Derecho Tributario

Sesión 4 :
(TÍTULO PRELIMINAR)
Codificación Tributaria. La Norma Tributaria. Desgravación Tributaria:
Inmunidad, Inafectación, Exoneración y Beneficios Tributario.
Aplicación de la NormaTributaria en el Tiempo y en el Espacio.
Interpretación de la Norma Tributaria. La Norma XVI del Código Tributario
Aplicación suplementaria de los principios del Derecho.
Cómputo de plazos.

Escuela Profesional de Derecho

TÍTULO PRELIMINAR

EL TRIBUTO: EVOLUCIÓN HISTÓRICA

• EDAD ANTIGUA. • EN ROMA.
– Extraordinarios. – Censos.
– Arbitrarios y violentos. – Capitación.
– Servic. personales y especies – Diezmos.
–
• EDAD MEDIA. –
Vectigal Certum
Derechos y licencias.
– Soberano y Estado
– Sistema de regalías y ayudas • EN EL PERÚ.
• EDAD MODERNA. – INCANATO.
– Resistencia del pueblo. • Prestación personal: Trabaj
– Rev. Franc.: contraprestación y • En especie.
gradualidad • Seres humanos
– Aprobación: representantes – VIRREYNATO.
• EDAD CONTEMPORÁNEA • Quinto real
– Propiedad inmobiliaria • Diezmo, mita
– REPÚBLICA.
TÍTULO PRELIMINAR

INSTITUCIONES DEL DERECHO

TRIBUTARIO
FUENTE JURIDICA - DOCTRINA FUENTE LEGISLATIVA - POSITIVA

- DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO - CONSTITUCION POLITICA DEL ESTADO

- LEY ORGANICA DE MUNICIPALIDADES
- CODIGO TRIBUTARIO - TITULO PRELIMINAR
- DECRETO LEGISLATIVO N° 757

- DERECHO INTERNACIONAL TRIBUTARIO - TRATADOS TRIBUTARIOS O CON CLAUSULAS TRIBUTARIAS

- DERECHO TRIBUTARIO, SUSTANTIVO O MATERIAL - CODIGO TRIBUTARIO - LIBRO I - LA OBLIGACION TRIBUTARIA

- DERECHO ADMINISTRATIVO O FORMAL TRIBUTARIO - CODIGO TRIBUTARIO - LIBRO II - LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

- DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO - CODIGO TRIBUTARIO - LIBRO III - LOS PROCESOS TRIBUTARIOS

- DERECHO PENAL TRIBUTARIO - CODIGO TRIBUTARIO - LIBRO IV L LAS INFRACCIONES Y SANCIONES

Y DELITOS TRIBUTARIOS
- LEY PENAL TRIBUTARIA - DECRETO LEGISLATIVO N° 813
- LEY DE EXCLUSION Y REDUCCION Y RECOMPENSA
DECRETO LEGISLATIVO N° 815

•
• Javier Laguna Caballero
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TÍTULO PRELIMINAR
Código Tributario
El Código Tributario es una norma de principios aplicables a todos los contribuyentes.
Disposiciones legales aplicables:
– Decreto Legislativo N° 816
– Decreto Supremo N° 135-99-EF, Texto Único Ordenado (contiene todas las Leyes
Nros. 27038 y 27131 concordadas con el D. Leg. 816).
– Leyes modificatorias: Nros. 27256, 27335, 27393, 27787, 27788, 28092, 28365,
28647 y los D. Legislativos Nros. 930, 941, 953, 969 y 981.
– Normas referidas a libros y registros vinculados a asuntos tributarios,
Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT del 30 de diciembre del
año 2006.
– TUO actual es el DS 133-2013-EF referente para la búsqueda en SPIJ.

•
• Javier Laguna Caballero
TÍTULO PRELIMINAR

◦ Resolución de Superintendencia Nº 235, 236, 237 y 238-2006/SUNAT

Sobre Declaración Jurada anual del Impuesto a la Renta e ITF ejercicio 2007,
cronograma de obligaciones anuales ejercicio 2007.
◦ Decreto Legislativo Nº 975 que modifica Ley 28194, Ley de Lucha contra la
evasión y para la formalización de la economía del 15 de marzo del año 2007, su
Reglamento Decreto Supremo Nº 047 2004-EF del 30 de diciembre del año
2006.
◦ Decreto Legislativo Nº 981 de modificación del Texto Único Ordenado del
Código Tributario aprobado por el Decreto Supremo Nº 135-99-EF del 15 de
marzo del año 2007.
◦ Ley Penal Tributaria Decreto Legislativo Nº 813 alcances del delito de
defraudación tributaria.
◦ Ley de Reducción y Exclusión de penas Decreto Legislativo Nº 815.
◦ Ley Penal contra el Lavado de Activos Nº 27765 del 27 de junio del año 2002.
•
• Javier Laguna Caballero
TÍTULO PRELIMINAR

Antecedentes:

En 1966 se dicta el primer Código Tributario Peruano bajo el modelo

del Código Tributario existente para América Latina, tuvo una
duración con alguna modificaciones, principalmente del Libro IV
referido a infracciones y sanciones tributarias, duró estructuralmente
hasta el año 1996, fecha en que se dicta el Decreto Legislativo N° 816.

EL Modelo de Código Tributario que contiene alternativas actual es del 2015.

EL Código Tributario Peruano 1966 es el pionero en Latinoamérica.
https://publications.iadb.org/handle/11319/6958:
Accede-
•
• Javier Laguna Caballero
 TÍTULO PRELIMINAR

Código Tributario Peruano desde 1966 ha pasado por tres etapas:

Etapa de empréstito: Los ingresos corrientes no dependían de los tributos, el Perú
vivía con empréstitos (endeudado para hacer sus obras). Es un periodo que va desde
1966 hasta 1989.

Etapa de recaudación tributaria. Conforme al Plan Brady para pagar la deuda externa
se recurrió a un sistema tributario fuerte, con pocos tributos principales y un Código
Tributario potenciado sin precedente para dar capacidad de recaudación efectiva a la
Administración Tributaria. 87 infracciones aprox. Va desde 1990 hasta el año 2016.

Etapa de Asistencia Administrativa Mutua entre países, a fin de buscar la eliminación

de las erosión de bases tributarias y de migración de beneficios al exterior se
implantan estándares internacionales que flexibilizan las normas del Código para
permitir una real cooperación de información relevante para fines tributarios. Se
acaba el secreto bancario oculto a la Administración con deberes altos de
confidencialidad. Empieza en el 2017 con la modificación introducida en el Decreto
Legislativo 1315 y continua hasta la fecha con la suscripción del Convenio de
Asistencia Administrativa Mutua Multilateral y continuara con nuevas normas por
salir por ejemplo del Beneficiario Final adoptando recomendaciones GAFI.
TÍTULO PRELIMINAR

https://www.goconqr.com/es/p/3521973-Que-es-el-C-digo-Tributario-mind_maps
TÍTULO PRELIMINAR

http://spij.minjus.gob.pe/Graficos/Peru/2013/junio/22/EXP-DS-133-2013-EF.pdf

NORMA I: CONTENIDO
El presente Código establece los
principios generales,
instituciones, procedimientos y
normas del ordenamiento
jurídico-tributario.
TÍTULO PRELIMINAR
 TÍTULO PRELIMINAR

http://www.congreso.gob.pe/comisiones2016/ConstitucionReglamento/Decretos_Legislativos/
http://www.congreso.gob.pe/comisiones2016/ConstitucionReglamento/DecretosLegislativos/
http://www.congreso.gob.pe/comisiones2016/ConstitucionReglamento/Group01Informes/
http://www.congreso.gob.pe/Docs/comisiones2016/ConstitucionReglamento/files/dl_1263.pdf
http://www.congreso.gob.pe/Docs/comisiones2016/ConstitucionReglamento/files/dl_1270.pdf
http://www.congreso.gob.pe/Docs/comisiones2016/ConstitucionReglamento/files/dl_1311.pdf
http://www.congreso.gob.pe/Docs/comisiones2016/ConstitucionReglamento/files/dl_1315.pdf
 TÍTULO PRELIMINAR

https://www.cepal.org/ofilac/noticias/noticias/9/51549/Martner.pdf
Fuente
TÍTULO PRELIMINAR

Ataliba:El tributo
Dos fases
1. La fase de creación del Tributo en la Ley en forma abstracta,
esta fase se descompone en dos elementos:
a) La promulgación de una ley con una definición legal del
tributo (hipótesis legal o hipótesis de incidencia). En
derecho supuesto de hecho o tipificación.
b) La ley vincula la realización de dicha hipótesis antedicha a
la producción de efectos jurídicos, del cual la sustancial es
la obligación de pagar tributo
2. La fase de aplicación del tributo en forma concreta realización
del hecho imponible y el nacimiento de la obligación
TÍTULO PRELIMINAR

Elementos de la Relación Jurídico Tributaria

a) El hecho que le da nacimiento (causa o fuente de la obligación).

b) El objeto de la obligación.
c) Las personas entre quienes se forma (sujeto activo y sujeto pasivo).

Juan Carlos Adriazola Zevallos, M.B.A.

 TÍTULO PRELIMINAR

HIPOTESIS DE
INCIDENCIA
Aplicable el tributo
(ASPECTOS)

MATERIAL PERSONAL TEMPORAL ESPACIAL MENSURABLE

Descripción Sujeto que Momento en Lugar de Aspecto
del realiza el que se realiza realización cuantitativo:
hecho, acto o hecho el hecho - Base imponible
situación - alícuota
gravable

BASE LEGAL: Art. 2 del Código Tributario

TÍTULO PRELIMINAR

NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

HIPÓTESIS DE INCIDENCIA Y HECHO IMPONIBLE

PLANO ABSTRACTO PLANO CONCRETO

Aspecto Material
Hipótesis de Aspecto Personal
Incidencia Aspecto Espacial Hecho Imponible o Hecho
Tributaria Aspecto Temporal Generador
 TÍTULO PRELIMINAR

Norma VII: REGLAS GENERALES PARA LA DACIÓN DE EXONERACIONES, INCENTIVOS O BENEFICIOS TRIBUTARIOS
La dación de normas legales que contengan exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios, se sujetarán a las siguientes reglas:
a) Deberá encontrarse sustentada en una Exposición de Motivos que contenga el objetivo y alcances de la propuesta, el efecto de
la vigencia de la norma que se propone sobre la legislación nacional, el análisis cuantitativo del costo fiscal estimado de la medida,
especificando el ingreso alternativo respecto de los ingresos que se dejarán de percibir a fin de no generar déficit presupuestario, y
el beneficio económico sustentado por medio de estudios y documentación que demuestren que la medida adoptada resulta la más
idónea para el logro de los objetivos propuestos. Estos requisitos son de carácter concurrente.
El cumplimiento de lo señalado en este inciso constituye condición esencial para la evaluación de la propuesta legislativa.
b) Deberá ser acorde con los objetivos o propósitos específicos de la política fiscal planteada por el Gobierno Nacional,
consideradas en el Marco Macroeconómico Multianual u otras disposiciones vinculadas a la gestión de las finanzas públicas.
c) El articulado de la propuesta legislativa deberá señalar de manera clara y detallada el objetivo de la medida, los sujetos
beneficiarios, así como el plazo de vigencia de la exoneración, incentivo o beneficio tributario, el cual no podrá exceder de tres (03)
años.
Toda exoneración, incentivo o beneficio tributario concedido sin señalar plazo de vigencia, se entenderá otorgado por un plazo
máximo de tres (3) años.
d) Para la aprobación de la propuesta legislativa se requiere informe previo del Ministerio de Economía y Finanzas.
e) Toda norma que otorgue exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios será de aplicación a partir del 1 de enero del año
siguiente al de su publicación, salvo disposición contraria de la misma norma.
f) Sólo por ley expresa, aprobada por dos tercios de los congresistas, puede establecerse selectiva y temporalmente un tratamiento
tributario especial para una determinada zona del país, de conformidad con el artículo 79º de la Constitución Política del Perú.
g) Se podrá aprobar, por única vez, la prórroga de la exoneración, incentivo o beneficio tributario por un período de hasta tres (3)
años, contado a partir del término de la vigencia de la exoneración, incentivo o beneficio tributario a prorrogar.
Para la aprobación de la prórroga se requiere necesariamente de la evaluación por parte del sector respectivo del impacto de la
exoneración, incentivo o beneficio tributario, a través de factores o aspectos sociales, económicos, administrativos, su influencia
respecto a las zonas, actividades o sujetos beneficiados, incremento de las inversiones y generación de empleo directo, así como el
correspondiente costo fiscal, que sustente la necesidad de su permanencia. Esta evaluación deberá ser efectuada por lo menos un
(1) año antes del término de la vigencia de la exoneración, incentivo o beneficio tributario.
La Ley o norma con rango de Ley que aprueba la prórroga deberá expedirse antes del término de la vigencia de la exoneración,
incentivo o beneficio tributario. No hay prórroga tácita.
h) La ley podrá establecer plazos distintos de vigencia respecto a los Apéndices I y II de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo y el artículo 19º de la Ley del Impuesto a la Renta, pudiendo ser prorrogado por más de una vez.
TÍTULO PRELIMINAR

Beneficios tributarios
• La norma se presume igual para
todos. Pero en el ámbito tributario (Teoría)
se aplica por categorías

• No obstante ello, existen

determinados beneficios
excepcionales a ciertos Deudores
Tributarios:
• Aplazamiento y/o fraccionamiento
– Extinción
– Exoneración
– Inafectación
– Inmunidad
TÍTULO PRELIMINAR

Las exoneraciones
(Art. VII TP CT)
• Hechos imponibles en
principio gravados que son
exceptuados por ley
– Las ventas estan gravadas
pero ciertas ventas de
bienes no
• Son en principio temporales, si
no lo precisa la norma rige el
plazo de 3 años
TÍTULO PRELIMINAR
TÍTULO PRELIMINAR

EMILIMA
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA .- S.A.

La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho

previsto en la ley, como generador de dicha obligación.

Supuesto de
Hecho Obligación
hecho
 TÍTULO PRELIMINAR

A. Ámbito de aplicación del impuesto.-

Universo de Recursos / Actividades / Operaciones

INAFECTO

I ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO I

N AFECTO N
A A
F AFECTO AFECTO F
E E
EXONERADO
C C
T AFECTO T
O AFECTO O

INAFECTO (INMUNIDAD)
TÍTULO PRELIMINAR

EXENCIÓN TRIBUTARIA
• - INMUNIDAD: Inafectación de rango constitucional;
sustracción de potestad tributaria.
• - INAFECTACIÓN: Exclusión del campo de aplicación
del impuesto.
- EXONERACIÓN: Dispensa de pago.

BENEFICIOS TRIBUTARIOS: Tratamiento tributario

ventajoso, incluida la exoneración, fraccionamiento,
aplazamiento, etc. No comprende la inmunidad ni la
inafectación.
TÍTULO PRELIMINAR

INMUNIDAD TRIBUTARIA
• CONCEPTO: Prerrogativa constitucional para
sujeto pasivo.
Se creó por Enmienda Constitucional N° 18 de la
Constitución Federativa de Brasil de 1978.
• VISIÓN:
- SUJETO ACTIVO: Limitación constitucional al
poder tributario.
- SUJETO PASIVO: Cúpula protectora por la cual
un sujeto pasivo no es alcanzado por la norma
tributaria alguna.
24
TÍTULO PRELIMINAR

Const. 1978 Const. 1993

Art. 32° Art. 19°

Universidades Universidades
Centros educativos Institutos superiores
centros culturales centros educativos creados conforme a ley

Exoneración Inafectación

Todo tributo creado o Todo impuesto: directo o indirecto

por crearse

Bienes, actividades y servicios propios

de su finalidad educativa y cultural

Régimen especial

Exoneración y beneficios tributarios

Mecanismos establecidos por ley para

institutos educativos. Por escepción alcanza
beneficios a centros culturales

Que generen utilidades afectas al Impuesto a la Renta

•
• Javier Laguna Caballero
25
 TÍTULO PRELIMINAR

La Inmunidad Tributaria
• Resolución del Tribunal Fiscal Nº 3434-2-1995
• Resolución del Tribunal Fiscal Nº 523-4-1997
• Descripción de la normatividad vigente en cada
caso
• Análisis
• Conclusiones
TÍTULO PRELIMINAR

Inmunidad Tributaria
• Exención dispuesta en una disposición
constitucional.
• Peculiar efecto de neutralizar la consecuencia
normal derivado de la configuración del hecho
imponible
• Límite al principio de generalidad: nadie debe
ser eximido por privilegios
TÍTULO PRELIMINAR

RTF vs RTF
• Constitución de 1993: Las universidades están
exoneradas de todo impuesto directo o indirecto que
afecte los bienes actividades y servicios propios de su
finalidad educativa y cultural.
• Las universidades, institutos superiores y demás
centros educativos constituidos conforme a la
legislación de la materia gozan de inafectación de
todo impuesto directo o indirecto que afecte los
bienes, actividades y servicios propios de su finalidad
educativa y cultural.
TÍTULO PRELIMINAR

RTF Nº 3243-2-1995
• Tributo: Contribución al FONAVI.
• El Tribunal Fiscal no tiene competencia para declarar
la ilegalidad o inconstitucionalidad de una Ley para
tipificar la contribución al FONAVI como un
impuesto.
• El distinto efecto que puede tener para el empleador
o para el trabajador, la contribución en referencia, no
conlleva a que el Tribunal Fiscal pueda declarar la
naturaleza de un tributo cambie según de quien se
trate.
TÍTULO PRELIMINAR

RTF Nº 3243-2-1995
• En el derecho público prima la tipificación legal.
• Es distinto declarar la ilegalidad o
inconstitucionalidad que escoger entre dos normas
cuando se contraponen por diferencia de jerarquía o
de fecha de vigencia.
• Acción de amparo es la via que corresponde ante el
pedido.
• Desconocer la tipificación del numeral 36 del art. 2
del Dec. Leg. Ello es interpretar y declarar la
exoneración 771.
• El pronunciamiento del Tribunal es sobre actos
particulares.
TÍTULO PRELIMINAR

RTF Nº 3243-2-1995
• Un tributo es integralmente para todos frente
a todos.
• La naturaleza jurídica fue variada por el DSE
043-93-PCM.
• Efectos económico financieros distintos no
autoriza a declarar la naturaleza jurídica de un
tributo.
TÍTULO PRELIMINAR

RTF Nº 3243-2-1995
Aspectos anecdóticos:
• El vocal informante prefiere llamar
exoneración a la mal llamada inafectación
establecida en la disposición constitucional
bajo análisis
• El vocal informante se limita a la pretensión e
impide la reflexión de la naturaleza del tributo
según el sujeto gravado.
TÍTULO PRELIMINAR

RTF Nº 523-4-97
• Determina si esta norma comprende o no los aportes
al Fonavi. Impuesto o contribución
• Doctrina tributos vinculados implican una actividad
estatal relacionada con e obligado.
• Norma II del Titulo Preliminar.
• El empleador queda afecto sin que a cambio reciba o
haya recibido beneficio derivado de actividades
públicas o de actividades estatales.
• Decreto Legislativo 771 no modifica esencia respecto
al empleador en la Ley 26233.
TÍTULO PRELIMINAR

RTF Vs RTF
• Iguales petitorios pero diferentes pretensiones:
Ilegalidad e inconstitucionalidad vs art. 102 del
Código Tributario.
• Mediante la doctrina aplicada en la segunda RTF se
llega a la definición de Impuesto a través de su
naturaleza vinculada a la generación o no de
beneficio para el deudor tributario a pesar de la
denominación legal.
• Se denota aun mas la diferencia si resaltamos el
hecho que ambas jurisprudencias tienen el mismo
periodo acotado y por la misma normatividad
aplicable
 TÍTULO PRELIMINAR

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN .-
B. INAFECTACIÓN Y EXONERACIÓN.-

(i) INAFECTACIÓN:.-
Supuestos no incluidos en la hipótesis de incidencia del
Impuesto, por lo que no va producirse el hecho imponible. (Ejm,
Impuesto a la Renta).
MATERIAL.- Premios.
H. I.
PERSONAL.- Entidades del Estado ( P. Jurídicas).
I. RENTA

ESPACIAL.- Renta de fuente extranjera.

TEMPORAL.- Adelanto de alquileres.

INMUNIDAD: Inafectación consagrada en la Constitución.

Ejemplo: Universidades y centros educativos (Art. 19 Const.)
TÍTULO PRELIMINAR

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN .-
B. INAFECTACIÓN Y EXONERACIÓN.-

(ii) EXONERACIÓN:
Por ley se libera o dispensa del cumplimiento de la prestación tributaria
(pago). Sigue la siguiente secuencia:
- Se produce el H. Imponible.
- Nace la obligación tributaria.
- Se libera del pago.

SUBJETIVA: Esta en función a la

persona /(Ej. Asociaciones en el I.
Renta) CLASES
OBJETIVA: Esta en función a la materia
imponible, es decir, respecto del
recurso gravado. (Ej. Intereses
bancarios en el I. Renta)
TÍTULO PRELIMINAR

RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA

CONCEPTO DE OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
SUJETOS
SUJETO ACTIVO
ACREEDOR TRIBUTARIO
CONTENIDO: CONCURRENCIA DE ACREEDOR
SUJETO PASIVO
CONTRIBUYENTE
RESPONSABLE
AGENTE DE RETENCIÓN Y PERCEPCIÓN
EXIGIBILIDAD
PRELACIÓN DE DEUDA
TÍTULO PRELIMINAR

RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA

RELACIÓN JURÍDICA

SUJETO ACTIVO OBLIGACIÓN SUJETO PASIVO

ACREEDOR CIVIL DEUDOR

RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA

SUJETO ACTIVO OBLIGACIÓN SUJETO PASIVO

ACREEDOR TRIBUTARIO TRIBUTARIA DEUDOR TRIBUTARIO
(ESTADO) (CONTRIBUYENTE)

SUJETOS (Activo y Pasivo)

ELEMENTOS
OBJETO (Obligación)
TÍTULO PRELIMINAR

RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA

En el caso de la relación jurídica tributaria

la prestación que debe cumplirse es de dar
TÍTULO PRELIMINAR

RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA

La RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA es una acepción pragmática, consistirá
en un proceso de constatación de sus elementos: sujetos y objetos,
mientras se mantenga vigente el nexo obligacional.

RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA

CONSTATACIÓN DE SUS ELEMENTOS CONSTITUTIVOS:

SURGE CON EL MISMO NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

COBRA DINAMISMO HASTA LA EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

 TÍTULO PRELIMINAR

OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.-
OBLIGACION
S.A. S.P.
TRIBUTARIA

Principal Formal

Prestación Prestación:
de dar - hacer
(tributo) - no hacer
- soportar

Obligación Obligación
tributaria tributaria
sustancial formal
BASE LEGAL: Art. 1 del Código Tributario
El Tributo Definiciones

https://www.mef.gob.pe/defensoria/boletines/LIII_dcho_tributario_2014.pdf
http://aempresarial.com/web/revitem/1_1994_74526.pdf

http://www.congreso.gob.pe/Docs/DGP/CCEP/files/numero_13.pdf
 TÍTULO PRELIMINAR

NORMA X: VIGENCIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS

Las leyes tributarias rigen desde el día siguiente de su publicación en el Diario
Oficial, salvo disposición contraria de la misma ley que posterga su vigencia
en todo o en parte.
(6) Tratándose de elementos contemplados en el inciso a) de la Norma IV de
este Título, las leyes referidas a tributos de periodicidad anual rigen desde el
primer día del siguiente año calendario, a excepción de la supresión de
tributos y de la designación de los agentes de retención o percepción, las
cuales rigen desde la vigencia de la Ley, Decreto Supremo o la Resolución de
Superintendencia, de ser el caso.
(6) Párrafo modificado por la Primera Disposición Final y Transitoria de la Ley Nº 26777, publicada el 3 de mayo de 1997.

Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la ley reglamentada.

Cuando se promulguen con posterioridad a la entrada en vigencia de la ley,
rigen desde el día siguiente al de su publicación, salvo disposición contraria
del propio reglamento.
Las resoluciones que contengan directivas o instrucciones de carácter
tributario que sean de aplicación general, deberán ser publicadas en el Diario
Oficial.
TÍTULO PRELIMINAR

Vigencia en el Tiempo de las Normas Tributarias

Dante Sanguineti

(Norma X del Título Preliminar del Código Tributario)

Ver artículos 74° y 103° de la Constitución
Leyes referidas a tributos de periodicidad anual,
respecto de los elementos contemplados en el inciso a)
de la Norma IV, salvo en cuanto a la supresión del tributo y
a la designación de agentes de retención o percepción:
DESDE EL PRIMER DIA DEL SIGUIENTE AÑO
CALENDARIO (creación y modificación del tributo;
señalamiento del hecho generador de la obligación
38

tributaria, la base para su cálculo y la alícuota; el acreedor

tributario y el deudor tributario).
TÍTULO PRELIMINAR

Leyes referidas a tributos de periodicidad anual, respecto de la supresión

del tributo – DESDE QUE LO DIGA LA LEY- y a la designación de los
agentes de retención o percepción -DESDE LA VIGENCIA DE LA LEY,
DECRETO SUPREMO O RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA, DE
SER EL CASO-.
Las demás leyes tributarias: DESDE EL DIA SIGUIENTE DE SU
PUBLICACION EN EL DIARIO OFICIAL O EN LA FECHA POSTERIOR
QUE LA LEY SEÑALE.
Reglamentos:
a) Desde la entrada en vigencia de la Ley Reglamentada.
b) Si se promulgan con posterioridad a la entrada en vigencia de la ley,
desde el día siguiente a su publicación o en la fecha posterior que el
!@ #
Reglamento señale.Resoluciones que contengan directivas o instrucciones
39
de carácter tributario que sean de aplicación general: DEBEN SER
PUBLICADAS EN EL DIARIO OFICIAL.
TÍTULO PRELIMINAR

VIGENCIA NORMA TRIBUTARIA EN

EL TIEMPO
Las leyes tributarias rigen desde día siguiente de
su publicación

Tributos de periodicidad anual, a partir del 1° de

enero del año sgte.,excepto el caso de inafectac
de Tributos o designación de agentes de
agentes de retención.

Los reglamentos desde la entrada en vigencia

de la ley reglamentada.- Excepción.

Normas interpretativas.- Desde la vigencia de la norma

que interpreta

46 13/09/2018
TÍTULO PRELIMINAR

PRINCIPIOS.- VIGENCIA DE LA
NORMA

Irretroactividad.- No aplicación de norma a

hechos anteriores a su vigencia.

Ultractividad.- Aplicación excepcional de

leyes derogadas a hechos ocurridos con poste-
rioridad al cese de su vigencia.

47 13/09/2018
TÍTULO PRELIMINAR
TÍTULO PRELIMINAR

NORMA VI: MODIFICACION Y DEROGACION DE

NORMAS TRIBUTARIAS
Las normas tributarias sólo se derogan o modifican
por declaración expresa de otra norma del mismo
rango o jerarquía superior.
Toda norma tributaria que derogue o modifique otra
norma, deberá mantener el ordenamiento jurídico,
indicando expresamente la norma que deroga o
modifica.
TÍTULO PRELIMINAR

APLICACIÓN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS EN EL

TIEMPO
• Artículo 109.- Vigencia y obligatoriedad de la Ley
• “La ley es obligatoria desde el día siguiente de su publicación en el
diario oficial, salvo disposición contraria de la misma ley que posterga su
vigencia en todo o en parte”.
• Artículo 103.- Leyes especiales, irretroactividad, derogación y abuso del
derecho
• “Pueden expedirse leyes especiales porque así lo exige la naturaleza
de las cosas, pero no por razón de las diferencias de las personas. La ley,
desde su entrada en vigencia, se aplica a las consecuencias de las
relaciones y situaciones jurídicas existentes y no tiene fuerza ni efectos
retroactivos; salvo, en ambos supuestos, en materia penal cuando favorece
al reo. La ley se deroga sólo por otra ley. También queda sin efecto por
sentencia que declara su inconstitucionalidad.
• La Constitución no ampara el abuso del derecho.”
• Artículo 74.- (…)
• (…) Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a
partir del primero de enero del año siguiente a su promulgación (…)”.
TÍTULO PRELIMINAR

APLICACIÓN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS EN EL

TIEMPO
• Norma X del TP del CT.- Vigencia de las Normas Tributarias
• “Las leyes tributarias rigen desde el día siguiente de su publicación
en el Diario Oficial, salvo disposición contraria de la misma ley que
posterga su vigencia en todo o en parte.
• Tratándose de elementos contemplados en el inciso a) de la Norma
IV de este Título [crear, modificar, suprimir tributos, señalar el hecho
generador de la obligación, la base para su cálculo y la alícuota, el
acreedor tributario, el deudor tributario, y el agente de retención o
percepción, sin perjuicio de lo establecido en el artículo 10], las leyes
relativas a tributos de periodicidad anual rigen desde el primer día del
siguiente año calendario, a excepción de la supresión de tributos y de la
designación de los agentes de retención o percepción, las cuales rigen
desde la vigencia de la Ley, Decreto Supremo o Resolución de
Superintendencia, de ser el caso.
• Los Reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la Ley
reglamentada. Cuando se promulguen con posterioridad a la entrada en
vigencia de la Ley, rigen desde el día siguiente al de su publicación, salvo
disposición contraria del propio Reglamento (…)”.
TÍTULO PRELIMINAR

APLICACIÓN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS EN

EL TIEMPO

• Aplicación inmediata
• Prohibición de retroactividad
• Por excepción de la ley, casos de
ultraactividad
• Normas relativas a tributos de configuración
periódica (no sólo anual)
• Reglamentos
TÍTULO PRELIMINAR

APLICACIÓN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS EN

EL TIEMPO
• Artículo 81 C.P.Constitucional.- Efectos de la Sentencia fundada
•
• Las sentencias fundadas recaídas en el proceso de inconstitucionalidad
dejan sin efecto las normas sobre las cuales se pronuncian. Tienen alcances
generales y carecen de efectos retroactivos. Se publican íntegramente en
el Diario Oficial El Peruano y producen efectos desde el día siguiente de su
publicación.
• Cuando se declare la inconstitucionalidad de normas tributarias por
violación del artículo 74 de la Constitución, el Tribunal debe determinar
de manera expresa en la sentencia los efectos de su decisión en el tiempo.
Asimismo, resuelve lo pertinente respecto de las situaciones jurídicas
producidas mientras estuvo en vigencia.
• Las sentencias fundadas recaídas en el proceso de acción popular podrán
determinar la nulidad, con efecto retroactivo, de las normas impugnadas.
En tal supuesto, la sentencia determinará sus alcances en el tiempo. Tienen
efectos generales y se publican en el Diario Oficial El Peruano.
TÍTULO PRELIMINAR

APLICACIÓN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS EN

EL TIEMPO
• Artículo 83 CP.Constitucional.- Efectos de la irretroactividad
•
• Las sentencias declaratorias de ilegalidad o
inconstitucionalidad no conceden derecho a reabrir procesos
concluidos en los que se hayan aplicado las normas declaradas
inconstitucionales, salvo en las materias previstas en el
segundo párrafo del artículo 103 y último párrafo del artículo
74 de la Constitución.

• Por la declaración de ilegalidad o inconstitucionalidad

de una norma no recobran vigencia las disposiciones legales
que ella hubiera derogado.
TÍTULO PRELIMINAR

INTERPRETACIÓN DE
NORMAS TRIBUTARIAS

- Aplicación de la teoría general de la

interpretación.
- Norma VIII del TP del CT: todos los
métodos de interpretación.
 TÍTULO PRELIMINAR
Dante Sanguineti

Interpretación de las Leyes Tributarias

La corriente generalmente admitida en la actualidad es en el sentido que las normas

tributarias pueden ser interpretadas por todos aquellos métodos válidos en Derecho, con las
naturales limitaciones propias de las Leyes Tributarias, siempre que conduzcan a establecer y
esclarecer, después de una investigación adecuada, el verdadero sentido y alcances de estas
leyes.
Así lo establece además en nuestra legislación el primer párrafo de la Norma VIII del Título
Preliminar del Código Tributario, según el cual “al aplicar las normas tributarias podrán usarse
todos los métodos de interpretación admitidos por el Derecho”.
La misma Norma agrega en su tercer párrafo que “en vía de interpretación no podrá crearse
tributos, establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones
tributarias a personas o supuestos distintos de los señalados en la Ley”.
!@
42
TÍTULO PRELIMINAR

Interpretación Funcional.-
Significa buscar el por qué de la ley para determinar la función y naturaleza del
tributo, considerando los elementos constitutivos del ingreso (político, jurídico y
técnico), a fin de interpretar el texto o la formula de la ley.

Interpretación Económica.-
Atiende al contenido económico de la relación jurídico-tributaria. No es un método
de interpretación sino un criterio de apreciación de los hechos que permite
establecer cual ha sido la verdadera intención de las partes al realizarlos.
Este criterio ha sido recogido por el segundo párrafo de la Norma VIII del Título
Preliminar del Código Tributario, según el cual: “Para determinar la verdadera
naturaleza del hecho imponible, la Superintendencia Nacional de Administración
!@
Tributaria - SUNAT tomará en cuenta los actos, situaciones y relaciones
económicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores
tributarios.” 43
TÍTULO PRELIMINAR

MÉTODOS DE INTERPRETACIÓN

• Literal: letra de la ley.

• Lógico: reglas lógicas y de interpretación.
• Teleológico: ratio legis, finalidad del legislador.
• Histórico: circunstancias de lugar y tiempo en
que se dictó la norma y génesis de su
elaboración.
• Sistemático por ubicación: ubicación de la
norma.
• Sistemático por comparación: relación con otras
normas.
TÍTULO PRELIMINAR

PROHIBICIÓN DE ANALOGÍA
“En vía de interpretación no podrá
crearse tributos, sanciones,
exoneraciones, ni extenderse las
disposiciones tributarias a personas o
supuestos distintos de los señalados
en la ley”.

Ej: exoneración de transporte

terrestre (no incluye el aéreo ni
marítimo, fluvial o lacrustre).
TÍTULO PRELIMINAR

CALIFICACIÓN ECONÓMICA
DE LOS HECHOS
“Para determinar la verdadera naturaleza
del hecho imponible, la SUNAT tomará en
cuenta los actos, situaciones y relaciones
económicas que efectivamente realicen,
persigan o establezcan los deudores
tributarios”.
TÍTULO PRELIMINAR

Jurisprudencia del Tribunal Fiscal

RTF 6686-4-2004
- Calificación económica de los hechos: apreciar
los hechos, actos o relaciones jurídicas
efectivamente realizados.
- Simulación: acto ficticio (no real o distinto del
formal), que se oculta de terceros. Discordancia
entre fondo y forma.
- No aplica a fraude de ley: operación real pero
bajo forma no típica, para usar norma menos
gravosa y eludir la norma más gravosa.
- Economía de opción: coincidencia de fondo y
forma.
TÍTULO PRELIMINAR

Jurisprudencia del Tribunal Fiscal

RTF Nº 622-2-2000 (Pavos beneficiados)
Ley: Venta de pavos vivos exonerado de IGV
vs. Venta de pavos beneficiados gravado con
IGV.
Hechos: Venta de pagos vivos + Servicio
gratuito de beneficio de los pavos
Norma VIII: Se trató de una venta de pavos
beneficiados, operación afecta al IGV
 TÍTULO PRELIMINAR

NORMA XVI: CALIFICACIÓN, ELUSIÓN DE NORMAS TRIBUTARIAS Y SIMULACIÓN

Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la SUNAT tomará en cuenta los actos, situaciones
y relaciones económicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios.
En caso que se detecten supuestos de elusión de normas tributarias, la Superintendencia Nacional de Aduanas y
Administración Tributaria - SUNAT se encuentra facultada para exigir la deuda tributaria o disminuir el importe de
los saldos o créditos a favor, pérdidas tributarias, créditos por tributos o eliminar la ventaja tributaria, sin
perjuicio de la restitución de los montos que hubieran sido devueltos indebidamente.
Cuando se evite total o parcialmente la realización del hecho imponible o se reduzca la base imponible o la deuda
tributaria, o se obtengan saldos o créditos a favor, pérdidas tributarias o créditos por tributos mediante actos
respecto de los que se presenten en forma concurrente las siguientes circunstancias, sustentadas por la SUNAT:
a) Que individualmente o de forma conjunta sean artificiosos o impropios para la consecución del resultado
obtenido.
b) Que de su utilización resulten efectos jurídicos o económicos, distintos del ahorro o ventaja tributarios, que
sean iguales o similares a los que se hubieran obtenido con los actos usuales o propios.
La SUNAT, aplicará la norma que hubiera correspondido a los actos usuales o propios, ejecutando lo señalado en
el segundo párrafo, según sea el caso.
Para tal efecto, se entiende por créditos por tributos el saldo a favor del exportador, el reintegro tributario,
recuperación anticipada del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal, devolución
definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal, restitución de derechos
arancelarios y cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias que no constituyan pagos
indebidos o en exceso.
En caso de actos simulados calificados por la SUNAT según lo dispuesto en el primer párrafo de la presente
norma, se aplicará la norma tributaria correspondiente, atendiendo a los actos efectivamente realizados.
TÍTULO PRELIMINAR
TÍTULO PRELIMINAR
TÍTULO PRELIMINAR
 TÍTULO PRELIMINAR

NORMA XII: COMPUTO DE PLAZOS

Para efecto de los plazos establecidos en las normas
tributarias deberá considerarse lo siguiente:
a) Los expresados en meses o años se cumplen en el mes
del vencimiento y en el día de éste correspondiente al día de
inicio del plazo. Si en el mes de vencimiento falta tal día, el
plazo se cumple el último día de dicho mes.
b) Los plazos expresados en días se entenderán referidos a
días hábiles.
En todos los casos, los términos o plazos que vencieran en
día inhábil para la Administración, se entenderán prorrogados
hasta el primer día hábil siguiente.
En aquellos casos en que el día de vencimiento sea medio
día laborable se considerará inhábil.
 TÍTULO PRELIMINAR

Respecto a los plazos para el cumplimiento de las obligaciones

tributarias y obligaciones formales se puede señalar que se aplican
contra el sujeto obligado, se deben considerar los días en que la
Administración Tributaria o los bancos autorizados pueden atender al
público; por tanto el cómputo de los plazos debe comprender
únicamente los días hábiles.
Existen otros plazos para otros asuntos tributarios como la
prescripción (cuatro años), en cuanto a la Ley de Tributación
Municipal Decreto Legislativo N° 776 éste señala plazos en términos
de días calendarios (en asuntos distintos a obligaciones tributarias y
formales), plazo para aprobar mediante Edicto el Texto Único
Ordenado de Tasas, entre otros..
TÍTULO PRELIMINAR

Importancia de los plazos

(Teoria)

• El tributo esta establecido, pero

necesito saber cuando pago

• La venta que generó el tributo ocurrió,

pero como SUNAT tengo un plazo para
determinarlo

• He notificado como SUNAT una

determinación de deuda. El Deudor
Tributario tiene un plazo para
impugnar el valor
TÍTULO PRELIMINAR

CÓMPUTO DE PLAZOS :

 Los plazos expresados en meses o años.

Los plazos expresados en días.

Los plazos que vencieran en día inhábil.

72 13/09/2018
TÍTULO PRELIMINAR

Reglas de computo plazos

(Art. XII TP CT)

• En días = hábiles

• En meses o años = Se cumple

(vence) mes de vencimiento y el
día de inicio de éste

• Último día inhábil o medio día

prorroga al primer día hábil
siguiente
“Solo para los que quieren salir adelante”