aceptando como crédito el impuesto extranjero, el impuesto chileno
final es superior al que resulte de aplicarlo solo considerando bienes situados
en Chile.
iii. Si la sucesión se abre en el extranjero pero existen bienes en Chile, respecto
de éstos se aplica la ley chilena.
iv. Si la sucesión se abre en el extranjero y no existen bienes situados en Chile,
no se aplica esta ley.
d. Factor de Conexión en el Impuesto de Timbres y Estampillas: el impuesto solo grava
los documentos -que contienen una operación de crédito de dinero- cuando son
suscritos en Chile, independientemente del domicilio o residencia de los contratantes,
o del lugar en que deba efectuarse el pago.
4. Retroactividad de la Ley Tributaria: el Art. 3 inc. 1 CT consagra la irretroactividad de la
ley tributaria como regla general y en armonía con el Art. 9 CC. Hay algunas excepciones:
a. Normas relativas a infracciones y sanciones. Conforme al Art. 3 CT, se aplica la
nueva ley tributaria a hechos ocurridos antes de su vigencia, cuando dicha ley exima
tales hechos de toda pena o les aplique una pena menos rigurosa.
b. Normas sobre entrada en vigencia de las leyes que modifiquen la tasa de
impuesto anual o los elementos que sirven para determinar su base imponible.
Tales normas pueden tener efecto retroactivo en los impuestos anuales a la renta.
Esto porque la ley, en estos casos, entra en vigencia el primero de enero del año
siguiente al de su publicación y los impuestos que deban pagarse a contar de esa
fecha quedarán efectos a la nueva ley. La excepción se da, en consecuencia, en los
impuestos de primera categoría y global complementario, los que se pagan con un
año de desfase. Entonces, si se modifica la tasa de un impuesto anual o elementos
que sirven para determinar su base imponible en un determinado año, la modificación
va a regir desde enero del año siguiente; no obstante, durante aquel año que se
obtuvieron rentas, por las que se pagarán impuesto en abril del año siguiente a su

14
 obtención, la afectará la tasa o las normas para determinar su base imponible que no
estaban vigentes al obtener dichas rentas.
c. Norma del interés moratorio. Conforme al Art. 3 inc. final CC, la tasa de interés
moratorio será la que rija al momento del pago de la deuda a que ellos accedan,
cualquiera que fuere la fecha en que hubieran ocurrido los hechos gravados.
d. Claúsula general anti-elusiva. Se establece que rige para actos y contratos o serie
de ellos celebrados antes de la entrada en vigencia de la ley que introduce estas
normas, pero cuyos efectos continúan produciéndose con posterioridad a ella.
5. Conocimiento de la Ley Tributaria: en lo no previsto por el CT y demás leyes tributarias,
se aplicarán las normas contenidas en las leyes generales o especiales. Por mandato del Art.
2 CT, al no estar reglamentado el conocimiento de la ley en materia tributaria, la ley se
presume conocida desde la fecha de su publicación en el Diario Oficial. No obstante, existen
dos casos en la legislación tributaria que consideran, de alguna forma, el real conocimiento
que el infractor haya tenido de la norma tributaria para efectos de establecer su
responsabilidad y que en cierto sentido atenúan los efectos:
a. Art. 107 Nº4 CT (SII): las sanciones que el SII imponga se aplicarán dentro de los
márgenes que correspondan, tomando en consideración el conocimiento que hubiere
o pudiera haber tenido de la obligación legal infringida.
b. Art. 110 CT (Tribunales): en los procesos criminales generados por infracciones de
las disposiciones tributarias, puede recibir aplicación la causal de exención de
responsabilidad contenida en el Art. 10 Nº12 CP, o bien, en su defecto, la
circunstancia atenuante calificada del Art. 11 Nº1 CP, cuando se cumplen los
siguientes requisitos: (i) se trata de un infractor de escasos recursos pecuniarios; y
(ii) por insuficiente ilustración o por causa justificada, haga presumir que ha tenido
un conocimiento imperfecto de las normas infringidas.
6. Interpretación de la Ley Tributaria: respecto a los organismos con facultades de
interpretación, al igual que en la aplicación de la ley tributaria, el SII, personificado en alguno
de sus funcionarios, tiene facultad de interpretar administrativamente la ley tributaria
(recordar que puede haber interpretación legislativa y judicial). Asimismo, el Director del SII
tiene dos facultades relevantes: (i) interpretar administrativamente las disposiciones
tributarias; y (ii) absolver consultas que sobre la aplicación e interpretación de las normas
tributarias le formulen los funcionarios del servicio, por conducto regular, o las autoridades.
En cuanto a la facultad-obligación de absolver consultas, el Director estará obligado a dar
respuesta sólo a las consultas que sobre interpretación y aplicación de las leyes tributarias
formulen los jefes de servicio y otras autoridades públicas, sin perjuicio del derecho de
petición. También se le reconoce a los Directores Regionales, dentro de su jurisdicción, la
facultad de absolver las consultas sobre la interpretación de las normas tributarias. Sin
embargo, la facultad de ellos es solo formal, encontrándose disminuida en cuanto se ordena
a dichos funcionarios, en el ejercicio de sus funciones, a ajustarse a las normas e instrucciones
impartidas por el Director, y definitivamente eliminada en cuanto los informes que importen
un cambio de doctrina o que se refieran a materias sobre las que no haya precedentes, deberán
ser sometidas a la aprobación del Director.

15
En cuanto a las formas de manifestarse la interpretación administrativa tributaria: (i) puede
ser una interpretación de oficio, exclusiva del Director del SII, contenida principalmente en
circulares; y (ii) puede ser una interpretación a petición de parte, vía consultas, propia tanto
del Director como de directores regionales, pero estos últimos con las limitaciones señaladas
en el punto anterior, contenida en documentos de diversa denominación, principalmente
oficios.

En cuanto a la fuerza obligatoria de la interpretación administrativa tributaria, esta

interpretación obliga a los funcionarios del SII, pero no a los tribunales de justicia ni a los
particulares no funcionarios.
a. Funcionarios del SII: el Director es el jefe superior del SII y en consecuencia tiene
la autoridad, atribuciones y deberes inherentes a tal calidad, en forma especial. Dicha
ley le recomienda la supervigilancia en el cumplimiento de las instrucciones que
imparta y la estricta sujeción de los dictámenes, resoluciones e instrucciones que,
sobre las leyes y reglamentos, emita la Dirección.
b. Tribunales de Justicia: no los obliga, pues estos deben resolver de acuerdo a la ley.
c. Particulares No Funcionarios: no los obliga la interpretación administrativa, pero
los puede obligar una resolución del SII, en virtud de facultades entregadas por la
ley. Ahora bien, la sujeción a esa interpretación tiene consecuencias importantes
según el Art. 26 del CT. Conforme a lo que dispone la norma, no procede el cobro
con efecto retroactivo, cuando el contribuyente se ajustó de buena fe a una
determinada interpretación administrativa de la ley tributaria, efectuada por el SII,
siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
i. Existencia de una interpretación administrativa de la ley tributaria.
ii. Que emane de órganos competentes (dirección nacional, direcciones
regionales o funcionarios delegados).
iii. Debe estar contenida en documentos oficiales (circulares, dictámenes,
informes u otros; la determinación del documento va a estar supeditada al
funcionario de quien emana y a la calidad en que actúa, siendo totalmente
secundario la denominación que se le dé).
iv. Documentos deben estar destinados a impartir instrucciones a los
funcionarios del SII o a ser conocidos por los contribuyentes en general o
por uno o más de estos en particular.
v. El contribuyente debe acogerse de buena fe a la interpretación oficial referida
(la convicción de que su conducta se ajusta a derecho, o mejor, a la ley según
la interpretación del SII; es necesario hacer presente que, como la buena fe
se presume, bastará con alegar o expresar que obró de buena fe).
vi. Que haya habido una modificación en la interpretación administrativa a la
que acomodó su conducta el contribuyente.

Finalmente, en cuanto a los criterios o elementos de interpretación de la ley tributaria, el CT,

al no contener norma alguna sobre esta materia, debe remitirse al Art. 19 CC al Art. 22 CC
(por mandato del Art. 2 CT) que contiene las normas hermenéuticas legales.

16
 D. Tratados Internacionales:
1. Convenios para Evitar la Doble Imposición: Argentina, Australia, Austria, Bélgica, Brasil, India, uruguay y
Canadá, Colombia, Corea, China, Croacia, Dinamarca, Ecuador, España, Francia, Irlanda, Países Bajos

Italia, Japón, Malasia, México, Noruega, Nueva Zelanda, Paraguay, Perú, Polonia, Portugal,
Reino Unido, República Checa, Rusia, Sudáfrica, Suecia, Suiza y Tailandia. Hay, además,
dos convenios suscritos pero no vigentes: Estados Unidos y Uruguay. Emiratos Arabes

2. Convenios para Compartir Información Tributaria: Convención Multilateral OCDE,

Uruguay y Guernesey. Hay dos suscritos pero no vigentes: Bermudas y Jersey.

E. Circulares, Dictámenes y Oficios del SII: desde la perspectiva orgánica, existe un Director
Nacional del SII y luego un Director Regional por cada región (además, la Región Metropolitana se
divide en cuatro zonas), existiendo, también, Subdirectores para materias específicas (por ejemplo,
grandes contribuyentes). Las principales atribuciones del Director Nacional son:
1. Interpretar administrativamente las disposiciones tributarias, fijar normas, impartir
instrucciones y dictar órdenes para la aplicación y fiscalización de los impuestos. Podrá
disponer la consulta pública de proyectos de circulares, o instrucciones que estime pertinente,
con el fin de que los contribuyentes o cualquier persona natural o jurídica opine sobre su
contenido y efectos, o formule propuestas. Con todo, las circulares e instrucciones que tengan
por objeto interpretar con carácter general normas tributarias, o aquellas que modifiquen
criterios interpretativos previos, deberán siempre ser consultadas. Esta atribución es relevante
porque, si bien el contribuyente puede discutir la interpretación, ella es igualmente potente
porque afecta internamente a todo el SII. Además, si el contribuyente se acoge de buena fe a
una interpretación determinada, la nueva interpretación no opera retroactivamente.
Asimismo, uno de los derechos de los contribuyentes es que cada vez que el Director dicta
una circular de carácter general, está obligado a consultar.
2. Absolver las consultas que sobre la aplicación e interpretación de las normas tributarias le Y en general, toda
Atribuciones directores formulen los funcionarios del Servicio, por conducto regular, o las autoridades. persona
regionales (art. 6 B CT):
1° absolver las consultas 3. Autorizar a los Subdirectores, Directores Regionales o a otros funcionarios para resolver
sobre la aplicación e
interpretación de las determinadas materias o para hacer uso de algunas de sus atribuciones, actuando “por orden
normas tributarias.
del Director”.

II. LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.

I. Aspectos Generales.
A. Introducción: el estudio de la obligación tributaria se relaciona con las reflexiones en torno a la
moralidad tributaria. Por ejemplo, en el marco de las discusiones por los retiros previsionales se ha
planteado que todos esos retiros, cualquiera que sea el monto y la situación del cotizante, deben estar
exentos de impuestos. La razón que se invoca es que todos quienes retiren deben tener acceso a la
misma medida, pero la verdad de las cosas es que, desde la perspectiva progresiva del derecho
tributario (quienes tienen más pagan más), lo racional sería que se determinaran ciertos marcos,
algunos libres de impuestos y otros no.

B. Concepto Doctrinal Civil de Obligación: se trata de un vínculo jurídico que coloca a una persona
en la necesidad de dar, hacer o no hacer algo a favor de otro. Es un vínculo jurídico (contractual,
extracontractual, en fin) que puede ser una obligación civil (da acción para exigir su cumplimiento),

17
natural (no da acción para exigir su cumplimiento, pero autoriza a retener si se paga de buena fe) y/o
moral (no hay acción para cobrar ni para retener). Esta la obligación
principal tributaria,
pues hay
C. Concepto de Obligación Tributaria (¿por qué existe la obligación?): vínculo jurídico obligaciones
accesorias tales
establecido en la ley al verificarse el supuesto de hecho descrito en ella, en virtud del cual una persona como la entrega de
información, la
(sujeto pasivo o deudor) se encuentra en la necesidad de dar una prestación pecuniaria determinada a iniciación de
actividades, termino
otra persona que ejerce la potestad tributaria (sujeto activo o acreedor), y éste se encuentra en la de giro, solicitud del
situación de exigirla aun coercitivamente. RUT, la emisión de
boletas y facturas,
declaraciones de
renta o de traslado
II. Características de la Definición. de bienes

A. “Vínculo jurídico establecido en la ley”. Existe una fuente mediata que es la ley, la que describe
el sujeto pasivo, la base imponible, la tasa y el hecho gravado. Si el impuesto no está específicamente
descrito en la ley, no se va a dar la obligación tributaria. La ley contempla el hecho gravado, la base
imponible y la tasa. Pareciera asemejarse con la tipificación penal.
El hecho gravado
B. “Supuesto de hecho descrito en ella”. Se trata del supuesto de hecho, una fuente inmediata. La puede ser un acto
jurídico, en un hecho
fuente es la ley, pero se hace la distinción pedagógica entre fuente inmediata y fuente mediata. El económico como un
i n c r e m e n t o
hecho gravado en cuanto fuente inmediata es una derivación de la fuente mediata, la ley. patrimonial o un
hecho material como
la muerte
C. “Una persona […] a otra persona”. Hay dos sujetos. Un sujeto activo, el Fisco, y un sujeto
pasivo, el contribuyente. La parte genérica que tiene que pagar es el contribuyente y el detentador de
la potestad tributaria es el Fisco.

D. “Necesidad de dar una prestación pecuniaria determinada”. Es el objeto de la obligación.

Existe una obligación tributaria principal, tratándose, generalmente, de una prestación (dar). Hay
obligaciones tributarias accesorias o complementarias (hacer o no hacer). Por ejemplo, declarar renta,
la iniciación de actividades, sacar RUT, llevar contabilidad, declaraciones juradas, entre otros.

E. “Situación de exigirla aun coercitivamente”. La ley le da la facultad directamente al Fisco para

poder cobrar los impuestos de distintas formas: sanciones (por ejemplo, interés por el atraso de 1,5%
mensual), multas, penas privativas de libertad (por ejemplo, cuando hubo dolo de por medio), entre
otros.

III. Elementos de la Obligación Tributaria.

A. Elemento Personal: Los Sujetos.
1. El Sujeto Activo. Siempre será el Fisco, en dos ramas: (i) el Servicio de Impuestos Internos,
quien determina, aunque no siempre, la obligación tributaria; y (ii) la Tesorería General de la
República, quien cobre una vez determinada la obligación tributaria. El pago muchas veces
se hace en el portal del SII, pero el depósito se dirige a la TGR. Excepcionalmente, las
Municipalidades tienen un grado de representación en el minuto que cobran algún tipo de
“impuesto”, mejor dicho, tributos o tasas (como patentes, permisos de circulación, entre
otros).
2. El Sujeto Pasivo. Se trata del contribuyente. El Art. 8 Nº5 del CT dispone que se entenderá
por contribuyente a las personas naturales y jurídicas o los administradores y tenedores de

18
bienes ajenos afectados por impuestos. Este concepto es criticado por su amplitud, esto es, la
última expresión (“administradores y tenedores de bienes ajenos afectados por impuestos”)
da a entender que podrían haber dos sujetos pasivos: el dueño del bien y el mero tenedor del
bien afectado por el impuesto. El problema es que no necesariamente el tenedor de bien ajeno
será el sujeto pasivo de la obligación. Además, el Art. 8 Nº6 CT dispone que se entenderá
por representante a los guardadores, mandatarios, administradores, interventores, síndicos,
liquidadores y cualquiera persona natural o jurídica que obre por cuenta o en beneficio de
otra persona natural o jurídica.
a. Clasificación: normalmente el sujeto pasivo de hecho y derecho son los mismos, es
decir, quien paga la obligación tributaria y quien la soporta, pero a veces pueden
diferir (por ejemplo, en el IVA o el caso de los sueldos de un empleado dependiente).
En el IVA el obligado a pagar es el vendedor (sujeto de derecho) distinto del
comprador (sujeto de hecho) que lo soporta.
i. Sujeto Pasivo de Hecho: aquel que sin haber incurrido en el hecho gravado,
está llamado al cumplimiento de la obligación tributaria (o lo termina
soportando económicamente). Por ejemplo, el empleado (caso de los
sueldos) o el comprador (caso del IVA).
ii. Sujeto Pasivo de Derecho: aquel que habiendo incurrido en el hecho
gravado, se encuentra en la necesidad de cumplir la obligación tributaria de
dar. Por ejemplo, el empleador (caso de los sueldos) o el vendedor (caso del
IVA).
b. Sujeto Pasivo Propiamente Tal y los Sujetos Terceros:
i. Sujeto Pasivo Propiamente Tal: es cada uno cuando queda gravado por un
impuesto específico que se debe pagar.
ii. Tercero Responsable: es quien debe responder eventualmente en carácter
solidario, además del sujeto de derecho, para el pago de un impuesto. Se
establece así por ley para que el Estado logre caucionar de mejor forma el
cobro de un impuesto específico. Es decir, el Estado identifica un impuesto
que es difícil que se pague, queriendo tener una caución adicional para haya
un control interno para el pago del impuesto, entonces, establece una
obligación solidaria (no subsidiaria ni alternativa) para cobrarle a más de un
sujeto un impuesto específico más allá de los beneficios que existan
internamente para cobrarse entre ellos. En definitiva, se extiende
solidariamente la responsabilidad a un tercero para que se le pueda cobrar
por el pago de un impuesto determinado.
1. Por ejemplo, el Art. 71 CT regula el fiador, disponiendo en su
primera parte que cuando una persona natural o jurídica cese en sus
actividades por venta, cesión o traspaso a otra de sus bienes,
negocios o industrias, la persona adquirente tendrá el carácter de
fiador respecto de las obligaciones tributarias correspondientes a lo
adquirido que afecten al vendedor o cedente.
2. Por ejemplo, el Art. 78 CT regula la situación de los notarios
respecto del Impuesto de Timbres y Estampillas. El inciso primero
de la norma expresa que los notarios estarán obligados a vigilar el

19
 pago de los tributos que corresponda aplicar en conformidad a la Ley
de Timbres y Estampillas, respecto de las escrituras y documentos
que autoricen, o documentos que protocolicen, y responderán
solidariamente con los obligados al pago del impuesto. Para este
efecto, el notario firmará la declaración del impuesto, conjuntamente
con el obligado a su pago.
iii. Tercero Sustituto: ya no es un “además de”, sino un “en vez de”. Aquí hay
una sustitución total (la persona sustituida queda liberada totalmente) o
parcial (la persona sustituida queda sujeta a alguna obligación adicional), sin
que exista una solidaridad, esto es, paga una persona que no es la misma. Es,
en general, el caso de todos los agentes retenedores. Es un tercero llamado
por la ley a cumplir con la obligación tributaria (no es facultativo como en
el caso del tercero responsable donde la ley dice “te cobro si quiero”). Por
ejemplo, el empleador (paga por el empleado el impuesto que le corresponde,
debiendo retenerlo y enterarlo) o el caso del impuesto adicional por servicios
prestado en el extranjero. En materia de impuesto de segunda categoría,
existe una única excepción del tercero sustituto: el tercero es siempre el
empleador, el Fisco se dirigirá en su contra, pero si es que el Fisco se
dirigiera en contra del empleado de forma subsidiaria y el empleado hubiera
recibido los montos correspondientes, no podrá excusarse del pago del
impuesto. Es decir, si hay un sueldo de $1.000.000 y se descuentan $200.000
todos los meses para el pago de impuestos, le irán a cobrar los $200.000 al
empleador, pero en caso de que el empleador haya depositado $1.000.000 al
empleado y no haga la retención, el empleado no se va a poder a excepcionar
cuando el Fisco le cobro, el que tendrá acción contra el empleador y contra
el empleado, salvo que el empleado demuestre que el empleador retuvo y no
enteró el monto.
1. Por ejemplo, el caso del impuesto adicional refleja una sustitución
total. Si se paga por un informe elaborado en el extranjero
(extraterritorialidad), ese pago queda gravado con impuestos en
Chile. Ahora, como es poco probable que el SII vaya a cobrarle al
estudio extranjero que elaboró el informe, existe el impuesto de
retención (withholding tax), de manera que esa retención es de una
sustitución total, ya que existe acción del SII contra quien pagó el
informe y no contra el estudio.
2. Sin embargo, hay otros casos de sustitución parcial, donde el Fisco
tiene la opción de ir a cobrarle a un tercero: es el caso del empleador
y del empleado dependiente. El empleado dependiente debe pagar el
impuesto de segunda categoría, pero el empleador tiene la
obligación de retenerlo. Así, el agente retenedor y sujeto de derecho
es el empleador y, si no se paga el impuesto, el SII va a dirigirse
contra el empleador. No obstante, aquí existe la excepción ya
explicada de que el SII podrá ir, además, contra el empleado si éste
no logra demostrar que le fue retenido el impuesto. Por el contrario,

20
 si el empleado logra demostrarlo, pasa a existir una sustitución
completa, pudiendo solamente dirigirse contra el empleador.
c. Sujeto Pasivo en la Ley de Impuesto a la Renta: no existe una definición pero se
menciona en el Art. 3 LIR: salvo disposición en contrario de la presente ley, toda
persona domiciliada o residente en Chile, pagará impuesto sobre sus rentas de
cualquier origen, sea que la fuente de entradas esté situada dentro del país o fuera de
él, y las personas no residentes en Chile estarán sujetas a impuestos sobre sus rentas
cuya fuente esté dentro del país. Entonces, hay dos criterios: (i) toda persona
domiciliada o residente en Chile tributa sobre sus rentas cualquiera que sea la fuente
de origen (dentro o fuera de Chile); y (ii) toda persona no residente en Chile tributa
por la rentas cuya fuente esté dentro de Chile. Se advierte, aquí, una amplitud del
concepto de persona y, en consecuencia, de contribuyente. Claramente la LIR, al
definir al contribuyente, incluye tanto a personas naturales como personas jurídicas,
es decir, un concepto amplio de persona. Sin embargo, también incluye a las
comunidades, habiendo tres variantes:
i. Las comunidades hereditarias. El Art. 5 de la LIR dispone que las rentas
efectivas o presuntas de una comunidad hereditaria corresponderán a los
comuneros en proporción a sus cuotas en el patrimonio común. / Mientras
dichas cuotas no se determinen, el patrimonio hereditario indiviso se
considerará como la continuación de la persona del causante y gozará y le
afectarán, sin solución de continuidad, todos los derechos y obligaciones que
a aquél le hubieren correspondido de acuerdo con la presente ley. Sin
embargo, una vez determinadas las cuotas de los comuneros en el patrimonio
común, la totalidad de las rentas que correspondan al año calendario en que
ello ocurra deberán ser declaradas por los comuneros de acuerdo con las
normas del inciso anterior. / En todo caso, transcurrido el plazo de tres años
desde la apertura de la sucesión, las rentas respectivas deberán ser declaradas
por los comuneros de acuerdo con lo dispuesto en el inciso primero. Si las
cuotas no se hubieren determinado en otra forma se estará a las proporciones
contenidas en la liquidación del impuesto de herencia. El plazo de tres años
se contará computando por un año completo la porción de año transcurrido
desde la fecha de la apertura de la sucesión hasta el 31 de Diciembre del
mismo año.

Entonces, en la comunidad hereditaria, también quedan gravadas las

personas directamente según en la proporción que concurran en ella, pero la
ley indica que derechamente la comunidad hereditaria puede, por un máximo
de tres años, tributar bajo la persona del causante (continuidad de la
sucesión). Cuando fallece una persona, se debe declarar por los comuneros
las proporciones que les correspondan y se puede declarar por el causante,
como una ficción legal, por un plazo máximo de tres años. Luego de dicho
plazo, se debe declarar según la proporción que le corresponde a cada
heredero y, de no estar claro, hay que remitirse a las normas del Impuesto de
Herencia.

21
ii. Asimismo, la ley se refiere a las comunidades de otro origen, distinta de la
hereditaria y de disolución de sociedad conyugal. El Art. 6 de la LIR expresa
que en los casos de comunidades cuyo origen no sea la sucesión por causa
de muerte o la disolución de la sociedad conyugal o de la comunidad de
bienes entre convivientes civiles que optaron por dicho régimen, como
también en los casos de sociedades de hecho, los comuneros o socios serán
solidariamente responsables de la declaración y pago de los impuestos de
esta ley que afecten a las rentas obtenidas por la comunidad o sociedad de
hecho. / Sin embargo, el comunero o socio se liberará de la solidaridad,
siempre que en su declaración individualice a los otros comuneros o socios,
indicando su domicilio y actividad y la cuota o parte que les corresponde en
la comunidad o sociedad de hecho.

Se habla de las comunidades que nacen de las sociedades de hecho. ¿Quién

debe contribuir en este caso? ¿Los comuneros o la comunidad propiamente
tal? La ley ha reconocido a las comunidades como sujetos propiamente tal.
La ley hace, desde la perspectiva teórica, a la comunidad sujeto de
impuestos, es decir, contribuyente gravado, pero la ley hace solidariamente
responsables a los comuneros o socios de los impuestos de la comunidad.
Sin embargo, la ley permite que el comunero o socio se libere si en su propia
declaración (no en la de la comunidad) identifique quienes son los otros
comuneros o socios, indicando domicilio, proporciones, entre otros. Es
extraño porque no se habla de la declaración de la comunidad, sino que el
comunero individualmente considerado en su declaración “acuse al resto”.
Hay otros argumentos en el sentido de que la ley considera a la comunidad
como un sujeto: (i) la definición de vendedor en la Ley de IVA (referencia a
las “comunidades de hecho”); y (ii) argumentos de texto en el decreto que
regula el RUT (obliga a las comunidades a sacar RUT).
iii. Luego, la comunidad que se forma con motivo de la liquidación de la
sociedad conyugal. El Art. 53 de la LIR previene que los cónyuges que estén
casados bajo el régimen de participación en los gananciales o de separación
de bienes, sea ésta convencional, legal o judicial, incluyendo la situación
contemplada en el artículo 150 del Código Civil, así como los convivientes
civiles que se sometan al régimen de separación total de bienes,
declararán sus rentas independientemente. / Sin embargo, los cónyuges o
convivientes civiles con separación total convencional de bienes deberán
presentar una declaración conjunta de sus rentas cuando los cónyuges no
hayan liquidado efectivamente la sociedad conyugal o conserven sus bienes
en comunidad o cuando los convivientes civiles no hayan liquidado su
comunidad de bienes, o cuando, en uno u otro caso, cualquiera de ellos
tuviere poder del otro para administrar o disponer de sus bienes.

En consecuencia: (i) hay que determinar el momento en que se produce la

comunidad, por ejemplo, divorcio o cambio de régimen matrimonial; (ii)

22
 declaración conjunta si no hay liquidación, es decir, los cónyuges, si no hay
liquidación, deben declarar conjuntamente; (iii) declaración independiente
en caso de liquidación, es decir, concurriendo liquidación, deben declarar
por separado; y (iv), por último, está el caso especial del patrimonio
reservado (Art. 150 CC), esto es, se permite que la mujer declare
independientemente sobre su patrimonio reservado.
d. Sujeto Pasivo en la Ley de IVA. El Art. 3 de la Ley dispone que son contribuyentes,
para los efectos de esta ley, las personas naturales o jurídicas, incluyendo las
comunidades y las sociedades de hecho, que realicen ventas, que presten servicios o
efectúen cualquier otra operación gravada con los impuestos establecidos en ella.
Está claro que son contribuyentes: las personas naturales, las personas jurídicas y las
comunidades, todas en la medida de que realicen ventas, presten servicios o cualquier
otra operación gravada (equiparación a la venta o servicio).

B. Elemento Objetivo o Fáctico: corresponde al hecho gravado, el que puede ser un hecho
económico (por ejemplo, obtención de una renta) o un hecho jurídico (por ejemplo, en la Ley de
Impuestos de Timbres y Estampillas que grava las operaciones de crédito de dinero).
1. Clasificaciones:
a. Clasificación I:
i. Hecho Gravado: son aquellos contemplados en la ley.
ii. Hecho No Gravado: son aquellos que no necesariamente van a derivar en
una obligación tributaria propiamente tal y su pago.
b. Clasificación II:
i. Hecho Gravado Afecto: es el típico, es lo normal, los hechos gravados
suelen estar afectos a impuestos.
ii. Hecho Gravado Exento: en ciertos casos excepcionales existen hechos
considerados gravados por la ley, pero que la misma ley se preocupa
posteriormente de eximir del pago de impuestos. La explicación es que el
hecho gravado exento se declara y se incorpora a la base imponible, a
diferencia del hecho no gravado. Por ejemplo, una persona que tiene ingresos
por tres conceptos: (i) depósito a plazo (interés de $100 anual); (ii) acciones
de COPEC (las vende durante el año y gana $100 anual); y (iii) procura (le
pagan $100 brutos en el año). Al final del año, debe declarar su impuesto
global complementario, con un total de ingresos de $300:
1. El depósito a plazo es un hecho gravado afecto a impuesto (no hay
ninguna norma que diga lo contrario), en este caso, al impuesto
global complementario, el que es proporcional y progresivo. Estos
$100 se declaran.
2. La ganancia de capital por la venta de acciones de COPEC son un
ingreso no renta (Art. 107 LIR, se trata de acciones con presencia
bursátil, compradas y vendidas en bolsa, es un incentivo tributario
para darle movilidad al mercado de capitales). Estos $100 ni siquiera
se declaran.

23
 3. Lo recibido como empleado dependiente, esa renta es un hecho
gravado pero exento de impuesto global complementario en cuanto
está afectado por el impuesto de segunda categoría (retención del
empleador). Estos $100 están exentos.
Entonces, esa persona declara los primeros $100, no declara los segundos
$100, y debe declarar los terceros $100 no obstante estar exentos. Con ello
se tiene una base imponible de $200, determina la tasa (8%, por ejemplo), y,
determinada la tasa, se descuentan los $100 exentos y se aplica la tasa de 8%
a los $100 efectivamente gravados (asumiendo que si la base imponible fuese
$100, se pagaría una tasa del 4%, por ejemplo). A la larga, el hecho gravado
exento permite aumentar la base imponible para llegar a una tasa superior y
luego se descuenta al momento de aplicar la tasa.
2. Hecho Gravado en la LIR:
a. Concepto de Renta (Art. 2 Nº1 LIR): se entiende por renta los ingresos que
constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los
beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen,
cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominación. No se grava solamente las
rentas que rinda una actividad o cosa, sino que todos los incrementos de patrimonio.
Si la idea es la del “incremento patrimonial”, el concepto es amplísimo (por ejemplo,
quien encuentra un billete en la calle o un objeto cualquiera). En consecuencia, lo
habitual aquí es que exista hecho gravado y lo no habitual será la existencia de un
hecho no gravado. El hecho gravado son los ingresos renta y el hecho no gravado
serán los ingresos no renta.
b. Tipos de Renta: esta clasificación es fundamental porque algunos impuestos se
calculan sobre base devengada (por ejemplo, el impuesto de primera categoría) y
otros sobre base percibida (por ejemplo, el impuesto global complementario). Hasta
hace poco existía un tercer tipo, la renta atribuida, que afortunadamente ya no hay
que explicarla. Lo importante es que la obligación tributaria se devenga en un
momento determinado, desde que el Fisco como sujeto activo pueda cobrarlo, más
allá de su actual exigibilidad (se analiza en el elemento temporal).
i. Renta Devengada (Art. 2 Nº2 LIR): se entiende por renta devengada
aquélla sobre la cual se tiene un título o derecho, independientemente de su
actual exigibilidad y que constituye un crédito para su titular.
ii. Renta Percibida (Art. 2 Nº3 LIR): aquélla que ha ingresado materialmente
al patrimonio de una persona. Debe, asimismo, entenderse que una renta
devengada se percibe desde que la obligación se cumple por algún modo de
extinguir distinto al pago.
c. Concepto del Ingreso No Renta y Ejemplos: la ley se preocupa de decir que, no
obstante ser un incremento voluntario, hay hechos que no quedan gravados. Por
ejemplo, los ahorros previsionales o las indemnizaciones recibidas por seguros.
3. Hecho Gravado en la Ley del IVA: los hechos gravados van a ser el concepto de venta y el
concepto de servicio. En esta ley, quizás, la distinción entre hecho gravado y no gravado es
mucho más clara, ya que no existe un concepto tan amplio como en la LIR. Bajo esta ley,
sólo se gravan las ventas o los servicios. De esta manera, la ley, en algunos casos que no

24
 califican como venta o servicio, se preocupará específicamente de equipararlos como hechos
gravados.
a. Concepto de Venta (Art. 2 Nº1): se entiende por venta toda convención
independiente de la designación que le den las partes, que sirva para transferir a título
oneroso el dominio de bienes corporales muebles, bienes corporales inmuebles
construidos, de una cuota de dominio sobre dichos bienes o de derechos reales
constituidos sobre ellos, como, asimismo, todo acto o contrato que conduzca al
mismo fin o que la presente ley equipare a venta. Los terrenos no se encontrarán
afectos al impuesto establecido en esta ley.
b. Concepto de Servicio (Art. 2 Nº2): se entiende por servicio la acción o prestación
que una persona realiza para otra y por la cual percibe un interés, prima, comisión o
cualquiera otra forma de remuneración, siempre que provenga del ejercicio de las
actividades comprendidas en los N°s. 3 y 4, del artículo 20, de la Ley sobre Impuesto
a la Renta. Básicamente son los servicios derivados del comercio y algunos derivados
de la industria y del comercio. Actualmente el concepto de servicio está muy
restringido y se está discutiendo ampliar el concepto (es decir, ampliar el hecho
gravado y no la tasa) para poder obtener un mayor financiamiento.
c. Hechos Gravados que la Ley Equipara a Venta o Servicio (Art. 8): se trata de
hechos, en principio, no circunscritos al concepto de venta o servicio, pero que la ley
los equipara como tal. Por ejemplo, el arriendo no está gravado con IVA por el Art.
2, pero sí por el Art. 8 en el caso de arriendo de inmuebles amoblados.

C. Elemento Cuantitativo: es la obligación de dar, usualmente será el pago de dinero. Esa obligación
se determina con la base y la tasa. La base va a ser la suma sobre la cual se aplicará la tasa
correspondiente, es la cantidad gravada. Por ejemplo y entre otros:
1. Impuesto de Primera Categoría (IDPC): es el impuesto que pagan las empresas (aunque
no son las únicas que lo pagan). Para su pago hay que efectuar la determinación de la renta
líquida imponible (RLI), la que se determina por el procedimiento del Art. 29 al Art. 33 de la
LIR: (i) se incorporan los ingresos brutos (Art. 29); (ii) se descuentan los costos directos (Art.
30); (iii) se permite descontar los gastos necesarios para producir la renta (Art. 31); (iv) se
hacen agregados o deducciones por ajustes monetarios o determinados por la misma ley (Art.
32 y Art. 33). Ahí se determina la RLI, la base, a lo que se aplica la tasa del IDPC. La tasa
efectiva es de 25%, aunque hay distintos regímenes aplicables a las empresas, habitualmente
las grandes empresas pagan un 27% por el régimen 14 A.
2. Impuesto de Segunda Categoría (ISC): es el impuesto del trabajo, con una tasa progresiva
y proporcional del 0% al 40%. La base también se determina con un procedimiento, por
ejemplo, al sueldo bruto se les descuentan las cotizaciones previsionales.
3. Impuesto Global Complementario (IGC): al igual que el ISC, es un impuesto progresivo
que se aplica para los trabajadores independientes, aunque es un impuesto anual y no mensual
(como el ISC).
4. Impuesto al Valor Agregado (IVA): se aplica la tasa del 19% (a modo de anécdota, ese
porcentaje era transitorio).

25
D. Elemento Temporal: es el devengo. No necesariamente coincide el devengo con el pago, es decir,
el momento en que nace la obligación tributaria con el momento en que el Fisco tiene el derecho a
exigirlo. Por ejemplo, si se paga un sueldo, se devenga de inmediato el deber de enterar la retención
por el impuesto de segunda categoría, pero no es exigible sino hasta los primeros doce días del mes
siguiente.

IV. Obligaciones Tributarias Accesorias.

A. Concepto: son aquellas obligaciones de hacer o no hacer que, en cuanto complemento, buscan
facilitar el cumplimiento de la obligación tributaria principal (dar).

B. Fuente: la fuente es la ley.

C. Clasificación: sólo se analizan las más importantes más adelante.

1. De Información:
a. RUT.
b. Inscripción en el Registro de Contribuyentes.
c. Inicio de Actividades.
d. Llevar Contabilidad.
e. Evacuar Informes.
f. Declaraciones de Impuestos.
g. Declaraciones Juradas.
h. Término de Giro.
2. De Control: medios de fiscalización de cumplimiento tributario, otros organismos se
involucran en el control:
a. Registro Civil respecto del pasaporte (Art. 72 CT).
b. Notarios respecto del ITE (Art. 78 CT), IVA (Art. 75 CT) y contribuciones (Art. 74
CT).
c. Bancos e instituciones financieras respecto de créditos (Art. 89 CT).
3. De Recaudación: ya no es de información o control, sino para retener y enterar en arcas
fiscales.

D. Rol Único Tributario (RUT): el Art. 66 CT expresa que todas las personas naturales y jurídicas
y las entidades o agrupaciones sin personalidad jurídica, pero susceptibles de ser sujetos de impuestos,
que en razón de su actividad o condición causen o puedan causar impuestos, deben estar inscritas en
el Rol Único Tributario de acuerdo con las normas del Reglamento respectivo. / La inscripción en el
Rol Único Tributario se realizará mediante la carpeta tributaria electrónica de acuerdo a lo establecido
en el artículo 68.

Desde la ley de modernización tributaria del 2020, se ha tratado de automatizar todo y cada
contribuyente tiene una carpeta tributaria electrónica. Hay distintas normas relevantes sobre el RUT:
1. Circular 57 de 2017: precisa el concepto de establecimientos permanentes (EP) en relación
con la obligación de obtener RUT.
2. Circular 31 de 2014: regula obtención de RUT respecto de extranjeros.

26
 3. Circular 23 de 2013: instrucciones sobre el RUT, inicio de actividades y modificaciones,
respecto de sociedades en un día.
4. Resolución 150 de 2020: establece procedimiento simplificado para otorgar RUT y eximir
de obligaciones de dar aviso de inicio de actividades, llevar contabilidad y declarar
anualmente sus rentas, a contribuyentes no domiciliados ni residentes en Chile
(https://www.sii.cl/normativa_legislacion/resoluciones/2020/reso150.pdf).
5. Resolución 28 de 2017: regula obtención de RUT por parte de las administradoras generales
de fondos (AFGs) respecto de los fondos que administran.

No deben obtener RUT las personas naturales chilenas (RUN), los turistas extranjeros, las personas
extranjeras con Certificado de Inversionista Extranjero (CIE), diplomáticos, entre otros.

E. Inscripción en Otros Registros: el Art 67 CT expresa que la Dirección Regional podrá exigir a
las personas que desarrollen determinadas actividades, la inscripción en registros especiales. La
misma Dirección Regional indicará, en cada caso, los datos o antecedentes que deban proporcionarse
por los contribuyentes para los efectos de la inscripción (inciso primero); lo dispuesto en el inciso
anterior es sin perjuicio de las inscripciones obligatorias exigidas por este Código o por las leyes
tributarias (inciso segundo). Hay varios ejemplos, uno es la inscripción automática en el inicio de
actividades (Art. 68 inc. 4 CT).

F. Inicio de Actividades.
1. ¿Quiénes deben iniciar actividades? El Art. 68 inc. 1 del CT dispone que las personas que
inicien negocios o labores susceptibles de producir rentas gravadas en la primera y segunda
categorías a que se refieren los números 1º, letra a), 3°, 4° y 5° de los artículos 20,
contribuyentes del artículo 34 que sean propietarios o usufructuarios y exploten bienes raíces
agrícolas, 42 N° 2° y 48 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, deberán presentar al Servicio,
dentro de los dos meses siguientes a aquél en que comiencen sus actividades, una declaración
jurada sobre dicha iniciación. Entonces, deben iniciar actividades:
a. Las personas que inicien negocios o labores susceptibles de producir rentas gravadas
en la primera (rentas de capital, en general) y segunda categorías (rentas del trabajo,
en general) a que se refieren los números 1 (bienes raíces y su explotación), 3
(actividades del comercio), 4 (otras actividades industriales) y 5 (otros) del Art. 20
de la LIR (regula el impuesto de primera categoría).
b. Contribuyentes del Art. 34 de la LIR que exploten bienes raíces agrícolas (renta
presunta que exploten bienes raíces agrícolas).
c. Contribuyentes del Art. 42 Nº2 de la LIR (trabajadores independientes).
d. Contribuyentes del Art. 48 de la LIR (directores de empresa).
2. ¿Cuándo? Conforme al Art. 68 inc. 1 CT, dentro de los dos meses siguientes (son meses
calendario, aunque los plazos de días del CT son de lunes a viernes, es plazo administrativo)
a que se haya dado inicio de las actividades (no hay que hacerlo antes porque los negocios y
la economía son dinámicos). Se entenderá que se inician actividades cuando se efectúe
cualquier acto u operación que constituya elemento necesario para la determinación de los
impuestos periódicos que afecten a la actividad que se desarrollará, o que generen los
referidos impuestos (Art. 68 inc. 3 CT).

27
 3. ¿Cómo? A partir de la Modernización Tributaria (Ley 21.210) y según el Art. 68 inc. 4 del
CT, la forma es:
a. La declaración inicial se hará en una carpeta tributaria electrónica que el SII
habilitará para cada contribuyente, que incluirá un formulario con todos los campos
requeridos para el enrolamiento del contribuyente en cada uno de los registros en que
deba inscribirse.
b. Junto con completar dicho formulario, el contribuyente que realiza la declaración
inicial deberá adjuntar en la carpeta tributaria electrónica los antecedentes
relacionados con el inicio de actividades. Mediante esta declaración inicial el
contribuyente cumplirá con todas las obligaciones de inscripción que correspondan,
sin necesidad de otros trámites.
c. Para estos efectos, el Servicio procederá a inscribir al contribuyente que realiza la
declaración inicial en todos los registros pertinentes.
d. Tratándose de una empresa individual4, se deberá comunicar además los activos
relevantes del empresario que se incorporan al giro de la empresa individual, según
lo determine el Servicio mediante resolución.
4. ¿Hay excepciones?
a. Contribuyentes de escasos recursos económicos. El Art. 68 inc. 1 parte final del
CT expresa que el Director podrá, mediante normas de carácter general, eximir de
presentar esta declaración a contribuyentes o grupos de contribuyentes de escasos
recursos económicos o que no tengan la preparación necesaria para confeccionarla,
o bien, para sustituir esta exigencia por otros procedimientos que constituyan un
trámite simplificado. Los contribuyentes favorecidos con esta facultad podrán
acogerse a la exención o al régimen simplificado dentro de los noventa días
siguientes a la publicación de la resolución respectiva, aun cuando no hayan
cumplido oportunamente con la obligación establecida en este artículo, no siéndoles
aplicable sanción alguna en ese caso. Sin embargo, el contribuyente beneficiado con
esta eximición o sustitución podrá, optativamente, efectuar la declaración común de
iniciación de actividades a que se refiere la primera parte de este inciso.
b. Contribuyentes no domiciliados ni residentes. El Art. 68 inc. 2 CT dispone que
igualmente el Director podrá eximir de la obligación establecida en este artículo a
aquellos contribuyentes no domiciliados ni residentes en el país, que solamente
obtengan rentas de capitales mobiliarios, sea producto de su tenencia o enajenación,
o rentas de aquellas que establezca el Servicio de Impuestos Internos mediante
resolución, aun cuando estos contribuyentes hayan designado un representante a
cargo de dichas inversiones en el país. Entonces el Director podrá eximir de la
obligación de inicio de actividades a contribuyentes no domiciliados ni residentes en
Chile que solamente obtengan rentas de capitales mobiliarios (son los contribuyentes
del Art. 20 Nº2 LIR), ya sea producto de la tenencia o enajenación, cuando los
contribuyentes hayan designado a un representante de dichas inversiones en Chile.
Ver Resolución Nº150 de 2020 respecto de RUT simplificado.

4
El empresario individual (EI) es una ficción legal de la ley tributaria, antes de que existieran las SPA y las
EIRL, que permite que una persona tributara por primera categoría y asignar una contabilidad como si fuera
una empresa, pero con el RUT de la persona natural.

28
G. Timbraje de Documentos: el Art. 8 ter inc. 1 del CT dispone que los contribuyentes tendrán
derecho a que se les autoricen los documentos tributarios que sean necesarios para el desarrollo de su
giro o actividad. Antes el timbraje era físico, ahora es virtual.
1. Si se trata de una primera emisión, se debe realizar una declaración jurada con la existencia
de domicilio y efectividad de instalaciones. El inciso segundo del Art. 8 ter del CT expresa
que en el caso de los contribuyentes que por primera vez deben emitir dichos documentos, la
autorización procederá previa entrega de una declaración jurada simple sobre la existencia de
su domicilio y la efectividad de las instalaciones que, de acuerdo a la naturaleza de las
actividades o giro declarado por el contribuyente, permitan el desarrollo de los mismos,
efectuada en la forma y por los medios que disponga el Servicio. Lo anterior es sin perjuicio
del ejercicio de las facultades de fiscalización del Servicio.
2. Las autorizaciones para tener un documento tributario podrán ser diferidas, revocadas o
restringidas por la Dirección Regional correspondiente (DR), mediante resolución fundada,
a contribuyentes que se encuentren en causales b), c) y d) del Art. 59 del CT, es decir,
infracciones reiteradas del Art. 97 CT (se refiere a las sanciones y multas en general),
informaciones falsas o inexistentes en relación a instalaciones para el desarrollo del giro o
formalización por delito tributario, respectivamente.

El inciso tercero del Art. 8 ter del CT expresa que las autorizaciones otorgadas conforme a
este artículo podrán ser diferidas, revocadas o restringidas, por la Dirección Regional,
mediante resolución fundada a contribuyentes que se encuentren en algunas de las situaciones
a que se refieren las letras b), c) y d) del artículo 59 bis, y sólo mientras subsistan las razones
que fundamentan tales medidas, y a contribuyentes respecto a los cuales se haya dispuesto
un cambio total de sujeto de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 3° del decreto ley N°825,
de 1974. El inciso cuarto de la norma dispone que la presentación maliciosa de la declaración
jurada simple a que se refiere el inciso segundo, conteniendo datos o antecedentes falsos,
configurará la infracción prevista en el inciso primero del número 23 del artículo 97 y se
sancionará con la pena allí asignada, la que se podrá aumentar hasta un grado atendida la
gravedad de la conducta desplegada, y multa de hasta 10 unidades tributarias anuales.
3. El SII debe mantener actualizada en su sitio web la adopción de cualquier medida al respecto.
El Art. 8 quáter del CT expresa que el Servicio publicará y mantendrá actualizada y a
disposición del contribuyente en su sitio personal, la información referida a la adopción y
vigencia de cualquiera de las medidas a que se refiere el artículo anterior. En caso que el
Servicio no publique y mantenga dicha información en estos términos, no procederá que se
difiera, revoque o restrinja las autorizaciones establecidas en el artículo precedente.

H. Modificaciones de Antecedentes Sociales:

1. Art. 68 inc. 5: los contribuyentes deberán comunicar al Servicio, a través de la carpeta
tributaria electrónica, cualquier modificación a la información contenida en el formulario de
inicio de actividades dentro del plazo de dos meses contados desde que se efectúe la
modificación respectiva o, si fuera procedente, desde la fecha de la inscripción respectiva en

29
 el Registro de Comercio correspondiente, adjuntando en la carpeta tributaria electrónica los
antecedentes que dan cuenta de la modificación.5
2. Art. 68 inc. 6: con iguales fines y en el mismo plazo, los contribuyentes deben informar al
SII:
a. Modificaciones de representantes legales o convencionales con poderes generales de
administración.
b. Modificaciones de capital.
c. Acuerdos de participación en las utilidades distinta a la participación en el capital
social.
d. Series de acciones que otorguen derechos para el pago preferente de dividendos.
e. Modificación de los socios, accionistas o comuneros.
f. Fusiones, incluyendo aquella que se produce por la reunión de la totalidad de la
participación de una sociedad; divisiones; y, transformaciones.
g. Conversión de un empresario individual en una sociedad.
3. Art. 68 inc. 7: la obligación de informar las modificaciones de accionistas no regirá para
sociedades anónimas abiertas, sin perjuicio de informarse en todo caso los cambios de
controladores en los mismos plazos señalados. Se trata de una excepción respecto de las SAA.

I. Término de Giro:
1. Art. 69 CT inc. 1 parte inicial CT: todo contribuyente que, por terminación de su giro
comercial o industrial, o de sus actividades, deje de estar afecto a impuestos, deberá dar aviso
al Servicio a través de la carpeta tributaria electrónica del contribuyente, que incluirá un
formulario que contendrá las enunciaciones requeridas para informar la terminación de sus
actividades, adjuntando en la carpeta tributaria electrónica su balance de término de giro y
los antecedentes para la determinación de los impuestos que correspondan, además de los que
estime necesarios para dar cuenta del término de sus actividades, y deberá pagar el impuesto
correspondiente determinado a la fecha del balance final, dentro de los dos meses siguientes
a la fecha de término de su giro o de sus actividades. Mediante esta declaración el
contribuyente cumplirá con todas las obligaciones que le correspondan, sin necesidad de otros
trámites y el Servicio procederá a actualizar la información en todos los registros que
procedan.
a. Obligaciones Comprendidas: (i) dar aviso de término de giro dentro del plazo de
dos meses; (ii) acompañar un balance de término y someterse a una auditoría; y (iii)
pagar los impuestos correspondientes (Art. 38 LIR), básicamente todas las utilidades
que no hayan tributado.
b. Plazo de Revisión SII (Art. 69 inc. 1 parte final CT):
i. Seis meses para girar o certificar el término de giro. La norma indica que una
vez presentado el aviso de término de giro o actividades en la forma señalada
precedentemente, el Servicio tendrá un plazo de seis meses para girar
cualquier diferencia de impuestos y certificar el término de giro.

5
Continúa la norma indicando que la carpeta tributaria electrónica contendrá un formulario con los campos
requeridos para la actualización de los registros. Conforme lo anterior, el contribuyente cumplirá con todas las
obligaciones de actualización de información que le correspondan, sin necesidad de otros trámites, debiendo el
Servicio actualizar todos los registros que correspondan e incorporar los antecedentes a la referida carpeta.

30
 ii. De lo contrario, opera el silencio positivo, es decir, se entiende aceptada la
declaración o presentación hecha por el contribuyente, salvo excepción
indicada en la norma. La referida disposición dice que en caso que el Servicio
no se pronuncie en ese plazo, se entenderá aceptada la declaración del
contribuyente.
iii. Lo anterior salvo que existan nuevos antecedentes (se prorroga el plazo por
tres meses) o declaración maliciosamente falsa (tampoco opera el plazo de
seis meses). La misma disposición continúa indicando que salvo que el
Servicio tome conocimiento de nuevos antecedentes que modifiquen la
determinación de impuestos del contribuyente, o que el contribuyente
presente antecedentes adicionales que no haya tenido a disposición al
momento de realizar la declaración, o se establezca mediante resolución
fundada que la declaración es maliciosamente falsa. El plazo para efectuar
la revisión de los nuevos antecedentes será de tres meses, contado desde que
se tome conocimiento de ellos. Si el Servicio no se pronuncia dentro de los
plazos señalados, procederá lo dispuesto en los artículos 59 y 200.
2. Art. 69 inc. 3 CT: aceptada o teniéndose por aceptada la declaración de término de
actividades formulada por el contribuyente, el Servicio quedará inhibido de pleno derecho
para ejercer ulteriores revisiones o fiscalizaciones, debiendo notificar al contribuyente el
cierre definitivo del procedimiento dentro del plazo de 15 días.
3. Art. 69 inc. 4 CT: sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 71°, las empresas individuales
no podrán convertirse en sociedades de cualquier naturaleza, ni las sociedades aportar a otra
u otras todo su activo y pasivo o fusionarse, sin dar aviso de término de giro. Sin embargo,
no será necesario dar aviso de término de giro en los casos de empresas individuales que se
conviertan en sociedades de cualquier naturaleza, cuando la sociedad que se crea se haga
responsable solidariamente en la respectiva escritura social de todos los impuestos que se
adeudaren por la empresa individual, relativos al giro o actividad respectiva, ni tampoco, en
los casos de aporte de todo el activo y pasivo o fusión de sociedades, cuando la sociedad que
se crea o subsista se haga responsable de todos los impuestos que se adeudaren por la sociedad
aportante o fusionada, en la correspondiente escritura de aporte o fusión. No obstante, la
obligación de informar al Servicio de dichas modificaciones a través de la carpeta electrónica
conforme con el artículo 68, las empresas que se disuelven deberán efectuar un balance de
término de giro a la fecha de su disolución y las sociedades que se creen o subsistan, pagar
los impuestos correspondientes de la Ley de Impuesto a la Renta contenida en el artículo 1°
del decreto ley 824 de 1974, dentro del plazo señalado en el inciso primero, y los demás
impuestos dentro de los plazos legales, sin perjuicio de la responsabilidad por otros impuestos
que pudieran adeudarse.

Esto es lo que se conoce como término de giro simplificado, es decir, no hay una revisión
extensa del término por parte del SII. Los casos son:
a. Conversión de empresario de empresario individual a una sociedad que se constituye,
debiendo la sociedad que nace hacerse solidariamente responsable de los impuestos
adeudados.

31
 b. Aporte de todo el activo o pasivo, siempre que la sociedad continuadora tenga
responsabilidad por impuestos adeudados.
c. Fusión, siempre que la sociedad continuadora tenga responsabilidad por impuestos
adeudados.
Todo en la medida de que se cumpla la obligación de balance de término de giro y se
comprometa al pago de los impuestos correspondientes en el plazo de dos meses.
4. Art. 69 inc. 6 CT y Art. 69 inc. final CT (presunción de término de giro): si el SII cuenta
con antecedentes que una persona dejó de desarrollar el giro, éste puede liquidar y girar los
impuestos correspondientes al término de giro. Término de giro presunto.
a. Art. 69 inc. 6 CT: si el Servicio cuenta con antecedentes que permiten establecer que
una persona, entidad o agrupación sin personalidad jurídica, ha terminado su giro o
cesado en sus actividades sin que haya dado el aviso respectivo, previa citación
efectuada conforme a lo dispuesto en el artículo 63 del Código Tributario, podrá
liquidar y girar los impuestos correspondientes, en la misma forma que hubiera
procedido si dicha persona, entidad o agrupación hubiere terminado su giro
comercial o industrial, o sus actividades, según lo dispuesto en el inciso primero.
b. Art. 69 inc. final CT: cuando la persona, entidad o agrupación presente 36 o más
períodos tributarios continuos sin operaciones y no tenga utilidades ni activos
pendientes de tributación o no se determinen diferencias netas de impuestos, y no
posea deudas tributarias, se presumirá legalmente que ha terminado su giro, lo que
deberá ser declarado por el Servicio mediante resolución y sin necesidad de citación
previa. Dicha resolución podrá ser revisada conforme a lo dispuesto en el número
5°.-de la letra B.- del inciso segundo del artículo 6° o conforme lo dispuesto en el
artículo 123 bis, sin perjuicio de poder reclamar conforme con el artículo 124 de la
resolución que se dicte en dicho procedimiento. El Servicio agregará en la carpeta
tributaria electrónica del contribuyente los antecedentes del caso incluyendo la
constancia de no tener el contribuyente deuda tributaria vigente, en la forma y plazos
señalados en el artículo 21.

J. Contabilidad: según Arturo Yrarrázaval, es la “técnica que recoge, analiza y resumen en términos
monetarios la información de una empresa o de una persona desde el punto de económico. Las
principales funciones de la contabilidad son la de revelar la situación financiera de una empresa,
entregar información para el cumplimiento de las obligaciones tributarias y proporcionar a la
dirección la información necesaria para tener un buen control de la gestión de ella”.
1. Objetivos: información clara y precisa sobre las operaciones realizadas por una empresa. A
través de la contabilidad se busca informar, no sólo a los bancos, sino que a la administración
interna, a la administración tributaria, entre otros. Contiene fundamentalmente un balance
con los activos y pasivos de la empresa, además de los diversos libros que la componen.
2. Usuarios: la propia administración, los dueños, terceros, organismos tributarios, entre otros.
3. Clasificaciones:
a. Clasificación Ley de Impuesto a la Renta (LIR):
i. Completa: es la que tiene todos los elementos y antecedentes de la
contabilidad (libros diarios, mayores, registros auxiliares, entre otros).

32
 ii. Simplificada: es la que no es completa, no lleva todos los libros,
básicamente un control de ingresos y un control de egresos. En la práctica,
es más habitual en las PYME. No todos pueden llevar contabilidad
simplificada, siendo completa la regla general.
b. Clasificación Código Tributario (CT):
i. Fidedigna: aquella que es creíble, que sea cierta, que es digna de fe. Esto no
quiere decir que no tenga errores, puede tenerlos, pero tiene todos los libros
correspondientes, en la forma que exige la ley, en orden cronológico, en fin.
ii. No Fidedigna: aquella en que hay información que no es digna de fe, más
allá de si es incorrecta o no.
Por ejemplo, en el caso La Polar se dieron repactaciones de deuda de forma unilateral
y automática, que notificaban a los consumidores a través de su estado de cuenta.
Este caso es interesante porque su contabilidad reflejaba una empresa relativamente
sana (poca morosidad, buena tasa de cobro, orden, en fin), pero que a la larga terminó
causando perjuicios no sólo a los consumidores, sino que a los accionistas e
inversionistas de la empresa (similar al caso Enron). El profesor sostuvo que esta
contabilidad era fidedigna, mientras que el SII argumentaba lo contrario. Una tesis
que comparte el profesor es que la contabilidad era formalmente fidedigna, pero
sustancialmente no. Lo que se debía criticar en el caso La Polar no era la contabilidad,
sino que las decisiones financieras y administrativas de la empresa.
4. ¿Quiénes deben llevar contabilidad?:
a. Legislación Comercial: el Art. 25 del Código de Comercio indica que todo
comerciante está obligado a llevar para su contabilidad y correspondencia: (1) el libro
diario; (2) el libro mayor o de cuentas corrientes; (3) el libro de balances; (4) el libro
copiador de cartas. Hay algunas excepciones específicas.
b. Legislación Tributaria: es más amplio, por regla general, todos deben llevar
contabilidad y todos, por regla general, de carácter completa. Hay algunas
excepciones: ciertos agricultores o transportistas que tributan bajo renta presunta, los
contribuyentes del Art. 23 CT, mineros artesanales, suplementeros, comerciantes
pequeños obreros y aquellos contemplados por el mismo Art. 68 LIR. En general,
quienes están gravados por impuesto de primera categoría deben llevar contabilidad
completa.
i. En el caso del Art. 23 CT:
1. Las personas naturales sujetas al impuesto a que se refieren los Nº3,
4 y 5 del Art. 20 de la LIR, cuyos capitales destinados a su negocio
o actividades no excedan de 2 UTA, y cuyas rentas anuales no
sobrepasen a juicio exclusivo de la Dirección Regional de una 1
UTA, podrán ser liberados de la obligación de llevar libros de
contabilidad completa.
2. Asimismo, para los efectos de la aplicación de la LIR, la Dirección
Regional podrá, de oficio o a petición del interesado y a su juicio
exclusivo, por resolución fundada, eximir por un tiempo
determinado a los comerciantes ambulantes, de ferias libres y
propietarios de pequeños negocios de artículos de primera necesidad

33
 o en otros casos análogos, de la obligación de emitir boletas por
todas sus ventas, pudiendo, además, eximirlos de la obligación de
llevar el Libro de Ventas Diarias.
ii. En el caso del Art. 68 LIR:
1. Los contribuyentes no estarán obligados a llevar contabilidad alguna
para acreditar las rentas clasificadas en el N°2 del Art. 20 (rentas
provenientes de capitales mobiliarios), y en el Art. 22 (pequeños
mineros artesanales, pequeños comerciantes que desarrollen
actividades en la vía pública, suplementeros, propietarios de un taller
artesanal u obrero y pescadores artesanales inscritos), salvo
excepciones, sin perjuicio de los libros auxiliares u otros registros
especiales que exijan otras leyes o el Director Nacional.
2. Asimismo el director podrá liberar de la obligación de llevar
contabilidad a aquellos contribuyentes no domiciliados ni residentes
en el país, que solamente obtengan renta producto de la tenencia o
enajenación de capitales mobiliarios o rentas de aquellas que
establezca el Servicio de Impuestos Internos mediante resolución,
aun cuando estos contribuyentes hayan designado un representante
a cargo de sus inversiones en el país. En ejercicio de esta facultad el
Director podrá exigir que la persona a cargo de las inversiones en el
país lleve un libro de ingresos y egresos.
3. Los contribuyentes que declaren en la forma establecida en el inciso
final del Art. 50, no estarán obligados a llevar contabilidad y ningún
otro registro o libro de ingresos diarios.
4. Los siguientes contribuyentes estarán facultados para llevar una
contabilidad simplificada:
a. Los contribuyentes de la Primera Categoría que, a juicio
exclusivo de la Dirección Regional, tengan un escaso
movimiento, capitales pequeños en relación al giro de que
se trate, poca instrucción o se encuentren en cualquiera otra
circunstancia excepcional.
b. Los contribuyentes que obtengan rentas clasificadas en la
Segunda Categoría, de acuerdo con el Art. 42 Nº2, con
excepción de las sociedades de profesionales y de los
acogidos al inciso final del Art. 50.
c. Los contribuyentes acogidos al Art. 14 letra D), de acuerdo
a las reglas señaladas en el número 3 de dicho artículo.
d. Las Fundaciones y Corporaciones que únicamente perciban
aportes o donaciones cuyo destino esté exclusivamente
orientado a ejecutar el objeto o fin para el cual fueron
constituidas, y que no desarrollen actividades gravadas con
el impuesto de primera categoría.
5. ¿Cómo se lleva contabilidad?:

34
a. Art. 16 CT: en los casos en que la ley exija llevar contabilidad, los contribuyentes
deberán ajustar los sistemas de ésta y los de confección de inventarios a prácticas
contables adecuadas, que reflejen claramente el movimiento y resultado de sus
negocios.

Es decir, quienes deben llevar contabilidad no lo pueden hacer de cualquier forma.

En Chile hay distintos sistemas, algunos validados por el Colegio de Contadores,
pero también hay sistemas mundiales: las Normas de Contabilidad Generalmente
Aceptadas, el IFRS o el US GAAP. Lo importante es que reflejen claramente el
movimiento y resultado de sus negocios.
b. Art. 17 CT: toda persona que deba acreditar renta efectiva, lo hará mediante
contabilidad fidedigna, salvo norma en contrario. Los libros de contabilidad deberán
ser llevados en lengua castellana y sus valores expresarse en la forma señalada en el
artículo 18, debiendo ser conservados por los contribuyentes, junto con la
documentación correspondiente, mientras esté pendiente el plazo que tiene el
Servicio para la revisión de las declaraciones. Esta obligación se entiende sin
perjuicio del derecho de los contribuyentes de llevar contabilidad en moneda
extranjera para otros fines.

Entonces, algunos requisitos son:

i. Contabilidad fidedigna, por regla general.
ii. En lengua castellana.
iii. Con los valores expresados conforme al Art. 18.
iv. Conservados por los contribuyentes y la documentación correspondiente.
v. En moneda nacional.
vi. En libros o hojas sueltas foliadas y timbradas por el SII (sin perjuicio de la
contabilidad electrónica o generalmente digital).
vii. No se puede alterar el orden y las operaciones descritas.
viii. No se puede alterar la encuadernación o remover hojas.
ix. Los errores y omisiones se salvan o rectifican hacia delante, en la fecha que
corresponde.
c. Art. 18 CT: establécense para todos los efectos tributarios, las siguientes reglas para
llevar la contabilidad, presentar las declaraciones de impuestos y efectuar su pago:
i. Los contribuyentes llevarán contabilidad, presentarán sus declaraciones y
pagarán los impuestos que correspondan, en moneda nacional.
ii. No obstante lo anterior, el Servicio podrá autorizar, por resolución fundada,
que determinados contribuyentes o grupos de contribuyentes lleven su
contabilidad en moneda extranjera, en los siguientes casos:
1. Cuando la naturaleza, volumen, habitualidad u otras características
de sus operaciones de comercio exterior en moneda extranjera lo
justifique.
2. Cuando su capital se haya aportado desde el extranjero o sus deudas
se hayan contraído con el exterior mayoritariamente en moneda
extranjera.

35
 3. Cuando una determinada moneda extranjera influya de manera
fundamental en los precios de los bienes o servicios propios del giro
del contribuyente, como asimismo, tratándose de contribuyentes de
primera categoría que determinan su renta efectiva según
contabilidad completa, cuando dicha moneda extranjera influya en
forma determinante o mayoritaria en la composición del capital
social del contribuyente y sus ingresos.
4. Cuando el contribuyente sea una sociedad filial o establecimiento
permanente de otra sociedad o empresa que determine sus resultados
para fines tributarios en moneda extranjera, siempre que sus
actividades se lleven a cabo sin un grado significativo de autonomía
o como una extensión de las actividades de la matriz o empresa.
iii. Asimismo, el Servicio estará facultado para:
1. Autorizar que los contribuyentes a que se refiere el número 2),
declaren todos o algunos de los impuestos que les afecten en la
moneda extranjera en que llevan su contabilidad. En este caso, el
pago de dichos impuestos deberá efectuarse en moneda nacional, de
acuerdo al tipo de cambio vigente a la fecha del pago.
2. Autorizar que determinados contribuyentes o grupos de
contribuyentes paguen todos o algunos de los impuestos, reajustes,
intereses y multas, que les afecten en moneda extranjera.
iv. En caso que de conformidad a este artículo se hubieren pagado los impuestos
en cualesquiera de las monedas extranjeras autorizadas, las devoluciones que
se efectúen en cumplimiento y en los casos señalados por la ley, se llevarán
a cabo en la moneda extranjera en que se hubieren pagado, si así lo solicitare
el interesado (de lo contrario, en nacional).
v. Se considerará moneda extranjera cualquiera de aquellas cuyo tipo de
cambio y paridad es fijado por el Banco Central de Chile.
Entonces, existe una excepción de contabilidad en moneda extranjera en casos
específicos y autorizados. Esto puede ser por la variación del tipo de cambio, ya que
reconocer tales variaciones cada vez que se realiza la contabilidad en moneda
nacional puede distorsionar la información.
6. Contabilidad Fidedigna: confección de inventarios con prácticas contables adecuadas que
reflejen claramente el movimiento y resultados de los negocios (Art. 16 CT). Implica llevar
un orden cronológico, registrar la totalidad de los movimientos de manera adecuada, fiel a la
realidad, llevar la totalidad de los libros y registros exigidos por el SII y contar con la
documentación de respaldo adecuado.

Hay ciertas prohibiciones en la forma de llevar la contabilidad contempladas en el Código de

Comercio. Por una parte, el Art. 31 CdC dispone que se prohíbe a los comerciantes: (1) alterar
en los asientos el orden y fecha de las operaciones descritas; (2) dejar blancos en el cuerpo
de los asientos o a continuación de ellos; (3) hacer interlineaciones, raspaduras o enmiendas
en los mismos asientos; (4) borrar los asientos o parte de ellos; y (5) arrancar hojas, alterar la
encuadernación y foliatura y mutilar alguna parte de los libros. A su vez, el Art. 32 CdC

36
 agrega que los errores y omisiones que se cometieren al formar un asiento se salvarán en otro
nuevo en la fecha en que se notare la falta.

Esto tiene relevancia respecto de la carga de la prueba. El Art. 21 del CT dispone que
corresponde al contribuyente probar con los documentos, libros de contabilidad u otros
medios que la ley establezca, en cuanto sean necesarios u obligatorios para él, la verdad de
sus declaraciones o la naturaleza de los antecedentes y monto de las operaciones que deban
servir para el cálculo del impuesto. / El Servicio no podrá prescindir de las declaraciones y
antecedentes presentados o producidos por el contribuyente y liquidar otro impuesto que el
que de ellos resulte, a menos que esas declaraciones, documentos, libros o antecedentes no
sean fidedignos. En tal caso, el Servicio, previos los trámites establecidos en los artículos 63
y 64 practicará las liquidaciones o reliquidaciones que procedan, tasando la base imponible
con los antecedentes que obren en su poder. Para obtener que se anule o modifique la
liquidación o reliquidación, el contribuyente deberá desvirtuar con pruebas suficientes las
impugnaciones del Servicio, en conformidad a las normas pertinentes del Libro Tercero.

Este es la norma del caso La Polar. Es decir, si se lleva una contabilidad completa al SII, éste
no puede prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados por el contribuyente,
salvo que el SII pruebe que no son fidedignos. En tal caso, previa citación (Art. 63 CT) y
tasación para fijar la base imponible (Art. 64 CT), el SII liquida la pretensión fiscal del pago
del impuesto específico.

V. Determinación de la Obligación Tributaria.

A. Aspectos Generales: la determinación de la obligación tributaria es el acto o conjunto de actos
emanados de los particulares, la administración, la justicia o la ley, destinados a establecer en cada
caso particular la configuración del presupuesto de hecho, la base imponible y el alcance cuantitativo
de la obligación mediante la aplicación de una tasa determinada.

Hay que determinar los elementos analizados de la obligación tributaria. Esto se denomina
acertamiento y es de una naturaleza declarativa, no constitutiva. Las principales formas de determinar
la obligación tributaria son: (i) la autodeterminación por el contribuyente (regla general); (ii) la
administración (SII), aunque usualmente se habla de determinación conjunta de la obligación
tributaria; (iii) por el juez (tribunal); y (iv) por la ley.

B. Autodeterminación de la Obligación Tributaria. Revisar Art. 29 CT al Art. 36 bis CT. Lo

primero es que, conforme al Art. 29 CT, la declaración se hará de acuerdo a normales legales o
reglamentarias, e instrucciones del SII. Asimismo, según el Art. 30 CT, la declaración se presenta por
escrito, bajo juramento, en oficinas del SII o medios tecnológicos alternativos. El Art. 33 CT regula
la declaración propuesta, es decir, es habitual que la declaración venga propuesta por el SII en la
página oficial. El SII tiene muchísima información con la que prepara una propuesta de declaración,
la que no es vinculante para el SII, sino sobre lo que el Servicio cree que se debe declarar, pero el
contribuyente debe revisar, corregir y declarar lo que corresponde (por ejemplo, el SII no va a saber
si el contribuyente arrendó su casa en la playa). Por su parte, el Art. 32 CT, aclara que la falta de

37
formularios no exime obligación de declaración. Realizada que sea la declaración, se efectúa el pago
simultáneo con Tesorería (Art. 30 CT).

Habiendo analizado la forma de realizar la declaración, es muy importante indicar que existe una
obligación de reserva o secreto absoluta, bajo penas privativas de libertad y multas de 5 a 100 UTM
(Art. 30 inc. 5 CT). Toda persona que procese información tributaria debe guardar reserva absoluta.
Asimismo, conforme al Art. 35 CT, existe una prohibición de divulgar fuente de las rentas, cuantía,
datos relativos a ellas o procesos de fiscalización, con las siguientes excepciones: (i) juicios sobre
impuesto y alimentos; (ii) solicitud de ministerio público en caso de investigación de delitos; (iii) para
efectos de publicación de datos estadísticos. Con todo, el Art. 35 inc. final CT establece la obligación
de publicación anual de información agregada, que no tenga información sobre contribuyentes en
particular.

Las declaraciones que imprima el SII tendrán el valor de instrumento privado con firma electrónica
(Art. 30 inc. final CT). Asimismo, existe la obligación de atestiguar sobre declaración (Art. 34 CT),
esto es, atestiguar bajo juramento sobre puntos contenidos en una declaración o información de
terceros. A ello se agrega que existen actuaciones del SII para evitar errores en la declaración (nuevo
Art. 33 CT).

En cuanto al pago y los plazos de declaración. Conforme al Art. 36 CC, la declaración se regirá por
las disposiciones legales y reglamentarias vigentes, por ejemplo:
1. Impuesto a la Renta (Art. 69 LIR): se declara, en general, en el mes de abril del año siguiente
de aquel al que se genera el ingreso (año tributario vs. año del ejercicio).
2. IVA (Art. 64 LIVA): dentro de los 12 días del mes siguiente de aquel que se efectúa el pago,
al día 18 si se trata de pago electrónico, todo desde que se devenga el IVA.
3. Impuesto Territorial (Art. 22 LIT): se paga 4 veces al año en cuotas trimestrales.
4. Impuesto de Herencia (Art. 50 LIHD): plazo de 2 años desde que se de defiere la herencia.
5. Impuesto de Timbres y Estampillas (Art. 15 LITE): tiene distintos plazos dependiente de
quien sea el pagador del impuesto y de la situación específica.
En la misma línea, existe la posibilidad de ampliación de los plazos para declarar, por: (i) prórroga
administrativa del Director Regional (Art. 31 CT), por razones fundadas hasta por 4 meses (con
reajustes e intereses penales); (ii) prórroga administrativa del Director Nacional, (Art. 36 inc. final
CT), siempre que se trate de declaraciones por sistemas tecnológicos y que no imponen pago de
impuestos; (iii) prórroga del Presidente de la República (Art. 36 inc. 2 CT); y (iv) prórroga legal
automática, cuando se trate de un vencimiento en día feriado, sábado o 31 de diciembre (Art. 36 inc.
3 CT).

¿Qué ocurre si no se paga dentro de plazo? Se aplica el Art. 53 CT. Resulta muy caro no pagar un
impuesto, ya que se va a tener que pagar igual, con reajuste, con interés y, eventualmente, bajo
diversas multas.
1. Respecto del reajuste, este es según la variación entre el IPC del último día segundo mes que
precede al vencimiento y el del último día del segundo mes que precede la pago. No hay
reajuste: (i) para pagos dentro del mismo mes, aunque sí intereses; y (ii) en el caso de prórroga
legal.

38
 2. Respecto del interés, este es de 1,5% mensual sobre el valor ya reajustado. Anualmente será
de un 18%.
3. Respecto a las multas asociadas a la ausencia de declaración (esta norma se estudia más
adelante):
a. Art. 97 Nº2: retardo u omisión, 10% hasta 5 meses, después aumenta en un 2% por
cada mes con tope de 30%.
b. Art. 97 Nº3: declaración incompleta o errónea, al igual que antes, 5% al 20%.
c. Art. 97 Nº4: declaraciones maliciosamente incompletas o falsas, 50% al 300% y
pena privativa de libertad.
d. Art. 97 Nº13: retardo en enterar impuestos de retención, 10% y aumentan en un 2%
por cada mes con un tope de 30%.

Existe, conforme al Art. 36 bis CT, la posibilidad de corrección de errores, pagando, previo
liquidación y pago, RAF y RAV. Existe la posibilidad de una condonación de los intereses y reajustes
de al menos un 60%.

¿Quienes no declaran? Por ejemplo, trabajadores dependientes (declara el empleador), pensionados

(hay retención), sustitutos (tampoco en la medida de que sean efectivamente sustituidos). Respecto
al incumplimiento de la obligación de declarar, se distingue:
1. Incumplimiento por omisión (Art. 22). Si un contribuyente no presentare declaración, estando
obligado a hacerlo, el Servicio, previos los trámites establecidos en el Art. 63 (citación) y
Art. 64 (tasación), podrá fijar los impuestos que adeude con el sólo mérito de los antecedentes
que disponga.
2. Incumplimiento por declaración incompleta, errónea o no fidedigna. Se aplica el Art. 63 CT
(citación) y el Art. 64 CT (tasación de la base imponible), para tasar el diferencial, sin que
ahora sea con el sólo merito de los antecedentes que se disponga.
La omisión y citación para efectos de prescripción son muy relevantes. El plazo de prescripción es de
3 de años si se presenta una declaración y será de 6 años cuando no hay declaración alguna o la
declaración sea maliciosamente falsa. Si hay citación, ella extiende el plazo de prescripción en 3
meses para que el SII ejerza la acción fiscalizadora.

Por último, hay que advertir el carácter transitorio de las declaraciones, ya que dentro de los plazos
de prescripción el SII puede examinar y revisar las declaraciones presentadas por los contribuyentes,
salvo respecto de partidas y hechos que ya han sido parte de procesos de fiscalización, a no ser que
se refieran a hechos o impuestos diferentes (Art. 59 CT). Todas las declaraciones de impuestos son
esencialmente provisorias mientras no transcurran los plazos de prescripción. Los límites serán: la
prescripción, los derechos del contribuyente, y la no prescindencia de la contabilidad fidedigna (Art.
21 CT).

C. Determinación de la Obligación Tributaria Hecha por la Administración o Fiscalización.

Esta forma de determinación consta de cuatro etapas: notificación, citación, liquidación y giro. Según
la doctrina, en las dos primeras fases se trata de una potencial determinación conjunta, mientras que
en las últimas dos existe una determinación propiamente realizada por la administración.

39
C.1. Notificación (Art. 59 CT - Art. 60 CT). Dentro de plazos de prescripción, el SII puede examinar
y revisar declaraciones presentadas por los contribuyentes, lo que incluye requerir antecedentes. La
limitación general es que no puede iniciar un nuevo requerimiento respecto de partidas o hechos que
ya han sido parte de un proceso de fiscalización (Art. 63 CT), salvo que: (i) se trate de hechos o
impuestos distintos al requerimiento primitivo; (ii) recopilación de antecedentes (delitos);
procedimientos de normas antielusión (Art. 4 bis al Art. 4 quinquies), normas de tributación de rentas
pasivas en el extranjero (Art. 41 G LIR), Art. 41 H LIR o solicitud de autoridad extranjera.

Respecto al plazo:
1. Actualmente, existe un plazo “máximo” de 9 meses para ello, desde certificación de entrega
de los mismos (10 días) para citar, liquidar, girar o certificar conformidad. Esto es relevante
porque la Ley 20.780 eliminó la palabra “fatal” de dicho plazo, de manera que si citan el
décimo mes, ya no se puede alegar la nulidad. Asimismo, la Ley 20.780 elimina el plazo de
12 meses para resolver la solicitud de PPUA (cuando se pide la devolución de impuestos por
utilidades absorbidas).
2. Existe, excepcionalmente, un plazo de 12 meses para fiscalizaciones de: (i) precio de
transferencia (PT), el que se refiere a las transacciones relacionadas transnacionales y que
buscan impedir que una persona pueda elegir donde tributar (Art. 41 E); (ii) renta liquida
imponible (RLI) de contribuyentes con ventas superiores a 5000 UTM; (iii) reorganización
empresarial; y (iv) contabilización operaciones con empresas relacionadas.
3. Asimismo, excepcionalmente existe un plazo de 18 meses (gracias a la Modernización
Tributaria, anteriormente no se requería plazo), ampliable en 6 meses, por resolución
fundada: (i) información de autoridad extranjera; (ii) proceso de recopilación de antecedentes
por el Art. 161 Nº10 CT; (iii) proceso antielusión del Art. 4 bis al Art. 4 quinquies CT; y (iv)
Art. 41 G LIR (declaración de rentas en el extranjero) y Art. 41 H LIR (régimen fiscal
preferencial).

Existe la regla de que nuevos hechos exigen nuevos requerimientos, siempre respetando el Art. 8 bis
Nº4 CT, esto es, que las actuaciones del SII indiquen motivos, razones, información clara sobre
alcance y contenido, estado de tramitación, certificación de término de actuación que se trate.

En cuanto a la notificación de la notificación (cómo se notifica la notificación), existen varias

modalidades del Art. 11 CT6: personal, por cédula o carta certificada, y correo electrónico cuando así

6
Art. 11 CT: toda notificación que el Servicio deba practicar se hará personalmente, por cédula o por carta
certificada dirigida al domicilio del interesado, salvo que una disposición legal expresa ordene una forma
específica de notificación o el contribuyente solicite expresamente o acepte ser notificado por correo electrónico
u otro medio electrónico establecido por la ley, en cuyo caso el Servicio deberá informarle al contribuyente
claramente los efectos de su aceptación, indicando expresamente que es voluntario informar el correo
electrónico al Servicio y aceptar notificaciones por esa vía. / Independientemente de la forma en que deba
efectuarse la notificación, y salvo que corresponda practicarla por correo electrónico, el Servicio deberá además
remitir copia de la misma al correo electrónico del contribuyente que conste en sus registros o comunicársela
mediante otros medios electrónicos. El envío de esta copia sólo constituirá un aviso y no una notificación por
lo que la omisión o cualquier defecto contenido en el aviso por correo electrónico no viciará la notificación, sin
que pueda el Servicio, salvo disposición legal en contrario, estimarla como una forma de notificación válida. /
La carta certificada mencionada en el inciso primero podrá ser entregada por el funcionario de Correos que
corresponda, en el domicilio del notificado, a cualquiera persona adulta que se encuentre en él, debiendo ésta

40
haya sido solicitado. Esta notificación no interrumpe los plazos de prescripción. En el caso de la
notificación por cédula o carta certificada, el plazo empieza a correr tres días después de la fecha de
envío de la carta. Ver instrucciones en Circular Nº33 de 2015.

Los principales límites a la fiscalización son los derechos del contribuyente. Conforme al Art. 8 bis
CT:
1. Ser informado del ejercicio de sus derechos, facilitar el cumplimiento de la obligación
tributaria y obtener información de alcance y sentido de actuaciones.
2. Ser atendido en forma cortés, diligente, oportuna.
3. Obtener devoluciones en forma oportuna.
4. Qué las actuaciones del SII: (i) indiquen razones que las motivan (fundan); (ii) clara sobre
alcance y contenido; (iii) informar naturaleza, plazo y materia a revisar; (iv) información de
situación tributaria; (v) prueba conforme a la naturaleza de los actos y contratos.
5. Derecho sobre inicio de procedimiento por actos ya fiscalizados y excepciones.
6. Ser informado de funcionario a cargo.
7. Obtener copias y certificaciones.
8. Eximirse de aportar documentos ya presentados o que no correspondan al procedimiento.
9. Respeto de vida privada y carácter confidencial de las declaraciones.
10. Actuaciones sin dilaciones ni esperas innecesarias.
11. Ejercer recursos e iniciar procedimientos.
12. Plantear sugerencias y quejas.
13. Tener certeza de criterios tributarios conforme al espíritu de la ley, publicidad de la
interpretación administrativa.
14. No afectar actividad económica.
15. Ser informado de restricciones a informar o realizar actuaciones.
16. Ser informado de anotaciones.
17. Rectificar.
18. Se respeten plazos de prescripción.
19. Que se presuma la buena fe.

Conforme a ello, será posible: (i) presentar recursos de resguardo ante Director Regional competente
o Director Nacional (en su caso), dentro de diez días, debe ser fallado dentro de quinto día y de lo

firmar el recibo respectivo. / No obstante, si existe domicilio postal, la carta certificada deberá ser remitida a la
casilla o apartado postal o a la oficina de correos que el contribuyente haya fijado como tal. En este caso, el
funcionario de correos deberá entregar la carta al interesado o a la persona a la cual éste haya conferido poder
para retirar su correspondencia, debiendo estas personas firmar el recibo correspondiente. / Si el funcionario de
correos no encontrare en el domicilio al notificado o a otra persona adulta o éstos se negaren a recibir la carta
certificada o a firmar el recibo, o no retiraren la remitida en la forma señalada en el inciso anterior dentro del
plazo de 15 días, contados desde su envío, se dejará constancia de este hecho en la carta, bajo la firma del
funcionario y la del Jefe de la Oficina de Correos que corresponda y se devolverá al Servicio, aumentándose o
renovándose por este hecho los plazos del artículo 200 en tres meses, contados desde la recepción de la carta
devuelta. / En las notificaciones por carta certificada, los plazos empezarán a correr tres días después de su
envío. / Las resoluciones que modifiquen los avalúos y/o contribuciones de bienes raíces podrán ser notificadas
mediante el envío de un aviso postal simple dirigido a la propiedad afectada o al domicilio que para estos efectos
el propietario haya registrado en el Servicio y, a falta de éste, al domicilio del propietario que figure registrado
en el Servicio. Estos avisos podrán ser confeccionados por medios mecánicos y carecer de timbres y firmas.

41
resuelto por el Director es reclamable antes el Tribunal Tributario y Aduanero (TTA); y (ii) presentar
recurso de vulneración de derechos (amparo tributario) ante Juez Tributario (Art. 155 CT a Art. 157
CT), respecto de los derechos consagrados en el Art. 19 Nº21, Nº22 y Nº24 de la CPR.

Por ultimo, hay que referirse a las facultades de fiscalización del SII. Primero, existe el examen de
inventarios, libros y balances (Art. 60 inc. 1 CT), esto es, normas de requerimiento de antecedentes
contables, libros, hojas foliadas y sistemas tecnológicos, en la medida que se relacionen con la
determinación de impuestos. Esto “con el objeto de verificar exactitud de declaraciones u obtener
información […]”. El requerimiento será telefónico o por la vía más expedita posible. Asimismo, en
segundo lugar, el SII podrá efectuar un requerimiento de “estado de situación” que podrá incluir costo
y fecha de adquisición de bienes que indique el DR (Art. 60 inc. 3 y 4 CT) y, en tercer lugar, un
requerimiento de confección o modificación de inventarios.

En cuarto lugar, existe la solicitud de declaración jurada por escrito o concurrir a declarar. Conforme
al Art. 60 inc. 9 CT, para la aplicación, fiscalización o investigación del cumplimiento de las leyes
tributarias, el Servicio podrá pedir declaración jurada por escrito o citar a toda persona domiciliada
dentro de la jurisdicción de la oficina que la cite, para que concurra a declarar, bajo juramento, sobre
hechos, datos o antecedentes de cualquiera naturaleza relacionados con terceras personas. Existen
excepciones de concurrencia respecto de ciertos parientes (revisar Art. 60 inc. 9 CT7). Relacionado
con ello, conforme al Art. 34 CT, existe la obligación de atestiguar bajo juramento a personas que
participen de declaración (por ejemplo, contador). Asimismo, el Art. 95 CT contempla un apremio
en segunda citación (Art. 60 CT) durante recopilación de antecedentes ante Juez Ordinario, arresto
hasta por 15 días para quienes no concurran.

En quinto lugar, es posible establecer la conexión directa del SII a los sistemas tecnológicos de
contabilidad (Art. 60 bis CT). El impedimento a esto es que exige una resolución fundada indicando
que información requerida es sustancial y pertinente; bajo preclusión conforme a Art. 132 CT (aunque
la Modernización Tributaria derogó el inc. 12 del Art. 132 CT). En sexto lugar, se contempla la
autorización o exigencia de sistemas con control tributario en sectores, como juegos o apuestas
electrónicas, comercio digital, aplicaciones, entre otros (Art. 60 ter CT), con un plazo de 6 meses para
implementar y utilizar.

En séptimo lugar, el Director Regional podrá ordenar el diseño y ejecución de cualquier tipo de
actividad o técnica en auditoría, sin afectar el desarrollo de las operaciones del contribuyente,
incluyendo muestreos u punto fijo (Art. 60 quáter CT). El muestreo es la técnica empleada para la
selección de muestras representativas del cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de
contribuyentes determinados. El punto fijo es el apersonamiento de funcionarios del Servicio de
Impuestos Internos en las dependencias, declaradas o no, de la empresa o contribuyente, o en las áreas
inmediatamente adyacentes a dichas dependencias, o en bodegas o recintos pertenecientes a terceros
utilizados por aquellos, realizado con el fin de observar o verificar su cumplimiento tributario durante
un tiempo determinado o con el fin de realizar una actividad de muestreo. Resultado puede servir de

7
Art. 60 inc. 9 CT: no estarán obligadas a concurrir a declarar las personas indicadas en el artículo 300 del
Código Procesal Penal, a las cuales el Servicio, para los fines expresados en el inciso precedente, deberá pedir
declaración jurada por escrito.

42
base para tasar la base imponible o facultades de fiscalización generales; existiendo, no obstante, una
potencial utilización de la información. Si hay diferencias relevantes, puede darse la tasación, siendo
un antecedente para liquidar.

En octavo lugar, el Art. 60 quinquies CT contempla normas de trazabilidad respecto de productores,

fabricantes, importadores, elaboradores, envasadores, distribuidores y comerciantes de bienes afectos
a impuestos específicos. Luego, en noveno lugar, el SII puede examinar información de operaciones
bancarias (Art. 61 CT, Art. 62 CT y 62 bis CT). Es relevante que, conforme al Art. 61 CT, los
preceptos del CT no modifican las normas vigentes sobre secreto profesional, reserva de la cuenta
corriente bancaria y demás operaciones a que la ley le de el carácter de confidencial. Por último, el
Art. 62 ter CT contempla la obligación de las instituciones financieras de proporcionar al SII
información sobre cuentas financieras para dar cumplimento a los convenios internacionales que
versen sobre intercambio de información (Art. 62 ter CT).

C.2. Citación. Es la notificación al contribuyente para que este concurra a los oficinas del SII a
presentar una declaración que no ha presentado, a rectificar una declaración presentada o aclarar (es
la usual), ampliar o confirmar su declaración. Por lo tanto, es un trámite eminentemente voluntario
(el SII podría no citar), salvo casos excepcionales. Es el llamamiento del SII al contribuyente para
presentar una declaración que no ha presentado o bien, rectificarla, aclararla, ampliarla o confirmarla.

Existe un plazo de un mes prorrogable (1 mes), lo que tiene un efecto en plazo de prescripción.
Respecto a sus requisitos: (i) emanar del Jefe de la Oficina (Director Regional); (ii) por escrito; (iii)
legalmente notificada (conforme al Art. 11 CT, carta certificada, por cédula personalmente, o correo
electrónico cuando corresponda, esto último se puede pedir); (iv) especificar las materias sobre las
cuales se pide declarar, rectificar, ampliar o confirmar; (v) periodo de que se trata; y (vi) reparos.

El Art. 63 CT dispone que “el Servicio hará uso de todos los medios legales para comprobar la
exactitud de las declaraciones presentadas por los contribuyentes y para obtener las informaciones y
antecedentes relativos a los impuestos que se adeuden o pudieren adeudarse. El Jefe de la Oficina
respectiva del Servicio podrá citar al contribuyente para que, dentro del plazo de un mes, presente
una declaración o rectifique, aclare, amplíe o confirme la anterior. Sin embargo, dicha citación deberá
practicarse en los casos en que la ley la establezca como trámite previo. A solicitud del interesado
dicho funcionario podrá ampliar este plazo por una sola vez, hasta por un mes. Esta facultad podrá
ser delegada en otros jefes de las respectivas oficinas. (…) La citación producirá el efecto de aumentar
los plazos de prescripción en los términos del inciso 4º del artículo 200 respecto de los impuestos
derivados de las operaciones que se indiquen determinadamente en ella”.

Respecto a los casos de citación obligatoria, ellos son:

1. Cuando el contribuyente no ha presentado declaración, estando obligado a hacerlo. SII
determina el impuesto con el mérito de los antecedentes con que disponga (Art. 22 CT).
2. Declaración presentada o antecedentes contables no son fidedignos (Ar.t 21 CT). En tal caso,
previa citación (Art. 63 CT) se procederá a tasar la base imponible.
3. Cuando sea necesario separar o prorratear ingresos o gastos y el contribuyente no esté
obligado a llevar contabilidad separada (Art. 27 inc. 2 CT).

43
 4. Caso de revisión norma antielusión: determinación del abuso o simulación por parte del TTA,
requerimiento del Director, citación previa (Art. 4 quinquies CT).
5. Presunción de término de giro de Art. 69 inc. 5 CT; SII cuenta con antecedentes que permitan
establecer que una persona ha cesado su giro, citación obligatoria antes de liquidación y giro
del impuesto como si hubiere efectuado el termino de giro.

Por último, respecto a los efectos de la citación: (i) emplazamiento a contribuyente para que presente
los antecedentes en plazo de 1 mes prorrogable aclarando, ampliando, rectificando o presentado
declaración; (ii) cuando es obligatoria, habilita al SII a tasar o emitir la liquidación o giro de
impuestos; (iii) suspende plazo de prescripción en 3 meses o por 4 si se pidió prórroga (Art. 63 inc. 3
CT) o superior en periodo prorrogado (plazos generales de 3 y 6 años en Art. 209); y (iv) radica
competencia del SII.

C.3. Liquidación. Es el acto que realiza el órgano de fiscalización mediante el cual ejerce su
pretensión de cobro respecto de un contribuyente (“es el escupo en la cara”). No es normal que el SII
liquide directamente, porque no tiene toda la información. El SII tiene que hacerse la información,
para fundamentar la liquidación. En cuanto a sus características, ellas son: (i) unilateral; (ii)
declarativa; (iii) requisitos formales (Art. 24 y siguientes CT); y (iv) provisional o definitiva (3)8.

El Art. 25 del CT dispone que toda liquidación de impuestos practicada por el Servicio tendrá el
carácter de provisional mientras no se cumplan los plazos de prescripción, salvo en aquellos puntos
o materias comprendidos expresa y determinadamente en un pronunciamiento jurisdiccional o en una
revisión sobre la cual se haya pronunciado el Director Regional, a petición del contribuyente
tratándose de términos de giro. En tales casos, la liquidación se estimará como definitiva para todos
los efectos legales, sin perjuicio del derecho de reclamación del contribuyente, si procediera.

En lo anterior existe una “trampita” del SII, porque usualmente el SII agrega una glosa de “sin
perjuicio de que se reserva el derecho de pedir antecedentes más adelante”, lo que contraría el Art.
25 CT. Otro límite, además de los términos de giro, es el Art. 8 bis Nº4 CT, no pueden pedir nuevos
antecedentes sobre algo que ya fueron revisados (salvo excepciones, como nuevos hechos o
impuestos).

El Art. 24 CT contempla los casos en que procede:

1. Cuando el contribuyente no presenta una declaración de impuestos, estando obligado a
hacerlo (previa citación).
2. Cuando la obligación ha sido calificada como no fidedigna, no guarda relación con el hecho
gravado (previa citación).
3. Si el contribuyente no contesta la citación o en opinión del SII no subsana las diferencias
(Art. 64 inc. 1 CT).
4. Cuando el órgano fiscalizador ha encontrado diferencias impositivas (Art. 24 inc. 1 CT).

8
Se discute si da cosa juzgada. Mientras estén vigentes los plazos de prescripción puede liquidar, salvo aquellas
cuestiones pendientes en un procedimiento jurisdiccional.

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Respecto a los límites en ella:
1. SII no puede prescindir de declaraciones efectuadas por el contribuyente, salvo que califique
los antecedentes como no fidedignos. Regla de la carga de la prueba del Art. 21 CT.
2. Citación previa al contribuyente (no declara) (Art. 21 CT), antecedentes no fidedignos (Art.
22 CT), prorrateo ingresos y gastos (Art. 27 CT), caso especial elusión (Art. 4 quinquies CT),
presunción término de giro (Art. 69 CT).
3. Solo se puede liquidar dentro de los plazos de prescripción.
4. Derechos del contribuyente.

Por último, en cuanto a sus efectos, por una parte, genera el emplazamiento para aceptar o impugnar
determinación impositiva (pago). Para impugnar existe el procedimiento general reclamación (Art.
124 CT) y la reposición administrativa voluntaria (RAV; Art. 123 bis CT). De no haber impugnación
o fallada la misma, habilitación del SII para girar. Por otra parte, interrumpe plazo prescripción de
acción del Fisco.

C.4. Giro. Consiste en la orden escrita, dirigida a una o más personas, mediante la cual la
administración financiera dispone el pago de un impuesto (Pedro Massone). Se trata de una orden de
pago a Tesorería que emite el SII, o en su caso el Servicio de Tesorerías. Giro rol y orden de ingreso.
Determinación provisoria intereses y multas.

El plazo, por regla general, es de 90 días desde reclamación, salvo excepciones (Art. 24 inc. 2 CT,
pronunciado el Juez del reclamado) y suspensiones. El SII gira cuando se acaban todas las instancias
anteriores para ponerse de acuerdo. No puede girar mientras no haya liquidado o esté pendiente el
plazo de reclamación (la excepción será que gire directamente).

Respecto a la oportunidad en que debe emitirse el giro, existen dos opciones. Por una parte, una vía
normal o con trámite previo (liquidación), conforme al Art. 24 inc. 2 CT. En este caso, si no se deduce
reclamación, dentro del plazo fatal de 90 días desde la notificación de la liquidación. Si hay reclamo,
una vez resuelto y notificada la sentencia correspondiente (Juez del TTA).

Por otra parte, existe una vía sin trámite previo (liquidación), por tanto, un giro inmediato conforme
al Art. 24 inc. 3 e inc. 4 CT, cuyas causales son:
1. Cuando se tata de impuestos de recargo, retención o traslación, que se deriven de sumas
contabilizadas, y que no hayan sido declarados oportunamente.
2. Cantidades devueltas al contribuyente o permitido su imputación respecto de las cuales se
haya interpuesto acción penal por delito tributario.
3. Procedimientos concursales del contribuyente en calidad de deudor.
4. Tasación especial de bienes raíces por actos o contratos a valores notoriamente inferiores a
los corrientes en plaza (Art. 64 inc. 6 CT).
5. Giro especial de TGR por pagos parciales (Art. 48 CT).
6. Cuando lo solicite el contribuyente en forma anticipada al transcurso de 90 días a solicitud
del contribuyente (Art. 24 inc. 3 CT). La solicitud anticipada tiene efectos muy relevantes:
(i) aumenta plazo reclamación a un año desde la notificación de liquidación (en vez de 90

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 días); y (ii) los intereses penales, multas y demás sanciones se aplican sólo hasta fecha de
liquidación en caso de pago dentro del plazo de reclamación (Art. 54 CT).

Por último, el giro tiene los siguientes efectos: (i) fija la suma exacta de impuestos debidos; (ii)
permite efectuar el pago ante TGR; (iii) formación de título ejecutivo; y (iv) interrumpe prescripción
de la acción del Fisco para perseguir el pago de impuestos (Art. 201 CT).

D. Tasación Efectuada por el SII (Art. 64 CT). Como se ha dicho, todo impuesto tiene una base
imponible, un hecho gravado y una tasa tributaria. La tasación es una muy potente forma que tiene el
SII para determinar elementos importantísimos sobre la obligación tributaria. La ley le concede al
Fisco la facultad de tasar. Es la facultad que la ley le otorga al SII en virtud de la cual se encuentra
autorizado para fijar o estimar un valor, esto es: (i) la base imponible de un impuesto; o (ii) los precios
o valores que sirven de base o sean un elemento para determinarla; es decir, el valor de una operación
que sirvan de base o sean uno de los elementos para la determinación de un impuesto.

“Cuando el precio o valor asignado al objeto de la enajenación de una especie mueble, corporal o
incorporal, o al servicio prestado, sirva de base o sea uno de los elementos para determinar un
impuesto”. Esta es la frase del Art. 64 CT que configura la “espada de Damocles” de la facultad de
tasación. Esta facultad quiere el legislador que sea ejercida con prudencia, sujeta a un marco legal.
Esta facultad legal, además, va a estar grandemente limitada por la institución jurídica de la
prescripción.

Los casos clásicos (la ley ha agregado varios, especialmente en la LIR y con las Modernizaciones
Tributarias) de tasación del Código Tributario son:
1. Ausencia de declaración (Art. 64 inc. 2 CT). Sencillamente, si no hay declaración, el SII
podrá tasar.
2. Documentación o contabilidad no fidedigna (Art. 64 inc. 2 CT). Cuando hay documentación
básica y no fidedigna, el SII podrá tasar.
3. Frustración de la citación (Art. 64 inc. 1 CT). El SII cita (administrativamente) al
contribuyente, quien no concurre a ello, no contesta, no subsana diferencias, en fin.
4. Enajenación de bienes muebles o prestación de servicios a valor notoriamente inferior al
corriente en plaza (Art. 64 inc. 3 CT). ¿Por qué será cuando es notoriamente inferior? Varias
razones: (i) lo más probable es que la operación en la que se está sub-declarando puede llevar
a una menor recaudación; (ii) el Fisco se allana cuando se pague un valor notoriamente
superior, porque recaudará mucho más; y (iii) hay una razón de fondo, es muy extraño realizar
operaciones a un valor ínfimo, se estaría perjudicando a uno mismo, especialmente si se
considera que los bienes pueden tener un valor afectivo especial (al Fisco le complica precisar
cuando se vende a un precio inferior, pero si se vendiera a un precio superior pueden existir
varias razones). Asimismo, habrá que determinar en el caso a caso qué constituye un valor
notoriamente inferior.
5. Enajenación de bienes inmuebles a valor notoriamente inferior al corriente en plaza (Art. 64
inc. 6 CT). Esto obedece a un caso especial que se analiza más adelante.

46
El Art. 64 CT dispone que (primeros tres incisos) el Servicio podrá tasar la base imponible, con los
antecedentes que tenga en su poder, en caso que el contribuyente no concurriere a la citación que se
le hiciere de acuerdo con el artículo 63° o no contestare o no cumpliere las exigencias que se le
formulen, o al cumplir con ellas no subsanare las deficiencias comprobadas o que en definitiva se
comprueben. / Asimismo, el Servicio podrá proceder a la tasación de la base imponible de los
impuestos, en los casos del inciso 2° del artículo 21 y del artículo 22. / Cuando el precio o valor
asignado al objeto de la enajenación de una especie mueble, corporal o incorporal, o al servicio
prestado, sirva de base o sea uno de los elementos para determinar un impuesto, el Servicio, sin
necesidad de citación previa, podrá tasar dicho precio o valor en los casos en que éste sea
notoriamente inferior a los corrientes en plaza o de los que normalmente se cobren en convenciones
de similar naturaleza, considerando las circunstancias en que se realiza la operación.

De esta manera, en los casos Nº4 y Nº5 analizados, la ley permite que esa tasación puede ser sin
necesidad de citación previa (“la espada de Damocles pende de un hilo”). Asimismo, la determinación
de un valor notoriamente se efectuará “considerando las circunstancias en que se realiza la
operación”. Por ejemplo, en el caso de un procedimiento de liquidación, los bienes podrían venderse
a precios diferentes al valor corriente en plaza a fin de poder realizar los pagos a los acreedores.
Usualmente habrán casos en que se necesita vender de forma rápida.

El Art. 64 inc. 6 CT se refiere a la situación especial de los inmuebles. El precepto indica que en igual
forma, en todos aquellos casos en que proceda aplicar impuestos cuya determinación se basa en el
precio o valor de bienes raíces, el Servicio de Impuestos Internos podrá tasar dicho precio o valor, si
el fijado en el respectivo acto o contrato fuere notoriamente inferior al valor comercial de los
inmuebles de características y ubicación similares, en la localidad respectiva, y girar de inmediato y
sin otro trámite previo el impuesto correspondiente. La tasación y giro podrán ser impugnadas, en
forma simultánea, a través del procedimiento a que se refiere el Título II del Libro Tercero.

En este caso, el giro y la tasación son materia de reclamo e impugnación ante el SII, considerando la
especial relevancia de las operaciones sobre bienes raíces. Esta facultad es importante, sobretodo en
este caso, por la inmensa explosión de urbanizaciones cerca de grandes ciudades, por la
profundización del mercado inmobiliario chileno, por el aumento del fenómeno de la segunda
vivienda, entre otros.

Hay dos casos de excepción, esto es, de inhibición de la facultad de tasación, ya sea porque no se
produce un riesgo fiscal o tributario, ya sea porque son operaciones extraordinariamente revisadas
por el SII. Si jurídicamente hay continuadores, si se mantiene el mismo valor, si no se afecta la
imposición, existe una legítima razón de negocios, en fin. Una facultad de tasación latente no es
menor, por eso se reserva para operaciones más concretas y específicas, contemplándose casos de
excepción (inhibición de dicha facultad). Esos casos son:
1. División y fusión de sociedades, siempre que la nueva sociedad o la que subsiste mantenga
registrado el valor tributario que tenían los activos y pasivos de la sociedad dividida o
aportante.
2. Aporte total o parcial de activos en procesos de reorganización empresarial (filialización).
a. Grupo empresarial.

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 b. Subsista la empresa aportante.
c. Aporte implique aumento de capital o la constitución de una nueva sociedad.
d. No se originen flujos de dinero para el aportante.
e. Aportes se registren a valor contable o tributario.
f. Legítima razón de negocios.

Como se había indicado, hay nuevos casos de facultad tasación contemplados nuevas normas. En el
caso de la LIR son:
1. Art. 17 Nº8 inc. 4 LIR: tasación de bienes raíces en caso de enajenación a un valor
notoriamente superior al corriente en plaza. Es una de las normas más importantes de la LIR,
porque la Ley tiene una definición amplia de renta (le interesa recaudar), pero luego
determina en la norma los denominados ingresos no constitutivos de renta (“la ley avanza
dos pasos y luego retrocede uno”, ya que define ampliamente renta, pero luego indica qué no
constituye renta). Sin embargo, el Nº8 es especial porque “la ley avanza dos pasos y luego
retrocede uno con el Art. 17, pero luego vuelve a avanzar con el Nº8 de dicha norma”.

Conforme a esta norma, no constituyen renta (8) las enajenaciones a que se refiere el presente
número (las cantidades que se señalan, obtenidas por personas naturales, siempre que no se
originen en la enajenación de bienes asignados a su empresa individual, con las excepciones
y en los casos y condiciones que se indican en los párrafos siguientes) y que se regirán por
las siguientes reglas: el Servicio podrá aplicar lo dispuesto en el artículo 64 del Código
Tributario, cuando el valor de la enajenación de un bien raíz o de otros bienes o valores que
se transfieran sea notoriamente superior al valor comercial de los inmuebles de características
y ubicación similares en la localidad respectiva, o de los corrientes en plaza, considerando las
circunstancias en que se realiza la operación. La diferencia entre el valor de la enajenación y
el que se determine en virtud de esta disposición estará sujeta a la tributación establecida en
el literal ii) del inciso primero del artículo 21. La tasación, liquidación y giro que se efectúen
con motivo de la aplicación del citado artículo 64 del Código Tributario podrán reclamarse
en la forma y plazos que esta disposición señala y de acuerdo con los procedimientos que
indica.

La ley dice que cuando se transfieran bienes raíces a un valor notoriamente superior a su
valor comercial, la diferencia tributará conforme al impuesto de primera categoría. El Art. 17
de la LIR describe montos que no van a tributar, pero esta norma permite tasar al SII para
que esa operación no abuse del Art. 17. Este numeral es clave porque está inserto en una
norma (Art. 17) que establece ingresos no constitutivos de renta y, precisamente, este numeral
(Nº8) dice que todo aquello que supere el valor comercial de la enajenación, será constitutivo
renta. Es una suerte de contra-excepción (es renta) a la norma excepcional (no es renta)
respecto de la regla general (amplitud del concepto de renta).
2. Casos de tasación de la base imponible.
a. Art. 35 LIR: renta afecta a impuesto de primera categoría (IDPC). En general, se
tributa por renta efectiva determinada según la contabilidad completa. Si la
contabilidad está mal llevada o no se lleva, el Fisco da un plazo de 6 meses para
reconstruir la contabilidad si existe razón de caso fortuito o fuerza mayor,

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 transcurrido el plazo o no se debía caso fortuito o fuerza mayor el SII puede entrar a
presumir la renta de la persona por medio de una tasación.
i. Cuando la contabilidad del contribuyente no refleje adecuadamente la renta
efectiva debido a caso fortuito o fuerza mayor, acreditada conforme a las
reglas generales, el contribuyente dispondrá del plazo de 6 meses, contado
desde el hecho respectivo, para ajustar su contabilidad, y reemplazar las
declaraciones correspondientes.
ii. Cuando la renta líquida imponible no pueda determinarse clara y
fehacientemente, por falta de antecedentes o cualquiera otra circunstancia,
imputable al contribuyente, situación que deberá ser declarada fundadamente
por el Servicio en el acto respectivo, se presume que la renta mínima
imponible de las personas sometidas al impuesto de esta categoría es igual:
1. Al 10% de capital efectivo invertido en la empresa.
2. A un porcentaje de ventas realizadas durante el ejercicio,
determinado por el Director Regional.
b. Art. 36 LIR: determinación de renta para importadores y exportadores. Aquí al SII
se le concede la facultad de tasar por medio de la impugnación de precios o valores
de transacciones, cuando no se acredite fehacientemente la renta efectiva. Se
establece una presunción entre 1% y 12% del producto de importaciones y
exportaciones. Entonces, se presume que la renta mínima imponible de los
contribuyentes que comercien en importación o exportación, o en ambas
operaciones, será respecto de dichas operaciones, igual a un porcentaje del producto
total de las importaciones o exportaciones, o de la suma de ambas, realizadas durante
el año por el cual deba pagarse el impuesto, que fluctuará, según su naturaleza, entre
un uno y doce por ciento. El Servicio determinará, en cada caso, el porcentaje mínimo
para los efectos de este artículo, con los antecedentes que obren en su poder. Es una
forma de determinación de renta para importadores y exportadores.
3. Art. 70 LIR: justificación de inversiones. Se presume que toda persona disfruta de una renta
a lo menos equivalente a sus gastos de vida y de las personas que viven a sus expensas. Si el
interesado no probare el origen de los fondos con que ha efectuado sus gastos, desembolsos
o inversiones, se presumirá que corresponden a utilidades afectas al impuesto de Primera
Categoría según el N°3° del artículo 20 o clasificadas en la Segunda Categoría conforme al
N°2° del artículo 42, atendiendo a la actividad principal del contribuyente. Entonces, cuando
no se puede probar el origen de los fondos, se presume que corresponden a utilidades afectas
al IDPC o al IDSC. Esto se denomina origen y disponibilidad de recursos; u origen y
justificación de inversiones. Es una “mini espada de Damocles”, ya que le permite al SII
exigir que se justifique el origen de los fondos con que se han efectuado gastos, desembolsos
o inversiones y, de lo contrario, se presume que corresponden a rentas afectas.
4. Art. 38 inc. 2 LIR: rentas de los establecimientos permanentes. Los establecimientos
permanentes son representantes en Chile de una sociedad, usualmente matriz, extranjera.
Estos establecimientos deben tributar en Chile. Cuando los elementos contables de los
establecimientos permanentes no permitan establecer su renta efectiva, el Servicio podrá
determinar la renta afecta, aplicando a los ingresos brutos del establecimiento permanente la
proporción que guarden entre sí la renta líquida total de la casa matriz y los ingresos brutos

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 de ésta, determinados todos estos rubros conforme a las normas de la presente ley. Podrá,
también, fijar la renta afecta, aplicando al activo del establecimiento permanente, la
proporción existente entre la renta líquida total de la casa matriz y el activo total de ésta.
Entonces, hay dos criterios en caso de que no se pueda determinar la renta de los EP:
a. Aplicar a los ingresos brutos del EP la proporción entre la RLI de la casa matriz y
sus ingresos brutos.
b. Aplicar al activo del EP, la proporción entre RLI de la casa matriz y su activo total.
5. Art. 41 E LIR: precios de transferencias (transfer pricing). Para los efectos de la ley, el
Servicio podrá impugnar los precios, valores o rentabilidades fijados, o establecerlos en caso
de no haberse fijado alguno, cuando las operaciones transfronterizas y aquellas que den
cuenta de las reorganizaciones o reestructuraciones empresariales o de negocios que
contribuyentes domiciliados, o residentes o establecidos en Chile, se lleven a cabo con partes
relacionadas en el extranjero y no se hayan efectuado a precios, valores o rentabilidades
normales de mercado.

Entonces, hay tres partes de este título general: (i) el SII puede impugnar precios, valores o
rentabilidades o establecerlos; (ii) cuando se trate de operaciones transfronterizas,
reorganizaciones o reestructuraciones; y (iii) entre contribuyentes domiciliados con partes
relacionadas extranjeras y que no se haya efectuado a precios, valores o rentabilidades
normales de mercado. Para la ley, es correcto instalarse en un lugar distinto para mejorar la
tributación, pero no es correcto alterar precios de operaciones normales para lograr optimizar
la carga tributaria. La misma ley indica quién es parte relacionada, cómo se determina el
monto y un proceso de reclamación. Lo que la ley prevé en esta norma es que puede existir
un arbitraje tributario en el caso de estas operaciones, lo que no es problemático, pero sí
puede serlo el valor irreal al que se realizan. Lo que se busca es que tales operaciones se
realicen en valores reales, normales, corrientes. Son operaciones válidas y legítimas, pero la
ley dice que, simplemente para efectos tributarios, se va a impugnar para corregir su precio.

La ley dice que se entenderá por precios, valores o rentabilidades normales de mercado los
que hayan o habrían acordado u obtenido partes independientes en operaciones y
circunstancias comparables, considerando por ejemplo, las características de los mercados
relevantes, las funciones asumidas por las partes, las características específicas de los bienes
o servicios contratados y cualquier otra circunstancia razonablemente relevante. Cuando tales
operaciones no se hayan efectuado a sus precios, valores o rentabilidades normales de
mercado, el Servicio podrá impugnarlos fundadamente.

Respecto a las partes relacionadas, la misma ley indica que las partes intervinientes se
considerarán relacionadas cuando:
a. Una de ellas participe directa o indirectamente en la dirección, control, capital,
utilidades o ingresos de la otra.
b. Una misma persona o personas participen directa o indirectamente en la dirección,
control, capital, utilidades o ingresos de ambas partes, entendiéndose todas ellas
relacionadas entre sí.

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 Respecto a los métodos para corroborar los precio, la ley indica seis métodos, pero cuatro son
particularmente relevantes:
a. Método de precio comparable no controlado. Es aquel que consiste en determinar el
precio o valor normal de mercado de los bienes o servicios, considerando el que
hayan o habrían pactado partes independientes en operaciones y circunstancias
comparables. Básicamente, permite comparar el precio de la operación con algún
precio no controlado y comúnmente aceptado.
b. Método de precio de reventa. Es aquel que consiste en determinar el precio o valor
normal de mercado de los bienes o servicios, considerando el precio o valor a que
tales bienes o servicios son posteriormente revendidos o prestados por el adquirente
a partes independientes.
c. Método de costo más margen. Es aquel que consiste en determinar el precio o valor
normal de mercado de bienes y servicios que un proveedor transfiere a una parte
relacionada, a partir de sumar a los costos directos e indirectos de producción, sin
incluir gastos generales ni otros de carácter operacional, incurridos por tal proveedor,
un margen de utilidad sobre dichos costos que se haya o habría obtenido entre partes
independientes en operaciones y circunstancias comparables.
d. Método de división de utilidades. Es aquel que consiste en determinar la utilidad que
corresponde a cada parte en las operaciones respectivas, mediante la distribución
entre ellas de la suma total de las utilidades obtenidas en tales operaciones.
Los contribuyentes pueden acompañar estudios o informes de precios de transferencia:
a. Los contribuyentes podrán acompañar un estudio de precios de transferencia que dé
cuenta de la determinación de los precios, valores o rentabilidades de sus operaciones
con partes relacionadas.
b. La aplicación de los métodos o presentación de estudios a que se refiere este artículo,
es sin perjuicio de la obligación del contribuyente de mantener a disposición del
Servicio la totalidad de los antecedentes en virtud de los cuales se han aplicado tales
métodos o elaborado dichos estudios.

Finalmente, hay que mencionar algunas nuevas propuestas contenidas en PMT en materia de tasación
(Art. 64 CT):
1. Reglas de valoración para la determinación de la base imponible.
a. Diferencia con precios o valores normales de mercado que hayan o habrían acordado
partes no relacionadas considerando circunstancias de la operación.
b. Contribuyente puede aplicar cualquier método de valoración basado en técnicas de
general aceptación.
c. Se presumirá, salvo que el SII acredite fundamente lo contrario, que transacción entre
partes no relacionadas en el mercado.
d. Hay una presunción legal (admite resolución o liquidación fundada en contra) de
valor de mercado en los siguientes casos (¿safe harbor?):
i. Último valor bursátil, hasta sexto día.
ii. Enajenación de inmuebles de características y ubicaciones similares en los
doce meses precedentes.
iii. Derechos, acciones, cuotas, entre otros: valor financiero.

51
 iv. Financiamiento entre partes relacionadas:
1. Persona natural sin contabilidad ni habitualidad: IPC.
2. Con contabilidad, fondo, entre otros: costo financiamiento más
spread.
2. Normas especiales sobre operaciones en Chile dentro de un grupo empresarial.
a. Transferencia de bienes, servicios, regalías, intereses, entre otros, debe considerar
como elemento sustantivo los resultados obtenidos por las entidades del grupo
empresarial, considerando efectos de ambas partes.
b. Presunción legal de mercado en servicios intra-grupo en base a metodología de costo
más margen.
3. Medios admisibles. Cualquiera capaz de producir fe, debe apreciarse conforme a reglas de
la sana crítica.
4. Exclusiones relativas al reorganizaciones empresariales.
a. Se incluye a personas naturales en constitución o aumento de capital de una sociedad
o agencia, eliminando el requisito de concepto empresa y de legítima razón de
negocios. Se elimina posibilidad de registro contable, restringiéndolo a mantener
valores tributarios.
b. Se incluye expresamente reorganización, fusión y división internacional, mientras
consecuencias jurídicas sean análogas a las contempladas en legislación nacional.

VI. Modos de Extinción de la Obligación Tributaria.

A. Aspectos Generales: los modos de extinción de la obligación tributaria son pago, prescripción,
compensación, confusión y la remisión o condonación. ¿Por qué hay otros modos de extinguir la
obligación tributaria distintos al pago?
1. La prescripción, por ejemplo, existe como modo extintivo para darle certeza y seguridad
jurídica a los contribuyentes, aunque con plazos de prescripción más largos que los normales
en materia civil (correcto balance entre la certeza jurídica y la atribución del Estado).
2. Algo semejante ocurre con la compensación, donde ambas partes son recíprocamente
deudores y acreedores, de manera que, en ciertos casos, el Fisco de Chile puede ser, a la vez,
deudor y acreedor del contribuyente. En materia tributaria, se trata de situaciones específicas
de compensación. El caso común será entre impuestos: el Fisco le debe devolver por concepto
de IVA a una persona, lo que se imputará al pago que dicho contribuyente acreedor deba por
concepto de impuesto a la renta.
3. En el caso de la confusión, en un momento dado la obligación tributaria se extinguirá cuando
alguien le debía algo el Fisco y, ahora, éste será, a la vez, acreedor y deudor. Por ejemplo, en
el caso de una sucesión intestada en la que se llega al quinto orden de sucesión (Fisco) y esa
misma herencia estaba sujeta a tributación. En el mismo caso, el Fisco le debe algo a alguien
que falleció y el Fisco, en definitiva, resulta ser el heredero.
4. En el caso de la remisión o condonación será muy relevante distinguir entre si lo que se remite
o condona es el impuesto mismo o algún efecto de la mora (fundamentalmente, intereses o
multas). La condonación de un impuesto debe realizarse por ley de iniciativa exclusiva del
Presidente de la República. En cambio, la condonación de un efecto del no pago oportuno de
la obligación, en cuyo caso serán otras autoridades las competentes para condonar
(autoridades administrativas).

52
B. El Pago. El plazo de declaración y pago de los diversos impuestos se regirá por las disposiciones
legales y reglamentarias vigentes correspondientes al tipo de impuesto de que se trate. Cuando el
plazo de declaración y pago de un impuesto venza en día feriado, en día sábado o el día 31 de
diciembre, éste se prorrogará hasta el primer día hábil siguiente.

El pago de los impuestos se hará a la Tesorería, en moneda nacional o extranjera, según corresponda.
Por regla general, la contabilidad se lleva y los impuestos se pagan en moneda nacional; aunque,
excepcionalmente, puede autorizar que la contabilidad se lleve en moneda extranjera y los impuestos
se paguen en moneda nacional, o bien, que tanto la contabilidad se lleve y los impuestos se paguen
en moneda extranjera.

Todo error u omisión cometido en el vale vista, en la letra o en el giro del cheque, o el atraso de
cualquiera naturaleza que sea, que impida el pago de todo o parte de los impuestos en arcas fiscales
dentro del plazo legal, hará incurrir al contribuyente en las sanciones o intereses penales pertinentes
por la parte no pagada oportunamente.

El pago hecho en la forma indicada, extinguirá la obligación tributaria pertinente hasta el monto de
la cantidad enterada, pero el recibo de ésta no acreditará por sí solo que el contribuyente está al día
en el cumplimiento de la obligación tributaria. Los recargos legales por concepto de reajustes,
intereses y multas serán determinados por el Servicio, y también por la Tesorería.

En todos los casos, los pagos realizados por los contribuyentes por cantidades inferiores a lo
efectivamente adeudado, por concepto de impuestos y recargos se considerarán como abonos a la
deuda, fraccionándose el impuesto o gravamen y liquidándose los reajustes, intereses y multas sobre
la parte cancelada, procediéndose a su ingreso definitivo en arcas fiscales.

Es relevante considerar la existencia de un sistema y mecanismos administrativos especiales de cobro

del impuesto, esto es, según el tipo de impuesto de que se trate, la ley contempla la forma de pagar
los impuestos.

Todo impuesto o contribución que no se pague dentro del plazo legal se reajustará en el mismo
porcentaje de aumento que haya experimentado el índice de precios del consumidor en el periodo
comprendido entre el ultimo día del segundo mes que precede al de su vencimiento y el último día
del segundo mes que precede al de su pago. Los impuestos pagados fuera de plazo, pero dentro del
mismo mes calendario de su vencimiento, no serán objeto de reajuste.

El contribuyente estará afecto, además, a un interés penal del uno y medio porciento mensual por
cada mes o fracción de mes, en caso de mora en el pago del todo o de la parte que adeudare de
cualquier clase de impuestos y contribuciones. Este interés se calculará sobre los valores reajustados.
Este interés moratorio altísimo da muestra del poder de la administración tributaria para obtener el
cumplimiento tributario, intereses que no se suspenden en caso de reclamación.

53
No procederá el reajuste ni se devengarán los intereses penales cuando el atraso en el pago se haya
debido a causa imputable al SII o TGR, lo cual deberá ser declarado por el respectivo Director
Regional o Tesorero Regional o Provincial, en su caso.

La condonación parcial o total de intereses penales sólo podrá ser otorgada por el Director Regional
cuando se probare que ha procedido con antecedentes que hagan excusable la omisión en que hubiere
incurrido. Procederá también la condonación de intereses penales cuando, tratándose de impuestos
sujetos a declaración, el contribuyente o el responsable de los mismos, voluntariamente, formulare
una declaración omitida o presentare una declaración complementaria que arroje mayores impuestos.
Es difícil que se condonen totalmente los intereses, pero sí una buena parte. Actualmente se han
establecido criterios o estándares más objetivos para adoptar las decisiones de condonación.

En los casos en que el Servicio incurriere en error al girar un impuesto, el Director Regional deberá
condonar totalmente los intereses hasta el último día del mes en que se cursare el giro definitivo. El
Director Regional podrá, a su juicio, condonar la totalidad de los intereses penales que se hubieren
originado por causa no imputable al contribuyente.

Toda suma que se ordene devolver o imputar por los Servicios de Impuestos Internos o de Tesorería
por haber sido ingresada en arcas fiscales indebidamente, en exceso, o doblemente, a título de
impuestos o cantidades que se asimilen a éstos, reajustes, intereses o sanciones, se restituirá o
imputará reajustada en el mismo porcentaje de variación que haya experimentado el índice de precios
al consumidor en el período comprendido entre el último día del segundo mes que precede al de su
ingreso en arcas fiscales y el último día del segundo mes precedente a la fecha en que la Tesorería
realiza la devolución. El interés es por cada mes completo y con una tasa de un 0,5%.

Asimismo, cuando los tributos, reajustes, intereses y sanciones se hayan debido pagar en virtud de
una reliquidación o de una liquidación de oficio practicada por el Servicio y reclamada por el
contribuyente, serán devueltos, además, con intereses del medio por ciento (0,5) mensual por cada
mes completo, contado desde su entero en arcas fiscales.

En caso de que el SII realice devoluciones por un monto superior al debido, habrá que devolvérselo,
pero dependiendo de a qué título se haya hecho la devolución (ello permitirá determinar los intereses
y reajustes).

Hay dos normas relevantes en materia de pago:

1. Art. 25 CT: toda liquidación de impuestos practicada por el Servicio tendrá el carácter de
provisional mientras no se cumplan los plazos de prescripción, salvo en aquellos puntos o
materias comprendidos expresa y determinadamente en un pronunciamiento jurisdiccional o
en una revisión sobre la cual se haya pronunciado el Director Regional, a petición del
contribuyente tratándose de términos de giro. En tales casos, la liquidación se estimará como
definitiva para todos los efectos legales, sin perjuicio del derecho de reclamación del
contribuyente, si procediera.
2. Art. 26 CT: no procederá el cobro con efecto retroactivo cuando el contribuyente se haya
ajustado de buena fe a una determinada interpretación de las leyes tributarias sustentada por

54
 la Dirección o por las Direcciones Regionales en circulares, dictámenes, informes u otros
documentos oficiales destinados a impartir instrucciones a los funcionarios del Servicio o a
ser conocidos de los contribuyentes en general o de uno o más de éstos en particular.

Entonces, no procede el cobro con efecto retroactivo cuando el contribuyente se ajustó de buena fe a
una interpretación de las leyes tributarias hecha por el Servicio, el que imparte instrucciones,
pudiendo conocerla general o particularmente. Solo se puede cobrar desde que el SII cambia su
opinión. Esta es una interpretación administrativa, no es auténtica (legislativa) o jurisdiccional. Se
puede generar una discusión jurisdiccional al respecto. No se puede alegar buena fe, porque ya cambió
su interpretación.

C. La Prescripción. Por una parte, existe un plazo general de prescripción, esto es, el Servicio podrá
liquidar un impuesto, revisar cualquiera deficiencia en su liquidación y girar los impuestos a que
hubiere lugar, dentro del término de tres años contado desde la expiración del plazo legal en que debió
efectuarse el pago. Por otra parte, sin embargo, existe un plazo especial, esto es, el plazo señalado
será de seis años para la revisión de impuestos sujetos a declaración, cuando ésta a) no se hubiere
presentado; o b) la presentada fuere maliciosamente falsa (se analiza casuísticamente). Para estos
efectos, constituyen impuestos sujetos a declaración aquellos que deban ser pagados previa
declaración del contribuyente o del responsable del impuesto.

Los plazos anteriores se entenderán aumentados por el término de tres meses desde que se cite al
contribuyente o a otras disposiciones que establezcan el trámite de citación para determinar o
reliquidar un impuesto, respecto de los impuestos derivados de la operaciones que se indiquen
determinadamente en la citación. Si se prórroga el plazo conferido al contribuyente en la citación
respectiva, se entenderán igualmente aumentados, en los mismos términos, los plazos señalados en
este artículo. Si se requiere al contribuyente en los términos del inciso tercero del artículo 63, los
plazos señalados se aumentan en un mes. Entonces, puede ser un plazo quebrado, ya que podría llegar
a un plazo de 3 años y 4 meses o 6 años y 4 meses, si se realiza citación (3 meses) y, además, se pidió
prórroga (1 mes).

Las acciones para perseguir las sanciones de carácter pecuniario y otras que no accedan al pago de
un impuesto prescribirán en tres años contados desde la fecha en que se cometió la infracción.

En los mismos plazos prescribirá la acción del Fisco para perseguir el pago de los impuestos (acción
de cobro), intereses, sanciones y demás recargos.

Estos plazos de prescripción se interrumpirán:

1. Desde que intervenga reconocimiento u obligación escrita por parte del contribuyente
(reconocimiento de deuda).
2. Desde que intervenga notificación administrativa de un giro o liquidación.
3. Desde que intervenga requerimiento judicial.

D. La Compensación. Revisar PPT, aún no lo envía.

55
E. La Confusión. Revisar PPT, aún no lo envía.

F. La Remisión y Condonación. Revisar PPT, aún no lo envía.

VII. Tipos de Infracciones.

A. Aspectos Generales: en nuestro Código Tributario está el Art. 97 y ss., con infracciones civiles,
infracciones administrativas e infracciones penales; habiendo incumplimientos culposos y dolosos. A
veces, en la misma figura, dependiendo de si fue negligente o de si fue dolosa, se caerá en una
infracción u otra, es decir, existirán diferencias según la intencionalidad.

También hay un amplio espectro de personas que pueden ser sancionadas (infracciones según la
persona):
1. Contribuyente (Art. 97 CT).
2. Contador y Asesores (Art. 100 CT).
3. Funcionarios del SII (por ejemplo, infracción a la obligación de secreto o prestar asesoría a
los contribuyentes).
4. Otros Funcionarios Públicos (por ejemplo, funcionarios aduaneros o con potestades
delegadas).
5. Auxiliares de la Administración de Justicia que tienen calidad de Ministro de Fe (por ejemplo,
notarios o conservadores).

Lo primero son las infracciones civiles. Se trata del retardo en el pago de un impuesto. La sanción es
compatible con otras sanciones y está sometido a trámites, no procedimientos. La sanción consiste en
indemnización de perjuicios que consiste en intereses moratorios y multas:
1. Intereses de 1,5% mensual por mes y fracción de mes.
2. Multa de 10% cuando retarda u omite presentación de declaración que sirve de base para
determinar o liquidar impuestos.
3. Multa de 10% si retarda enterar impuestos de retención o recargo.

En cuanto a las infracciones administrativas, son una sanción administrativa establecida por la ley a
la transgresión de una norma tributaria. En ellas existe gradualidad y se aplican a partir de
procedimientos:
1. Procedimiento general para aplicación de sanciones del Art. 161 CT.
2. Procedimientos especiales del Art. 165 CT.
3. UTA: $621.576 (abril 2021).
4. UTM: $51.798 (abril 2021).

B. Infracción General (Art. 109 CT): toda infracción de las normas tributarias que no tenga señalada
una sanción especifica, será sancionada con multa no inferior a un uno por ciento ni superior a un
cien por ciento de una unidad tributaria anual, o hasta el triple del impuesto eludido si la contravención
tiene como consecuencia la evasión del impuesto. La ley se reserva una infracción general más allá
de las figuras del Art. 97 CT.

56
C. Infracciones del Art. 97 CT: los Nº1, Nº2, Nº3, Nº6, Nº7, Nº10, Nº11, Nº15, Nº16, Nº17, Nº19,
Nº20 y Nº21 del Art. 97 CT son infracciones administrativas y si a alguna de ellas se le agrega un
“dolosamente” o un a “sabiendas” pasan a ser figuras penales.
1. Nº1. Retardo u omisión en la presentación de declaraciones, informes o solicitudes de
inscripciones en roles o registros obligatorios, que no constituyan la base inmediata para la
determinación o liquidación de un impuesto (multa de una UTM a una UTA; es bastante
amplio). También en caso de retardo u omisión de informes de operaciones realizadas o
antecedentes de terceras personas.
2. Nº2. Retardo u omisión en presentación de declaraciones o informes que constituyan la base
inmediata para la determinación o liquidación de un impuesto (multa de 10% de los impuestos
que resulten de la liquidación), siempre que dicho retardo u omisión no sea superior a 5
meses: pasado este plazo, la multa indicada se aumentará en un 2% por cada mes o fracción
de mes de retardo, no pudiendo exceder el 30% de los impuestos adeudados.
3. Nº3. Declaración incompleta o errónea, la omisión de balances o documentos anexos a la
declaración o a la presentación incompleta de estos que puedan inducir a la liquidación de un
impuesto inferior al que corresponda.
4. Nº6. a) No exhibición de libros de contabilidad o de libros auxiliares y otros documentos
exigidos por el SII, b) oposición al examen de los mismos o a la inspección de
establecimientos de comercio, agrícola, industriales o mineros, o c) el acto de entrabar en
cualquiera forma la fiscalización ejercida en conformidad a la ley (multa de una unidad
tributaria mensual a una unidad tributaria anual). El que incumpla o entrabe la obligación de
implementar y utilizar sistemas tecnológicos de información conforme al artículo 60 ter, con
una multa de hasta 60 unidades tributarias anuales, con un límite equivalente al 15% del
capital efectivo determinado al término del año comercial anterior a aquel en que se cometió
la infracción. Aquí se infringe una obligación que es la exhibición de libros de contabilidad,
obstaculizar la actividad del SII.
5. Nº7. El hecho de no llevar la contabilidad o los libros auxiliares exigidos por el Director o
Director Regional de acuerdo con las disposiciones legales o de mantenerlos atrasados o de
llevarlos en forma distinta a la ordenada o autorizada por la ley, y siempre que no se dé
cumplimiento a las obligaciones respectivas dentro del plazo que señale el Servicio, que no
podrá ser inferior a diez días. Multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria
anual.
6. Nº10. No otorgamiento de guías de despacho, de facturas, notas de débito, notas de crédito o
boletas en los casos y en la forma exigidos por las leyes, el uso de boletas no autorizadas o
de facturas, notas de débito, notas de crédito o guías de despacho sin el timbre
correspondiente, el fraccionamiento del monto de las ventas o el de otras operaciones para
eludir el otorgamiento de boletas. Multas del 50% al 500% del monto de la operación, con
un mínimo de 2 UTM y un máximo de 40 UTA. En el caso de las infracciones señaladas,
éstas deberán ser, además, sancionadas con clausura de hasta 20 días de la oficina, lugar
cometido la infracción. En este caso hay normas adicionales, es decir, aquí hay una caso en
que la infracción administrativa transita hacia una infracción penal.
a. Reiteración de las infracciones señaladas se sancionará además con presidio o
relegación menor en su grado máximo.

57
 b. Hay reiteración cuando se cometan dos o más infracciones entre las cuales no medie
un periodo superior a tres años.
c. Para los efectos de aplicar la clausura, el Servicio podrá requerir el auxilio de la
fuerza pública, la que será concedida sin ningún trámite previo por Carabineros.
d. En todo caso, se pondrán sellos oficiales y carteles en los establecimientos
clausurados.
e. En los casos de clausura, el infractor deberá pagar a sus dependientes las
correspondientes remuneraciones.
7. Nº11. Retardo en enterar en TGR los impuestos sujetos a retención o recargo. Multa de un
10% de los impuestos adeudados. La multa indicada se aumentará en un 2% por cada mes o
fracción de mes de retardo, no pudiendo exceder el total de ella del 30% de los impuestos
adeudados. En los casos en que la omisión de la declaración en todo o en parte de los
impuestos que se encuentren retenidos o recargados haya sido detectada por el SII en procesos
de fiscalización, la multa prevista y su límite máximo, serán de 20% y 60%, respectivamente.
8. Nº16. Pérdida o inutilización no fortuita de los libros de contabilidad o documentos que
sirvan para acreditar las anotaciones contables o que estén relacionados con las actividades
afectas a cualquier impuesto: (i) multa de una UTM a 20 UTA; o (ii) si los contribuyentes no
deben determinar capital propio, resulta imposible su determinación o aquél es negativo, con
una multa de media UTM hasta 10 UTA. Hay normas adicionales, ya que se presumirá no
fortuita, salvo prueba en contrario, la perdida o inutilización de los libros de contabilidad o
documentos cuando se dé aviso de este hecho o se lo detecte con posterioridad a una
notificación o cualquier otro requerimiento del Servicio que diga relación con dichos libros
y documentación.
9. Nº17. Movilización o traslado de bienes corporales muebles realizado en vehículos
destinados al transporte de carga sin la correspondiente guía de despacho o factura, otorgadas
en la forma exigida por las leyes. Multa de 10% al 200% de una UTA. Sorprendida la
infracción, el vehículo no podrá continuar hacia el lugar de destino mientras no se exhiba la
guía de despacho o factura correspondiente a la carga movilizada, pudiendo, en todo caso,
regresar a su lugar de origen.
10. Nº19. El incumplimiento de la obligación de exigir el otorgamiento de la factura o boleta en
su caso, y de retirarla del local o establecimiento del emisor. Multa de hasta una UTM en el
caso de las boletas y de hasta 20 UTM en el caso de facturas. En la década de 1970 se hacían
concursos con el número de boleta para incentivar el cumplimiento de la obligación de
otorgar la factura o boleta.
11. Nº20. Deducción como gasto o uso del crédito fiscal que efectúen, en forma reiterada, los
contribuyentes del IPC (impuesto de primera categoría) de la LIR, que no sean sociedades
anónimas abiertas, de desembolsos que sean rechazados o que no den derecho a dicho crédito,
de acuerdo a la LIR o la LIVA, por el hecho de ceder en beneficio personal y gratuito del
propietario o socio de la empresa, su cónyuge o hijos, o de una tercera persona que no tenga
relación laboral o de servicios con la empresa que justifique el desembolso o el uso del crédito
fiscal. Multa de hasta el 200% de todos los impuestos que deberían haberse enterado en arcas
fiscales, de no mediar la deducción indebida. La misma multa se aplicará cuando el
contribuyente haya deducido los gastos o hecho uso del crédito fiscal respecto de los

58
 vehículos y aquellos incurridos en supermercados y comercios similares, a que se refiere el
Art. 31 de la LIR, sin cumplir con los requisitos que dicha disposición establece.
12. Nº21. No comparecencia injustificada ante el Servicio, a un segundo requerimiento
notificado al contribuyente conforme a lo dispuesto en el artículo 11. Multa de una UTM a
una UTA, la que se aplicará en relación al perjuicio fiscal comprometido y procederá
transcurridos 20 días desde el plazo de comparecencia indicado en la segunda notificación.
El Servicio deberá certificar la concurrencia del contribuyente al requerimiento notificado.

D. Infracciones Penales: se trata de la violación dolosa de las normas tributarias buscando evadir el
pago de impuesto. Aquí hay ciertos casos en que alcanzan la hipótesis penal (evasión) y otras
solamente alcanzarán a la hipótesis infraccional (elusión con abuso o simulación). En Chile no existe
un criterio general anti-elusivo, sino dos figuras, el abuso de formas jurídicas y la simulación. Aquí
actúa, conforme al CPP y Art. 163 CT, la Justicia del Crimen, no forma parte de las atribuciones de
los TTA. Además, se iniciará por querella o denuncia del SII o del Consejo de Defensa del Estado
(CDE) a requerimiento del Director Nacional. La figura penal es tan compleja, que el ordenamiento
jurídico ha querido reservar la acción a las entidades correspondientes y más calificada. Las
infracciones son:
1. Art. 97 Nº4 CT: las declaraciones maliciosamente incompletas o falsas que puedan inducir
a la liquidación de un impuesto inferior al que corresponda o la omisión maliciosa en los
libros de contabilidad de los asientos relativos a las mercaderías adquiridas, enajenadas o
permutadas o a las demás operaciones gravadas, la adulteración de balances o inventarios o
la presentación de éstos dolosamente falseados, el uso de boletas, notas de débito, notas de
crédito o facturas ya utilizadas en operaciones anteriores, o el empleo de otros procedimientos
dolosos encaminados a ocultar o desfigurar el verdadero monto de las operaciones realizadas
o a burlar el impuesto. Hay multa del 50% al 300% del valor del tributo eludido y con presidio
menor en sus grados medio a máximo.

Los contribuyentes afectos al Impuesto a las Ventas y Servicios u otros impuestos sujetos a
retención o recargo, que realicen maliciosamente cualquiera maniobra tendiente a aumentar
el verdadero monto de los créditos o imputaciones que tengan derecho a hacer valer, en
relación con las cantidades que deban pagar, serán sancionados con la pena de presidio menor
en su grado máximo a presidio mayor en su grado mínimo y con multa del 100% al 300% de
lo defraudado.

El que, simulando una operación tributaria o mediante cualquiera otra maniobra fraudulenta,
obtuviere devoluciones de impuesto que no le correspondan, será sancionado con la pena de
presidio menor en su grado máximo a presidio mayor en su grado medio y con multa del
100% al 400% de lo defraudado.

Si, como medio para cometer los delitos previstos en los incisos anteriores, se hubiere hecho
uso malicioso de facturas u otros documentos falsos, fraudulentos o adulterados, se aplicará
la pena mayor asignada al delito más grave.

59
 El que maliciosamente confeccione, venda o facilite, a cualquier título, guías de despacho,
facturas, notas de débito, notas de crédito o boletas, falsas, con o sin timbre del Servicio, con
el objeto de cometer o posibilitar la comisión de los delitos descritos en este número, será
sancionado con la pena de presidio menor en sus grados medio a máximo y con una multa de
hasta 40 UTA.
2. Art. 97 Nº5 CT: la omisión maliciosa de declaraciones exigidas por las leyes tributarias para
la determinación o liquidación de un impuesto, en que incurran el contribuyente o su
representante, y los gerentes y administradores de personas jurídicas o los socios que tengan
el uso de la razón social, con multa del 50% al 300% del impuesto que se trata de eludir y
con presidio menor en sus grados medio a máximo.
3. Art. 97 Nº8 CT: el comercio ejercido a sabiendas sobre mercaderías, valores o especies de
cualquiera naturaleza sin que se hayan cumplido las exigencias legales relativas a la
declaración y pago de los impuestos que graven su producción o comercio, con multa del
50% al 300% de los impuestos eludidos y con presidio o relegación menores en su grado
medio. La reincidencia será sancionada con pena de presidio o relegación menores en su
grado máximo.
4. Art. 97 Nº9 CT: el ejercicio efectivamente clandestino del comercio o de la industria con
multa del 30% de una UTA a 5 UTA y con presidio o relegación menores en su grado medio
y, además, con el comiso de los productos en instalaciones de fabricación y envases
respectivos.
5. Art. 97 Nº12 CT: la reapertura de un establecimiento comercial o industrial o de la sección
que corresponda, con violación de una clausura impuesta por el Servicio, con multa del 20%
de una UTA a 2 UTA y con presidio o relegación menor en su grado medio.
6. Art. 97 Nº13 CT: la destrucción o alteración de los sellos o cerraduras puestos por el
Servicio, o la realización de cualquiera otra operación destinada a desvirtuar la oposición de
sello o cerraduras, con multa de 1/2 UTA a 4 UTA y con presidio menor en su grado medio.
Salvo prueba en contrario, en los casos del inciso precedente se presume la responsabilidad
del contribuyente y, tratándose de personas jurídicas, de su representante legal.
7. Art. 97 Nº14 CT: la sustracción, ocultación o enajenación de especies que queden retenidas
en poder del presunto infractor, en caso de que se hayan adoptado medidas conservativas,
con multa de 1/2 UTA a 4 UTA y con presidio menor en su grado medio. La misma sanción
se aplicará al que impidiere en forma ilegítima el cumplimiento de la sentencia que ordene el
comiso.
8. Art. 97 Nº18 CT: los que compren y vendan fajas de control de impuestos o entradas a
espectáculos públicos en forma ilícita, serán sancionados con multa de 1 a 10 UTA y con
presidio menor en su grado medio. La sanción pecuniaria establecida podrá hacerse efectiva
indistintamente en contra del que compre, venda o mantenga fajas de control y entradas a
espectáculos públicos en forma ilícita.
9. Art. 97 Nº22 CT: el que maliciosamente utilizare los cuños verdaderos u otros medios
tecnológicos de autorización del Servicio para defraudar al Fisco, será sancionado con pena
de presidio menor en su grado medio a máximo y una multa de hasta 6 UTA.
10. Art. 97 Nº24 CT: los contribuyentes de los impuesto establecidos en la Ley sobre Impuesto
a la Renta que dolosamente reciban contraprestaciones de las instituciones a las cuales
efectúen donaciones en beneficio propio o en beneficio personal de sus socios, directores o

60
 empleados, o del cónyuge o de los parientes consanguíneos hasta el segundo grado, de
cualquiera de los nombrados, o simulen una donación, en ambos casos, de aquellas que
otorgan algún tipo de beneficio tributario que implique en definitiva un menor pago de alguno
de los impuestos referidos. La sanción es pena de presidio menor en sus grados mínimos a
medio. El profesor es contrario a establecer obstáculos a las donaciones.
11. Art. 97 Nº25 CT: el que actúe como usuario de las Zonas Francas establecidas por ley, sin
tener la habilitación correspondiente, o teniéndola, la haya utilizado con la finalidad de
defraudar al Fisco, será sancionado con una multa de hasta 8 UTA y con presidio menor en
sus grados medio a máximo. Se sancionará con las penas establecidas a quien efectúe
transacciones con una persona que actúe como usuario de Zona Franca, sabiendo que éste no
cuenta con la habilitación correspondiente o teniéndola, la utiliza con la finalidad de
defraudar al Fisco.
12. Art. 97 Nº26 CT: la venta o abastecimiento clandestinos de gas natural comprimido o gas
licuado de petróleo para consumo vehicular, entendiéndose por tal aquellas realizadas por
personas que no cuenten con las autorizaciones establecidas en el Art. 2 inc. 4 de la Ley
18.502 (Ley de Impuestos a los Combustibles), será penado con presidio menor en su grado
mínimo a medio y una multa de hasta 40 UTA.

E. Otras Consideraciones:
1. Existe el Art. 100 bis CT, conforme al cual, la persona natural o jurídica respecto de quien
se acredite haber diseñado o planificado los actos, contratos o negocios constitutivos de abuso
o simulación será sancionado con:
a. Multa de hasta el 100% de todos los impuestos que deberían haberse enterado en
arcas fiscales, de no mediar dichas conductas indebidas y que se determinen al
contribuyente.
b. Dicha multa no podrá superar las 100 UTM.
c. Si la infracción ha sido cometida por una persona jurídica, la sanción será aplicada a
sus directores o representantes legales si hubieren infringido sus deberes de dirección
y supervisión.
2. Características para ejercer la acción penal por el Fisco. (Revisar PPT; aún no se envía).
3. Conforme al Art. 107 CT, las sanciones que el SII o el TTA impongan se aplicarán dentro
de los márgenes que corresponda, tomando en consideración:
a. La calidad de reincidente en infracción de la misma especie.
b. La calidad de reincidente en otras infracciones semejantes.
c. El grado de cultura del infractor.
d. El conocimiento que hubiere o pudiere haber tenido de la obligación legal infringida.
e. El perjuicio fiscal que pudiere derivarse de la infracción.
f. La cooperación que el infractor prestare para esclarecer su situación.
g. El grado de negligencia o el dolo que hubiere mediado en el acto u omisión.
h. Otros antecedentes análogos a los anteriores o que parezcan justo tomar en
consideración atendida la naturaleza de la infracción y sus circunstancias.

III. NORMAS ANTI-ELUSIVAS.

I. Aspectos Generales.

61
A. La Planificación Tributaria: es la facultad de elegir entre varias alternativas lícitas de
organización de los negocios o actividades económicas del contribuyente, o incluso renunciar a la
realización de negocios o actividades, todo con el fin de obtener un ahorro tributario (Ugalde). La
planificación es elegir siempre entre conductas lícitas para ahorrar un impuesto específico.

Es el arreglo de los negocios y/o asuntos privados de una persona a fin de minimizar su
responsabilidad tributaria (International Bureau of Fiscal Documentation).

Cuándo se considera una transacción comercial genuina y hay dos caminos para realizarla, uno que
envuelve pagar más impuestos que el otro, es completamente errado inferir, como consecuencia
necesaria, que se adopta el curso que envuelve pagar menos impuesto, uno de los principales objetivos
es eludir el impuesto (Cámara de los Lores, UK). No siempre se debe optar por el camino más caro,
de manera que optar por el más barato no implica eludir el pago.

Hasta aquí pareciera ser todo razonable, pero se llega a los conceptos de evasión y elusión.

B. La Evasión: hay evasión cuando hay un comportamiento ilegal del contribuyente tendiente a la
no satisfacción del tributo ya debido, por haberse verificado el hecho imponible (Rosembui).

C. La Elusión: emplear uno o más mecanismos destinados a impedir que se verifique el hecho
imponible, y por tanto evitando que nazca la obligación tributaria, o bien obtener un ahorro tributario
por la vía de reducir los impuestos a pagar, o bien para diferir su pago (Boetsch). Puede dirigirse a
que no nazca la obligación, que nazca de forma menos gravosa o que nazca diferidamente. Las
diferencias con la evasión son: (i) los medios o mecanismos, unos son lícitos (elusión) y otros son
ilícitos (evasión); y (ii) la temporalidad, una es anterior (elusión) y otra es posterior (evasión).

D. Discusión de Licitud de la Elusión: normativa y posiciones aplicables previo a la entrada en

vigencia de la NGAE. Siempre se parte de la base de que se está actuando dentro del marco legal,
dentro del cual se eligen distintas opciones. Por ejemplo, si hay alguien interesado en comprar los
camiones que una empres arrienda; en vez de vender los camiones, es perfectamente lícito vender la
empresa dueña de los camiones y no los camiones mismos, ya que la venta de acciones no está gravada
con IVA, mientras que los camiones sí (esto se denomina carve out). ¿Tiene algo de malo vender el
continente y no el contenido? Un criterio bien relevante será la finalidad, esto es, si la única finalidad
es la obtención de ventaja tributaria, o bien, existen otras razones comerciales, contables, económicas,
en fin, que apoyan la operación.
1. Caso “Sociedad Inmobiliaria Bahía S.A. con SII” (CS Rol 4038-11): el Servicio confunde
dos conceptos jurídicos que tienen una diferencia notoria: el de evasión tributaria -ilícito-,
con el de elusión, que consiste en evitar algo con astucia, lo que no tiene que ser
necesariamente antijurídico.
2. Caso “Coca-Cola Embonor S.A. con SII” (TTA Arica, confirmada por CS en 2013):
operación elusiva por carecer de una legítima razón de negocios. La reorganización es uno
de los casos en que se inhibe la facultad de tasación del SII, en lo que se exige, entre otros,
una legítima razón de negocios. La legítima razón de negocios es que la operación no
obedezca a un mero fin tributario. La legítima razón de negocios solamente se exige en

62
 materia de tasación sobre reorganización; y en este caso el tribunal aplica la exigencia de
legítima razón de negocios a un situación donde por ley no se requiere. Aquí la Corte castiga
por carecer de legítimas razón de negocios: a diferencia del caso Bahía, aquí la Corte estima
que la “astucia huele mal”.
3. CS Rol 17.586/14: reconociendo la discusión sobre la licitud de la elusión, distingue entre
planificación tributaria y elusión, al no considerar la última opciones de legislador tributario,
si no el comportamiento consiste en evitar el presupuesto de cualquier obligación tributaria,
o disminuir la a través de un medio jurídicamente anómalo, sin violar el espíritu de la ley
pero sí los valores y principios del sistema tributario. El profesor cree que la Corte
nuevamente va más allá; la CS da cabida a que va a castigarse la elusión, pero todavía sin
norma. La certeza tributaria es extraordinariamente importante.
4. Antecedente de Licitud Anterior de Elusión: incorporación de NGAE, aquí se viene a dar
certeza a determinar cuándo hay elusión y cuándo hay evasión.

E. Principio de Sustancia Sobre Forma:

1. Derecho Comparado: España, Argentina y Estados Unidos. Está el caso Gregory vs.
Helvering de 1935 que establece el substance over form doctrine, no obstante la ausencia del
“deber patriótico” de pago de impuestos, se debe hacer valer la sustancia económica de una
transacción por sobre su forma legal. Tiene que haber alguna razón económica adicional al
no querer pagar impuestos, es decir, la sustancia económica y no sólo la forma legal deben
ser el fundamento de la evitación. ¿Tiene que existir la sustancia económica o esa sustancia
económica tiene que se relevante? Con la tasa actual de impuestos en Chile, probablemente
toda optimización tributaria sea relevante (¿hay algo más relevante económica y
tributariamente hablando que obtener un 19% más de utilidad al evitar el IVA?).
Prácticamente toda operación tiene efectos jurídicos y económicos.
2. Aplicación en Chile: concepto de fraude a la ley y abuso del derecho.
3. Antecedentes en Ley de Derivados: Art. 12 de Ley 20.544. Se reconoce un atisbo de norma
antielusión pero sólo para derivados: cuando alguien celebra un acto que pretende finalmente
ser un derivado que esté regulado en la ley, pero lo camufla de otra manera, de forma que tal
que no se genere el efecto tributario propiamente de un derivado, el SII de manera fundada
podrá tratar de recalificar esa operación a efectos de cobrar el impuesto.
4. Reforma Tributaria: Ley 20.780 (NGAE) y posterior simplificación a través de Ley 20.899,
intento infructuoso de modificación en Ley 21.210 (MT). El objetivo de la última reforma
era dar certeza a la norma anti-elusiva original.

II. Normas Anti-elusivas Generales.

A. Art. 4 bis CT: las obligaciones tributarias establecidas en las leyes que fijen los hechos
imponibles, nacerán y se harán exigibles con arreglo a la naturaleza jurídica de los hechos, actos o
negocios realizados, cualquiera que sea la forma o denominación que los interesados le hubieran
dado, y prescindiendo de los vicios o defectos que pudieran afectarles. Se consagra la sustancia sobre
la forma, esto es, se debe revisar la naturaleza jurídica del acto, cualquiera sea la denominación. El
profesor considera que existe una errada visión de la consideración económica: la ley habla de la
naturaleza jurídica de los hechos como factor determinante y el Servicio le da mucha preponderancia
a la naturaleza del acto.

63
 1. Hay un principio de legalidad en materia tributaria, es decir, la consideración de la
“naturaleza jurídica” de los hechos actos o negocios como factor determinante de la
obligación tributaria. Errada visión a consideración económica en Circular Nº65 de 2015.
2. Prescindencia de la forma: sustancia (causa) sobre el objeto aparente (forma).
3. Prescindencia de la denominación: atención a la naturaleza.
4. Prescindencia de los vicios o defectos: las infracciones a las obligaciones tributarias no
producirán nulidad de los actos o contratos en que ellas incidan (Art. 108 CT y con limitación
en la efectividad de su ejecución, nulidad, solemnidades).
5. Corresponderá al Servicio probar la existencia de abuso o simulación en los términos de los
artículos 4º ter y 4º quáter, respectivamente.

En definitiva, ¿cuál es la verdadera naturaleza? El profesor cree que existe una errada visión de la
consideración económica que da la Circular Nº65 del 2015, ya que la ley habla de la naturaleza
jurídica de los actos, hechos o negocios realizados, y se le da mucha preponderancia a la sustancia
económica. Aclarar este tipo de cosas es fundamental; el que sea tan amplio también restringe la
posibilidad de que el SII la pueda usar. La certeza es fundamental. Se va a prescindir de la forma
aparente o denominación para penetrar en el verdadero contenido y naturaleza jurídica.

B. Buena Fe del Contribuyente: la buena fe del contribuyente y elusión como límite a la buena fe.
“El Servicio deberá reconocer la buena fe de los contribuyentes. La buena fe en materia tributaria
supone reconocer los efectos que se desprendan de los actos o negocios jurídicos o de un conjunto o
serie de ellos, según la forma en que éstos se hayan celebrado por los contribuyentes”. “No hay buena
fe si mediante dichos actos o negocios jurídicos o conjunto o serie de ellos, se eluden los hechos
imponibles establecidos en las disposiciones legales tributarias correspondientes. Se entenderá que
existe elusión de los hechos imponibles en los casos o abusos o simulación establecidos en los
artículos 4º ter y 4º quáter, respectivamente”. La ley presume la buena fe del contribuyente y su actuar,
la que se quebranta cuando se elude, es decir, la elusión se castiga (la astucia ya no se tolera). El
Servicio debe reconocer los efectos de los actos utilizados, se presume que la forma utilizada por el
contribuyente es la correcta y verdadera. Esta buena fe desaparece cuando a través de un acto (abuso
o simulación) se eludan los hechos imponibles establecidos en las disposiciones legales
correspondientes. La elusión la debe probar el Servicio, se invierte la carga de la prueba. Se castiga
la elusión desde el punto vista tributario, ya no corre más la astucia reconocida por la CS.
1. Límites o Deberes de Reconocimiento Absoluto del SII:
a. Obrar amparado en aprobación previa de autoridad competente. Es el principio de
legítima confianza del Art. 26 CT.
b. Obrar conforme a lo dispuesto en la legislación, esto es, economía de opción o de
libre conducta.
2. Reconocimiento del Principio de Especialidad: “en los casos en que sea aplicable una
norma especial para evitar la elusión, las consecuencias jurídicas se regirán por dicha
disposición y no por los artículos 4ºter y 4º quáter”. Por ejemplo: la tasación (es una norma
especial antielusión).

C. Circular Nº65 de 2015: faltaría a la buena fe cuando los resultados o efectos jurídicos o
económicos aparecen como irrelevantes frente a los efectos puramente tributarios de la figura

64
utilizada. La palabra “irrelevante” es extraordinariamente poco clara y sumamente compleja, no
ayuda al SII ni al contribuyente. La Circular empieza a tratar la relevancia sin corresponder.

“La no generación de efectos tributarios, la generación de aquellos en forma reducida, una menor
cuantía de la obligación o que se consiga un beneficio tributario para diferir la obligación en el tiempo,
supone actuar de buena fe siempre que estas consecuencias no contraríen la ley tributaria, lo que es
equivalente a decir que deriven de decisiones del legislador”. El SII nuevamente va muy lejos, es una
interpretación exagerada. Esto quiere decir que está restringiendo la economía de opción a decisiones
del legislador. En opinión del SII no importa que se hayan ahorrado impuestos siempre que sea
consecuencia directa de la ley tributaria.

D. El Abuso de las Formas Jurídicas: conforme al Art. 4 ter CT, los hechos imponibles contenidos
en las leyes tributarias no podrán ser eludidos mediante el abuso de las formas jurídicas. Se entenderá
que existe abuso en materia tributaria cuando se evite total o parcialmente la realización del hecho
gravado, o se disminuya la base imponible o la obligación tributaria, o se postergue o difiera el
nacimiento de dicha obligación, mediante actos o negocios jurídicos que, individualmente
considerados o en su conjunto, no produzcan resultados o efectos jurídicos o económicos relevantes
para el contribuyente o un tercero, que sean distintos de los meramente tributarios a que se refiere
este inciso.

Hay abuso cuando: (i) se evite el hecho imponible; (ii) se disminuya la base imponible; o (iii) se
postergue o difiera el nacimiento de la obligación, todo a través de una serie de actos o conjunto de
actos, cuyo resultado o efectos jurídicos o económicos no sean suficientes en relación con los
meramente tributarios. De la lectura, se desprende que no hay una graduación, cuáles deben ser esos
efectos y cómo tiene que ser comparados. Sólo se debe tener efectos relevantes para el contribuyente
o terceros y que sean distintos a los tributarios. El problema es que actualmente se le da
preponderancia al efecto económico relevante para el SII. El Servicio le ha dado mucha
preponderancia a lo económico, pero vaga al jurídico. Actualmente se debe tener un efecto económico
desde el punto de vista del Servicio. Se mira la economía detrás de la situación, si es una conducta
que económicamente parezca razonable. Esto no lo exige la norma, además se salta el efecto jurídico.
La norma queda bastante inaplicable por estas incertidumbres. El Servicio rechaza y califica como
elusivo si el efecto tributario es muy alto, considerando de poca relevancia los efectos jurídicos y
económicos.

Algunas consideraciones relevantes:

1. Condicionamiento al hecho gravado eludido, resultado. Está condicionado al resultado, es
decir, a que exista un hecho gravado específico eludido.
2. Resultado debe obtenerse a través de medios descritos en la norma: (i) actos o negocios
jurídicos; y (ii) no produzcan resultados o efectos jurídicos o económicos relevantes para el
contribuyente o para terceros (diferencia en Circular Nº65 y subjetividad del concepto
“relevante”). La expresión que merece detención es la palabra “o” en el “no produzcan
resultados o efectos jurídicos o económicos relevantes”. La Circular Nº65 no se hace cargo
del efecto jurídico y la relevancia es respecto del contribuyente o del tercero.

65
 3. El efecto del abuso es que, en caso de abuso, se exigirá la obligación tributaria que emana de
los hechos imponibles establecidos en la ley.

E. Economía de Opción: es legítima la razonable opción de conductas y alternativas contempladas

en la legislación tributaria. En consecuencia, no constituirá abuso la sola circunstancia que el mismo
resultado económico o jurídico se pueda obtener con otro u otros actos jurídicos que derivarían en
una menor carga tributaria; o que el acto jurídico escogido, o conjunto de ellos, no genere efecto
tributario alguno, o bien los genere de manera reducida o diferida en el tiempo o en menor cuantía,
siempre que estos efectos sean consecuencia de la ley tributaria.

La economía de opción es la posibilidad de poder optar por distintas alternativas legítimas y válidas
otorgadas por la ley, a efectos de poder decidir qué tipos de actos realizar (no sobre sus efectos) y,
sobre la base de los actos que se realizan, qué efectos, en parte, se producen.

La ley aquí hace una contra-excepción, ya que en la medida que los efectos jurídicos o económicos
relevantes sean consecuencia de la ley tributaria, no habrá mayor problema. Lo que hay detrás de esta
norma es que el contribuyente no se aparte del espíritu de la ley tributaria y del ordenamiento jurídico,
no que los efectos sean expresamente contemplados por la ley. El profesor no ve necesario que por
“consecuencias de la ley tributaria” ellas deban ser necesariamente expresas, esto es, franquicias
tributarias. El profesor cree que la norma de cobertura no debiese ser solamente la franquicia
tributaria, sino que los efectos propios de todo acto jurídico. En el Oficio Nº4 de 2021 el SII
nuevamente va más allá y dice dos cosas criticables: (i) que la elusión implica discordancia entre las
razones económicas entregadas y los actos y negocios jurídicos que se ejecutarán; y (ii) que el
consultante debe demostrar que el conjunto de actos o negocios jurídicos que plantea en su consulta
cumplirán las finalidades jurídicas y económicas declaradas, tampoco si éstas son relevantes o si
exceden los efectos meramente tributarios

En la Circular Nº65 de 2015, se establece el concepto de la legítima opción de negocios, “si tales
efectos han sido expresamente previstos por el legislador para cada forma de organizar los negocios
o actividades”, por ejemplo, el Art. 107 CT (ingreso no renta por venta de acciones y cuotas de fondos
en la bolsa), el Art. 17 Nº8 LIR, Ley Nº712 (Ley Única de Fondos), entre otros. El profesor estima
que lo que sostiene el SII es algo obvio; la visión del SII es errada porque restringe demasiado lo que
la legítima opción de conducta.
a. “El contribuyente no podrá impetrar tales efectos si, con abuso o simulación, se han amparado
artificiosamente en la norma de cobertura”. Lo relevante es que los efectos sean consecuencia
de la ley tributaria. Este razonamiento del SII va más en la línea del argumento del profesor,
tiene sentido que se diga que no hay nada de malo en usar una franquicia tributaria, pero que
hay que ponerle coto en el cómo se logra la fórmula para asilarse en la franquicia. Si uno
artificiosamente se ampara en la franquicia, podría decirse que ello se logró de forma abusiva.
Por ejemplo, hay amparo artificioso en la norma de cobertura en el siguiente caso: para poder
aplicar el Art. 107 CT, hay que reunir ciertos requisitos, uno de ellos, que las acciones tengan
presencia bursátil (lo define la LMV), sea de presencia ajustada (que dentro de un periodo
específico la acción se haya transado sobre un monto específico) o por contrato de market
maker. Antes sólo existía la posibilidad de tener presencia bursátil vía presencia ajustada, de

66
 manera que, si la acción no se había transado por el monto determinado y por el periodo
indicado, no había presencia ajustada, por tanto, no había presencia bursátil y, entonces, no
se podía aplicar el Art. 107 CT. Entonces, en el caso, por ejemplo, de una persona A que
quería comprarle a la persona B una determinada sociedad por $100 millones de dólares, pero
resulta que a B esa sociedad le había costado $1 millón de dólares, por lo que iba a tener que
pagar un impuesto altísimo por los $99 millones de ganancia. Entonces, lo que se hacía era
que, se le pedía a A que esperara un año y que se le iba a vender por $95 millones de dólares
y luego se vendían paquetes de esas acciones de la sociedad y que no tenían presencia bursátil
con una persona C. En otras palabras, se les daba movimiento a las acciones por más del
monto y, transcurrido el plazo, había presencia bursátil y con ello se accedía al Art. 107 CT.
Entonces, transcurrido el año y con los movimientos hechos, A le vende la sociedad a B por
los $95 millones de dólares y con aplicación del Art. 107 CT. Esto el profesor lo podría haber
considerado como un amparo artificioso en la norma de cobertura.
b. “Los contribuyentes pueden obtener ventajas tributarias siempre que éstas sean parte de los
propósitos del legislador”.
c. ¿Asimilación a franquicia tributaria? Las franquicias tributarias son incentivos especiales
para fomentar determinadas conductas o para corregir comportamientos específicos o
inequidades específicas. El profesor cree que la interpretación que el SII hace de la economía
de opción se asemeja más a una franquicia tributaria, por eso restringe demasiado la legítima
opción de negocios.

F. La Simulación Tributaria: el Art. 4 quáter del CT dispone que habrá también elusión en los actos
o negocios en los que exista simulación. En estos casos, los impuestos se aplicarán a los hechos
efectivamente realizados por las partes, con independencia de los actos o negocios simulados. Se
entenderá que existe simulación, para efectos tributarios, cuando los actos y negocios jurídicos de que
se trate disimulen la configuración del hecho gravado del impuesto o la naturaleza de los elementos
constitutivos de la obligación tributaria, o su verdadero monto o data de nacimiento.

En la Circular Nº65 de 2015 se realiza erróneamente la distinción entre la simulación absoluta y la

simulación relativa, indicando que solamente aplicaría al caso de simulación absoluta, y la
Modernización Tributaria lo corrigió.

G. Sanción a Asesores: conforme al Art. 100 bis CT, la persona natural o jurídica respecto de quien
se acredite haber diseñado o planificado los actos, contratos o negocios constitutivos de abuso o
simulación, según lo dispuesto en los artículos 4° ter, 4° quáter, 4° quinquies y 160 bis de este Código,
será sancionado con multa de hasta el 100% de todos los impuestos que deberían haberse enterado en
arcas fiscales, de no mediar dichas conductas indebidas, y que se determinen al contribuyente. Con
todo, dicha multa no podrá superar las 100 unidades tributarias anuales, salvo que exista reiteración
respecto del mismo diseño o planificación, en cuyo caso la multa no podrá superar las 250 unidades
tributarias anuales, considerando el número de casos, cuantía de todos los impuestos eludidos y las
circunstancias modificatorias de responsabilidad. / Para estos efectos, en caso que la infracción haya
sido cometida por una persona jurídica, la sanción señalada será aplicada a sus directores o
representantes legales si hubieren infringido sus deberes de dirección y supervisión.

67
F. Art. 4 quinquies CT:
1. La existencia del abuso o de la simulación será declarada, a requerimiento del Director
Nacional del SII, por el TTA competente, de conformidad con el procedimiento establecido
en el Art. 160 bis CT.
2. Diferencia de impuesto provisoria debe ser superior a 250 UTM.
3. Requiere citación previa; contestada la misma o transcurrido el plazo sin respuesta, debe
solicitarse la declaración del abuso o simulación en plazo de 9 meses.
4. Ver Capítulo VII de la Circular Nº65 de 2015.

III. Normas Anti-elusivas Especiales.

Existen normas anti-elusión especiales que primarán por sobre la norma general. Hay veces en que el
propio SII preferirá la norma especial cuando, por ejemplo, no implique tener que recurrir ante
tribunales. Entre estas normas se encuentran:
1. Facultad de tasación en todos aquellos casos en que procede.
2. Precios de transferencia (Art. 41 E LIR), conforme al concepto y métodos ya analizados.
3. Justificación de inversiones (Art. 70 LIR, Circular Nº8 de 2000).
4. Art. 21 LIR, introducción al concepto de gasto y desembolso. Se estudia más adelante. Es
una norma de impuesto-multa o gasto rechazado, esto es, se preocupa de cuál va a ser el
desincentivo respecto de quienes traten de pasar gastos o faltas de ingresos como gastos de
las empresas o descuento de impuestos. Así, si la maniobra funciona, no se pagan 27% de
impuesto, pero si no funciona, el desincentivo será el pago de un 40% (“ese es el deal”).
5. Elusión en impuesto de herencia y donaciones (Art. 63 de la Ley 16.271). Definición del tipo
y antecedentes. Es norma muy extraordinariamente potente, ya que no solo cobra el impuesto
en los casos por vulneración en caso de elusión, sino que pena privativa de libertad. Está el
oficio Nº1.581 de 2018 (hay una teoría extravagante y que el profesor no comparte; no se
aplican las normas de prescripción del CT, sino las del CC), sobre plazo de prescripción en
materia de aplicación de Art. 63 LIHD.

IV. EL PROCESO TRIBUTARIO.

I. Aspectos Generales.
A. Introducción: está compuesto por una serie de actos en los que la contraparte será la
administración. Una vez que existe la pretensión fiscal de liquidación, el contribuyente puede no estar
de acuerdo, para lo cual recurre a vías como la reposición administrativa voluntaria (RAV) o
derechamente el reclamo tributario.

B. Norma Constitucional (Art. 19 Nº3 inc. 6 CPR): toda sentencia de un órgano que ejerza
jurisdicción debe fundarse en un proceso previo legalmente tramitado. Corresponderá al legislador
establecer siempre las garantías de un procedimiento y una investigación racionales y justos.

C. Sistema Antiguo:
1. Los Directores Regionales del SII eran la primera instancia, por la vía de la delegación de
facultades de acuerdo al derogado Art. 116 CT, se radicó en los Jefes del Departamento
Tribunal Tributario de cada Dirección Regional.

68
 2. Las Cortes de Apelaciones conocen de los recursos de apelación que se interponen en contra
de las sentencia que fallan los recamos.
3. La Corte Suprema conoce de los recursos de casación (forma y fondo) deducidos en contra
de las sentencias de segunda instancia.

D. Nuevo Sistema (Tribunales Tributarios y Aduaneros):

1. Características: conforme a la Ley 20.322 (DO 27/01/2009), son tribunales letrados,
especiales, independientes, no forman parte del poder judicial y sujetos a la superintendencia
de la Corte Suprema.
2. Distribución Geográfica:
a. Hay 13 Tribunales en regiones, uno en cada capital regional.
b. En la Región Metropolitana hay 4 tribunales.
c. Tienen competencia en toda la región, excepto los tribunales de la Región
Metropolitana, en que ésta se distribuye por comunas.
d. Un juez por tribunal
3. Aspectos Orgánicos y Atribuciones:
a. Resolver reclamaciones (Libro II del CT).
b. Conocer y fallar las denuncias a qué se refiere el artículo 161 del CT (aplicación de
sanciones) y los reclamos por denuncias o giros contemplados en el Nº3 del artículo
165 (aplicación de ciertas multas).
c. Resolver las reclamaciones presentadas conforme al Título VI del Libro II de la
Ordenanza de Aduana y las de los artículos 186 y 187 de esa Ordenanza.
d. Disponer, en los fallos que se dicten, la devolución y pago de la sumas solucionadas
indebidamente o en exceso a título de impuestos, reajustes, intereses, sanciones,
costas u otros gravámenes.
e. Resolver las incidencias que se promuevan durante la gestión de cumplimiento
administrativo de las sentencias.
f. Conocer del procedimiento especial de reclamo por vulneración de derechos a que
se refiere el Párrafo 2º del Título III del Libro III del CT.
g. Conocer del procedimiento especial de reclamo por vulneración de derechos
establecido en el Párrafo 4 del Título VI del Libro II de la Ordenanza de Aduanas.
h. Conocer y declarar, a petición de parte, la nulidad de los actos administrativos que
sean materia de una reclamación tributaria o aduanera.
i. Conocer de las demás materias que señale la ley. Por ejemplo, resolver, a solicitud
del Director Nacional, la declaración de abuso o simulación de un acto o contrato
(Art. 4 quinquies CT).

E. Procedimientos:
1. Procedimiento General de Reclamación.
2. Recurso de Reposición Administrativa (Voluntaria).
3. Reclamo por Vulneración de Derechos.
4. Juicio Especial de Cobro.

II. Procedimiento General de Reclamación (Art. 123 y siguientes CT).

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A. Actos Reclamables (Art. 124 CT):
1. La totalidad o algunas partidas o elementos de una liquidación.
2. La totalidad o alguna de las partidas de un giro. Si se trata de un giro emanado de liquidación,
sólo podrá reclamarse en caso de que el giro no se conforme a la liquidación.
3. De la totalidad o alguna de las partidas de un pago de impuestos, cuando no se conforme al
giro.
4. De la resolución que incida en el pago de un impuesto, o en los elementos que sirvan de base
para determinarlo. Por ejemplo, resolución que declare improcedente una pérdida tributaria.
Hay veces que el SII es muy restrictivo con qué se entiende por elementos que sirvan de base
para determinar el impuesto.
5. De la resolución administrativa que deniegue cualquiera de las peticiones a que se refiere el
Art. 126 CT, contiene, entre otras, la posibilidad de devolución de impuestos cuando ha
habido pago erróneo, doble, indebido, entre otros.
6. De la resolución que califica las declaraciones, documentos libros o antecedentes como no
fidedignos será reclamable conjuntamente con la resolución, liquidación o giro en que incida.
Esto se agrega con la Modernización Tributaria. Es importante advertir que el reclamo debe
ser conjunto.
7. Tasación del precio o valor de un bien raíz que sea practicada por el SII (Art. 64 inc. final
CT) (impugnación simultánea, el giro y la tasación).
8. Los intereses y sanciones aplicados por el SII y relacionados con hechos que incidan en una
liquidación o reliquidación de impuestos ya notificada al contribuyente (Art. 161 Nº CT). En
tales casos, deberá reclamarse de dichos intereses y sanciones conjuntamente con el
impuesto.
9. Revisión en primera o segunda instancia (fallo de Director Regional o Director Nacional) en
caso de recurso de resguardo del Art. 8 bis CT.

B. Actos No Reclamables (Art. 124 CT):

1. Las circulares o instrucciones impartidas por el Director o por las Direcciones Regionales al
personal.
2. Las respuestas dadas por los mismos o por otros funcionarios del Servicio a las consultas
generales o particulares que se les formulen sobre aplicación o interpretación de las leyes
tributarias (se concretan en oficios).
3. Las resoluciones dictadas por el director regional o por la dirección regional sobre materias
cuya decisión este código u otros textos legales entreguen a su juicio exclusivo.
4. En ningún caso constituyen reclamo la corrección de errores propios del contribuyente,
restitución de sumas pagadas en exceso o indebidamente (Resolución del Director Regional,
en cuanto deniegue, si es reclamable).

C. Partes del Procedimiento:

1. El Contribuyente: toda persona, siempre que invoque interés actual comprometido (Art. 124
CT); actuación por sí o representado y comparecencia en conformidad a las normas
establecidas en la Ley Nº18.120, salvo que se trate de causas de cuantía inferior a 32 UTM,
en cuyo caso podrán comparecer sin patrocinio de abogado (no es algo común).

70
 2. El Servicio: tiene la representación exclusiva del Fisco en procesos jurisdiccionales de Título
II, III y IV del Libro III CT (Art. 117 CT). El SII puede requerir intervención del CDE ante
tribunales superiores. Mismas reglas de comparecencia. La intervención del Consejo de
Defensa del Estado ocurrirá sólo a requerimiento del SII.

D. Tribunal Competente (Art. 115 CT):

1. Respecto de liquidaciones, giros o resoluciones: el TTA cuyo territorio jurisdiccional
corresponda al de la unidad del SII que emitió la liquidación o el giro o que dictó la resolución
en contra en la cual se reclama.
2. Respecto del pago: el TTA cuyo territorio jurisdiccional corresponda al de la unidad del SII
que emitió el giro al cual corresponde el pago.
3. Regla especial de actos de la Dirección Nacional del SII: el TTA del domicilio del
contribuyente al momento de ser notificado una revisión, situación, liquidación o giro.

E. Procedimientos y Plazos:
1. Plazos de días hábiles, no es inhábil el feriado judicial (Art. 131 CT). No hay plazo
administrativo, sino judicial.
2. Plazo se suspende por la interposición de la RAV (Art. 123 bis CT).
3. Autos se llevan conforme al Art. 29 CPC al Art. 34 CPC, sólo las partes se imponen del
procedimiento durante su tramitación (Art. 130 CT). La excepción está en sentencias de
primera instancia (debido a la MT), se publican el sitio web del SII, al igual que oficios y
circulares del SII.
4. Aplican normas supletorias del Libro I del CPC.
5. Hay algo bien importante. Se puede pedir la emisión voluntaria del giro antes de que
transcurra el plazo de 90 días para pagarlo, ello tiene dos consecuencias: (i) se amplía el plazo
para reclamar a 1 año; y (ii) los intereses y multas se contabilizan hasta la fecha de la
notificación del giro.

F. Notificaciones (Art. 131 bis CT):

1. La regla general en primera instancia es la notificación electrónica. Se efectúa por el TTA,
publicando la resolución íntegra en el sitio web del TTA, el que es provisto por la Unidad
Administradora.
2. Hay algunas excepciones: (i) sentencias definitivas; (ii) auto de prueba; (iii) la sentencia que
declara inadmisible el reclamo, pone término al juicio o haga imposible su continuación; y
(iv) las efectuadas a terceros. En estos casos, deberán notificarse por carta certificada, aunque
de todas formas se publican en el sitio web. Respecto al momento en que se entiende
notificada: tercer día de expedición de la carta. Se debe designar domicilio dentro de radio
urbano.
3. Se puede solicitar aviso mediante email de notificaciones, aunque la falta de correo no
invalida la notificación.

G. Tramitación:
1. Requisitos del Reclamo (Art. 125 CT y Art. 129 CT):
a. Invocar interés actual comprometido.

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 b. Consignar el nombre o razón social, número de Rol Único Tributario, domicilio,
profesión u oficio del reclamante y, en su caso, de la o las personas que lo representan
y la naturaleza de la representación.
c. Precisar sus fundamentos.
d. Presentarse acompañada de los documentos en que se funde, excepto aquellos que
por su volumen, naturaleza, ubicación u otras circunstancias, no puedan agregarse a
la solicitud.
e. Contener, en forma precisa y clara, las peticiones que se someten a la consideración
del Tribunal.
f. Comparecer en la forma requerida por la ley.
2. Sanción por Vicios Formales (Art. 125 inc. final CT): si no se cumpliere con los requisitos
antes enumerados, el Juez Tributario y Aduanero dictará una resolución, ordenando que se
subsanen las omisiones en que se hubiere incurrido, dentro del plazo que señale el tribunal,
el cual no podrá ser inferior a tres días, bajo apercibimiento de tener por no presentada la
reclamación. Respecto de aquellas causas en que se permita la litigación sin patrocinio de
abogado, dicho plazo no podrá ser inferior a quince días.
3. Traslado (Art. 132 CT): del reclamo del contribuyente se conferirá traslado al Servicio por
el término de veinte días. Es una consagración del principio de bilateralidad de la audiencia.
Además, existe la facultad del SII para allanarse total o parcialmente (es inusual), no
pudiendo ser condenado en costas.
4. Suspensión del Cobro de Impuestos: el TTA puede ordenar la suspensión total o parcial
del cobro del impuesto por un plazo determinado o hasta que se dicte la sentencia de primera
instancia (Art. 147 CT).
5. Conciliación (Art. 132 CT):
a. Oportunidad:
i. Vencido el plazo del traslado, haya o no contestado el SII, de oficio o a
petición de parte, debe llamarse a conciliación (Art. 132 inc. 2 CT).
ii. Vencido el plazo de observaciones a la prueba, a petición de parte (Art. 132
inc. 8 CT).
iii. En cualquier momento, de oficio o a petición de parte (Art. 132 bis inc. 3
CT, MT).
b. Materias sobre las que puede recaer (Art. 132 bis CT):
i. La existencia de los elementos que determinan la ocurrencia del hecho
gravado.
ii. La cuantía de los impuestos, reajustes, intereses o multas determinadas.
iii. La calificación jurídica de los hechos conforme a los antecedentes aportados
en el procedimiento.
iv. La ponderación o valoración de las pruebas.
v. La existencia de vicios o errores manifiestos de legalidad, de fondo o forma.
Todas las materias deben haber sido alegadas expresamente por el contribuyente en
el reclamo, o bien el Tribunal actúe de oficio.
c. Materias sobre las que no puede recaer (Art. 132 bis CT):

72
 i. Disminución del monto de los impuestos, salvo cuando se funde en la
existencia de errores de hecho o derecho en su determinación, o bien resulten
excesivos a la luz de los antecedentes verificados en la conciliación.
ii. Saneamiento de vicios de fondo que den lugar a nulidad del acto
administrativo.
iii. No procede en ciertos procedimientos tributarios. El Art. 132 bis inc. 4 CT
dispone que el llamado a conciliación no procederá en los procedimientos
reglados en el Art. 4° quinquies, 100 bis, 160 bis, 161 y 165 de este Código;
en aquellos que digan relación con hechos respecto de los cuales el Servicio
haya ejercido la acción penal, y en los reclamos de liquidaciones,
resoluciones o giros de impuesto que se relacionen con los hechos conocidos
en los procedimientos a que se refiere este inciso.
d. Propuesta de conciliación:
i. SII: condonación total o parcial de intereses o multas, conforme a criterios
generales.
ii. El Juez Tributario y Aduanero propondrá las bases de arreglo, sin que las
opiniones emitidas con tal propósito lo inhabiliten para seguir conociendo de
la causa (Art. 132 inc. 2 CT).
e. Aceptación o rechazo por parte del SII: actuación del abogado que represente al
SII (modificación con MT) (Art. 132 bis CT).
f. Acta, resolución fundada y mérito de sentencia ejecutoriada.
6. Término Probatorio:
a. Si dicta auto de prueba si hubiera controversia sobre un hecho sustancial, pertinente
y controvertido; además no debe haber existido conciliación.
b. El plazo es de 20 días, ampliable por hasta 10 días en caso de prueba fuera del lugar
del juicio o entorpecimientos que imposibiliten la prueba.
c. Los medios probatorios son cualquier medio probatorio apto para producir fe
(documentos, testigos, oficios, entre otros).
i. En el caso de los testigos, hay un plazo de 5 días para presentar la lista, con
un máximo de cuatro testigos por punto.
ii. En cuanto a los oficios, la respuesta debe ser en el plazo fijado por el TTA,
máximo 15 días.
iii. Además, el Director Nacional, el Subdirector y los Directores Regionales no
pueden absolver posiciones.
d. Apreciación de la prueba conforme a la sana crítica (propio de un procedimiento
moderno). El juez debe expresar en el fallo las razones jurídicas y lógicas, científicas,
técnicas o de experiencia en virtud de las cuales les asigna valor o las desestima.
e. Derogación de normas sobre inadmisibilidad probatoria de documentos no llevados
en la etapa de citación.
7. Avenimiento Extrajudicial (Art. 132 ter CT):
a. Reclamante puede ocurrir ante el Director, una sola vez.
b. No es necesario desistirse del reclamo. Antes se daba una situación práctica, esto es,
un desfase entre que se acordaba el avenimiento y se producía el desistimiento. Aquí
habían dos intereses: (i) el contribuyente no se iba a desistir por la mera palabra del

73
 SII; y (ii) el SII no iba a cambiar la liquidación si no había desistimiento. Siempre
había un desfase, el que siempre implicaba coordinarlo con el tribunal. El
avenimiento extrajudicial simplifica todo eso.
c. Informe previo de subdirectores normativo, jurídico y fiscalización.
d. Plazo de 40 días desde propuesta del reclamante.
e. Acta con términos del arreglo.
f. Nómina en sitio web de casos en que se puso término por avenimiento.
8. Sentencia:
a. En cuanto a la oportunidad y plazos, en el plazo de 60 días (no siempre se cumple,
hay una carga relevante).
b. Procede recurso de aclaración y rectificación o enmienda (Art. 138 CT).
c. Se puede declarar de oficio la prescripción (Art. 136 CT).
9. Recursos:
a. Recurso de Reposición: resoluciones durante la tramitación del reclamo sólo serán
susceptibles del recurso de reposición, en el plazo de 5 días (Art. 133 CT). Las
excepciones son:
i. En el caso del auto de prueba, reposición y apelación en subsidio (Art. 132
CT).
ii. En el caso de las medidas cautelares, reposición y apelación en subsidio (Art.
137 CT).
iii. En el caso de la resolución que declare inadmisible el reclamo, reposición y
apelación en subsidio en el plazo de 15 días (Art. 139 CT).
iv. En general, contra resoluciones que dispongan aclaraciones, agregaciones o
rectificaciones a un fallo (Art. 139 inc. final CT).
b. Recurso de Aclaración, Rectificación o Enmienda (Art. 138 CT).
c. Recurso de Apelación:
i. Contra sentencia que falle un reclamo, dentro de 15 días (Art. 140 CT).
ii. TTA eleva los autos en un plazo de 15 días desde la notificación de concesión
del recurso.
iii. La tramitación es con previa vista de la causa, salvo cuando se presenta en
subsidio de reposición, caso en el que se tramitará en cuenta y con
preferencia (Art. 143 CT; MT).
iv. Las Cortes de Apelaciones pueden ordenar, a petición de parte y previo
informe del SII, la suspensión total o parcial del cobro por un plazo
determinado que podrá ser renovado. No se aplica a impuestos de retención
y recargo (Art. 147 CT).
d. Recurso de Casación: la MT aclara la materia.
i. Casación en la forma, plazo de 15 días. Si es conjunto con apelación debe
hacerse en el mismo escrito (Art. 140 CT).
ii. Casación en la forma y en el fondo contra el fallo de segunda instancia (Art.
144 CT).
iii. Casación en el fondo aplica además contra normas que infrinjan la
apreciación de la prueba.
iv. Normas del Título XIX del Libro III del CPC.

74
III. Reposición Administrativa Voluntaria o Recurso de Reposición Administrativa.
A. Características:
1. Procede en contra de los mismos actos reclamables a los cuales se refiere el Art. 124 CT.
2. Es un recurso administrativo, en conformidad con las normas de Capítulo V de la Ley 19.880.
3. En un plazo de 30 días administrativos (se cuenta distinto que los 90 días judiciales).
4. Ante el Departamento de Procedimientos Administrativos y Tributarios (DEPAT) de las
Direcciones Regionales. En opinión del profesor, son muy profesionales los abogados. Es
una instancia donde realmente se pueden resolver aspectos de carácter técnico.
5. Suspende el plazo del reclamo tributario.
6. Opera el silencio negativo; se entiende rechazada transcurridos 90 días desde su presentación,
sin que haya habido respuesta por parte del SII (antes era de 60 días).
7. Existe una audiencia. Durante su tramitación debe darse audiencia al contribuyente. Antes de
la MT, existía la posibilidad de pedir una audiencia.
8. La prueba debe apreciarse fundadamente.

75
IV. Reclamo por Vulneración de Derechos.
A. Introducción: existe desde antes de la MT, pero se vulneran los derechos del contribuyente
propiamente tal. Hay que recordar que existe el recurso de resguardo, un procedimiento
administrativo en el que se recurre ante el superior jerárquico que ha vulnerado los derechos.

B. Características:
1. Acción estructurada en forma similar al recurso de protección y destinada a amparar a los
contribuyentes frente a acciones u omisiones ilegales o arbitrarios del SII.
2. Procede en contra de todo acto u omisión del SII o Aduanas que vulnere alguno de los
derechos garantizados por la CPR en el Art. 19 N°21, Nº22 o Nº24 CPR. Además, se puede
reclamar por la vulneración de los derechos del Art. 8 bis del C.T.
a. Art. 19 Nº21 CPR: derecho a desarrollar cualquier actividad económica.
b. Art. 19 Nº22 CPR: la no discriminación arbitraria en el trato que deben dar el Estado
y sus organismos en materia económica.
c. Art. 19 Nº24 CPR: el derecho de propiedad.
3. Tiene por objeto que el Tribunal dicte las providencias necesarias para restablecer el imperio
del derecho y asegurar la debida protección del solicitante.

C. Tribunal, Plazo y Formalidades:

1. Tribunal Competente: TTA en cuya jurisdicción se haya cometido el acto u omisión del SII
o Aduanas.

76
 2. Plazo: 15 días hábiles contados desde la comisión del acto u omisión, o desde que se tuvo
conocimiento del mismo.
3. Formalidades: por escrito, en tiempo y fundado tanto en los hechos como en el Derecho.
4. Limitaciones: no se puede tratar de aquellas materias que deban ser conocidas por los
procedimientos general de reclamaciones, especiales y para la aplicación de sanciones.
Tampoco procede si se ha interpuesto un recurso de protección.
5. Fallo: deberá contener las providencias que el Tribunal juzgue necesarias para restablecer el
imperio del derecho y asegurar la debida protección del solicitante, sin perjuicio de los demás
derechos que pueda hacer valer ante la autoridad o los tribunales correspondientes.

V. Juicio Ejecutivo Especial de Cobro.

A. Características:
1. Se regula en el Art. 168 CT al Art. 199 CT.
2. El Servicio de Tesorerías recibe del SII y del Servicio Nacional de Aduanas los respectivos
giros de impuestos, derechos y multas.
3. Con tales documentos se confeccionan las Nóminas de Deudores Morosos que constituyen
título ejecutivo por el solo ministerio de la ley (Art. 169 CT).
4. La notificación del hecho de encontrarse en mora y el requerimiento de pago se efectúa por
el recaudador fiscal, Ministro de Fe a cargo de esta notificación.

B. Notificación:
1. Por regla general se practica personalmente.

77
 2. En las áreas urbanas por carta certificada, conforme a las normas de los incisos 2, 3, 4 y 5 del
Art. 11 CT y Art. 13 CT, cuando lo determine el juez sustanciador atendidas las circunstancias
del caso.
3. Por cédula en los términos previstos en el Art. 44 CPC, si el ejecutado no fuere habido.
4. En los dos últimos casos el plazo para oponer excepciones se cuenta desde la fecha en que se
haya practicado el primer embargo (lo practica el recaudador fiscal, quien puede requerir el
auxilio de la fuerza pública, la que se debe prestar con la sola exhibición de la resolución del
Tesorero o del Juez Ordinario que no haya podido cumplirse por oposición del ejecutado o
de terceros).

C. Oposición:
1. La oposición del ejecutado (Art. 176 CT y Art. 177 CT) debe realizarse ante la Tesorería
dentro del plazo de 10 días, contados desde la fecha del requerimiento de pago.
2. Las excepciones son limitadas: pago, prescripción, no empecerle el título.
3. En virtud de esta última: (i) no podrá discutirse la existencia de la obligación tributaria; y (ii)
para que sea sometida a tramitación deberá fundarse en algún antecedente escrito y aparecer
revestida de fundamento plausible.

D. Tramitación de la Oposición:
1. El Tesorero Regional:
a. Solo podrá pronunciarse sobre ella cuando fundándose en el pago de la deuda
proceda a acogerla íntegramente.
b. Podrá, asimismo, acoger las alegaciones o defensas que se fundamenten en errores o
vicios manifiestos de que adolezca el cobro.
c. En ningún caso podrá pronunciarse el Tesorero sobre un escrito de oposición sino
para acogerlo.
d. En lo demás, las excepciones deben ser resueltas por el abogado provincial (hoy
abogado de Tesorerías) o por la justicia ordinaria.
e. El plazo para pronunciarse es de 5 días.
2. El Abogado Provincial (hoy abogado del Servicio de Tesorerías):
a. Cuando el ejecutado no se opone a la ejecución.
b. Cuando, habiéndola deducido, ésta no fuere de la competencia del Tesorero, o no la
hubiere acogido.
c. En tales casos, el Tesorero Regional debe remitir el expediente al abogado con la
certificación de no haberse deducido oposición, o con el respectivo escrito de
oposición incorporado al expediente.
d. El abogado debe pronunciarse sobre las excepciones. Puede acogerlas o rechazarlas.
3. Se remite el expediente al Juez de Letras:
a. En caso de no existir oposición: el abogado lo remite con un escrito en el cual solicita
el retiro de las especies embargadas y las demás medidas de realización que
correspondan.
b. En caso de existir oposición: luego de rechazada ésta, remite el expediente con un
escrito en el que solicita al Tribunal que se pronuncie sobre la oposición, exponiendo
lo que juzgue oportuno en relación a ella.

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 4. Como se observa, tanto el Tesorero como el Abogado tienen una función de naturaleza
jurisdiccional, esto es, pronunciarse sobre las excepciones (aunque el primero tiene una
función más acotada o limitada que el segundo, por cuanto no es abogado).
5. En el caso de la función jurisdiccional del Abogado, en caso que rechace las excepciones no
existen recursos respecto de tal resolución, puesto que es el Juez de Letras quien decide sobre
la oposición del ejecutado.

E. Tramitación ante el Juez de Letras:

1. Se tramita en forma similar al de cualquier juicio ejecutivo con las particularidades que
establece el CT.
2. La sentencia del Juez de Letras se notifica por cédula.
3. Tanto la parte ejecutante como la ejecutada pueden apelar de la sentencia del Juez de Letras,
para ante la I. Corte de Apelaciones, dentro de los plazos previstos en el CPC.

F. Efectos de la Apelación y Sanción por Falta de Consignación:

1. Suspende la ejecución.
2. Sin embargo, si el apelante fuere el ejecutado, para que proceda la suspensión deberá
consignar a la orden del Tribunal que concede la apelación una suma equivalente a una cuarta
parte de la deuda.
3. El plazo para ello es de 5 días contados desde la notificación de la resolución que concede el
recurso.
4. La sanción por falta de consignación es que continuará la ejecución, para lo cual el Juez
conservará los autos originales y ordenará sacar compulsas en la forma y oportunidades
previstas por el CPC, a costa del recurrente. Si el apelante no hiciere sacar las compulsas
dentro de plazo, el Juez declarará desierto el recurso sin más trámite.

V. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA).

I. Aspectos Generales.
A. Introducción: es un impuesto importantísimo desde la perspectiva recaudatoria y, también, se
encuentra a una mayor tensión y complejidad entre su masividad (mayor recaudación que se obtiene)
y regresividad (afecta a las personas que más necesitan consumir). El problema del IVA es cuán
rápido se le cobra y se le devuelve al contribuyente (tratadista suizo); otro tratadista francés dice que
es el impuesto por el que el Estado despluma poco a poco al contribuyente. Hay una propuesta
actualmente en el Congreso que busca rebajar transitoriamente la tasa del IVA para los alimentos
esenciales; actualmente es una tasa alta y universal (19%), aunque antes era menor (17%) y el
Presidente Lagos la subió transitoriamente a la tasa actual.

B. Explicación Inicial: el DL Nº825 contiene la Ley sobre Impuestos a las Ventas y Servicios del 27
de diciembre de 1974, desde entonces el IVA es el principal impuesto indirecto del país. Varios países
han estudiado nuestra legislación tributaria (en especial, el IVA), como Estados Unidos (ellos tienen
el VAT, Value Added Tax). Aquí hay tres elementos importantes: (i) el IVA versa sobre (ciertas)
ventas; (ii) el IVA versa sobre (ciertos) servicios; y (iii) hay un nombre extraño, pero que tiene todo
el sentido del mundo, esto del “valor agregado o añadido”, se aplica un impuesto porque se agregó o
añadió valor a algo producto de una cadena productiva. Por ejemplo, si alguien se compra un

79
computador, tinta, impresora y hojas, donde prepara apuntes de un curso y los imprime para
venderlos. Esa persona no está vendiendo ahora solamente un conjunto de hojas con tinta, sino
apuntes; por lo que esos apuntes probablemente los venderá a un valor mayor a la suma del valor de
la tinta, hojas y parte del computador. Cada etapa del proceso productivo aumenta el valor del bien
producido. Lo que se trata de gravar, en consecuencia, es ese aumento de valor que se va produciendo
en cada etapa.

C. Dos Modelos: los países optan por dos modelos que hay que distinguir: (i) impuesto a la
compraventa (impuesto en cascada); o (ii) impuesto al valor agregado o valor añadido. Estados
Unidos siempre ha optado por el primer modelo y Chile, antes del IVA, tenía el mismo modelo.
1. En el impuesto a la compraventa, se aplica siempre derechamente la misma tasa a cada etapa
del proceso, sin diferenciar, por eso se dice que es en cascada (se aplica cada vez que se
avanza el proceso productivo), dando lo mismo qué valor se agregó al bien. Es una misma
tasa de impuesto que afecta las operaciones de compra y venta, sin importar lo que vino antes
o lo que vino después. No hay una separación del fenómeno tributario según la etapa del
proceso. En este sistema el Fisco recauda muchísimo. Resulta indiferente la historia de la fase
productiva. Sin embargo, este modelo tiene un principal problema: encarece todo. El
impuesto a la compraventa grava, como base imponible, toda la operación y el total del valor.
2. Desde la década de 1950, sobretodo en Europa, se empezó a cambiar la lógica en la búsqueda
de que el sistema tributario no tuviese las consecuencias indicadas, estableciéndose que lo
que verdaderamente se debiese gravar es el valor que en cada etapa se añade o agrega el bien
en cuestión. En el impuesto al valor agregado o añadido, el modelo es el inverso porque aquí
el impuesto fomenta la actividad económica, busca que haya más venta, que se presten más
servicios. Esto es una decisión de política pública fiscal. El impuesto al valor agregado grava,
como base imponible, solamente el valor añadido o agregado por cada etapa productiva. Para
ello, se establece un sistema de determinación de “crédito y débito fiscal”.

D. Estructura Tributaria Particular: este va a ser un impuesto muy distinto a los demás, en el
sentido de que se va a separar al contribuyente obligado a enterar el impuesto en las arcas fiscales del
contribuyente que efectivamente va a pagar o soportar el impuesto. Se diferenciará al contribuyente
propiamente tal del sujeto pasivo obligado a enterar ese impuesto, por lo que muchas veces el Fisco
no sabrá quien fue el que pagó el impuesto. Será el vendedor quien deberá enterar el impuesto (agente
retenedor), pero quien lo paga será el consumidor. En la boleta no queda registrado quien paga el
impuesto, aunque en las facturas es distinto porque sí saldrá quien paga, pero eso tiene sentido porque
esa factura está destinada a continuar con la fase productiva (la boleta probablemente aparece en la
etapa final de la cadena productiva). En la boleta el Fisco no tiene interés en saber quien paga,
mientras que en la factura ese interés si existirá. Entonces, en teoría, el IVA le corresponde pagar al
vendedor por el valor que agrega, lo sufre patrimonialmente el comprador, y lo entera el vendedor en
arcas fiscales.

Por ejemplo, una persona compra lana por $10.000 pesos, debiendo pagar $1.900 pesos por concepto
de IVA (19%). Luego, con esa lana teje un chaleco que vende por $20.000, debiendo pagar $3.800
pesos por concepto de IVA (19%). Lo que la ley dice es que se compensa, porque debe (débito) IVA
por $1.900 pesos de la primera operación (compra de lana) y cobra (crédito) IVA por $3.800 pesos

80
por la segunda operación (venta de chaleco). El diferencial es lo que se debe efectivamente entregar,
esto es, $1.900 pesos ($3.800 - $1.900). Tiene sentido, porque si se mira el valor agregado entre una
y otra operación es $10.000 pesos ($20.000 pesos por la venta del chaleco - $10.000 pesos por valor
de la lana) y el 19% de ese valor agregado ($10.000) es precisamente $1.900 pesos, lo que se concluye
como monto a enterar según el sistema de débito y crédito fiscal.

El consumidor final paga todo porque no hay una continuación posterior de la fase productiva
(elemento de regresividad). La tesis fiscal final es que el Estado va a lograr revertir la relativa
regresividad al devolver una mayor cantidad.

II. Conceptos Básicos (Art. 2 y ss.).

La ley es sumamente formal y, por lo mismo, define varios conceptos, pero siendo cuatro los más
importantes. Se trata de una Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios, por lo que se vio en la
necesidad de precisar qué se entiende por venta, servicio, vendedor y prestador de servicios.

Hay que puntualizar que existen exenciones, por lo que habrá casos en que se trate de una situación
comprendida en las definiciones que a continuación se señalan, pero que, no obstante, no quedarán
gravadas. Hay que advertir que hay exenciones personales (atendida la parte que participa) y otras
exenciones reales (atendido el tipo de operaciones que se desarrollan). Por ejemplo, ciertas compras
que realiza Bomberos de Chile; ciertas actividades que el Estado en un momento dado quiere
impulsar, a veces con un marco territorial; entre otros.

A. Por Venta: toda convención independiente de la designación que le den las partes, / que sirva para
transferir a título oneroso el dominio de bienes corporales muebles, bienes corporales inmuebles
construidos, de una cuota de dominio sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre
ellos, / como, asimismo, todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la presente ley equipare
a venta. Los terrenos no se encontrarán afectos al impuesto establecido en esta ley.

Entonces, se trata de cualquier convención con independencia del nombre que le den las partes, que
sirva para transferir onerosamente el dominio de bienes corporales muebles, ciertos bienes corporales
inmuebles o cuota sobre ellos, como asimismo, todo acto o contrato que conduzca al mismo o que la
ley equipare a la venta. El Art. 8 de la LIVA va a asimilar algunos actos o contratos a una venta.

B. Por Servicio: la acción o prestación que una persona realiza para otra / y por la cual percibe un
interés, prima, comisión o cualquiera otra forma de remuneración, / siempre que provenga del
ejercicio de las actividades comprendidas en los N°s. 3 y 4, del artículo 20, de la Ley sobre Impuesto
a la Renta. Esto tiene un elemento más complejo, que es la última parte, ya que no son todos los
servicios, no todos los servicios están gravados, sino los que provienen de actividades del Nº3 y Nº4
del Art. 20 LIR. El Art. 20 de la LIR es el hecho gravado de primera categoría (rentas del capital)9,
siendo sus numerales tres y cuatro los siguientes:
1. Nº3: las rentas de la industria, del comercio, de la minería y de la explotación de riquezas del
mar y demás actividades extractivas, compañías aéreas, de seguros, de los bancos,

9
El hecho gravado de segunda categoría por la LIR son las rentas provenientes del trabajo.

81
 asociaciones de ahorro y préstamos, sociedades administradoras de fondos, sociedades de
inversión o capitalización, de empresas financieras y otras de actividad análoga, constructora,
periodísticas, publicitarias, de radiodifusión, televisión, procesamiento automático de datos
y telecomunicaciones.
2. Nº4: las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin perjuicio de lo que al
respecto dispone el N° 2° del artículo 42°, comisionistas con oficina establecida, martilleros,
agentes de aduanas, embarcadores y otros que intervengan en el comercio marítimo, portuario
y aduanero, y agentes de seguros que no sean personas naturales; colegios, academias e
institutos de enseñanza particulares y otros establecimientos particulares de este género;
clínicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos análogos particulares y empresas
de diversión y esparcimiento.

Conforme al inc. 2 del Art. 2 LIVA, tratándose de un servicio que comprenda conjuntamente
prestaciones tanto afectas como no afectas o exentas del impuesto establecido en esta ley, sólo se
gravarán aquellas que, por su naturaleza, se encuentren afectas. En consecuencia, cada prestación será
gravada, o no, de forma separada y atendiendo a su naturaleza propia, para lo cual se deberá
determinar el valor de cada una independientemente. No obstante, si un servicio comprende un
conjunto de prestaciones tanto afectas, como no afectas o exentas, que no puedan individualizarse
unas de otras, se afectará con el impuesto de esta ley la totalidad de dicho servicio. Para efectos de la
determinación de los valores respectivos el Servicio de Impuestos Internos podrá aplicar lo
establecido en el artículo 64 del Código Tributario.

C. Por Vendedor: cualquier persona natural o jurídica, incluyendo las comunidades y las sociedades
de hecho, / que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales muebles e inmuebles,
sean ellos de su propia producción o adquiridos de terceros. / Corresponderá al Servicio de Impuestos
Internos calificar la habitualidad.

Hay muchos casos en que no es necesario probar la habitualidad, porque muchas veces el
contribuyente lo declara (comerciante es quien hace del comercio habitualmente su profesión). En
general, para efectos del IVA (en la LIR es distinto) no existe mayor diferencia, para efectos
tributarios, si se trata de una persona natural o jurídica, salvo para el IVA en la construcción.

Con todo, no se considerará habitual la enajenación de inmuebles que se efectúe como consecuencia
de la ejecución de garantías hipotecarias así como la enajenación posterior de inmuebles adjudicados
o recibidos en pago de deudas y siempre que exista una obligación legal de vender dichos inmuebles
dentro de un plazo determinado; y los demás casos de ventas forzadas en pública subasta autorizadas
por resolución judicial.

Se considera también "vendedor" al productor, fabricante o vendedor habitual de bienes corporales

inmuebles que venda materias primas o insumos que, por cualquier causa, no utilice en sus procesos
productivos.

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D. Por Prestador de Servicios: cualquier persona natural o jurídica, incluyendo las comunidades y
las sociedades de hecho, / que preste servicios en forma habitual o esporádica. Aquí cambia porque,
además de la habitualidad, algunos servicios esporádicos quedarán incluidos.

E. Por Periodo Tributario: un mes calendario, salvo que esta ley o la Dirección Nacional de
Impuestos Internos señale otro diferente.

F. Contribuyentes: son contribuyentes, para los efectos de esta ley, las personas naturales o jurídicas,
incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que realicen ventas, que presten servicios o
efectúen cualquier otra operación gravada con los impuestos establecidos en ella.

Hay pocos casos en que se invierte esta lógica, en los que el contribuyente será el comprador. Por
ejemplo, en el caso de las ferias ganaderas, donde el comprador es uno y los vendedores son muchos.
Esto se llama cambio del sujeto pasivo en materia de IVA.

En el caso de las comunidades y sociedades de hecho, los comuneros y socios serán solidariamente
responsables de todas las obligaciones de esta ley que afecten a la respectiva comunidad o sociedad
de hecho. Esto fue más discutido en su momento, pero es algo más normalizado ahora.

El tributo afectará al adquirente, beneficiario del servicio o persona que deba soportar el recargo o
inclusión, en los casos que lo determine esta ley o las normas generales que imparta la Dirección
Nacional del Servicio de Impuestos Internos.

G. Otras Normas:
1. Estarán gravadas con el impuesto de esta ley las ventas de bienes corporales muebles e
inmuebles ubicados en territorio nacional, independientemente del lugar en que se celebre
convención respectiva. Para los efectos de este artículo se entenderán ubicados en territorio
nacional, aún cuando al tiempo de celebrarse la convención se encuentren transitoriamente
fuera de él, los bienes cuya inscripción, matrícula, patente o padrón hayan sido otorgados en
Chile. Asimismo, se entenderán ubicados en territorio nacional los bienes corporales muebles
adquiridos por una persona que no tenga el carácter de vendedor o de prestador de servicios,
cuando a la fecha en que se celebre el contrato de compraventa, los respectivos bienes ya se
encuentren embarcados en el país de procedencia (recordar que la transferencia del carta de
porte o conocimiento de embarque implica la transferencia de los bienes).
2. El impuesto establecido en esta ley gravará los servicios prestados o utilizados en el territorio
nacional, sea que la remuneración correspondiente se pague o perciba en Chile o en el
extranjero. Se entenderá que el servicio es prestado en el territorio nacional cuando la
actividad que genera el servicio es desarrollada en Chile, independientemente del lugar donde
éste se utilice.

III. Elementos del IVA.

A. Hecho Gravado (Art. 8 LIVA): el impuesto de este Título afecta a las ventas y servicios. Para
estos efectos serán consideradas también como ventas y servicios según corresponda:

83
1. Las importaciones, sea que tengan o no el carácter de habituales. Hay una gran de serie de
tratados internacionales que reducen esto (por ejemplo, en el caso de ciertos libros). Si alguna
importación no está gravada con IVA será porque: (i) hay un tratado internacional; (ii) hay
una exención real o personal al respecto; o (iii) hay una situación temporal (por ejemplo, el
caso de una internación transitoria). La regla general es que cualquier importación, sea
habitual o no, paga IVA, salvo excepciones por las razones antedichas. Tampoco caerá en la
categoría cuando se trate de ingresos personales, bienes propios.
2. Los aportes a sociedades y otras transferencias de dominio de bienes corporales muebles e
inmuebles, efectuados por vendedores, que se produzcan con ocasión de la constitución,
ampliación o modificación de sociedades, en la forma que lo determine, la Dirección
Nacional de Impuestos Internos. Acá el elemento central es que se hizo un aporte a una
sociedad, pero ese aporte se efectúa siendo vendedor de bienes, pero dependerá del tipo de
bienes para que se configure o no la asimilación. Por ejemplo, A y B constituyen una
sociedad, y B se dedica a la venta de libros. Si A aporta dinero, muebles y sus libros propios,
ese aporte no estará gravado, mientras que si B aporta dinero, muebles y los libros de su
tienda, ese aporte estará gravado con IVA.
3. Las adjudicaciones de bienes corporales muebles e inmuebles de su giro, realizadas en
liquidaciones de sociedades civiles y comerciales. Igual norma se aplicará respecto de las
sociedades de hecho y comunidades, salvo las comunidades hereditarias y provenientes de la
disolución de la sociedad conyugal. Es lo inverso al caso anterior, pues aquí se producen
adjudicaciones de bienes del giro como resultado de la liquidación de sociedades, salvo
excepciones. Este caso apunta a bienes del giro, por lo que los bienes que se adjudiquen y no
sean del giro de la sociedad liquidada, no quedarán comprendidos.
4. Los retiros de bienes corporales muebles e inmuebles efectuados por un vendedor o por el
dueño, socios, directores o empleados de la empresa, para su uso o consumo personal o de su
familia, ya sean de su propia producción o comprados para la reventa, o para la prestación de
servicios, cualquiera que sea la naturaleza jurídica de la empresa. Para estos efectos, se
considerarán retirados para su uso o consumo propio todos los bienes que faltaren en los
inventarios del vendedor o prestador de servicios y cuya salida de la empresa no pudiere
justificarse con documentación fehaciente, salvo los casos de fuerza mayor, calificada por el
Servicio de Impuestos Internos, u otros que determine el Reglamento. Es un caso sumamente
común, esto es, el vendedor, dueño y otros miembros de una empresa retiran bienes muebles
e inmuebles para uso o consumo personal o de su familia. ¿Cómo se pesquisa? La segunda
parte de la norma lo dice: se consideran retirados para uso o consumo propio todos los bienes
que falten en los inventarios y cuya salida no se justifique con un documento fehaciente o por
fuerza mayor.
5. Igualmente serán considerados como ventas los retiros de bienes corporales muebles e
inmuebles destinados a rifas y sorteos, aún a título gratuito, y sean o no de su giro, efectuados
con fines promocionales o de propaganda por los vendedores afectos a este impuesto. La ley
también considera venta los retiros de bienes muebles e inmuebles destinados a rifas y
sorteos, a título gratuito u onerosos, sean o no del giro, para fines promocionales o de
propaganda.
6. Lo establecido en el inciso anterior será aplicable, del mismo modo, a toda entrega o
distribución gratuita de bienes corporales muebles e inmuebles que los vendedores efectúen

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 con iguales fines. Esta norma cambió un poco y se corrigió, ya que sí se pueden entregar, sin
gravarse por IVA, ciertos bienes a título gratuito siempre y cuando se siga un procedimiento
establecido por el SII. Esto está destinado para poder entregar ciertos productos que están
próximos a su fecha de vencimiento (por ejemplo, esto nace con lo que se conoció como
bancos de alimentos).
7. Los contratos de instalación o confección de especialidades y los contratos generales de
construcción. Otra asimilación con ciertos contratos generales de construcción o de
instalación o confección de especialidades. El IVA construcción siempre tuvo un problema,
ya que las inmobiliarias compran una cantidad de bienes muebles para proveer bienes
inmuebles, que no estaban gravados. El Art. 3 del CdC incorpora (Nº20) como comerciante
a ciertas empresas dedicadas a la construcción (las empresas de construcción de bienes
inmuebles por adherencia, como edificios, caminos, puentes, canales, desagües, instalaciones
industriales y de otros similares de la misma naturaleza). Aquí la empresa de construcción
agrega algo a la cadena productiva.
8. La venta de establecimientos de comercio y, en general, la de cualquier otra universalidad
que comprenda bienes corporales muebles e inmuebles de su giro o que formen parte del
activo inmovilizado del contribuyente, estos últimos, siempre que cumplan los requisitos
señalados en la letra m) del presente artículo. Este tributo no se aplicará a la cesión del
derecho de herencia. El establecimiento de comercio era el conjunto de bienes corporales e
incorporales unidos por una voluntad (incluyendo clientela, derecho de llave, entre otros);
discutiéndose si son de universalidades de derecho o de hecho. Esta norma legal contribuye
a esa discusión, apoyando la postura de que se trata de una universalidad de derecho. Aquí es
importante que, para estar gravados, estén incluidos bienes del giro.
9. El arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquiera otra forma de cesión del uso o
goce temporal de bienes corporales muebles, inmuebles amoblados, inmuebles con
instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o
industrial y de todo tipo de establecimientos de comercio. Si se arrienda una propiedad
amoblada, se paga IVA, mientras que si se arrienda un departamento no amoblado, no pagará
IVA. Esto por ahora es así, pero va a cambiar (según el profesor), se va a igualar. La
calificación dependerá del caso, ya que tiene que estar amoblado al punto de que se permita
el ejercicio de alguna actividad (por ejemplo, si sólo hay una mesa empotrada, probablemente
no calificará). Salió una circular que precisa estos conceptos (el profesor la iba a subir para
estudiarla).
10. El arrendamiento, subarrendamiento o cualquier otra forma de cesión del uso o goce temporal
de marcas, patentes de invención, procedimientos o fórmulas industriales y otras prestaciones
similares.
11. El estacionamiento de automóviles y otros vehículos en playas de estacionamiento u otros
lugares destinados a dicho fin. Esto siempre tiene un grado de polémica, porque muchas veces
son actividades que proveen los municipios o que surgen naturalmente.
12. Los siguientes servicios remunerados realizados por prestadores domiciliados o residentes en
el extranjero: acá no había duda alguna de que si se realizaban en Chile pagaban IVA. Es
decir, si se prestaba en el extranjero, no pagaba IVA, mientras que si se prestaba en Chile, sí
pagaba IVA. ¿Cómo se fiscaliza? Una de las nuevas herramientas del SII precisamente

85
 permite hacer seguimiento a saldos de tarjetas de crédito. Aquí existe una creciente tensión
entre la recaudación y la información.
a. La intermediación de servicios prestados en Chile, cualquiera sea su naturaleza, o de
ventas realizadas en Chile o en el extranjero siempre que estas últimas den origen a
una importación.
b. El suministro o la entrega de contenido de entretenimiento digital, tal como videos,
música, juegos u otros análogos, a través de descarga, streaming u otra tecnología,
incluyendo para estos efectos, textos, revistas, diarios y libros.
c. La puesta a disposición de software, almacenamiento, plataformas o infraestructura
informática.
d. La publicidad, con independencia del soporte o medio a través del cual sea entregada,
materializada o ejecutada.
Esta es una de las más recientes y más polémicas, ya que fue a gravar plataformas como
Netflix. Aquí una cierta hipótesis de modernidad.
13. Otras hipótesis.

B. Momento en que se Devenga el Impuesto (Art. 9 LIVA):

1. En las ventas de bienes corporales muebles y prestaciones de servicios, en la fecha de emisión
de la factura o boleta. Además, la ley da dos situaciones de salida en caso de separación de
los momentos:
a. En la venta de bienes corporales muebles, en caso que la entrega de las especies sea
anterior a dicha fecha o bien, cuando por la naturaleza del acto que da origen a la
transferencia no se emitan dichos documentos, el impuesto se devengará en la fecha
de la entrega real o simbólica de las especies.
b. En las prestaciones de servicios, si no se hubieren emitido facturas o boletas, según
corresponda, o no correspondiere emitirlas, el tributo se devengará en la fecha en que
la remuneración se perciba o se ponga, en cualquier forma, a disposición del
prestador del servicio.
2. En las importaciones, al momento de consumarse legalmente la importación o tramitarse
totalmente la importación condicional. Las Aduanas no autorizarán el retiro de los bienes del
recinto aduanero sin que se les acredite previamente la cancelación del respectivo tributo.

C. Sujeto del Impuesto (Art. 10 LIVA): el impuesto establecido en el presente Título afectará al
vendedor, sea que celebre una convención que esta ley defina como venta o equipare a venta.
Igualmente, el impuesto afectará a quien realice la prestación en aquellas operaciones definidas como
servicios o que la ley equipare a tales.

El sujeto del impuesto es el vendedor o el prestador del servicio, pero será otra persona la impactada
económicamente por el impuesto.

Son también considerados sujetos del impuesto:

1. El importador, habitual o no.
2. El comprador adquirente cuando el vendedor o tradente no tenga residencia en Chile.
3. El aportante en el caso de aportes de sociedades.

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 4. El beneficiario del servicio, si la persona que efectúa la prestación residiere en el extranjero.

D. Exenciones (Art. 12 LIVA): respecto a las exenciones del impuesto, se dan las más variadas
razones para que un Estado exima del impuesto (para incentivar, para favorecer al beneficiario, entre
otros). Las exenciones a veces son por razón de la institución o persona (personales) o por razón de
la operación (reales). Estarán exentas:
1. Las ventas y demás operaciones que recaigan sobre los siguientes bienes (se refiere a
operaciones, son exenciones reales) (7):
a. Los vehículos motorizados usados. Esto va a cambiar pronto.
b. Las especies transferidas a título de regalía a los trabajadores por sus respectivos
empleadores (tienen que ser generales, por cierto procedimiento y con cierto tope).
2. La importación de las especies efectuadas por (se refiere a instituciones, son exenciones
personales) (17):
a. El Ministerio de Defensa Nacional, el Estado Mayor de la Defensa Nacional, las
Fuerzas Armadas, Carabineros de Chile y la Policía de Investigaciones de Chile.
b. Los pasajeros, cuando ellas constituyen equipaje de viajeros, compuesto de efectos
nuevos o usados.
3. Estarán liberadas del impuesto las siguientes empresas e instituciones (se refiere a
instituciones, son exenciones personales):
a. Las empresas radioemisoras y concesionarios de canales de televisión por los
ingresos que perciban dentro de su giro, con excepción de los avisos y propaganda
de cualquier especie. Acá hay una razón histórica, ya que el origen de los canales de
televisión está en las universidades y luego el Estado.
b. Las empresas navieras, aéreas, ferroviarias y de movilización urbana, interurbana,
interprovincial y rural, sólo respecto de los ingresos provenientes del transporte de
pasajeros. Por tanto, no está incluida de la exención el transporte de carga o
mercadería.
c. Los establecimientos de educación. Esta exención se limitará a los ingresos que
perciban en razón de su actividad docente propiamente tal.
d. Los hospitales, dependientes del Estado o de las universidades reconocidas por éste,
por los ingresos que perciban dentro de su giro.
e. Las siguientes instituciones por los servicios que presten a terceros: (i) el Servicio de
Seguro Social; (ii) el Servicio Nacional de Salud; y (iii) la Casa de Moneda de Chile
por la confección de billetes, monedas y otras especies valoradas.

E. Tasa (Art. 14 LIVA): los contribuyentes afectos a las disposiciones del presente Título pagarán
el impuesto con una tasa de 19% sobre la base imponible. Como ya se ha dicho, Chile ha optado por
una tasa alta y pareja.

F. Base Imponible (Art. 15 LIVA): para los efectos de este impuesto, la base imponible de las ventas
o servicios estará constituida, por el valor de las operaciones respectivas, debiendo adicionarse a
dicho valor, si no estuvieren comprendidos en él, los siguientes rubros:

87
 1. El monto de los reajustes, intereses y gastos de financiamiento de la operación a plazo,
incluyendo los intereses moratorios, que se hubieren hecho exigibles o percibido
anticipadamente en el periodo tributario.
2. El valor de los envases y de los depósitos constituidos por los compradores para garantizar
su devolución. El Servicio de Impuestos Internos, sin embargo, podrá autorizar en casos
calificados la exclusión de tales depósitos del valor de venta e impuesto.
3. El monto de los impuestos, salvo el de este Título. Por eso, las bombas de bencina cobran
sobre su valor, el monto del impuesto especial de la gasolina y, sobre ese, aplican el IVA.

G. Crédito Fiscal y Débito Fiscal: este es un sistema administrativo diseñado por la ley para poder
gravar razonablemente aquella parte en que se agrega valor. La palabra débito viene de deuda, es lo
que se debe al Estado porque fue lo que se cobró por IVA, lo que se debe enterar a las arcas fiscales.
La palabra crédito viene de acreencia, es lo que ya se pagó al Estado por concepto de IVA.

Conforme al Art. 20 LIVA, constituye débito fiscal mensual la suma de los impuestos recargados en
las ventas y servicios efectuados en el período tributario respectivo. El impuesto a pagarse se
determinará, estableciendo la diferencia entre el débito fiscal y el crédito fiscal, determinado según
las normas del párrafo 6°. El débito fiscal son todos los IVA que cobró el contribuyente, los recargos.
Si esto fuera un simple impuesto a la compraventa, hasta ahí llegaría el impuesto, pero como es un
impuesto al valor agregado, hay que determinar lo propio del valor agregado. Pero a ese valor hay
que descontar el IVA que ya se ha pagado.

Por ejemplo, si alguien vende un mueble por $2.000, se debe cobrar un 19% por IVA, esto es, $380,
eso habría que pagar. Sin embargo, a esos $380 hay que restar el IVA que ya se pagó. Por ejemplo,
el vendedor del mueble pagó $100 por la madera, esto es, $19 por el 19% de IVA. Con la resta, arroja
un valor de $361. Eso es exactamente lo mismo si se calculara con el valor agregado, pues se compró
por $100 y se vendió por $2.000, con un valor agregado de $1.900 y el 19% de ese valor agregado es
precisamente $361.

Los contribuyentes afectos al pago del tributo de este Título tendrán derecho a un crédito fiscal contra
el débito fiscal determinado por el mismo período tributario, el que se establecerá en conformidad a
las normas siguientes (Art. 23 LIVA):
1. Dicho crédito será equivalente al impuesto de este Título recargado en las facturas que
acrediten sus adquisiciones o la utilización de servicios, o, en el caso de las importaciones, el
pagado por la importación de las especies al territorio nacional respecto del mismo período.
/ Por consiguiente, dará derecho a crédito el impuesto soportado o pagado en las operaciones
que recaigan sobre especies corporales muebles o servicios destinados a formar parte de su
Activo Realizable o Activo Fijo, y aquellas relacionadas con gastos de tipo general, que digan
relación con el giro o actividad del contribuyente.

Hay que demostrar que se pagó efectivamente ese IVA y el instrumento tributario idóneo
para ello es la factura. Pero, además, debe existir una vinculación con el giro o actividad del
contribuyente a efectos de que exista el crédito fiscal. La ley no prohíbe compras por bienes

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 o servicios no relacionados, pero ellas no darán derecho al crédito. El primer crédito fiscal
son todos los IVA del activo realizable, activo fijo y gastos generales.
2. No procede el derecho al crédito fiscal por la importación o adquisición de bienes o la
utilización de servicios que se afecten a hechos no gravados por esta ley o a operaciones
exentas o que no guarden relación directa con la actividad del vendedor.

No hay derecho al crédito fiscal, se pagó el IVA, pero no da derecho por operaciones gravadas
o exentas.
3. En el caso de importación o adquisición de bienes o de utilización de servicios que se afecten
o destinen a operaciones gravadas y operaciones exentas o a hechos no gravados por esta ley,
el crédito se calculará en forma proporcional, de acuerdo con las normas que establezca el
Reglamento.

En el caso de que sean operaciones en parte gravadas y en parte no gravadas, o en parte exenta
y en parte no exentas, se establece una regla de proporcionalidad.
4. No darán derecho a crédito las importaciones, arrendamiento con o sin opción de compra y
adquisiciones de automóviles, station wagons y similares y de los combustibles, lubricantes,
repuestos y reparaciones para su mantención, ni las de productos o sus componentes que
gocen en cualquier forma de subsidios al consumidor.

Durante 15 años hubo abusos de automóviles comprados por una empresa que descontaba
IVA y una persona natural no descontaba. La norma no incluye camionetas, porque podría
descontarse. Antes se decía que se podía tener crédito fiscal cuando se reunieran dos
condiciones de diez, por ejemplo, que el station wagon tuviese huinche o tuviese vidrios
traseros polarizados.
5. No darán derecho a crédito los impuestos recargados o retenidos en facturas no fidedignas o
falsas o que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios y en aquéllas que hayan
sido otorgadas por personas que resulten no ser contribuyentes de este impuesto.
6. Los contribuyentes gravados y los exportadores que tengan remanentes de crédito fiscal,
durante dos períodos tributarios consecutivos10 como mínimo originados en la adquisición de
bienes corporales muebles o inmuebles destinados a formar parte de su activo fijo o de
servicios que deban integrar el valor de costo de éste, podrán imputar ese remanente
acumulado en dichos periodos, debidamente reajustado, a cualquier clase de impuesto fiscal,
incluso de retención, y a los derechos, tasas y demás gravámenes que se perciban por
intermedio de las Aduanas u optar porque dicho remanente les sea reembolsado por la
Tesorería General de la República. Aquí se puede imputar la diferencia a cualquier impuesto
cuando exista un remanente de crédito fiscal (se pagó más IVA de lo que cobró) por seis
periodos tributarios consecutivos.

VI. IMPUESTO A LA RENTA.

I. Aspectos Generales.

10
En el PPT salía que eran 6 periodos tributarios, pero porque era la norma anterior.

89
A. Introducción: en la teoría tributaria mundial, existen tres variantes del concepto de renta, siendo
dos las más importantes desde la perspectiva doctrinaria:
1. Teoría del Rédito-Incremento Patrimonial: se grava la renta sobre la base a un carácter
financiero. Se grava cuando una persona se hace más rica, en que, independiente del origen,
fuente o periodicidad de la renta, existe un rédito patrimonial y, por tanto, se pagan impuestos
por ser más rico que antes. Lo que se grava es ser más rico que antes.
2. Teoría del Rédito-Producto: se grava la renta sobre la base a un carácter económico. Lo
relevante es riqueza nueva y no tanto el incremento patrimonial, se refiere a fuentes más bien
periódicas, deriva de la fuente productiva y se grava, en general, la renta neta.
3. Teoría del Consumo o del Gasto: los sistemas ya no debieran basarse en el carácter
financiero o económico, sino que hay que buscar que se incentive el ahorro, que se genere lo
que se quiera generar, pero cuando se gaste, se cobra. Debiese haber un impuesto plano al
gasto, pero mientras la persona lo ahorre, reinvierta o invierta, no debiese ser gravado a fin
de incentivar la producción.

En Chile, se entiende por renta los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa
o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o
devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominación. El concepto que se recoge es
tanto el de la teoría del rédito-incremento patrimonial como la teoría del rédito-producto. No se sigue
el concepto de la teoría del consumo. Pareciera que todo queda gravado, entonces, ya que existe un
concepto amplio de renta y que aborda ambas teorías. Es tan amplia la definición de la renta, que la
ley se preocupa de dejar fuera ciertas cosas, en lo que se denominan ingresos no renta (por ejemplo,
las indemnizaciones, la venta de acciones con presencia bursátil, las indemnizaciones por despido
laboral, entre otros). Hay que considerar que no todo ingreso será constitutivo de renta.

Existe un oficio interesante, el Oficio Nº3.006 de 1996, el que habla del incremento patrimonial del
arrendador que le restituyen un inmueble que tuvo mejoras. Tiene una interesante definición de renta.
Por ejemplo, alguien arrienda un terreno para que el arrendador construya un edificio. Al terminar el
arriendo, el inmueble arrendado será restituido con un incremento de valor, aquel derivado del
edificio. Podría eventualmente quedar gravado con IVA, ya que si se construye un edificio privado,
probablemente no queda gravado con IVA, pero si se construye un centro comercial, podría quedar
gravado con IVA si se considera que cuenta con las instalaciones para el desarrollo de un comercio o
industria (hecho gravado especial). Por lo que habría que estipular en el contrato que el arrendatario
se reserva dominio sobre lo que construirá y el arrendador sigue siendo dueño del terreno. En ese
caso, se divide el dominio del inmueble con la propiedad sobre las instalaciones que existirán. Es lo
que se denomina una cláusula de reserva de dominio a fin de evitar el cobro de IVA.

Otros oficios relevantes: Oficio Nº2750 de 2009, Oficio Nº1695 de 2019 y Oficio Nº514 de 2019.

90
B. Historia de la Legislación de Renta:
1. Ley 3.996 de 1924: es la Ley Impuesto a la Renta original, estableciendo seis categorías de
impuestos.
2. Ley 15.564 de 1964: no hay modificaciones sustanciales, aunque se rebaja a dos categorías.
3. DFL 824 de 1974: Ley de Impuesto a la Renta actual. Es un sistema moderno y radicalmente
distinto (establece conceptos como corrección monetaria, sistema integrado, concepto del
FUT, entre otros).
4. Ley 19.738 de 2001: Ley Anti-Evasión, con la que se empiezan a tapar los hoyos legislativos
(loopholes). Establece una limitación a la utilización de sociedades con pérdida (relación con
el Art. 31 Nº3; posibilidad de utilizar pérdidas de arrastre). Por ejemplo, lo que se hacía era
que una sociedad A con ganancia y una sociedad B con pérdida, se fusionaban en la sociedad
B, subsistía su RUT, se cambiaba su nombre al de la sociedad A y, con ello, la sociedad
figuraba con pérdidas y no pagan impuestos por un tiempo. Esta ley puso más requisitos.
5. Ley 19.768 de 2001: Ley MK1 (Mercado de Capitales I). Hace adecuaciones en materia de
mercado de capitales. Por ejemplo:
a. Regula la tributación de venta corta de acciones. Básicamente consiste en que se
“arriendan acciones”, de manera que el que las tiene, las vende actualmente con la
proyección de adquirirlas posteriormente a un precio inferior. De esta manera, si A
le “arrienda” sus acciones a B, las que valían $100 y las vende a ese precio. Luego,
esas acciones valen $50, por lo que B al comprarlas nuevamente tendrá una ganancia
de $50.
b. Se regulaba también el Art. 18 bis sobre exenciones para algunas empresas, pero
luego se derogó.
c. Se reguló también el Art. 18 ter, actual Art. 107 LIR que es la franquicia tributaria
de la venta de acciones con presencia bursátil que no pagan impuesto, lo que buscaba
fomentar el mercado de capitales. Actualmente se discute si se va a eliminar o no.

91
 6. Ley 20.190 de 2007: fue una segunda norma sobre mercado de capitales.
7. Ley 20.630 de 2012: Ley de Perfeccionamiento de la Legislación Tributaria y de
Financiamiento de la Reforma Educacional (G. Piñera I). Se le llamó una reforma de
macetero (no era realmente reforma). Algunos elementos:
a. Problema con el principio de no afectación.
b. Se agregaron las ventas indirectas (hecho gravado del Art. 10 inc. 3 CC). Por
ejemplo, un señor que vive en Holanda es dueño de sociedad en las Islas Caimán y
que, a su vez, es dueña de una minera en Chile. El señor de Holanda le vende sus
acciones a un señor en Bélgica. Eso no estaba gravado. Ahora sí, si hay un activo
subyacente relevante. La Presidenta Bachelet agregó una norma que luego se eliminó
y que hacía responsable a los accionistas chilenos.
c. Se modifica al Art. 17 Nº8 sobre ganancias de capital.
d. Se modifica al Art. 21 sobre gastos rechazados.
8. Ley 20.780 de 2014: Reforma Tributaria de G. Bachelet I; Reforma Tributaria Que Modifica
El Sistema De Tributación De La Renta e Introduce Diversos Ajustes En El Sistema
Tributario. Esta reforma es la sustancial, es la de la “retroexcavadora”. Aquí cambia el
sistema integrado por un sistema atribuido, lo que implica que se deben todos los impuestos
desde el primero momento. Se atribuye la renta por el hecho de tener derecho a utilidades,
aunque no se retirara esa utilidad todavía. Esto tenía varios problemas: puede ser que alguien
que deba pagar impuestos no sea accionista, tampoco permitía la reinversión (la PYME tenía
que retirar los fondos, pagar el impuesto, y luego tener menor dinero para reinvertir), entre
otros.
9. Ley 20.899 de 2016: Simplificación Tributaria. Se reforma el sistema atribuido con el
sistema semi-integrado.
10. Ley 21.210 de 2020: Modernización Tributaria de G. Piñera II. Buscaba reformar la reforma
de la reforma. Buscó derogar íntegramente el sistema atribuido, no logra hacerlo, deja el
sistema semi-integrado. Además, aumenta la certeza jurídica (por ejemplo, derechos del
contribuyente; Art. 8 bis).

C. Clasificación de las Rentas:

1. Rentas de Trabajo:
a. Dependiente: Impuesto Único de Segunda Categoría (Art. 42 Nº1 LIR).
b. Independiente: Impuesto Global Complementario (Art. 42 Nº2 LIR).
2. Rentas de Capital (Art. 20 LIR):
a. Bienes raíces (agrícolas y urbanos).
b. Capitales mobiliarios.
c. Industria, comercio, entre otros.
d. Intermediación, ciertas entidades, entre otros.
e. Otras rentas.
3. Determinación:
a. Presunta: se presume que se ganó algo o no. Por ejemplo, en materia de explotación
agrícola que venden hasta 9.000 UTM al año, se presume que la renta es 10% del
avalúo fiscal del predio utilizado para la producción agrícola. Es un arma de doble

92
 filo: si no se gana nada, habrá que pagar igual y si se gana mucho, se pagará menos
de lo que correspondería por renta efectiva.
b. Efectiva: la que efectivamente se ganó.
4. Fuente: es importante por la distinción entre domicilio o residencia en el extranjero. Si es un
contribuyente residente o domiciliado en Chile, pagará por ambas rentas; mientras que si no
está domiciliado o reside en Chile, sólo por las chilenas, además de que existen ciertas
exigencias adicionales.
a. Chilena.
b. Extranjera.
5. Estado de Percepción: en general, las personas sobre base percibida y las empresas sobre
base devengada, aunque hay excepciones.
a. Devengada: aquélla sobre la cual se tiene un título o derecho, independientemente
de su actual exigibilidad y que constituye un crédito para su titular. Esto ocurría en
el caso La Polar donde la renta devengada mostraba una situación espectacular, pero
no le pagaban.
b. Percibida: aquélla que ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona.
Debe, asimismo, entenderse que una renta devengada se percibe desde que la
obligación se cumple por algún modo de extinguir distinto al pago.
c. Atribuida: derogada.

Hay casos interesantes. Lo habitual es que la renta se devengue primero y luego se perciba, pero hay
casos en que se percibe primero y luego se devenga. Por ejemplo, si hay un arriendo a 5 años plazo
vía anual y alguien paga tiene 3 años anticipados, será un caso de renta percibida y no devengada. Lo
mismo en el caso del prepago de un interés de un crédito hipotecario.

Algunos oficios relevantes:

1. Oficio Nº1568 de 2011:
a. El consultante solicita confirmar si la calificación como incremento patrimonial la
diferencia entre el valor pagado por los créditos y su valor par, cuyo devengo se
produce en el momento de la adquisición de los documentos, que debe ser incluida
en los ingresos brutos del período de su devengo, resulta también aplicable, en el
caso de la operación en consulta, esto es, en el caso en que la transferencia de créditos
vencidos en un valor inferior a su valor par, es efectuada entre una sociedad anónima
como enajenante y una persona natural como adquirente de la cartera vencida.
b. La renta en análisis, esto es, aquella que se produce al adquirir títulos de crédito en
un menor valor al que representan, constituye una renta de la Primera Categoría,
clasificada en el N°2 del Art. 20 LIR y que se devenga en el momento de la
adquisición de los títulos.
c. Dicha renta debe ser incluida en los ingresos brutos del año en que sea percibida por
el contribuyente, vale decir cuando se produce el cobro de los documentos, salvo que
se trate de un contribuyente que desarrolle actividades de los números 1°, 3°, 4° o 5°,
del Art. 20 LIR, que demuestre sus rentas efectivas mediante un balance general y la
inversión generadora de la renta forme parte del patrimonio de su empresa, caso en
el cual deberá ser incluida en los ingresos brutos del año en que sea percibida o

93
 devengada, vale decir, en este caso, en el ejercicio en que se adquieren los títulos de
crédito.
2. Oficio Nº70 de 2001:
a. Conforme al Art. 59 Nº1 LIR, a los intereses provenientes de créditos otorgados
desde el exterior por instituciones bancarias o financieras extranjeras o
internacionales (autorizadas expresamente por el Banco Central de Chile) se aplica
tasa de 4% de IA, siempre que la operación crediticia haya sido autorizada por el BC;
de lo contrario, se aplica tasa de 35% de IA. Dicho tributo debe ser retenido por la
persona que paga, remesa, abona en cuenta o pone a disposición del interesado los
intereses respectivos, y enterarlo en arcas fiscales dentro de los 12 primeros días del
mes siguiente al de su retención.
b. El IA establecido es un impuesto de retención y se adeuda desde que las rentas se
paguen, se abonen en cuenta, se contabilicen como gasto, se distribuyan, retiren,
remesen o se pongan a disposición del interesado, considerando el hecho que ocurra
en primer término, cualquiera sea la forma de percepción. La renta percibida es
aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona y debe
asimismo entenderse que una renta devengada se percibe desde que la obligación se
cumple por algún modo de extinguir distinto al pago. El SII ha señalado que la
percepción de una renta puede materializarse por cualquiera de las siguientes formas:
pago efectivo, abono en cuenta, puesta a disposición del interesado y la extinción de
una obligación por alguna modalidad distinta al pago efectivo, como puede ser el
caso, de la compensación, novación, condonación, confusión, prescripción y otras
contempladas en el Código Civil.
c. En el caso de la consulta concreta, el SII dice que opera el modo de extinguir
compensación, ya que el deudor en cumplimiento de la prestación a que está
obligado, en este caso al pago del capital y los intereses, con el consentimiento del
acreedor paga con una prestación diversa, consistente en la capitalización de los
conceptos antes indicados, materializándose mediante un aumento de capital y
pasando a ser accionista de la empresa deudora.
d. Existe, por tanto, una renta percibida para el banco acreedor, procediendo, por
consiguiente, la aplicación del IA (según el caso, de 4% o de 35%).
3. Oficio Nº2270 de 2019:
a. Por efecto del no pago dentro de los plazos indicados en el Art. 2 de la Ley sobre
Pago A Treinta Días, nace el derecho del acreedor de la factura insoluta para requerir
el pago del interés y de la comisión fija. Dicho título constituye un derecho personal
para el acreedor, en tanto se trata de una suma de dinero que sólo puede reclamar al
deudor de los intereses y la comisión fija, quien adquirió la obligación correlativa de
pagar dichas sumas. Así, este derecho personal, ha ingresado al patrimonio del
acreedor, por efecto del Art. 2 ter de la Ley.
b. Al ingresar al patrimonio del acreedor el mencionado derecho personal, se trata de
un derecho adquirido para éste, no de una mera expectativa.
c. De tal forma, obteniendo el contribuyente un título sobre el interés y la comisión fija,
deberá incorporarlo dentro de su renta líquida imponible, al tratarse de una renta
devengada, en los términos del Art. 2 N°2 LIR.

94
D. Sujeto Afecto a Impuestos a la Renta:
1. Concepto de Contribuyente (Art. 8 Nº5 CT): las personas naturales y jurídicas, o los
administradores y tenedores de bienes ajenos afectados por impuestos. ¿Qué contribuyentes
quedan gravados conforme a la LIR? Salvo disposición en contrario de la presente ley, toda
persona domiciliada o residente en Chile, pagará impuesto sobre sus rentas de cualquier
origen, sea que la fuente de entradas esté situada dentro del país o fuera de él, y las personas
no residentes en Chile estarán sujetas a impuestos sobre sus rentas cuya fuente esté dentro
del país (Art. 3 inc. 1 LIR).
a. Persona domiciliada o residente en Chile: renta de fuente mundial.
b. Persona no residente en Chile: renta de fuente chilena. Aplica a extranjeros que
constituyan domicilio o residencia en Chile, por primeros tres años desde su ingreso
(Art. 3 inc. 2 LIR).
2. Concepto de Residencia:
a. Definición (vigente desde 1 de marzo de 2020 en el Art. 8 N8 CT): toda persona
que permanezca en Chile, en forma ininterrumpida o no, por un periodo o periodos
que en total excedan de 183 días, dentro de un lapso cualquiera de doce meses.
b. Concepto Histórico de Residente: persona natural que permanece en Chile más de
6 meses en 1 año calendario, o más de 6 meses en total dentro de un periodo de 2
años tributarios consecutivos.
i. Posición del SII: periodo ininterrumpido (Oficio Nº4562 de 1999, Oficio
Nº787 de 2018 y Oficio Nº2757 de 2009, entre otros).
ii. Posición de la CS: cómputo es interrumpido atendida frase “en total” (Ibrar
Hussain Bukhari con SII, 30 de Octubre de 2003). Esta era la correcta según
el profesor.
3. Concepto de Domicilio:
a. Concepto Civil: el concepto de domicilio no se encuentra definido expresamente en
la ley tributaria, por lo que es necesario remitirse a la definición contemplada en el
Art. 59 CC, la cual reconoce al domicilio como la residencia, acompañada, real o
presuntivamente, del ánimo de permanecer en ella. Tiene dos elementos copulativos:
residencia y ánimo. Es una definición subjetiva (en EE.UU. se habla de intención de
quedarse ahí y de no moverse en un breve plazo).
b. Art. 65 CC: el domicilio civil no se muda por el hecho de residir el individuo largo
tiempo en otra parte, voluntaria o forzadamente, conservando su familia y el asiento
principal de sus negocios en el domicilio anterior.
c. Art. 4 LIR: la ausencia o falta de residencia en el país no es causal que determine la
pérdida de domicilio en Chile si la persona conserva, en forma directa o indirecta, el
asiento principal de sus negocios en Chile.
d. Jurisprudencia Administrativa (SII): determinante circunstancia del lugar en que
el individuo ejerce la actividad de la cual obtiene la mayor parte de sus ingresos y el
lugar donde se encuentran radicados sus principales intereses. Hay factores como el
lugar donde el individuo mantiene la familia, la circunstancia de tener un contrato de
trabajo, lugar en que mantiene sus inversiones, entre otros (Oficio Nº1954 de 1998).
Está muy en boga el tema de la pérdida del domicilio tributario. Para que una persona

95
 pierda el domicilio o residencia, debe radicarse fuera de Chile y radicar principales
ingresos fuera. Lo más difícil es la radicación del patrimonio en el extranjero.
Entonces, los factores a considerar:
i. Radicación de la familia.
ii. Radicación de los principales intereses (patrimonio).
iii. Obtención de ingresos.
e. Art. 103 LIR: los contribuyentes que dejaren de estar afectos al impuesto Global
Complementario en razón de que perderán su domicilio y residencia deberán declarar
y pagar la parte del impuesto devengado correspondiente al año calendario de que se
trate antes de ausentarse del país. La norma no dice cuándo, sino que antes nomás,
pero tiene que ser algo más coetáneo. No está muy claro cual es el procedimiento.
f. Otros Oficios:
i. Oficio Nº1583 de 2008: el consultante es un norteamericano que se traslada
a Chile para trabajar en una empresa chilena, a su juicio, constituyendo
domicilio tributario en el país. Los primeros 3 años tributa conforme al plazo
de excepción y luego comenzó a tributar por sus rentas de fuente mundial.
En su estadía, adquiere dos inmuebles, dos vehículos, y abrió cuentas
corrientes. En los próximos 2 meses jubilará y los ingresos que comenzará a
percibir son de fuente extranjera (inversiones y planes en EE.UU.), de
manera que volverá a EE.UU. Sin perjuicio de ello, su intención es efectuar
visitas esporádicas a Chile, manteniendo, a rasgos generales, los bienes
adquiridos en nuestro país. Por lo mismo, solicita confirmar los siguientes
criterios:
1. Al abandonar nuestro país y radicarse en EE.UU., perderá su
domicilio y residencia en Chile para efectos tributarios. El SII
confirma que dejará de ser residente en Chile al volver a EE.UU.
siempre y cuando sus visitas no excedan de los plazos del Art. 8 Nº8
CT. Por lo que perderá su domicilio en Chile si no tiene residencia
en el país y, además, no conserva en él el asiento principal de sus
negocios.
2. Por lo que dejará de estar afecto a impuesto en Chile por sus rentas
de fuente extranjera. Conforme a lo anterior, el SII indica que, en
Chile, sólo tributará por sus rentas de fuente nacional (aplicándose
el IDPC e IA).
3. Que lo anterior no cambiará a pesar de que conserve en Chile ciertos
bienes. El SII confirma aquello siempre y cuando no adquiera
domicilio en Chile conforme al Art. 8 Nº8 CT.
4. Que no será considerado residente cuando visite esporádicamente el
país, en la medida que sea por periodos que no excedan los 6 meses
continuos o interrumpidos. El SII confirma que no se considerará
residente en Chile mientras no se configuren los plazos previstos en
el Art. 8 Nº8 CT.

96
 ii. Oficio Nº2557 de 2009: es un oficio sobre modificaciones introducidas en
materia del IVA construcción y su crédito, a lo que el SII remite a una serie
de circulares.
iii. Oficio Nº2066 de 2012: el consultante es de nacionalidad argentina, con
domicilio laboral, comercial y particular en Chile. Se ha desempeñado como
Director y Presidente de Directorio de una empresa, sin recibir
remuneración, siendo propietario de 19% del capital accionario. Además, es
dueño de un bien raíz. Luego, fue contratado para prestar diversos servicios
profesionales de asesor deportivo, con una remuneración que, de la cual la
empresa pagadora le retiene un 20% mensual para el pago del impuesto a la
renta. Manifiesta reunir los requisitos para considerarse domiciliado en Chile
y aclara que no ha tenido seis meses de permanencia continua en Chile, pero
que en los dos últimos años reúne mucho más de seis meses de residencia.
1. Basado sólo en los antecedentes que cita en su consulta, de acuerdo
con los cuales no tendría residencia en Chile, pues, según propia
afirmación, no ha permanecido seis meses en Chile en forma
ininterrumpida, en principio se trataría de un contribuyente sin
domicilio ni residencia en Chile, y consecuente con ello estaría
sujeto a impuesto sólo sobre sus rentas cuya fuente esté dentro de
Chile.
2. Sin embargo, si en base a las circunstancias señaladas en el análisis
anterior, las cuales deben ser apreciadas cuando corresponda, por la
unidad fiscalizadora respectiva de este Servicio correspondiente a su
domicilio, se determina que ha constituido domicilio en Chile, estará
sujeto a impuesto sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la
fuente de entradas esté situada dentro del país o fuera de él.
iv. Oficio Nº1058 de 2021: el consultante es una persona natural de
nacionalidad chilena se encuentra radicada en otro país desde el año 2018,
con residencia en dicho país por una visa de acuerdo Mercosur. La persona
vive en un departamento (junto a su pareja), sujetos a un régimen similar al
de un acuerdo de unión civil. Indica no poseer bienes inmuebles o sujetos a
inscripción ni en Chile ni en el país en que vive ni en ningún otro país. Sus
ingresos corresponden exclusivamente al dinero que recibe por clases en
línea, sumas que se depositan en una cuenta corriente que posee con un banco
chileno de manera directa o a través de PayPal. Dicha persona ha visitado
Chile a lo menos 5 veces, con motivo de visita a familiares y amigos. Sin
embargo, no ha permanecido en Chile por más de 183 días, continuos o
discontinuos, dentro de un lapso de 12 meses.
1. Este Servicio ha entendido que el domicilio debe ser apreciado en la
respectiva instancia de fiscalización tomando en consideración
elementos como su habitación y la de su familia, donde estudian los
hijos del contribuyente y la ubicación de su trabajo o de aquel que le
da mayores ingresos.

97
 2. Este Servicio ha interpretado que la residencia requiere conservar o
mantener, sin cambio o mutación, una situación de hecho, cual es, la
de estar físicamente en el país por el período completo y sin
interrupciones que la ley requiere para reconocer u otorgar la calidad
de residente para la aplicación de las leyes tributarias.
3. El Servicio informa:
a. Al no mantener su asiento principal de negocios ni su
familia en Chile, como indicio de falta de ánimo de
domicilio, ni mantenerse dentro del territorio nacional, la
persona natural habría perdido su calidad de domiciliado en
Chile.
b. En caso de perder el domicilio y residencia en Chile, la
persona natural tributará únicamente por sus rentas de
fuente chilena.
c. En caso de cumplir con la permanencia determinada en el
Art. 8 Nº8 CT, o verificado que la mayor parte de sus
ingresos son de fuente chilena, la persona natural
nuevamente tributará conforme a las reglas generales, por
sus rentas de fuente mundial.
v. Oficio Nº1278 de 2021: el año 2017 un contribuyente se trasladó
indefinidamente a Estados Unidos para trabajar como dependiente de la
matriz de su empresa. Previamente finiquitó su relación laboral con la filial
chilena y tramitó la visa o permiso de trabajo y residencia para EE.UU.,
pasando a obtener ingresos exclusivamente por el sueldo que le paga la
matriz norteamericana por su trabajo prestado exclusivamente en y para
dicho país. Agrega que no mantiene en Chile ningún negocio, ni
participaciones en sociedades, ni fuente de ingreso, siendo su único nexo con
el país, sus vínculos familiares y la propiedad de un departamento DFL N°2
cuyo crédito hipotecario sigue pagando y ocupa para instalarse en las visitas
que hace a su familia y que jamás superan dos ocasiones por año calendario.
En cada una de sus visitas no permanecería más de 2 a 3 semanas, por lo que
su permanencia en Chile por cada año comercial o calendario es de
aproximadamente 1 mes (sumando las dos visitas anuales).
1. El Art. 4 LIR agrega que la sola ausencia o falta de residencia en el
país no es causal que determine la pérdida de domicilio en Chile para
los efectos de esa ley. Esta norma se aplica, asimismo, respecto de
las personas que se ausenten del país, conservando el asiento
principal de sus negocios en Chile, ya sea individualmente o a través
de sociedades de personas.
2. El lugar donde la persona ejerce la actividad de la cual obtiene la
mayor parte de sus ingresos y se encuentran radicados sus
principales intereses económicos es un elemento esencial para los
fines tributarios, razón por la cual la sola ausencia o falta de
residencia en el país no es causal que determine la pérdida del

98
 domicilio en Chile respecto de las personas que se ausenten del país
pero conservan el asiento principal de negocios en Chile.
3. Por consiguiente, si un contribuyente que ha estado domiciliado en
Chile ya no tiene residencia en el país de acuerdo con el Art. 8 Nº8
CT y tampoco conserva en Chile el asiento principal de sus
negocios, ha perdido su domicilio en Chile desde el punto de vista
tributario.
4. En la medida que se conserven dichas condiciones mantendrá su
calidad de no domiciliada en Chile para los fines tributarios, aun
cuando visite Chile ocasionalmente por razones familiares, a menos
que sus visitas se extiendan por el plazo establecido en el CT, caso
en el cual será calificado residente para efectos tributarios.
5. El Servicio informa:
a. Supuesto que el peticionario ha perdido su residencia y
domicilio en Chile, debe tributar solo respecto de las rentas
de fuente chilena.
b. Toda renta que hubiera obtenido desde febrero de 2017 por
sus trabajos prestados en el extranjero, no tributa en Chile al
momento de su obtención ni al momento que eventualmente
las ingrese al país, en el entendido que efectivamente ha
perdido su domicilio y residencia, y no lo ha recuperado. Lo
expuesto es sin perjuicio de los impuestos que correspondan
respecto de las rentas que obtenga provenientes de
inversiones efectuadas en Chile, con los recursos obtenidos
en el extranjero, mientras se mantiene sin domicilio ni
residencia en Chile.
c. El contribuyente que dejare de estar afecto al IGC por perder
su domicilio y residencia en Chile deberá declarar y pagar,
antes de ausentarse del país, la parte del impuesto
devengado correspondiente al año calendario de que se trate
conforme al Art. 103 LIR.
d. Las rentas provenientes del arriendo de inmuebles acogidos
al DFL N°2 de 1959 no deberán ser declaradas ni tributar
con los impuestos de primera categoría, IGC o adicional.
e. Si el contribuyente interna sus ingresos a Chile para invertir
en el país se deberá atender al lugar donde ejerce la actividad
de la cual obtiene la mayor parte de sus ingresos y donde se
encuentran radicados sus principales intereses para
determinar su domicilio. Dicha relación deberá ser
determinada en la instancia de fiscalización
correspondiente, teniendo como parámetro el monto de los
ingresos obtenidos provenientes de sus negocios e intereses
en Chile, en relación con el total de estos obtenidos en el
país y el extranjero. Para estos efectos deberá considerar la

99
 totalidad de sus ingresos, sean afectos, no afectos o exentos
de impuesto.
4. Contribuyentes Especiales:
a. Comunidades Hereditarias (Art. 5 LIR):
i. Corresponden a comuneros en proporción a sus cuotas.
ii. No determinadas las cuotas, continuación del causante.
iii. El plazo máximo para la continuación es de tres años desde apertura de la
sucesión. Transcurrido ese plazo, se debe tributar en proporción a las cuotas
que corresponda a cada comunero en la posesión efectiva respectiva.
iv. Puede ser más eficiente la continuación de la persona del causante para
efectos de los tramos a pagar por impuesto a la renta. Dependerá
absolutamente de la casuística (a veces dividir impide llegar al tramo
siguiente y a veces mantener la deuda en uno impide llegar al tramo
siguiente).
b. Comunidades y Sociedades de Hecho (Art. 6 LIR):
i. Los comuneros y socios son solidariamente responsables, salvo indicación
de antecedentes y cuotas del resto. Las sociedades de hecho son aquellas que
nacen no obstante no reunir todos los requisitos de validez.
ii. La excepción (no aplica la regla) está en las comunidades hereditarias,
disolución de la sociedad conyugal o de la proveniente de convivientes
civiles que optaron por dicho régimen.
c. Administradores y Tenedores de Bienes (Art. 7 LIR): son ciertos casos
específicos en que determinadas personas deben tributar.
i. Depósitos de confianza en beneficios de criaturas que están por nacer.
ii. Depósitos conforme a testamento.
iii. Bienes a título fiduciario mientras no se acredite el beneficiario.
iv. Excepciones provenientes de sociedad conyugal (es el marido el que paga
impuestos por la sociedad conyugal completa en cuanto administrador de
ella) y administración legal de bienes del hijo no emancipado.
d. Bienes Recibidos a Título de Mera Tenencia (Art. 13 LIR):
i. De cargo del usufructuario o mero tenedor, no obstante renta de constitución
del usufructo o la que corresponderá al nudo propietario.
ii. Tratamiento de la asociación o cuentas en participación (Modernización
Tributaria). Se trata de una ficción contractual en que se reúne un partícipe
y un gestor, apareciendo el negocio a nombre del gesto, pero el tratamiento
tributario será tanto respecto del gestor como del partícipe. Incluso el gestor
y partícipe podrían ser de distinta naturaleza jurídica (sociedad y persona
natural).
e. Funcionarios Fiscales que Presten Servicios fuera de Chile (Art. 8 LIR): se
entenderá que tienen domicilio en Chile, por lo que se les gravará con el IGC.
f. Embajadores, Ministros u Otros Representantes Diplomáticos (Art. 9 LIR):
i. No se aplicará la LIR a rentas de estas personas representantes de naciones
extranjeras, en la medida que no sean de nacionalidad chilena.

100
 ii. Exigencia de reciprocidad (la regla anterior se aplica en la medida que el otro
país contenga norma recíproca respecto de los chilenos).

E. Fuente (Art. 10 LIR y Art. 11 LIR): hay algunos principios sobre los cuales se grava la renta en
Chile: (i) domicilio y residencia; (ii) fuente; (iii) nacionalidad; y (iv) fuente pagadora. A través de la
combinación de estos factores se gravan las rentas. La regla general es la combinación de los primeros
dos factores: domicilio y residencia con la fuente.

Se considerarán rentas de fuente chilena, las que provengan de bienes situados en el país o de
actividades desarrolladas en él cualquiera que sea el domicilio o residencia del contribuyente. Por
ejemplo, si la renta proviene de un campo en la Patagonia, pero quien lo obtiene es una persona
argentina por medio de una sociedad argentina, sigue siendo una renta chilena. Lo mismo en cuanto
a las actividades desarrolladas en el país (por ejemplo, un cantante que cobra por el recital que realiza
en Chile).

Son rentas de fuente chilena, entre otras, las regalías, los derechos por el uso de marcas y otras
prestaciones análogas derivadas del uso, goce o explotación en Chile de la propiedad industrial o
intelectual (Art. 10 in. 2 LIR). Estas rentas estarán sujetas a impuesto (IDPC, IGC, IA).

Algunos oficios relevantes:

1. Oficio Nº2670 de 2019: sobre concepto de contribuyente gravado en la LIR y explicación de
fuente de flujo de pago respecto a la fuente de la renta. Se trata de una persona natural
española, expatriado en Chile con menos de tres años de residencia y que ha obtenido rentas
desde Francia.
a. Como regla general, toda persona domiciliada o residente en Chile debe pagar
impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente de entradas esté
situada dentro del país o fuera de él. En cambio, las personas no residentes en Chile
estarán afectas a impuesto sólo sobre sus rentas cuya fuente de entradas esté dentro
del país. En el caso de los extranjeros que constituyan domicilio o residencia en
Chile, durante los tres primeros años (plazo prorrogable) contados desde su ingreso
a Chile, dichas personas (los extranjeros) solo estarán afectos a los impuestos que
gravan las rentas de fuente chilena. Vencido el plazo de tres años o sus prórrogas, el
extranjero queda sujeto a impuestos por sus rentas de fuente mundial.
b. Se entiende como renta de fuente extranjera todas aquellas que no cumplan con la
definición de renta de fuente chilena establecida en el Art. 10 LIR y Art. 11 LIR,
entre las cuales se incluyen, por ejemplo, las que provienen de actividades
desarrolladas en Chile, sin atender el origen de los flujos que se utilizaron para su
pago. De este modo, si la renta por la cual se consulta fue pagada desde Francia, pero
califica de acuerdo a las normas citadas como una renta de fuente chilena, deberá
tributar en nuestro país.
2. Oficio Nº1523 de 2019: sobre adenda a contrato a licencia y procedencia de retención.
Básicamente, una sociedad A (EE.UU.) tiene contrato de licencia con sociedad B (Chile), por
la que A entrega en licencia un sistema para el manejo de negocios de arrendamiento y leasing
de vehículos, a cambio del pago de una regalía. Por tal contrato, A y B suscribieron una

101
 adenda en que A consintió en que la venta de acciones de uno de sus socios no constituyera
una causal para dar término al contrato. A cambio del consentimiento de A, BBB se obligó a
pagar una remesa. La consulta se centra en los siguientes puntos:
a. Que, como la remesa tiene su origen en la renuncia que hizo A de su derecho a dar
término unilateral al contrato (en una transacción), ella corresponde a una renta de
fuente extranjera, pues no proviene de un bien situado en Chile ni tampoco de una
actividad desarrollada en él. El SII indica que la remesa es una renta de fuente chilena
(Art. 10 LIR). Esto porque la adenda no es una transacción (no hay objeto digno de
ser transigido), no siendo de otra naturaleza contractual que el contrato mismo de
licencia y siendo la remesa, entonces, el precio contemplado en ella, sólo que uno
mayor.
b. Que, siendo la remesa una renta de fuente extranjera, ella solo se gravará en Chile si
es percibida o devengada por un contribuyente con domicilio y/o residencia en Chile.
El SII indica que al ser renta de fuente chilena, se tributa por ella con independencia
del domicilio o residencia del contribuyente.
c. Que, como la remesa fue percibida por un contribuyente sin domicilio ni residencia
en Chile (A), la remesa no está gravada en Chile con impuestos a la renta, ni
corresponde efectuar retención alguna por parte del pagador de la renta. El SII
concluye que esa renta, al ser remesada, tributa con IA.

Se entenderá que están situadas en Chile las acciones de una sociedad anónima constituida en el país.
Igual regla se aplicará en relación a los derechos en sociedad de personas. También se considerarán
situados en Chile los bonos y demás títulos de deuda de oferta pública o privada emitidos en el país
por contribuyentes domiciliados, residentes o establecidos en el país (Art. 11 inc. 1 LIR).

Acciones y derechos sociales, se consideran de fuente chilena. En los bonos y otros títulos de deuda,
la fuente de los intereses es el domicilio del deudor, casa matriz u oficina principal cuando ha sido
emitido a través de un establecimiento permanente en el exterior (Art. 11 inc. 2 LIR). La norma se
refiere a los bonos y demás títulos de deuda, pero no incluye otros casos (por ejemplo, cuentas por
cobrar). Aquí entra a considerarse que parte de la teoría permanente es que el título de crédito sigue
el patrimonio del tenedor.

Algunos oficios:
1. Oficio Nº1385 de 2016: cambio de domicilio de sociedad extranjera no deriva en pago de
impuestos por activos subyacentes en Chile.
2. Oficio Nº604 de 2015: enajenación de bono emitido en el extranjero por parte de no
domiciliado no es renta de fuente chilena, pero sí de los intereses.
3. Oficio Nº1780 de 2017: tratamiento tributario de los intereses de un bono emitido en Chile,
que se transan en el extranjero, respecto de un adquirente domiciliado en Chile.
4. Oficio Nº1960 de 2018: el mayor valor obtenido en la cesión de derechos hereditarios de un
causante que fallece en el exterior no se encuentra afecto a los impuestos de la LIR, en caso
que la cesión sea efectuada por personas que no tienen residencia ni domicilio en el país.

102
Es muy relevante considerar la excepción al
Art. 10 de la LIR sobre venta indirectas. La
aplicabilidad de la norma es respecto de
ventas indirectas, esto es, venta de activos11 o
participaciones ubicados en el extranjero por
parte de personas residentes en el exterior, que
involucre activos chilenos relevantes,
cualquiera sea el adquirente. ¿Cuándo? Hay
tres casos alternativos:
1. Test de Materialidad: si es que al
menos el 20% del valor de mercado
de lo enajenado está representado por
activos chilenos relevantes, quedará
gravado en Chile, siempre y cuando
se haya enajenado 10% o más del
objeto en los últimos 12 meses. No es
una norma tan práctica.
2. Test de Valor de Activos Chilenos:
si el valor del activo chileno
representa al menos 210.000 UTA
(USD 165 MM aprox.), en la medida
de que se venda 10% o más del
objeto, quedará gravado en Chile.
3. Test de Paraíso Tributario: si el activo objeto de enajenación ubicado en un régimen fiscal
preferencial (Art. 41 H LIR) quedará gravado en Chile, salvo que se pruebe que no existe
accionista chileno con 5% o más o que el propietario de 50% o más del objeto está
domiciliado en jurisdicción no Art. 41 H LIR.
Es una excepción porque grava a alguien no domiciliado ni residente en Chile ni respecto de una
fuente chilena.

Existe, además, una contra-excepción a la regla de las normas de venta indirecta, esto es, en el caso
de la reorganización de grupo internacional (Art. 96 LMV), siempre que no se haya generado mayor
valor para el enajenante, no aplica la norma de las ventas indirectas.

Respecto a la base imponible, hay dos alternativas para determinar el mayor valor: (i) mayor valor de
activos extranjeros multiplicado por el resultado de la división entre el precio de mercado de los
activos subyacentes (proporción) y el precio de venta total (“tú dime qué porcentaje del valor mayor
que se obtuvo le corresponde a Chile”); o (ii) el precio de venta menos el costo de activos subyacentes
multiplicado por el resultado de la división entre el precio de mercado de los activos subyacentes
(proporción) y el precio de venta total. La opción (i) funciona cuando se declara en Chile (porque se

11
Derechos sociales, acciones, cuotas, bonos u otros títulos convertibles en acciones o derechos sociales, o de
la enajenación de otros derechos representativos del capital de una persona jurídica constituida o residente en
el extranjero, o de títulos o derechos de propiedad respecto de cualquier tipo de entidad o patrimonio,
constituido, formado o residente en el extranjero.

103
trata de información que Chile no tiene), mientras que la (ii) es usualmente información que Chile
puede tener. Por lo mismo, si Chile sale a cobrar, cobrará por el método (ii).

Respecto a la forma en que tributan las rentas de fuente extranjera (Art. 12 LIR), la regla general es
la tributación sobre base percibida (la regla general de las rentas de fuente extranjera es lo que es
excepción respecto de las rentas de fuente chilena; se explica más abajo). Sin embargo, hay
excepciones: (i) aquellas rentas de que no se pueda disponer por caso fortuito o fuerza mayor o por
disposiciones reglamentarias del país de origen (base devengada); (ii) rentas provenientes de
establecimiento permanente12 (base devengada), esto porque ya existe un control sobre el negocio
desarrollado afuera; y (iii) CFC (Controlled Foreign Corporation), son rentas como si estuvieran
percibidas o devengadas.13

Entonces, la norma dice que la regla general respecto de

las rentas de fuente extranjera es sobre base percibida,
salvo las excepciones indicadas. Respecto a las rentas de
fuente chilena, por regla general, las personas naturales
tributan sobre base percibida y las personas naturales o
jurídicas que llevan contabilidad completa, sobre base
devengada.

Respecto a las excepciones al Art. 12 LIR, hay que

profundizar en el caso de las CFC, esto es, la tributación
de rentas pasivas controladas (Art. 41 G LIR). Los
contribuyentes domiciliados o residentes en Chile que
directa o indirectamente controlen entidades extranjeras,
deberán considerar como devengadas o percibidas las
rentas pasivas devengadas o percibidas por tales
entidades. De esta manera, existen dos grandes requisitos
copulativos: (i) hay que ser controlador de una sociedad
extranjera; y (ii) esa sociedad extranjera tiene que tener
rentas pasivas. En tal caso, se tributa en Chile como si las

12
Art. 2 Nº12 LIR: por establecimiento permanente se entiende un lugar que sea utilizado para la realización
permanente o habitual de todo o parte del negocio, giro o actividad de una persona o entidad sin domicilio ni
residencia en Chile, ya sea utilizado o no en forma exclusiva para este fin, tales como, oficinas, agencias,
instalaciones, proyectos de construcción y sucursales. / También se considerará que existe un establecimiento
permanente cuando una persona o entidad sin domicilio ni residencia en Chile realice actividades en el país
representado por un mandatario y en el ejercicio de tales actividades dicho mandatario habitualmente concluya
contratos propios del giro ordinario del mandante, desempeñe un rol principal que lleve a su conclusión o
negocie elementos esenciales de éstos sin que sean modificados por la persona o entidad sin domicilio ni
residencia en Chile. En consecuencia, no constituirá establecimiento permanente de una persona o entidad sin
domicilio ni residencia en Chile un mandatario no dependiente ni económica ni jurídicamente del mandante,
que desempeñe actividades en el ejercicio de su giro ordinario. / No se considerará que existe un establecimiento
permanente si la persona o entidad sin domicilio ni residencia en Chile realiza exclusivamente actividades
auxiliares del negocio o giro, o actividades preparatorias para la puesta en marcha del mismo en el país.
13
Cuando opere el Art. 41 G LIR sobre CFC, esas rentas, que no están percibidas o devengadas, tributan como
si estuvieran percibidas o devengadas.

104
rentas devengadas o percibidas por esa sociedad extranjera fueran rentas devengas o percibidas en
Chile.
1. En cuanto al control, ello implica tener 50% o más de capital, utilidades, derecho a voto,
elegir a la mayoría de la administración, o facultad unilateral para modificar los estatutos.
Además, existe una presunción de control cuando la sociedad se ubica en territorio 41 H u
opción de compra para adquirir situación de control. Es decir, si la sociedad está domiciliada
en un régimen fiscal preferencial del Art. 41 H LIR, se presume que se tiene control sobre
ella. Se trata de una presunción simplemente legal, pudiendo probarse lo contrario.
Finalmente, para efectos del control indirecto, se aplica el Art. 100 LMV sobre personas
relacionadas, pero se excluye la letra c), o sea, los parientes (está expresamente excluido el
parentesco).
2. En cuanto a la renta pasiva, la norma enuncia varios casos, pero los más habituales son:
dividendos, retiros, y repartos; intereses y demás rentas del Art. 20 Nº2 LIR; rentas de
explotación de propiedad intelectual e industrial; ganancias de capital; rentas de bienes raíces
(existe una excepción); entre otros. Además, existe una presunción de renta pasiva cuando se
trate de una sociedad ubicada en un régimen fiscal preferencial del Art. 41 H LIR (presunción
simplemente legal).

Por último, algunas consideraciones finales:

1. Como se ha dicho, la norma general es que se tributa sobre base percibida o devengada (las
personas naturales sobre base percibida y las personas naturales o jurídicas con contabilidad
completa sobre base devengada). Esta regla se altera por el Art. 12 LIR respecto a las rentas
extranjeras, tributando siempre sobre renta percibida, salvo excepciones, una de ellas, la regla
de CFC. En la regla de CFC, se tributa como si estuviese percibida o devengada en Chile
cuando se perciba o devengue esa renta en el extranjero (es una especie de “chilenización”
de la sociedad extranjera).
2. Además, el Art. 41 G LIR contiene normas de contaminación y otras cosas.
3. Respecto de la renta de bienes raíces, hay una excepción a su consideración como renta
pasiva, pues se considerará renta operativa y no pasiva aquella derivada de la explotación de
un bien raíz realizada por una sociedad constituida y ubicada en la misma jurisdicción donde
se ubica el bien raíz explotado.
4. Asimismo, la norma del Art. 41 G tiene un umbral mínimo de 2.400 UF o más. Si no se
supera el umbral anual, no opera la norma CFC, volviéndose a la regla general.
5. Finalmente, si más del 90% de las rentas de la sociedad extranjera son pasivas, todas las
rentas se consideran pasivas. Esto es relevante, porque en Chile se paga impuesto por las
rentas pasivas, de manera que la presunción es relevante, porque amplía aquello por lo que
se paga (“hay una contaminación total”).

F. Ingresos No Constitutivos de Renta: la ley establece un concepto amplísimo de renta y, en

consecuencia, la capacidad recaudatoria del Estado es amplia. Esa amplitud se ve ampliada, además,
por los criterios de tributación (fuente chilena o extranjera). Sin embargo, habrá casos en que gravar
el incremento patrimonial no parece ser la solución social adecuada. La ley se da cuenta que el
concepto de renta es demasiado omnicomprensivo, por lo que también establecerá limitaciones, en
casos establecerá exenciones o tendrá ciertas normas en materia internacional. Sin embargo, la gran

105
limitación será la institución de los ingresos no constitutivos de renta. Se trata de una “contra-
marcha”, ya que algo que cabe dentro del concepto de renta, no lo será para efectos legales (“esto,
que debiese ser renta, por mandato expreso de la ley no lo es”).

F.1. Características:
1. Son establecidos por ley. La propia ley indica que cierta suma no será renta.
2. Las normas principales son el Art. 17 de la LIR y otras disposiciones especiales tanto
tributarias como de otra naturaleza (por ejemplo, laborales, leyes de beneficios territoriales,
entre otros). Estas normas utilizan diversas formas de redacción (“no será renta”, “no
constituyen rentas”, “forman parte del patrimonio”, entre otros).
3. Las razones incluyen rentas ocasionales, compensación por el daño emergente,
compensaciones laborales, beneficios en el marco de un contrato de trabajo, sistemas de
ahorro y pensiones (finalidades sociales), entre otros.
4. No son renta para todos los efectos legales.
5. Son diferentes a las rentas exentas. Las rentas exentas son situaciones que, para ciertos
efectos, la ley considera que van a estar liberados de pagar el impuesto. A diferencia de los
ingresos no renta, las rentas exentas son renta y deben pagar impuesto, pero por alguna
consideración el legislador no lo va a cobrar (por razones temporales o de montos totales o
parciales).

F.2. Casos de Ingresos No Renta: hay que mencionar inicialmente, como se ha dicho, que existe
una anomalía en el Art. 17 Nº8 LIR, ya que, en su origen, contemplaba ciertos ingresos que no
constituían renta. El legislador luego empezó a realizar distinciones en ese numeral (algunos ingresos
constituyen renta y otros ingresos no constituyen renta) y posteriormente se fueron estableciendo
contra-excepciones. Actualmente tiene todo un estatuto jurídico de los ingresos no renta e, incluso,
en algunos casos hasta cierto monto serán ingresos no renta y, superado ese umbral, sí serán renta. La
importancia de esto es que, si se está en alguna de estas hipótesis, no se trata de renta por las que se
deba tributar. Ahora bien, el Art. 17 LIR dispone que no constituye renta:
1. Nº1: la indemnización de cualquier daño emergente y del daño moral, siempre que la
indemnización por este último haya sido establecida por sentencia ejecutoriada. Con lo
último, la ley busca dar cierta seguridad, por ejemplo, no basta un daño moral establecido en
una transacción. Asimismo, existe una excepción, ya que lo dispuesto en este número no
regirá respecto de la indemnización del daño emergente en el caso de bienes incorporados al
giro de un negocio, empresa o actividad, cuyas rentas efectivas deban tributar con el impuesto
de la Primera Categoría, sin perjuicio de la deducción como gasto de dicho daño emergente.
Entonces, la excepción es que la indemnización por daño emergente respecto de bienes del
giro constituirá renta. Esto tiene sentido porque la pérdida de bienes del activo fijo es un gasto
descontable al momento de calcular el Impuesto de Primera Categoría (si no hubiese
constituido renta, hubiese habido en doble beneficio). Entonces, no es un castigo a las
empresas que tributan en primera categoría, sino que el beneficio va a estar, pero de otra
forma.
2. Nº2: las indemnizaciones por accidentes del trabajo, sea que consistan en sumas fijas, rentas
o pensiones. Esto es importante porque la gran mayoría de personas y empresas tienen
seguros.

106
3. Nº3: las sumas percibidas por el beneficiario o asegurado en cumplimiento de contratos de
seguros de vida, seguros de desgravamen, seguros dotales o seguros de rentas vitalicias
durante la vigencia del contrato, al vencimiento del plazo estipulado en él o al tiempo de su
transferencia o liquidación. Sin embargo, la exención contenida en este número no
comprende las rentas provenientes de contratos de seguros de renta vitalicia convenidos con
los fondos capitalizados en Administradoras de Fondos de Pensiones (AFP). Acá hay un tema
de simple definición legislativa. Los seguros de desgravamen son aquellos en que las deudas
del fallecido no las pagan los herederos, sino la compañía contratada. Asimismo, los seguros
de rentas vitalicias consisten en que la compañía paga la sobrevida, es decir, el asegurado
paga hasta cierta edad una cantidad de dinero y luego la compañía le paga. Aquí se ha
planteado una discusión, ya que las compañías empezaron a asociar a estos seguros ciertas
devoluciones por ahorro. Por lo que se ha establecido que la parte que es seguro no tributa y
la otra parte (devoluciones), sí. Es decir, hoy esto se está discutiendo porque las empresas de
seguros empezaron a mezclar rentas vitalicias con rentas de ahorro. Se devolvería en las
rentas vitalicias aquello que se fue ahorrando. El SII entendió que la parte que es seguro de
vida, no tributa, pero en la parte por el ahorro, si tributa. La parte seguro de vida, dotal, renta
vitalicia o desgravamen, no tributa por renta. Finalmente, en cuanto a la excepción del inciso
primero respecto de los seguros celebrados con AFPs, hasta ahora hay dos opciones: (i)
retiros programados; o (ii) retiro total y compra de un seguro de renta vitalicia. Se entiende
que esto no es ingreso no renta, sino que es renta. Esto en razón de que el primer tramo de la
renta está exento, por lo que hay otra solución tributaria. Por ello sólo los cotizantes con
grandes pensiones los que pagarán impuestos.
4. Nº4: las sumas percibidas por los beneficiarios de pensiones o rentas vitalicias derivadas de
contratos que, sin cumplir con los requisitos establecidos en el Párrafo 2° del título XXXIII
del Libro IV del Código Civil, hayan sido o sean convenidos con sociedades anónimas
chilenas, cuyo objeto social sea el de constituir pensiones o rentas vitalicias, siempre que el
monto mensual de las pensiones o rentas mencionadas no sea, en conjunto, respecto del
beneficiario, superior a un cuarto de una unidad tributaria. La mayor parte de contratos de
renta vitalicia están regulados en la legislación de seguridad social o de seguros. Sin embargo,
en el CC había un contrato relativamente similar, pero vigente. La LIR respeta la existencia
de ese contrato.
5. Nº5: el valor de los aportes recibidos por sociedades y sus reajustes, sólo respecto de éstas. /
Tampoco constituirá renta el mayor valor o sobreprecio y sus reajustes obtenidos por
sociedades anónimas en la colocación de acciones de su propia emisión, los que se
considerarán capital respecto de la sociedad. / Asimismo, no constituirán renta las sumas o
bienes que tengan el carácter de aportes entregados por el asociado al gestor de una cuenta
en participación, sólo respecto de la asociación, y siempre que fueren acreditados
fehacientemente. Esto se fundamenta en que existen ciertos atributos de la personalidad, uno
de ellos el patrimonio y, por tanto, una sociedad va a pagar impuestos. La segunda parte estará
derogada a partir del 30 de octubre de 2021, por una solución tributaria distinta.
6. Nº6: la distribución de utilidades o de fondos acumulados que las sociedades anónimas hagan
a sus accionistas en forma de acciones total o parcialmente liberadas o mediante el aumento
del valor nominal de las acciones, todo ello representativo de una capitalización equivalente.
Esta norma apunta a la situación en que la distribución de utilidades se haga mediante

107
 acciones liberadas de pago (acciones crías) o con un aumento en el valor nominal de las
acciones. Esto es un caso de capitalización de las utilidades, por lo que se tributará cuando se
vendan esas acciones. En general, para determinar el IPC, se establece la diferencia entre el
costo de adquisición y el precio de venta, esa es la ganancia. En principio, en este caso, todo
el precio de venta futuro será ganancia (ya que el costo de adquisición de esas acciones será
$0). Sin embargo, la ley facilita este tema, ya que es probable que se tengan otras acciones
pagadas (por eso se recibieron acciones crías), por lo que la ley dirá que del total de las
acciones (de pago y liberadas) se saca un valor promedio de adquisición, es decir, se
promedian el valor de las acciones de pago con las liberadas de pago.
7. Nº7: las devoluciones de capital, hasta el valor de aporte o de adquisición de su participación,
y sus reajustes, siempre que no correspondan a utilidades capitalizadas que deban pagar los
impuestos de esta ley.
8. Nº8: se omite para más adelante (por su complejidad).
9. Nº9: la adquisición de bienes de acuerdo con los párrafos 2° y 4° del Título V del Libro II del
Código Civil (accesión u ocupación), o por prescripción, sucesión por causa de muerte o
donación. La primera parte apunta a los casos de accesión u ocupación (por ejemplo,
enjambre de abejas, avulsión, aluvión, aumento de propiedades riberanas, entre otros). En el
caso de la sucesión por causa de muerte y las donaciones, existe una legislación especial
(LIAD). Entonces, el que no constituyan renta no quiere decir que no paguen otros impuestos.
Además, en el caso de las donaciones, si no se cumplen los trámites legales, serán renta.
10. Nº10: los beneficios que obtiene el deudor de una renta vitalicia por el mero hecho de
cumplirse la condición que le pone término o disminuye su obligación de pago, como también
el incremento del patrimonio derivado del cumplimiento de una condición o de un plazo
suspensivo de un derecho, en el caso de fideicomiso y del usufructo.
11. Nº11: las cuotas que eroguen los asociados. La norma apunta las asociaciones y clubes no
constituidos como personas jurídicas con fines de lucros.
12. Nº12: el mayor valor que se obtenga en la enajenación ocasional de bienes muebles de uso
personal del contribuyente o de todos o algunos de los objetos que forman parte del mobiliario
de su casa habitación. En ciertos casos, el SII ha discutido los caracteres de ocasional y
mobiliario (por ejemplo, las obras de arte). Esta norma se justifica porque en la gran mayoría
de los casos se debe a que el valor al que se vende sea menor.
13. Nº13: la asignación familiar, los beneficios previsionales y la indemnización por desahucio
y la de retiro hasta un máximo de un mes de remuneración por cada año de servicio o fracción
superior a seis meses. (Para el sector privado, se considerará remuneración mensual el
promedio de lo ganado en los últimos 24 meses, excluyendo gratificaciones, participaciones,
bonos y otras remuneraciones extraordinarias, reajustado por IPC). Son beneficios de una
clara naturaleza laboral: (i) la asignación familiar corresponde a un beneficio o subsidio del
Estado para ciertos trabajadores por las personas que, cumpliendo ciertos requisitos, vivan a
sus expensas; (ii) la referencia a beneficios previsionales es más bien amplia, sin ser un
concepto propiamente jurídico, por lo que el SII ha interpretado, considerando un requisito
de generalidad (beneficio para todos los trabajadores) y establecido en contratos colectivos
de trabajo o en acuerdos de naturaleza colectiva (mandato legal para entregarlo, no una mera
liberalidad), en donde entran las colaboraciones de salud, colaboraciones en planes dentales,

108
 ayudas en caso de enfermedad, entre otros; y (iii) las indemnizaciones por desahucio o retiro,
en donde la ley regula qué se considerará remuneración mensual.
14. Nº14: la alimentación, movilización o alojamiento proporcionado al empleado u obrero sólo
en el interés del empleador o patrón, o la cantidad que se pague en dinero por esta misma
causa, siempre que sea razonable a juicio del Director Regional. Son diversos casos de
asignaciones laborales. Por ejemplo, cheque de restaurant, casinos, asignaciones de
movilización, buses de acercamiento, entre otros. La cantidad que se entregue puede ser
revisada bajo el patrón de razonabilidad por parte del DR del SII.
15. Nº15: las asignaciones de traslación y viáticos, a juicio del Director Regional. Se ha entendido
que se trata de traslaciones y viáticos para lugares fuera de aquel lugar habitual de trabajo.
Hay diversas fórmulas utilizadas por la empresa: (i) que ya se esté pagado, siendo un gasto
de la empresa; (ii) que sea un elemento “por rendir”, es decir, el trabajador tendrá que probar
que incurrió en esos gastos; y (iii) la más común vía viáticos en los que la empresa entrega
una cantidad por gastar.
16. Nº16: las sumas percibidas por concepto de gastos de representación siempre que dichos
gastos estén establecidos por ley. Es una suma que se recibe por gastos de representación; ha
sido un asunto muy investigado. Para ser ingresos no constitutivos de renta, tienen que ser
gastos de representación establecidos por ley. Por ejemplo, hubo muchos casos en que se
consideraban como ingreso no renta ciertos gastos de representación, pero que no eran
establecidos por ley. Existen ciertas autoridades (ministros, por ejemplo) que tienen gastos
de representación.
17. Nº17: las pensiones o jubilaciones de fuente extranjera. Es una situación muy particular que
hace que Chile entrara a competir en esta materia, siendo la posibilidad de entrar en este
mercado de países que ofrecen gozar sus jubilaciones en tales países (por ejemplo, España,
Italia y Croacia). Son casos en que una persona se jubila en un país diversos porque el costo
de vida es menor.
18. Nº18: las cantidades percibidas o los gastos pagados con motivo de becas de estudio. Acá
hay algo no tan resuelto, que es el caso en que se obtengan becas de estudios de instituciones
que no están permanentemente en Chile y son extranjeros. En estricto rigor podría ser
discutible, pero, en general, es un asunto importante. Siempre hay que estar pensando en qué
significa para el que entrega la beca de estudios (porque usualmente se analiza desde la
perspectiva del becado), pero para el becante podrá ser considerado un gasto.
19. Nº19: las pensiones alimenticias que se deben por ley a determinadas personas, únicamente
respecto de éstas. El requisito fundamental es que sean ordenados por ley. ¿Qué pasa en los
casos en que se ordena por sentencia judicial? La sentencia resuelve conforme a ley, así que
será un ingreso no constitutivo de renta.
20. Nº20: la constitución de la propiedad intelectual, como también la constitución de los
derechos que se originen de acuerdo a los Títulos III, IV, V y VI del Código Minería y su
artículo 72, sin perjuicio de los beneficios que se obtengan de dichos bienes. Es claramente
un aumento del patrimonio, pero el legislador toma la decisión de no considerarla renta.
21. Nº21: el hecho de obtener de la autoridad correspondiente una merced, una concesión o un
permiso fiscal o municipal. Se configura un derecho que incrementa el patrimonio que no
constituye renta, pero los beneficios derivados de la explotación de ese derecho sí serán
constitutivo de renta.

109
22. Nº22: las remisiones, por ley, de deudas, intereses u otras sanciones. El requisito fundamental
es que sean remisiones por ley.
23. Nº23: los premios otorgados por el Estado o las Municipalidades, por la Universidad de Chile,
por la Universidad Técnica del Estado, por una Universidad reconocida por el Estado, por
una corporación o fundación de derechos público o privado, o por alguna otra persona o
personas designadas por ley, siempre que se trate de galardones establecidos de un modo
permanente en beneficio de estudios, investigaciones y creaciones de ciencias o de arte, y que
la persona agraciada no tenga la calidad de empleado u obrero de la entidad que lo otorga;
como asimismo, los premios del Sistema de Pronósticos y Apuestas creados por el Decreto
Ley N° 1.298, de 1975.
24. Nº24: los premios de rifas de beneficencia autorizadas previamente por decreto supremo.
Este ha sido muy polémico. Son premios que están autorizados por un Decreto Supremo de
Presidencia. Existe un sistema con los municipios para resolver esto. Si alguien se gana el
Loto o el Kino, por ejemplo, son rentas pero lo que ocurre es que pagan un impuesto único y
que anuncia el premio con descuento de lo que habrá que pagar por impuesto.
25. Nº25: los reajustes y amortizaciones de bonos, pagarés y otros títulos de créditos emitidos
por cuenta o con garantía del Estado y los emitidos por cuenta de instituciones, empresas y
organismos autónomos del Estado y las Municipalidades; los reajustes y las amortizaciones
de los bonos o letras hipotecarias emitidas por instituciones de crédito hipotecario; los
reajustes de depósitos de ahorro en el Banco del Estado de Chile, en la Corporación de la
Vivienda y en las Asociaciones de Ahorro y Préstamos; los reajustes de los certificados de
ahorro reajustables del Banco Central de Chile, de los bonos y pagarés reajustables de la Caja
Central de Ahorros y Préstamos y de las hipotecas del sistema nacional de ahorros y
préstamos, y los reajustes de los depósitos y cuotas de ahorros en cooperativas y demás
instituciones regidas por el Decreto R.R.A. N° 20, de 5 de abril de 1963, todo ello sin
perjuicio de lo dispuesto en el artículo 29. El reajuste nunca constituye renta porque es la
actualización del valor del dinero, pero será muy relevante para determinar la renta de primera
categoría.
26. Nº26: los montepíos a que se refiere la ley número 5.311.
27. Nº27: las gratificaciones de zona establecidas o pagadas en virtud de una ley. En el sistema
público chileno, las remuneraciones tienen un factor de ajuste según donde ejercen sus
funciones. Se llama el cálculo de zona, para complementar las remuneraciones fijadas para
el sector público, atendiendo al lugar donde se desempeña. Por ejemplo, el militar que se
desempeña en la Antártica tiene un 300% de gratificaciones de zona.
28. Nº28: el monto de los reajustes que, de conformidad a las disposiciones del párrafo 3 o del
Título V de esta ley, proceda respecto de los pagos provisionales efectuados por los
contribuyentes, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 29°. Es el reajuste de los pagos
provisionales mensuales (PPM) efectuados con cargo a los impuestos. Será relevante, como
se ha dicho, para la determinación de la renta de primera categoría (al igual que el Nº25).
29. Nº29: los ingresos que no se consideren rentas o que se reputen capital según texto expreso
de una ley. Es una aclaración de la ley. Si la ley hace una alusión a que algo se reputa capital
o que no se considera renta, no será renta. Es la apertura a otros casos y por mucho tiempo
fue el último numeral del Art. 17 LIR. Cuando se dice que algo es capital, es doblemente
importante: (i) indica que es capital; y (ii) no será renta.

110
 30. Nº30: la parte de los gananciales que uno de los cónyuges, sus herederos o cesionarios,
perciba del otro cónyuge, sus herederos o cesionarios, como consecuencia del término del
régimen patrimonial de participación en los gananciales. Esto se debe a las características
propias del régimen patrimonial que rige al matrimonio.
31. Nº31: las compensaciones económicas convenidas por los cónyuges o los convivientes civiles
en escritura pública, acta de avenimiento o transacción y aquellas decretadas por sentencia
judicial.

F.3. Tributación de Mayor Valor en Venta de Acciones, Derechos Sociales y Bienes Raíces (Art.
17 Nº8 LIR): se trata fundamentalmente la enajenación de acciones y bienes raíces, aunque la norma
contiene otras situaciones (por ejemplo, pertenencias mineras o derechos de aguas), pero se estudiarán
más adelante.
1. Materias a tratar:
a. Introducción a tributación de venta de acciones y derechos sociales.
b. Régimen permanente del año 2017.
c. Tributación de régimen especial del Art. 107 LIR.
d. Tributación de enajenación de bienes raíces.
Son materias cuya ubicación es bastante particular porque están en el Art. 17 LIR que trata
sobre los ingresos no renta. Además, están redactados de una forma extraña. Hay una razón
histórica que explica la ubicación normativa, que ha sido la evolución que ha tenido el Art.
17 LIR. A grandes rasgos, la norma indica que no es ingreso constitutivo de renta aquella
parte del precio obtenido hasta la concurrencia del costo tributario corregido y lo que exceda
tal costo sí será renta.
2. Tributación de acciones y derechos sociales: se refiere al régimen aplicable a partir del año
2017.
a. La tributación cambia con Reforma Tributaria a partir del 1/1/2017 (regulación
exhaustiva por Circular 70 de 2015).
b. Se elimina el Impuesto de Primera Categoría en carácter de único. A grandes rasgos,
antes de la reforma había dos tipos de Impuesto de Primera Categoría. Uno de ellos
era el Impuesto de Primera Categoría en carácter de único, es decir, únicamente se
aplicaba ese impuesto sin que se aplicara un impuesto adicional (como un impuesto
final, por ejemplo). Para ello se requerían tres requisitos: (i) que se tuvieran esas
acciones por un año al menos; (ii) que no se vendan esas acciones sin venderse a
personas relacionadas; y (iii) que el enajenante no fuera considerado como vendedor
habitual en la enajenación de acciones o derechos sociales.
c. En cuanto a la tributación de mayor valor obtenido en la enajenación, hay nuevas
normas sobre costo tributario (es importante verificar que se cumplen estas
exigencias):
i. Aportes efectivos y que hayan cumplido las formalidades. Se exige que el
costo se haya pagado.
ii. Respecto a las disminuciones de capital, sólo rebajarán el costo las que
impliquen una devolución de capital (con flujo devuelta).
iii. Normas especiales de ajuste al costo de acciones y derechos cuando éstos
hubieren sido financiados con aportes que no hayan cumplido total o

111
 parcialmente con los impuestos (por ejemplo, financiadas con retiros
reinvertidos antes del 01/01/2015). Si se hace un aporte con fondos que no
han tributado porque se han reinvertido, no se consideran parte del costo,
aunque cuando se venda la otra sociedad, sí se tributará. La norma de
reinversión ya no existe.
d. A partir del 2017, existe la posibilidad de compensar mayor valores y pérdidas:
i. Los contribuyentes sin contabilidad pueden compensar mayores valores y
pérdidas por venta de acciones y derechos, siempre que sean del mismo
ejercicio (los contribuyentes que llevan contabilidad siempre pueden
compensar). Esto implica que si un contribuyente que no lleva contabilidad
enajena diversas acciones y en una obtiene utilidades y en otras pérdidas, se
puede compensar esos valores antes de determinar el costo tributario (sólo
se tributará por el margen), debiendo separar las rentas afectas a régimen
general de las gravadas con régimen especial.
ii. La misma regla es aplicable a valores obtenidos por la venta de pertenencias
mineras, derechos de aguas (Art. 17 Nº8 letra c) de la LIR), bonos (Art. 17
Nº8 letra d) de la LIR) y enajenaciones de toda clase de bienes no
contemplados en las letras precedentes (Art. 17 Nº8 letra m) de la LIR).
e. En cuanto a la tributación propiamente tal:
i. Los contribuyentes que determinan rentas efectivas conforme a contabilidad
completa (en general, sociedades, empresas, personas jurídicas, en fin), se
aplica el régimen general (impuesto de primera categoría más el impuesto
global complementario o impuesto adicional, según el caso). El impuesto
final (IGC o IA) se pagará cuando se retiren las utilidades y que tiene como
crédito lo que se pagó como IPC (en la eventualidad que el impuesto final
sea menor que el IPC, el Fisco debe devolver al contribuyente el exceso; es
lo que ocurre con las PYMEs).
ii. Conforme al Art. 17 Nº8 letra a) de la LIR, las personas naturales (siempre
que no se originen en bienes asignados a empresario individual14):
1. En general, pagan impuestos finales (IGC o IA) sobre base percibida
o, a elección del contribuyente, sobre base devengada.
2. Existe la opción de reliquidar el IGC (sólo cuando opta pagar sobre
base devengada), en caso de que se quiera realizar un cómputo
distinto (prorratear el mayor valor obtenido con el número de años
en que se tuvo las acciones o derechos y con un tope de 10 años). Es
decir, se entiende devengado durante los años en que tuvo las
acciones o derechos en su dominio, hasta un máximo de 10 años.
Básicamente esto consiste en que, para evitar estar en el tramo
superior de tributación y bajar el tramo de tributación, se distribuya
la renta entre los distintos años en que se fue dueño de las acciones
o derechos sociales. Por ejemplo, si se es dueño de una panadería
por 8 años y se ganan $90 millones de pesos, existen dos opciones:

14
Recordar que se trata de una ficción legal en que una persona lleva contabilidad completa como si fuese una
sociedad.

112
 (i) pagar derechamente por esos $90 millones probablemente en el
tramo superior del IGC; o (ii) distribuir esos $90 millones entre los
8 años en que se fue dueño de la panadería y tributando en un tramo
menor del IGC. Eso sí, hay casos en que esta opción no convendrá,
especialmente en aquellos casos en que, producto de la distribución,
igualmente se quedará ubicado en el tramo superior y, más encima,
sobre base devengada. Esto sólo sirve en la medida de que el
prorrateo permita efectivamente ubicarse en un tramo menor.
f. A lo anterior se agrega una norma especial, ya que cuando el conjunto de los mayores
valores obtenidos en venta de acciones, derechos sociales, pertenencias mineras y
bonos, no exceda de 10 UTA, serán ingresos no constitutivos de renta.15 Los
requisitos son: (i) que sean ventas a no relacionados (concepto de relación en Art. 17
Nº8 LIR); y (ii) que el conjunto de los mayores valores debe ser igual o inferior a 10
UTA. Para este cálculo se debe tomar el valor total del conjunto de mayores valores,
compensándolos con las pérdidas que se obtuvieren por la enajenación del mismo
tipo de bienes. En cambio, si el mayor valor supera las 10 UTA, la totalidad del
mayor valor quedará gravado con el régimen que corresponda (régimen general o
régimen especial). Esto no quiere decir que se esté exenta sobre las primeras 10 UTA,
sino que es binario.

3. Tributación del Art. 107 LIR:

a. El mayor valor obtenido en la venta o rescate de acciones de sociedades anónimas
abiertas con presencia bursátil, de cuotas de fondos de inversión, y de cuotas de
fondos mutuos, puede calificar como ingreso no renta.
b. Antecedente en Art. 18 ter de la LIR (hoy Art. 107 LIR), incorporado por la Ley
19.768 para las acciones adquiridas con posterioridad al 19 de abril de 2001. Además,

15
Ahora bien, más allá de que sean ingreso no renta, igual se debe informar de las utilidades de acciones y
derechos.

113
 existía la posibilidad de acoger las acciones adquiridas con anterioridad a esa fecha
en Art. 2 transitorio.
c. Esta norma regula la tributación de ganancias de capital correspondientes a venta de:
i. Acciones de S.A. con presencia bursátil (Art. 107 Nº1 LIR).
ii. Cuotas de fondos de inversión con presencia bursátil (Art. 107 Nº2 LIR).
iii. Cuotas de fondos de inversión sin presencia bursátil pero que inviertan más
del 90% de su activo en instrumentos con presencia bursátil (Art. 107 Nº2
LIR).
iv. Cuotas de fondos mutuos cuyas inversiones consistan en valores con
presencia bursátil (Art. 107 Nº3.1 LIR).
v. Cuotas de fondos mutuos con presencia bursátil (Art. 107 Nº3.2 LIR).
d. En cuanto a la tributación de mayor valor de acciones con presencia bursátil:
i. Los requisitos de adquisición son:
1. En bolsa de valores autorizada por la CMF (es el caso más típico).
2. En OPA.
3. En colocación de acciones de primera emisión o en aumento de
capital (es el segundo más típico).
4. En el canje de valores de oferta convertible en acciones (bonos de
oferta de valores y convertibles en acciones).
5. Rescate de valores de conformidad al Art. 109 LIR (se puede aportar
a un fondo y se rescata ese aporte).
Si se adquieren acciones por cualquiera de estas vías, se es susceptible de
ampararse en el Art. 107 LIR, pero falta la segunda parte.
ii. Los requisitos de enajenación:
1. En bolsa de valores autorizada por la CMF.
2. En OPA.
3. Aporte de valores acogido al Art. 109 LIR.
e. En cuanto a la presencia bursátil, la LMV la define con reenvío a CMF con Norma
de Carácter General 327/2012, considerando “elementos indicativos de liquidez de
los valores y profundidad de los mercados”. La CMF define a la presencia bursátil
en los rangos más bajos. Son de presencia bursátil: (i) registrados en bolsa de valores
de Chile; y (ii) cumplan con: (a) presencia ajustada igual o superior al 25% en 180
día, o (b) contar con un contrato de market maker (se paga a una entidad para que sea
una market maker, esto es, que todos los días haya una orden de compra y venta por
al menos 1.000 UF por esas acciones; es un “hacedor de mercado”). La presencia
bursátil es al momento de la enajenación; ahí se calcula.
f. Existe un nuevo Art. 110 de la LIR (limitación al beneficio contemplado en el Art.
107 LIR), esto es, una restricción para efectos tributarios el market maker es
únicamente por un año desde la primera oferta pública (artículo transitorio). Lo que
ocurrió es que no necesariamente el tener market maker implique que las acciones
tienen profundidad de mercado. El concepto de market maker no cambia, pero, para
efectos tributarios de acogerse al Art. 107 LIR, si no se tiene presencia ajustada y sí
se tiene market maker, solamente será por un año desde la primera oferta pública. En

114
 el fondo, se le da un año de aplicación al Art. 107 LIR cuando existe market maker,
para que, transcurrido ese año, esas acciones tengan presencia ajustada.
g. Conforme al Art. 107 Nº4 LIR, también aplica el beneficio del Art. 107 LIR cuando
la venta ocurre dentro de los 90 días siguientes a aquél en que el título perdió
presencia bursátil. En ese caso, el mayor valor es ingreso no renta, sólo hasta el precio
promedio del título en los últimos 90 días. De esta manera, el exceso se grava según
las reglas generales.
h. Conforme al Art. 107 Nº5 LIR, las pérdidas obtenidas en la enajenación de este tipo
de instrumentos, sólo pueden deducirse de ingresos no renta que obtenga el
contribuyente, y no pueden imputarse en contra de ingresos gravados con régimen
general de tributación. Lo anterior lleva a la necesidad de calcular separadamente los
ingresos no constitutivos de renta y los gastos y pérdidas relacionados, de aquellos
ingresos afectos a régimen general, o a impuesto de primera categoría en carácter
único (Circular Nº68 de 2010). Es decir, los gastos destinados a producir ingresos no
rentas no pueden descontarse como gastos.
i. Finalmente, existe ciertos regímenes de tributación antiguos sobre el mayor valor en
la enajenación de acciones:
i. En cuanto a las acciones adquiridas antes de 1984, existe un ingreso no renta
para el mayor valor adquirido.
ii. En cuanto a las acciones adquiridas entre 1984 y el 19 de Abril de 2001 (no
acogidas al Art. 18 ter LIR conforme al Art. 2 transitorio de la Ley 19.768),
se aplica el régimen ordinario, pagando conforme al Art. 17 Nº8 a) LIR.
iii. En cuanto a las acciones adquiridas desde el 19 de Abril de 2001 y
cumpliendo los requisitos del Art. 107 LIR, existe un ingreso no renta.
iv. Ventas cortas (próximo semestre).
4. Tributación de bienes raíces (Art. 17 Nº8 letra b) LIR):
a. La norma aplicable antes de las modificaciones del año 2014 y que rigen desde el
2017 es que si se tenía un mayor valor en la enajenación de bienes raíces no se pagaba
impuesto alguno por el mayor valor obtenido, en la medidas que se cumplieran los
siguientes requisitos: (i) no tener contabilidad completa; (ii) no habitualidad en la
venta de bienes raíces; y (iii) que no se venda a una persona relacionada. En ese caso,
la ganancia o mayor valor no tenía impuestos.
b. La nueva norma (Ley 20.780 de 2014 y vigente desde 2017) dice que:
i. Los bienes raíces adquiridos antes de 2004 se rigen por la actual LIR (a la
época de la ley), es decir, aplica el sistema de antes de 2014.
ii. Los bienes raíces adquiridos (personas naturales) desde 2004, se cobra
impuesto, pero se otorga el beneficio de que no va a ser renta las primeras
8.000 UF que se ganen como mayor valor (crédito de impuesto). El crédito
no es por propiedad, sino por contribuyente. Esto no aplica en caso de
habitualidad: (i) si se vende antes de 1 año; (ii) subdivisión de terreno dentro
de 4 años; o (iii) venta de edificios por piso dentro de 4 años.
iii. Ahora bien, agotado el beneficio de las primeras 8.000 UF, el resto de la
pasada o del mayor valor tributará según dos posibilidades:
1. Opción 1: 10% de impuesto único especial sobre el mayor valor.

115
 2. Opción 2: impuesto global complementario con reliquidación. Es
decir, por cada año de dominio sobre el bien raíz vendido se
distribuye el monto total de lo ganado con el tope de 10 años. Sin
embargo, en este caso es menos práctica la reliquidación, ya que el
prorrateo será solo conveniente cuando permita accede a una tasa
menor de 10% (opción 1).

c. ¿Cuánto se debe tributar? ¿Cómo se determina el mayor valor? El mayor valor es el

valor de venta menos el costo de adquisición (reajustado por el IPC); sobre lo que se
aplica el impuesto. Esta es la regla general. Sin embargo, hay reglas especiales:
i. Antes de 2004 se aplica la misma regla.
ii. Entre 2004 y 2014, se da la opción para determinar el costo entre:
1. El costo o valor de adquisición o costo o valor de construcción de la
propiedad (regla general).
2. El avalúo fiscal enero 2017.
3. El valor comercial del bien a la fecha de publicación de la ley
(septiembre de 2014). En este caso se dio un plazo hasta finales de
2014 para informar el valor comercial de las propiedades e
indicando que ese iba a ser el costo. Mucha gente no lo hizo porque
si era mayor al avalúo, iban a subirles las contribuciones, sumado a
las pocas ganas de vender la propiedad. Otros prefirieron hacerlo,
porque las contribuciones iban a subir igual, y era mejor anticiparse.
iii. Desde el 2014, entre el valor de adquisición o el valor de construcción.
5. Otros mayores valores contemplados en el Art. 17 Nº8 LIR:
a. c) Enajenación de pertenencias mineras y derechos de agua, con un reenvío a la letra
a) sobre acciones y derechos sociales.
b. d) Enajenación de bonos y demás títulos de deuda, con un reenvío a letra a), sin
perjuicio de disminuciones de amortizaciones de capital.

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c. e) Enajenaciones de derecho de propiedad intelectual o industrial, es ingreso no renta
siempre que el enajenante sea el inventor o autor.
d. f) Adjudicación de bienes en partición de herencia, son ingreso no renta (el mayor
valor entre el valor comercial del bien y los costos de éste). La adjudicación
particional tiene un efecto declarativo (se era dueño desde el momento de la delación
al fallecer el causante) por lo que no se tiene un impuesto por adjudicarse el bien. Sin
embargo, en la futura enajenación del bien el costo tributario será el valor que se tuvo
en consideración para el cómputo del impuesto de herencia.
e. g) Liquidación o disolución de una empresa o sociedad, hasta por capital del Art. 17
Nº7 LIR más utilidades afectas en término de giro del Art. 38 bis LIR. Es decir,
cuando se liquida o disuelve una sociedad y se reciben bienes de esa sociedad, de
manera que será ingreso no renta lo que se recibe hasta el monto del capital ni
tampoco las utilidades afectas al término de giro. Por ejemplo, si una persona aporto
$10 a una sociedad y recibió $14 por concepto de liquidación: (i) por los $10 no paga;
y (ii) por los $4 no paga si todos ellos estuvieron afectos en el término de giro, o bien,
si de los $4 hubo $3 afectos al término de giro, sólo pagará por el $1 restante.
f. h) Adjudicación de bienes en liquidación de sociedad conyugal o de la comunidad
de bienes para los convivientes civiles, siendo ingreso no renta.
g. i) Enajenación de vehículos de transporte de pasajeros o de carga ajena, enajenados
por personas naturales, con reenvío a letra a).
h. j) Pactos de retro-compra. Es una fórmula de financiamiento en el mercado de
capitales en el que se vende un instrumento financiero con la obligación de volver a
venderse al vendedor original sujeto a una determinada tasa. Se obtiene
financiamiento dando algo en garantía pero sin constituirla una garantía sino vender
el mismo objeto. Se enajena un activo dos veces y se cobra un impuesto al interés
asociado, es decir, el vendedor pagará impuestos por la tasa aparejada al pacto.
i. k) Ventas cortas o préstamos de acciones. También es una fórmula de financiamiento
en que una persona vende acciones para obtener financiamiento específico y con la
obligación de comprarlas posteriormente, pero con un componente de riesgo. La tasa
que se pague sí paga impuestos. Por ejemplo:
i. A le presta a B 10 acciones cuyo valor es $10 cada una, es decir, un total de
$100 con la obligación de que les restituya esas mismas 10 acciones a A.
ii. B prevé que las acciones van a bajar de precio, por lo que vende esas 10
acciones a un valor total de $100. Luego, efectivamente las acciones bajan a
$4 cada una, por lo que, con los mismos $100, puede comprar ahora 25
acciones.
iii. Finalmente, B le restituye a A sus 10 acciones, pero B ahora tiene 15 propias,
siendo éste el financiamiento. Ahora bien, si las acciones hubiesen subido de
precio y no bajado, B hubiese sufrido pérdidas.
Aquí, entonces, existe una ficción en que se prestan acciones para que el que las
reciba las venda en bolsa (se puede acoger al Art. 107) LIR y luego el que las recibe
debe devolvérselas al prestador mediante una venta. No se consideran compraventa.
El que prestó acciones siempre es dueño de las acciones.
j. l) Stock options.

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6. Normas de común aplicación:
a. En caso de relación, no procede facultad de reliquidación. La LIR dice que:
i. Si la enajenación de dichos bienes se efectúa por el propietario a una
sociedad de personas o anónima cerrada en que participe directa o
indirectamente; o, al cónyuge, conviviente civil o parientes ascendientes o
descendientes hasta el segundo grado de consanguinidad; o, a un relacionado
en los términos del Art. 17 Nº8 CT; o, a los directores, gerentes,
administradores, ejecutivos principales o liquidadores, así como a toda
entidad controlada directamente o indirectamente por estos últimos, el mayor
valor obtenido se gravará con impuestos finales en base devengada. Esto no
aplicará a la entrega y ejercicio de opciones (letra l).
ii. En los mismos casos, no se aplicará la norma conforme a la cual la renta no
podrá considerarse devengada en más de un ejercicio y no tendrá lugar el
ingreso no constitutivo de renta de 10 UTA.
b. Existe una facultad de tasación cuando el valor de enajenación sea notoriamente
superior al corriente en plaza (Art. 21 LIR). Por ejemplo, un contrato de compra con
un inventor, donde la cosa vale $100, pero en el contrato se pone un valor de $500.
Por esa operación, el comprador le paga $110 al inventor ($10 por la movida). Luego,
esa cosa se vende a $600, donde se declararía una renta de $100 ($600 - $500), pero
en realidad era de $490. Es una operación fraudulenta, de manera que la razón de ser
de esta tasación “hacia arriba” es que un contribuyente optaría por subir el precio del
bien por dos razones: (i) contablemente le permite deducirlo como gasto; y (ii)
cuando se produzcan efectivamente gastos, ellos irán computándose a ese gasto
artificialmente declarado.

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