UNIVERSIDAD

DEL SUR
LICENCIATURA: CONTADURIA
PÚBLICA

Alumno:
Yadira Zithlali Nava González

Docente:
María Isabel Pineda

Asignatura:
Fundamentos de Auditoría
5° Cuatrimestre
Sabatino - Matutino
Actividad: Matutino
Investigación Etapas de desarrollo de la
auditoria de los estados Financieros
Contenido
INTRODUCCIÓN .................................................................................................................................2
ETAPA PRELIMINAR ......................................................................................................................... 3
A) OBJETIVO ............................................................................................................................3
B) PROGRAMAS DE AUDITORIA ......................................................................................... 4
C) INFORME DE SUGERENCIAS ..................................................................................... 4
ETAPA INTERMEDIA ......................................................................................................................... 5
A) OBJETIVO ............................................................................................................................5
B) DESARROLLO ..................................................................................................................... 5
C) EXCEPCIÓN ........................................................................................................................6
ETAPA FINAL ......................................................................................................................................7
A) OBJETIVO ............................................................................................................................7
B) DESARROLLO ..................................................................................................................... 7
C) CIERRE DE LA AUDITORÍA ..............................................................................................8
DECLARACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN ......................................................................8
INFORME FINAL DE SUGERENCIAS ..................................................................................... 9
ELABORACIÓN DEL DICTAMEN .............................................................................................9
CONCLUSIÓN ...................................................................................................................................10
BIBLIOGRAFIA ..................................................................................................................................10

1
 INTRODUCCIÓN

La auditoría de estados financieros es el examen que efectúa el contador público

independiente a los estados financieros de su cliente. Su objetivo es la revisión total
o parcial de estados financieros, con un criterio y un punto de vista independiente,
con objeto de expresar una opinión respecto a ellos para efectos ante terceros.
La auditoría de estados financieros ha sido y es, una de las áreas de actuación del
contador público que mayor impulso ha recibido tanto de organizaciones educativas
como de instituciones profesionales e investigadores particulares. Esta disciplina ha
sido el pilar para el desarrollo y surgimiento de otros tipos de auditoría.
El practicante de la auditoría de estados financieros deberá tener siempre a la mano
como requisito indispensable para su ejercicio, los boletines en materia de Principios
de Contabilidad generalmente aceptados y los boletines de Normas y
Procedimientos de Auditoría emitidos por la referida organización profesional; ya que
son disposiciones reconocidas y aceptadas por la profesión organizada en torno al
Instituto Mexicano de Contadores Públicos.
La información financiera es importante para los accionistas, acreedores,
inversionistas y terceros interesados en la empresa, ya que es útil y confiable para la
toma de decisiones.
Son tres las etapas a considerar en un trabajo de examen de estados financieros a
practicar por un contador público independiente: Preliminar, Intermedia y Final.

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 ETAPA PRELIMINAR
A) OBJETIVO

La etapa preliminar en una auditoria de estados financieros tiene como objetivo

identificar y sentar las bases sobre las cuales se llevará a cabo un examen de estados
financieros.

Esta etapa se, inicia, de hecho, desde el momento mismo en que un contador público
independiente es llamado por el dueño o representante legal de una entidad para
solicitarle sus servicios. De este modo el contador público establecerá un primer
contacto con la entidad a auditar y procederá, en seguida, a efectuar un estudio y
evaluación de la organización, de sus sistemas y procedimientos, de su sistema de
control interno, del análisis de sus factores clave de operación. Pasará a obtener
información y documentación base para conocer la entidad, estudiará y evaluará su
función de auditoría interna, establecerá comunicación con el auditor predecesor (en
su caso). Todo ello le permitirá a este profesional allegarse de elementos en los cuales
se apoyará para elaborar y presentar su propuesta de servicios y honorarios
profesionales. Una vez que los servicios han sido formalmente aceptados y
contratados, el contador público procederá a efectuar la planeación definitiva de su
auditoría ampliando, para tal propósito, la investigación de aquellos conceptos que no
fueron cubiertos con profundidad y amplitud en la planeación previa. Obtendrá un
ejemplar de los últimos estados financieros de que disponga la entidad. En este punto
es de suponerse que la entidad está previendo con oportunidad el que sean
examinados sus estados financieros, por ejemplo: del ejercicio fiscal comprendido del
1 de enero al 31 de diciembre de 1996, y ha concertado los servicios de su auditor
durante el mes de septiembre de 1996; para lo cual proporcionará los estados
financieros al cierre del mes de agosto de 1996.

Con base en dichos estados y en las perspectivas de la auditoría en su conjunto, el

auditor planeará las actividades y fechas de cumplimiento de las tareas a desarrollar
durante las etapas intermedias y final. En esta etapa se diseñarán las cédulas de
auditoría a utilizar durante 1. revisión, se entregarán a la entidad aquellas que puedan
ser llenadas por su personal, se programará la asignación de auditores y las tareas
que se les encomendarán. Se elaborarán los programas de auditoría a utilizar.

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B) PROGRAMAS DE AUDITORIA

Durante el desarrollo de la etapa preliminar conviene que el auditor desarrolle los

programas específicos de auditoría que van a ser utilizados durante la revisión; ello a
efecto de conectar el conocimiento que hasta ese momento se tiene de la entidad con
los elementos técnicos de que se dispondrá para auditarla. En el Apéndice G Modelos
de Programas Específicos de Auditoría de Estados Financieros de este libro, el lector
encontrará un sustancial ejemplo de dichos programas.

C) INFORME DE SUGERENCIAS

Derivado de todos los estudios, análisis, evaluaciones e investigaciones llevados a

cabo por el auditor, durante esta etapa preliminar y la planeación en conjunto de la
auditoría, ya debió de haberse hecho de un conocimiento de la entidad y de sus
debilidades en materia de control y en su operación. Es momento oportuno de
preparar y hacer entrega de un informe a la administración de la entidad donde
contemple todas las observaciones y debilidades que detectó, así como las medidas
que sugiera para su corrección. Esta actitud lleva un doble beneficio: para la propia
entidad en obvio de mejorar y eficientar su administración y operación; y para el auditor
al prestar un servicio más constructivo y profesional, y al pugnar porque a mayor
control en la entidad sujeta a su examen, menos riesgo tiene al emitir su opinión.

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 ETAPA INTERMEDIA

A) OBJETIVO

Su objetivo es el efectuar pruebas de los registros, procedimientos y explicaciones

dadas por el cliente con el propósito de determinar el grado de confianza que se puede
tener en ellos. Iniciar los trabajos de auditoría de resultados de operación y otras
pruebas a fin de reducir la carga de trabajo en la etapa final.

B) DESARROLLO

En esta etapa se efectuarán pruebas que permitan corroborar la calidad del control
interno existente en la entidad; pruebas que servirán de base para determinar el
alcance del examen a practicar y la oportunidad en la aplicación de los procedimientos
de auditoría. Se definirá el plan de muestreo a seguir.
Es práctica común que, durante la etapa intermedia de un trabajo de revisión de
información financiera, además de lo señalado en el párrafo precedente, se inicie en
sí la auditoría partiendo del examen de las transacciones efectuadas durante los
primeros meses de operación. Siguiendo con el ejemplo señalado al inicio de este
capítulo, se tiene que la entidad ya le hizo entrega al auditor de sus estados financieros
al cierre del mes de agosto de 1996, procederá, pues, el examen de los ingresos y de
los costos y gastos sucedidos entre los meses de enero a agosto de 1996. De lo
anterior se deriva que, en la etapa intermedia, además de otros yuntos, se revisarán
los resultados de operación conocidos hasta ese momento. También resulta
conveniente, y en obvio de reducir la carga de trabajo en la etapa final de la auditoría,
que durante la etapa intermedia se vayan adelantando algunos trabajos del examen
de saldos de balance, siempre y cuando la calidad del control interno instaurado y la
confianza del auditor en su cliente lo permitan. Tal es el caso de la inspección física
de mobiliario, planta y equipo; el adelantar la circularización de saldos (cuyo resultado
y análisis se hará en la etapa final); y del inventario físico de materia prima, producción
en proceso y producto terminado. Tales trabajos se pueden llevar a cabo, por ejemplo,
con base en los saldos al 31 de octubre de 1996; al resultado que se obtenga de este
examen se le "conectarán" los movimientos sucedidos durante noviembre y diciembre
del propio año movimientos que también habrán de ser examinados por el auditor para
llegar a los saldos finales al 31 de diciembre de 1996 los cuales, bajo el procedimiento
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señalado, ya no será necesario llevar a cabo su examen de nueva cuenta. En esta
etapa, el contador público dará seguimiento a que se hayan dado efecto a las
correcciones o sugerencias en materia de control interno presentadas a su cliente,
derivadas de sus hallazgos detectados durante la etapa preliminar.

C) EXCEPCIÓN

No olvidar que un examen intermedio de información financiera se de cuando el

contador público es contratado con oportunidad; es decir, durante el ejercicio que será
examinado, como en el ejemplo apuntado al inicio de este capítulo. En aquellos casos
en que el contador público es contratado después de haber concluido el ejercicio fiscal
a examinar, y por ende su labor la inicia durante el ejercicio siguiente, ya no se dará
la oportunidad de un examen intermedio. Se estará ante el caso de una auditoría de
estados financieros a practicar en dos etapas: preliminar y final.

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 ETAPA FINAL

A) OBJETIVO

Concluir con el trabajo de auditoría en su conjunto.

B) DESARROLLO

En virtud de que durante la etapa intermedia ya se revisaron algunos meses de

transacciones (ingresos, costos y gastos), procede en la etapa final el examen de los
meses que quedaron pendientes de revisión. Ejemplo: Revisión de transacciones de
enero a agosto en la etapa intermedia; revisión de transacciones de septiembre a
diciembre en la etapa final. En esta etapa, y por lo que se refiere a las transacciones
del ejercicio en su conjunto, independientemente del examen realizado sobre todas
las partidas que integran todo ese universo, procede efectuar pruebas globales de
dichas transacciones para cerrar el círculo de la revisión de este aspecto. Dentro de
las pruebas globales se pueden señalar, a manera de ejemplo, las siguientes: cálculos
totales de intereses sobre créditos recibidos u otorgados, cómputo de las
depreciaciones cargadas a resultados del ejercicio contra sus correspondientes
abonos a cuentas complementarias de activo fijo, cómputo de amortizaciones
cargadas a resultados del ejercicio contra sus correspondientes abonos a cuentas
complementarias de activo diferido, revisión analítica y análisis financiero estadístico
del comportamiento comparativo de los resultados de operación, saldo final de ventas
contra los cargos totales a cuentas por cobrar, saldo final de costo de ventas contra
los abonos totales al inventario de producto terminado, etcétera. Se llevarán a cabo
pruebas de corte para cerciorarse que las transacciones han sido registradas en el
periodo a que corresponden. Debido a que las transacciones más críticas son las
registradas durante los últimos días cercanos a la fecha del balance general, las
pruebas de corte (cheques, entradas y salidas de almacén, facturas, notas de cargo,
notas de abono, etc.) deben ser dirigidas a tales transacciones. Finalmente, y una vez
que ya se concluyó con la revisión de las transacciones sucedidas durante el ejercicio
sujeto a auditoría, procede en esta etapa el examen de los saldos finales (cierre de
ejercicio) del balance general. Se llevarán a cabo las conexiones de aquellas cuentas
de balance cuyos saldos fueron examinados en fechas anteriores al cierre, según lo
comentado en oportunidad del apartado referente a la etapa intermedia.

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C) CIERRE DE LA AUDITORÍA

Discusión de Ajustes y Reclasificaciones Durante el desarrollo de la auditoría el

contador público ha determinado la necesidad de que la entidad auditada dé efecto a
ajustes y reclasificaciones en su contabilidad a efecto de que sus estados financieros
reflejen una razonable situación financiera y resultados de operación. Toca al auditor
en este momento presentar a la consideración de la administración la propuesta de
sus ajustes y reclasificaciones, discutirlos y, una vez aceptados, registrarlos. Este es
uno de los momentos más finos y delicados de la auditoría en virtud de que si la
administración de la entidad auditada se niega a dar efecto a alguno o algunos de los
ajustes y reclasificaciones propuestos por el auditor, y máxime si éstos son relevantes
y están sólidamente soportados, dicha actitud puede provocar la emisión de un
dictamen con salvedades, negativo, o abstenerse el auditor de opinar.

DECLARACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN

En el desarrollo de una revisión la administración de la entidad efectúa declaraciones

al auditor, tanto en forma verbal como escrita, ya sea en respuesta a solicitud
específica o a través de los estados financieros. Las declaraciones escritas de la
administración, normalmente confirman aseveraciones dadas al auditor en forma
verbal, indican y documentan la propiedad de dichas afirmaciones, y reducen la
posibilidad de malos entendidos entre la administración y el auditor. Las
manifestaciones comúnmente utilizadas en una auditoría de estados financieros son
la carta de declaraciones de la administración y la confirmación de actas del secretario
del Consejo de Administración (en el apéndice de las fuentes de referencia base para
la conformación de este apartado se encuentran buenos ejemplos de las referidas
carta y confirmación). Tanto la carta como la confirmación deberán dirigirse al auditor
y llevar como fecha aquélla en que concluya su trabajo, misma que coincidirá con la
del dictamen. La carta deberá ser firmada por el funcionario de mayor jerarquía y el
responsable de la información financiera de la entidad. La confirmación será firmada
por el secretario del Consejo de Administración. En caso de existir hechos posteriores
que deban ser concluidos, será necesario obtener una carta adicional que cubra el
hecho o transacción ocurrido con posterioridad a la fecha original de la carta.

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INFORME FINAL DE SUGERENCIAS

A la conclusión de la etapa preliminar de la auditoría, el auditor presentó a

consideración de la administración un informe sobre sus sugerencias para reforzar el
control interno de la entidad y para optimizar la operación en su conjunto. Durante la
etapa intermedia y final este profesional se percató de las medidas correctivas
adoptadas por la administración para dar efecto a sus sugerencias. Procede, por
último, preparar un informe final en el cual se den a conocer las fallas de control y
operativas que prevalecen al cierre de la auditoría, con sus correspondientes
recomendaciones o sugerencias. En este informe, si el auditor lo considera pertinente,
puede señalar las primeras fallas que encontró y el esfuerzo que aplicaron las áreas
operativas para subsanarlas.

ELABORACIÓN DEL DICTAMEN

El punto final, cuando ya se cubrieron todas las etapas para el desarrollo de la

auditoría de estados financieros, corresponde a la elaboración del dictamen
correspondiente, su eventual discusión con la administración y su presentación o
entrega al destinatario final: su cliente y autoridades hacendarias en tratándose de un
dictamen para fines fiscales. Antes de esa entrega final, el auditor habrá de constatar
que se dieron efecto en los registros contables a todos los ajustes y reclasificaciones
propuestos y que los saldos finales que arroja la contabilidad coinciden con los
reportados en su dictamen y estados financieros que le son relativos.

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 CONCLUSIÓN

Son juicios profesionales del auditor basados en los hallazgos luego de evaluar los
atributos y obtener la opinión de la entidad.
Son sugerencias claras, sencillas, positivas y constructivas formuladas por los
auditores que permiten a las autoridades de la empresa auditada, mejorar las
operaciones o actividades, con la finalidad de conseguir una mayor eficiencia,
efectividad y eficacia en el cumplimiento de sus metas y objetivos institucionales.
Gran parte de las empresas solicitan el servicio de Auditoría Externa, con la finalidad
de realizar un examen o análisis a los Estados Financieros. Este análisis depende de
la finalidad y los términos que se acuerde entre las partes, manteniendo siempre la
independencia del equipo de auditoría. La investigación exige que el auditor sea crítico
y analítico, ya que no es suficiente confirmar lo sucedido, sino dar un informe con
recomendaciones constructivas que ayuden a mejorar a la empresa.

BIBLIOGRAFIA

(Escalante, 1997)
(EDVB, s.f.)

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