PROBLEMA PARA AUTOESTUDIO  287

Estas medidas no financieras del desempeño quizá se reportarían en forma diaria o por hora
en el área de producción. Las variaciones en los costos indirectos que expusimos en este capítulo
captan los efectos financieros de aspectos similares a los tres factores que hemos señalado, los cua-
les, en muchos, casos aparecen primero como medidas no financieras del desempeño. Un ejemplo
especialmente interesante en el contexto de estas líneas proviene de Japón, donde algunas compañías
han introducido el análisis de variaciones del presupuesto-contra-reales, y los sistemas comerciales
internos entre las unidades del grupo como una forma de disminuir sus emisiones de dióxido de
carbono. La meta consiste en aumentar la conciencia de los empleados en cuanto a la reducción
de emisiones, con miras a los costos futuros anticipados de los planes de reducción de los gases de Punto de
efecto invernadero que está proyectando el nuevo gobierno japonés. decisión
Finalmente, las medidas del desempeño, tanto financieras como no financieras, sirven para eva-
luar el desempeño de los gerentes. Una dependencia excesiva en cualquiera de ellas siempre es dema- ¿De qué manera
siado simplista porque cada una ofrece una perspectiva diferente sobre el desempeño. Las medidas son de utilidad las
no financieras (como las que se describieron anteriormente) proporcionan una retroalimentación variaciones en los
gastos indirectos
sobre los aspectos individuales del desempeño de un gerente; mientras que las medidas financieras
en los ambientes
evalúan el efecto general de diferentes medidas del desempeño no financiero y los valores de equili-
que no son de
brio entre ellas. En los capítulos 13, 19 y 23 (los dos últimos disponibles en el sitio Web de este libro) manufactura?
brindamos una exposición más profunda de estos temas.

Problema para autoestudio

Nina García es la nueva presidenta de Laser Products y está examinando los resultados de mayo de
2012 para la división de productos aeroespaciales. Esta división fabrica partes del ala para satélites. La
preocupación actual de García es con los costos indirectos de manufactura en la división de productos
aeroespaciales. Tanto los costos indirectos variables como los fijos se aplican a las partes del ala to-
mando como base las horas de corte con láser. Se dispone de la siguiente información presupuestada.

Tasa presupuestada de costos indirectos variables $200 por hora

Tasa presupuestada de costos indirectos fijos $240 por hora
Tiempo presupuestado de corte con láser por parte del ala 1.5 horas
Ventas y producción presupuestadas para mayo de 2012 5,000 partes del ala
Costos indirectos fijos presupuestados para mayo de 2012 $1,800,000

Los resultados reales para el mes de mayo de 2012 son como sigue:

Partes del ala producidas y vendidas 4,800 unidades

Horas de corte con láser usadas 8,400 horas
Costos indirectos variables $ 1 ,4 7 8 ,4 0 0
Costos indirectos fijos $ 1 ,8 3 2 ,2 0 0

1. Calcule la variación en gastos y la variación en eficiencia de los costos indirectos variables. Se requiere
2. Calcule la variación en gastos y la variación en el volumen de producción para los costos indi-
rectos fijos.
3. Dé dos explicaciones para cada una de las variaciones que se calcularon en los puntos 1 y 2.

Solución
1. y 2. Véase la ilustración 8-7.
3. a) Variación en los gastos indirectos variables, $201,600 F. Una posible razón para esta variación
es que los precios reales de las partidas individuales incluidas en los costos indirectos variables
(como los fluidos para los cortes) son menores que los precios presupuestados. Una segunda
posible razón es que el aumento porcentual en el consumo real de las cantidades de las parti-
das individuales, en el grupo común de costos indirectos variables, es inferior al incremento
porcentual en las horas de corte con láser, en comparación con el presupuesto flexible.

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b) La variación en la eficiencia de los costos indirectos variables, $240,000 D. Una posible ra-
zón para esta variación es un mantenimiento inadecuado de las máquinas láser, ocasionan-
do con ello que requieran una mayor cantidad de tiempo de corte con láser por parte del ala.
Una segunda razón posible es el uso de trabajadores sin motivación, sin experiencia o con

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 288  CAPÍTULO 8 PRESUPUESTOS FLEXIBLES, VARIACIONES EN COSTOS INDIRECTOS Y CONTROL ADMINISTRATIVO

Ilustración 8-7 Presentación por columnas del análisis de variaciones integrado: Laser Products, mayo de 2012a

PANEL A: Costos indirectos variables (manufactura)

Aplicado:
Presupuesto flexible: Cantidad de insumos
Costos reales incurridos: Cantidad de insumos presupuestada presupuestada permitida
Cantidad real de insumos Cantidad real de insumos permitida para la producción real para la producción real
 tasa real  Tasa presupuestada  tasa presupuestada  Tasa presupuestada
(1) (2) (3) (4)

(1.5 hrs./unidad  4,800 unidades $200/hr.) (1.5 hrs./unidad  4,800 unidades  $200/hr.)
(8,400 hrs.  $176/hr.) (8,400 hrs.  $200/hr.) (7,200 hrs.  $200/hr.) (7,200 hrs.  $200/hr.)
$1,478,400 $1,680,000 $1,440,000 $1,440,000

$201,600 F $240,000 D
Variación en gastos Variación en eficiencia Nunca hay variaciones

$38,400 D
Variación en el presupuesto flexible Nunca hay variaciones
$38,400 D
Costos indirectos variables subaplicados
(Variación total en costos indirectos variables)

PANEL B: Costos indirectos fijos (manufactura)

Presupuesto flexible:
Misma suma acumulada Misma suma acumulada Aplicado:
presupuestada (que en presupuestada (que Cantidad de insumos
el presupuesto estático) en el presupuesto presupuestada permitida
Costos reales indistintamente del nivel estático) indistintamente para la producción real
incurridos de producción del nivel de producción  tasa presupuestada
(1) (2) (3) (4)

(1.5 hrs.//unidad  4,800 unidades  $240/hr.)

(7,200 hrs.  $240/hr.)
$1,832,200 $1,800,000 $1,800,000 $1,728,000
$32,200 D $72,000 D
Variación en gastos Nunca hay variaciones Variación en el volumen de producción
$32,200 D $72,000 D
Variación en el presupuesto flexible Variación en el volumen de producción
$104,200 D
Costos indirectos fijos subaplicados
(Variación total en costos indirectos fijos)

aF = efecto favorable sobre la utilidad en operación; D = efecto desfavorable sobre la utilidad en operación.

Fuente: Strategic finance by Paul Sherman. Copyright 2003 by INSTITUTE OF MANAGEMENT ACCOUNTANTS. Reproducido con autorización
del INSTITUTE OF MANAGEMENT ACCOUNTANTS en otro formato vía Copyright Clearance Center.

una capacitación insuficiente en las máquinas de corte con láser, lo cual da como resultado
más tiempo de corte con láser en el ala.
c) Variación en el nivel de los costos indirectos fijos, $32,200 D. Una posible razón para esta varia-
ción es que los precios reales de las partidas individuales en el grupo de costos fijos aumentaron
inesperadamente con respecto a los precios presupuestados (como un incremento inesperado
en los costos por arrendamiento de las máquinas). Una segunda razón posible es una clasifi-
cación incorrecta de las partidas como fijas cuando de hecho son variables.
d) Variación en el volumen de producción, $72,000 D. La producción real de partes del ala
es de 4,800 unidades, en comparación con las 5,000 unidades presupuestadas. Una razón

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posible para esta variación son los factores de la demanda, como una disminución en el
programa aeroespacial que condujo a un declive en la demanda de partes para aviones. Una
segunda posible razón son los factores de la oferta, como un paro en la producción debido
a problemas laborales o a descomposturas de las máquinas.

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