rea Tributaria

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Actualidad y Aplicacin Prctica

Tratamiento de la Depreciacin para Efectos Tributarios

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas Ttulo : Tratamiento de la Depreciacin para Efectos Tributarios Fuente : Actualidad Empresarial, N 207 - Segunda Quincena de Mayo 2010

3. Tasas de depreciacin para fines del Impuesto a la Renta

Las tasas de depreciacin a aplicarse son las siguientes: a) Edificios y construcciones: 3% anual (Aplicable hasta el 31.12.2009). b) Edificios y construcciones: 5% anual (Aplicable a partir de 01.01.2010). En cuanto a los edificios y construcciones la ley ha establecido una tasa fija de depreciacin, por lo tanto no se podr utilizar tasas diferentes ya sean menores o mayores, a diferencia de los otros bienes que veremos a continuacin en donde se has establecido una tasa mxima, en ese sentido se pueden utilizar tasas menores de depreciacin, pero no as tasas mayores.
Base legal: Art. 39 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta modificado por Ley N 29342 vigente a partir de 01.01.2010 y 22 Inc. a) Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

Bienes Bienes inmuebles adquiridos mediante el sistema leasing3.

Porcentaje Mximo Anual En funcin al nmero de aos que dura el contrato, el contrato mnimo debe ser por 5 aos. En funcin al nmero de aos que dura el contrato, el contrato mnimo debe ser por 2 aos.

Bienes muebles adquiridos mediante el sistema leasing4.

1. Introduccin
De acuerdo con la Norma Internacional de Contabilidad 16 NIC 16 Inmovilizado Material, la depreciacin es la distribucin sistemtica del costo de un activo a lo largo de su vida til y para ello existen diferentes mtodos de depreciacin que no necesariamente coinciden con la utilizada para fines tributarios que es generalmente el de lnea recta, lo cual genera diferencias entre uno y otro tratamiento, el presente artculo est enfocado a describir el tratamiento tributario de la depreciacin de los diferentes bienes del activo fijo e inclusive los regmenes especiales de depreciacin, en el cual tambin veremos algunos casos prcticos.

Inmuebles propios de empresas de servicios de hospedaje utilizados para tal fin que hayan inciado operaciones antes del 31 de dic. de 20035. Infraestructura hidrulica y de riego de sujetos acogidos a la Ley de Promocin del Sector Agrario6. Hardware de aplicacin informtica del sistema unificado de control de juegos de casino y mquinas tragamonedas7. Bienes del activo fijo de las Micro y Pequeas Empresas Descentralizadas que utilicen en el giro del negocio8. Edificios y construcciones, ampliaciones y mejoras cuando la construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.09 y hasta el 31.12.10 tenga como mnimo un avance de obra de 80%9. Bienes muebles, maquinarias y equipos nuevos de las pequeas empresas10. Maquinarias, equipos y obras civiles necesarias para la instalacin y operacin de centrales de generacin elctrica con el uso de energas renovables, recursos hdricos y recursos renovables, que sean adquiridos y/o construidos a partir del 29.06.08.11

20%

20%

33.33%

c) Otros bienes:
Bienes Porcentaje Mximo Anual

33.3%

2. La depreciacin
Para efectos tributarios, el desgaste o agotamiento que sufren los bienes del activo fijo que los contribuyentes utilizan en sus negocios, industria, profesin u otras actividades productoras de rentas gravadas de tercera categora, se compensa mediante la deduccin de la depreciacin para determinar la renta neta sobre la que se pagar el Impuesto a la Renta, se debe computar anualmente y sin que en ningn caso se haga incidir en un ejercicio gravable depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores, en ese sentido no se puede deducir en un determinado ejercicio la depreciacin no deducida en ejercicios anteriores, la cual se deber adicionar en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, recordemos tambin que el artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta no permite la deduccin de gastos de ejercicios antreriores. Cuando los bienes del activo fijo slo se afecten parcialmente a la produccin de rentas, las depreciaciones se efectuarn en la proporcin correspondiente.
Base legal: Art. 38 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. Equipos de procesamiento de datos. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91 Otros bienes del activo fijo.

25 % 20%

20%

20%

33.3%

25% 10% 10%

20%

Base legal: Art. 22 Inc. b) Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

Casos especiales de depreciacin:

Bienes Av e s re p ro d u c t o r a s (gallinas)1. Bienes de concesiones en obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos2. Porcentaje Mximo Anual 75%
1. Art. 1 Res. N 018-2001/SUNAT (30.01.01). 2. Sexta Disposicin Complementaria del D. Leg. N 839. 3. Art. 18 D.Leg. N 299 (29.12.84) modificado por el art. 6 de la Ley N 27394 (31.12.00). 4. Art. 18 D.Leg. N 299 (29.12.84) modificado por el art. 6 de la Ley N 27394 (31.12.00). 5. Art. 1 D. Leg. N 820 (23.04.96) modificado por Ley N 26962 (03.06.98). 6. Art. 4 Ley N 27360 (31.10.00). 7. Primera Disposicin Final de la Ley N 27796 (26.04.02). 8. Art. 28 de la Ley N 28304 (27.07.04). 9. Art. 2 Ley N 29342 (07.04.09). 10. Art. 28 D. Leg. N 1086 (28.06.08). 11. Art. 1 D. Leg. N 1058 (28.06.08).

20%

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Actualidad Empresarial

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aplicacin de otros sistemas de depreciacin referidos al valor del bien agotable, en tanto sean tcnicamente justificables.
Base legal: Art. 42 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

4. Porcentajes mayores de depreciacin

En ningn caso se podr autorizar porcentajes de depreciacin mayores a los establecidos en el reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, por lo tanto es inaplicable lo establecido en el inciso d) del artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta que establece que el contribuyente puede depreciar un monto mayor si la SUNAT lo autoriza, tal como lo podemos ver en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 6137-3-2007 (06.07.07).
Base legal: Art. 40 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

anteriores se computarn a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la generacin de rentas gravadas.
Base legal: Art. 22 Inc. c) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

8. Bienes obsoletos o fuera de uso

Los bienes depreciables, excepto inmuebles, que queden obsoletos o fuera de uso, podrn, a opcin del contribuyente, depreciarse anualmente hasta extinguir su costo o darse de baja, por el valor an no depreciado a la fecha del desuso, debidamente comprobado.
Base legal: Art. 43 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

11. Suspensin de actividades

La empresa que, de manera temporal, suspenda totalmente su actividad productiva podr dejar de computar la depreciacin de sus bienes del activo fijo por el perodo en que persista la suspensin temporal total de actividades. A tal efecto, la suspensin del cmputo de la depreciacin operar desde la comunicacin a la SUNAT. Se entiende como suspensin temporal total de actividades el perodo de hasta doce (12) meses calendario consecutivos en el cual el contribuyente no realiza ningn acto que implique la generacin de rentas, sean stas gravadas o no, ni la adquisicin de bienes y/o servicios deducibles para efectos del Impuesto. Si el plazo es mayor al sealado deber solicitar su baja de inscripcin del Registro nico del Contribuyente.
Base legal: Art. 22 Inc. e) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

5. Base de clculo para la depreciacin

Las depreciaciones se calculan sobre el valor de adquisicin o produccin de los bienes o sobre los valores que resulten del ajuste por inflacin del balance efectuado conforme a las disposiciones legales en vigencia. A dicho valor se agregar, en su caso, el de las mejoras incorporadas con carcter permanente. En los casos de bienes importados no se admitir, salvo prueba en contrario, un costo superior al que resulte de adicionar al precio ex fbrica vigente en el lugar de origen, los gastos a que se refiere el inciso 1) del Artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta . No integrarn el valor depreciable, las comisiones reconocidas a entidades con las que se guarde vinculacin que hubieran actuado como intermediarios en la operacin de compra, a menos que se pruebe la efectiva prestacin de los servicios y la comisin no exceda de la que usualmente se hubiera reconocido a terceros independientes al adquirente.
Base legal: Art. 41 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

A efecto de lo dispuesto anteriormente, en caso que alguno de los bienes depreciables quedara fuera de uso u obsoleto, el contribuyente podr optar por: 1. Seguir deprecindolo anualmente hasta la total extincin de su valor aplicando los porcentajes de depreciacin previstos anteriormente; o 2. Dar de baja al bien por el valor an no depreciado a la fecha en que el contribuyente lo retire de su activo fijo. La SUNAT dictar las normas para el registro y control contable de los bienes dados de baja. El desuso o la obsolescencia debern estar debidamente acreditados y sustentados por informe tcnico dictaminado por profesional competente y colegiado. En ningn caso la SUNAT aprobar la aplicacin de tasas de depreciacin mayores en razn de desuso u obsolescencia.
Base legal: Art. 22 Inc. i) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

12. Registro de control del activo fijo

Los deudores tributarios debern llevar un control permanente de los bienes del activo fijo en el Registro de Activos Fijos. La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT publicada el 13.12.2006 ha determinado los requisitos, caractersticas, contenido, formato y condiciones en que deber llevarse el citado Registro.
Base legal: Art. 22 Inc. f) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

6. Sustento del costo de adquisicin o produccin

A fin de que la depreciacin sea aceptable como gasto para fines del Impuesto a la Renta, debe sustentarse la propiedad y costo de adquisicin o produccin con los correspondientes comprobantes de pago, tal ha sido el criterio en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 01707-5-2005 (16.03.2005).

9. Registro de la depreciacin
La depreciacin aceptada tributariamente ser aqulla que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda los porcentajes mencionados anteriormente para cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el mtodo de depreciacin aplicado por el contribuyente. En ningn caso se admitir la rectificacin de las depreciaciones contabilizadas en un ejercicio gravable, una vez cerrado ste, sin perjuicio de la facultad del contribuyente de modificar el porcentaje de depreciacin aplicable a ejercicios gravables futuros.
Base legal: Art. 22 Inc. b) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

13. Activos adquiridos o construidos por etapas

En los casos de bienes del activo fijo cuya adquisicin, construccin o produccin se efecte por etapas, la depreciacin de la parte de los bienes del activo que corresponde a cada etapa, se debe computar desde el mes siguiente al que se afecta a la produccin de rentas gravadas.
Base legal: Art. 22 Inc. g) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

7. Explotaciones forestales y plantaciones agrcolas

En las explotaciones forestales y plantacin de productos agrcolas de carcter permanente que den lugar a la depreciacin del valor del inmueble o a la reduccin de su rendimiento econmico, se admitir una depreciacin del costo de adquisicin, calculada en proporcin al agotamiento sufrido. A solicitud del interesado, la SUNAT podr autorizar la

14. Activos alquilados

Las mejoras introducidas por el arrendatario en un bien alquilado, en la parte que el propietario no se encuentre obligado a reembolsar, sern depreciadas por el arrendatario con el porcentaje correspondiente a los bienes que constituyen las
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10. Inicio de la depreciacin

Las depreciaciones que resulten por aplicacin de lo dispuesto en los incisos

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mejoras, de acuerdo con el inciso a) del numeral 2 y con las Tablas del inciso b) del mismo numeral del presente informe. Si al devolver el bien por terminacin del contrato an existiera un saldo por depreciar, el ntegro de dicho saldo se deducir en el ejercicio en que ocurra la devolucin.
Base legal: Art. 22 Inc. h) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

17. Depreciacin de los activos fijos recibidos gratuitamente

Cuando el artculo 41 de la Ley del Impuesto a la Renta menciona al valor de adquisicin, debe interpretarse el trmino adquisicin en forma amplia, el cual comprende no slo las adquisiciones onerosas, sino tambin cuando es a ttulo gratuito14, en cuanto al valor que debe tenerse en cuenta para la depreciacin, est representado por el monto de ingreso al patrimonio del contribuyente15, que ser el valor de mercado, o en caso de inmuebles el valor de autoavalo para el Impuesto Predial, reajustado por los ndices de correccin monetaria que establece el Ministerio de Economa y Finanzas16.

A fin de corregir el error se deber anotar el siguiente asiento contable de acuerdo con la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en Estimaciones Contables y Errores.
x DEBE HABER 59 RESuLtADoS ACuM. 3,733.33 39 DEPREC. y AMoRtIz. ACuM. 3,733.33 x/x Por la depreciacin del ejercicio 2009 no registrada.

15. Depreciacin en caso de bienes adquiridos mediante operacin de Leasing

En el caso de adquisiciones de bienes del activo fijo mediante arrendamiento financiero (Leasing) se podr aplicar como tasa de depreciacin mxima anual aquella que se determine de manera lineal en funcin a la cantidad de aos que comprende el contrato, siempre que el activo cumpla las siguientes caractersticas: a. El objeto exclusivo debe consistir en la cesin en uso de bienes muebles o inmuebles, que cumplan con el requisito de ser considerados costo o gasto para efectos de la Ley del Impuesto a la Renta. b. El arrendatario debe utilizar los bienes arrendados exclusivamente en el desarrollo de su actividad empresarial. c. La duracin mnima ha de ser de dos aos en el caso de bienes muebles o de cinco aos en el caso de bienes inmuebles. d. La opcin de compra slo podr ejercerse al trmino del contrato. Si en el transcurso del contrato se incumpliera con alguno de los requisitos sealados anteriormente, el arrendatario deber rectificar sus declaraciones juradas anuales del Impuesto a la Renta y reintegrar el impuesto correspondiente ms el inters moratorio, sin sanciones. La resolucin del contrato por falta de pago no originar la obligacin de reintegrar el impuesto ni rectificar las declaraciones juradas anuales.
Base legal: Art. 18 D. Leg. N 299 (29.07.1984) modificado por ley N 27394 (31.12.2000).

tratamiento tributario Para efectos tributarios la depreciacin registrada en el ejercicio 2010 del ao anterior, no se acepta como deduccin para fines del impuesto a la renta por ser depreciacin del ejercicio anterior.

18. Depreciacin por inactividad del bien

Algunas veces por circunstancias de la naturaleza, ciclos de la actividad productiva o comercial, veda, reparacin del bien o alguna restriccin en el desarrollo de operaciones, implicar la inactividad del bien y por ende no contribuya con la generacin de ingresos, sin embargo ello no implica la prdida del gasto por la depreciacin del bien ya que se dan por razones propias de la actividad, tal criterio ha sido expresado en las resoluciones del Tribunal Fiscal N 2198-5-2005; 1932-52004 y 633-1-2006.

Caso N 2
Depreciacin contable mayor a la depreciacin tributaria. La empresa La Meca S.A. adquiri un maquinara en enero de 2009 a un valor de compra de S/. 80,000; la vida til de dicha maquinaria es de 8 aos. Se pide aplicar el tratamiento contable y tributario de la depreciacin. Solucin tratamiento contable Contablemente, de conformidad con la Norma Internacional de Contabilidad 16, la depreciacin debe efectuarse en funcin a la vida til del activo. Clculo de la depreciacin: Tasa de depreciacin anual (100% : 8 aos) = 12.5% Depreciacin de ene. a dic. (un ao)
S/. 80,000 x 12.5% = S/. 10,000

19. Laboratorio tributario contable

Caso N 1
Depreciacin de ejercicios anteriores La empresa La Tienda S.A.C adquiri un vehculo en junio de 2009 a un valor de compra de S/. 32,000; por error del contador no se efectu la depreciacin contable que corresponda en dicho ao, en abril de 2010 se percata del error y procede a realizar la correccin a fin de contabilizar la depreciacin correspondiente al ao 2009. Se desea saber el tratamiento tributario y los registros contables por la depreciacin no registrada. Solucin Registros contables Clculo de la depreciacin: Tasa de depreciacin anual 20% Depreciacin de junio a diciembre
S/. 32,000 x 20% : 12 x 7 meses = S/. 3,733.33
14. RTF N 05349-3-2005. 15. Art. 20 Nm. 3 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. 16. Art. 21 Nm. 21.1 a.2 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Registros contables
x DEBE HABER 68 PRov. DEL EjERCICIo 10,000 681 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo. 39 DEPREC. y AMoRtIz. ACuM. 10,000 393 Depreciacin inmuebles, maquinaria y equipo. x/x Por la depreciacin del ejercicio. x 92 CoStoS DE PRoDuCCIn 79 CARgAS IMPutABLES A CuEntA DE CoStoS x/x Por el destino del gasto. 10,000 10,000

16. Depreciacin de los activos reajustados por diferencia de cambio

En vista de que las diferencias de cambio originados por pasivos en moneda extranjera relacionados con la adquisicin de activos fijos afectan el costo del activo, la depreciacin correspondiente al reajuste por diferencia de cambio de dichos bienes debe realizarse en cuotas proporcionales al nmero de aos que falten para depreciar totalmente el activo.
Base legal: Art. 61 Inc. f) TUO de la Ley del I.R.

tratamiento tributario Para efectos tributarios la tasa de depreciacin mxima anual es de 10%, el exceso de 2.5% no ser aceptado como gasto para fines del Impuesto a la Renta, por lo tanto dicho exceso se adiciona va declaracin jurada.
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Clculo del exceso reparable:
Deprec. contable 12.5% Deprec. tributaria 10% Exceso de deprec. 10,000 -8,000 2,000

Clculo de la depreciacin: Tasa de depreciacin mxima anual 10% Depreciacin de ene. a dic. (un ao)
S/. 80,000 x 10% = S/. 8,000

El monto adicionado de S/. 2,000 debe ser adicionado como diferencia permanente.

Adicionar va declaracin jurada anual Ao total Dep. 80,000 80,000 20,000 -50,000 -30,000

tipo de Dep. Dep. Cont. Dep. Trib.

2009 10,000 8,000

2010 10,000 8,000

2011 10,000 8,000

2012 10,000 8,000

2013 10,000 8,000

2014 10,000 8,000

2015 10,000 8,000

2016 10,000 8,000

2017 0 8,000

2018 0 8,000

La depreciacin tributaria de los aos 2017 y 2018 no ser aceptada por no encontrarse registrada en los libros contables, pues la depreciacin contable estar registrada slo hasta el ao 2016, en que se termina de depreciar el bien.

tratamiento tributario Clculo de la depreciacin: Tasa de depreciacin mxima anual 50%. Depreciacin de enero a diciembre (un ao).
S/. 80,000 x 50% = S/. 40,000

Deprec. contable 12.5% Deprec. tributaria 10% Diferencia

Deducir va declaracin jurada anual

El monto deducido de S/. 24,000 debe ser deducido como diferencia temporal.
total Dep. S/. 100,000 100,000

Caso N 3
Depreciacin en caso de leasing La empresa Comercial Caramelo S.A. adquiri un vehculo en enero de 2010 a un valor de compra de S/. 100,000 mediante el sistema leasing; la vida til de dicho bien es de 5 aos y el contrato es por un perodo de dos aos. Se pide aplicar el tratamiento contable y tributario de la depreciacin. Solucin tratamiento contable Contablemente, de conformidad con la Norma Internacional de Contabilidad 16, la depreciacin debe efectuarse en funcin a la vida til del activo. Clculo de la depreciacin: Tasa de depreciacin anual (100% : 5 aos) = 20% Depreciacin de enero a diciembre (un ao).
S/. 100,000 x 20% = S/. 20,000

tipo de Dep. 2010 Dep. Cont. Dep. Trib. 20,000 50,000 2011 20,000 50,000

Ao 2012 20,000 0 2013 20,000 0 2014 20,000 0

La diferencia correspondiente a la depreciacin tributaria de S/. 24,000 de los aos 2010 y 2011 ser aceptada como gasto deducible en dichos aos aunque no se encuentre registrada en libros por estar basada en una norma de carcter especfico como es el D.Leg. N 299 que regula aspectos del Leasing el cual no exi-

ge el registro contable de la depreciacin que se haga en funcin al nmero de aos que dura el contrato. Rtf n 00986-4-2006 Determinacin de la diferencia temporal Ao 2010:
fines contables fines tributarios 620,000 -30,000 590,000 -59,000 531,000 159,300 Diferidos 30,000 30,000 3,000 PTD 27,000 8,100 PTD

Utilidad contable (supuesta) menos: diferencia de depreciacin tributaria. Renta neta antes de particip. trab. 10% participacin trabajadores. Renta neta imponible 30% I.R. PTD = Pasivo Tributario Diferido.

620,000 620,000 -62,000 558,000 167,400

Registros contables
x DEBE HABER 86 DIStRIBuCIn LEgAL DE LA REntA nEtA 62,000 49 CARgAS DIfERIDAS 3,000 41 REMunERACIonES y PARtICIPAC. PoR PAgAR 59,000 x/x Por la provisin de la participacin de los trabajadores.

x 88 IMPuESto A LA REntA 49 CARgAS DIfERIDAS 40 tRIButoS PoR PAgAR x/x Por la provisin del I.R.

DEBE HABER 167,400 8,100 159,300

Registros contables
x DEBE HABER 68 PRov. DEL EjERCICIo 20,000 681 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo. 39 DEPREC. y AMoRtIz. ACuM. 20,000 393 Depreciacin inmuebles, maquinaria y equipo. x/x Por la depreciacin del ejercicio. x 92 CoStoS DE PRoDuCCIn 79 CARgAS IMPutABLES A CuEntA DE CoStoS x/x Por el destino del gasto. 20,000 20,000

Determinacin de la diferencia temporal Ao 2011:

fines contables fines tributarios 750,000 -30,000 720,000 -72,000 648,000 194,400 Diferidos 30,000 30,000 3,000 PTD 27,000 8,100 PTD

Utilidad contable (supuesta) menos: diferencia de depreciacin tributaria. Renta neta antes de particip. trab. 10% participacin trabajadores. Renta neta imponible 30% I.R. PTD = Pasivo Tributario Diferido.

750,000 750,000 -75,000 675,000 202,500

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Registros contables
x DEBE HABER 86 DIStRIBuCIn LEgAL DE LA REntA nEtA 75,000 49 CARgAS DIfERIDAS 3,000 41 REMunERACIonES y PARtICIPACIonES PoR PAgAR 72,000 x/x Por la provisin de la participacin de los trabajadores. x 88 IMPuESto A LA REntA 49 CARgAS DIfERIDAS 40 tRIButoS PoR PAgAR x/x Por la provisin del I.R. DEBE HABER 202,500 8,100 194,400
Dif. temp. ao 2011 Dif. temp. ao 2010

Mayor Cta. 49 30,000 30,000 20,000 20,000 20,000 60,000 60,000

Rev. ao 2014 Rev. ao 2013 Rev. ao 2012

Determinacin y reversin de la diferencia temporal Ao 2012:

fines fines contables tributarios 470,000 470,000 20,000 470,000 490,000 -47,000 -49,000 423,000 441,000 126,900 132,300 Diferidos 20,000 Reversin 20,000 2,000 PTD 18,000 5,400 PTD

Utilidad contable (supuesta) mas: diferencia de depreciacin tributaria. Renta neta antes de particip. trab. 10% participacin trabajadores. Renta neta imponible 30% I.R. PTD = Pasivo Tributario Diferido.

Caso N 4
Depreciacin contable menor a la depreciacin tributaria La empresa Angloamerican S.A. adquiri un maquinaria para actividades de construccin en enero de 2009; a un valor de compra de S/. 80,000; la vida til de dicha maquinaria es de 8 aos. Se pide aplicar el tratamiento contable y tributario de la depreciacin. Solucin tratamiento contable Contablemente, de conformidad con la Norma Internacional de Contabilidad 16, la depreciacin debe efectuarse en funcin a la vida til del activo. Clculo de la depreciacin: Tasa de depreciacin anual (100% : 8 aos) = 12.5% Depreciacin de enero a diciembre (un ao).
S/. 80,000 x 12.5% = S/. 10,000

Registros contables
x DEBE HABER 86 DIStRIBuCIn LEgAL DE LA REntA nEtA 47,000 49 CARgAS DIfERIDAS 2,000 41 REMunERACIonES y PARtICIPACIonES PoR PAgAR 49,000 x/x Por la provisin de la participacin de los trabajadores.

x 88 IMPuESto A LA REntA 49 CARgAS DIfERIDAS 40 tRIButoS PoR PAgAR x/x Por la provisin del I.R.

DEBE HABER 126,900 5,400 132,300

Determinacin y reversin de la diferencia temporal Ao 2013:

fines fines contables tributarios Diferidos 20,000 Reversin 20,000 2,000 PTD 18,000 5,400 PTD

Utilidad contable (supuesta) mas: diferencia de depreciacin tributaria. Renta neta antes de particip. trab. 10% participacin trabajadores. Renta neta imponible 30% I.R. PTD = Pasivo Tributario Diferido.

540,000 540,000 -54,000 486,000 145,800

540,000 20,000 560,000 -56,000 504,000 151,200

Registros contables
x DEBE HABER 86 DIStRIBuCIn LEgAL DE LA REntA nEtA 54,000 49 CARgAS DIfERIDAS 2,000 41 REMunERACIonES y PARtICIPACIonES PoR PAgAR 56,000 x/x Por la provisin de la participacin de los trabajadores.

x 88 IMPuESto A LA REntA 49 CARgAS DIfERIDAS 40 tRIButoS PoR PAgAR x/x Por la provisin del I.R.

DEBE HABER 145,800 5,400 151,200

Registros contables
x DEBE HABER 68 PRovISIonES DEL EjERCICIo 10,000 681 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo. 39 DEPRECIACIn y AMoRtIzACIn ACuMuLADA 10,000 393 Depreciacin inmuebles, maquinaria y equipo. x/x Por la depreciacin del ejercicio. x 92 CoStoS DE PRoDuCCIn 79 CARgAS IMPutABLES A CuEntA DE CoStoS x/x Por el destino del gasto. 10,000 10,000

Determinacin y reversin de la diferencia temporal Ao 2014:

fines fines contables tributarios Diferidos 20,000 Reversin 20,000 2,000 PTD 18,000 5,400 PTD

Utilidad contable (supuesta) mas: diferencia de depreciacin tributaria. Renta neta antes de particip. trab. 10% participacin trabajadores. Renta neta imponible 30% I.R. PTD = Pasivo Tributario Diferido.

830,000 830,000 -83,000 747,000 224,100

830,000 20,000 850,000 -85,000 765,000 229,500

Registros contables
x DEBE HABER 86 DISt. LEgAL DE LA R. nEtA 83,000 49 CARgAS DIfERIDAS 2,000 41 REM. y PARtIC. PoR PAgAR 85,000 x/x Por la provisin de la participacin de los trabajadores.

x 88 IMPuESto A LA REntA 49 CARgAS DIfERIDAS 40 tRIButoS PoR PAgAR x/x Por la provisin del I.R.

DEBE HABER 5,400 229,500

224,100

tratamiento tributario Para efectos tributarios la tasa de depreciacin mxima anual es de 20%, sin embargo no podra depreciar con dicha tasa en vista que al no estar registrada en los libros contables no ser deducible.
Actualidad Empresarial

N 207

Segunda Quincena - Mayo 2010

I-11