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TEMA 8:

LA EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.

1. La extinción de la obligación tributaria.

Una vez cuantificada la obligación tributaria procede ahora

abordar la extinción de la misma.

La obligación tributaria es una especie más dentro del

amplio elenco de las obligaciones. Por tanto, le es aplicable la
elaborada doctrina que para las obligaciones se ha desarrollado en
el ámbito del Derecho privado. Sin perjuicio de las especialidades
que aparezcan en la disciplina jurídica autónoma que constituye el
Derecho Financiero y Tributario. La concurrencia de un acreedor
tan cargado de singularidades como es la Administración
tributaria, que ha de actuar de acuerdo con las exigencias del
principio de legalidad tributaria, justifican la aparición de un
procedimiento. Así, por ejemplo, sin ir más lejos el pago como
modo de extinción de la deuda tributaria requiere el cumplimiento
de un procedimiento previo del que la culminación es el propio
pago.

Las fuentes reguladoras de la extinción de la obligación

tributaria, además de lo que provenga del fondo jurídico común, se
encuentran fundamentalmente en dos cuerpos normativos:

Primero, en los artículos 59 y siguientes de la Ley

58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria,
donde se regula la extinción como un aspecto de la
culminación de la relación jurídico-tributaria.
Segundo, en los artículos 32 y siguientes del
Reglamento General de Recaudación, aprobado por
Real Decreto 939/2005, de 29 de julio, donde se regula
el procedimiento y funcionamiento de la recaudación.
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Con carácter general las causas de extinción de las

obligaciones en nuestro Derecho figuran en el artículo 1.156 CC.
En los siguientes términos: "Las obligaciones se extinguen: por el
pago o cumplimiento por la pérdida de la cosa por la
condonación de la deuda por la confusión de los derechos de
acreedor y deudor por la compensación por la novación".

Algunas no son aplicables "ab initio" al ámbito tributario,

como es la pérdida de la cosa debida (dado el carácter fungible
dinero- de la cosa debida), y la novación (dada la indisponibilidad
de la obligación tributaria).

El art. 59. 1 LGT determina que: "Las deudas tributarias

podrán extinguirse por pago, prescripción, compensación o
condonación, por los medios previstos en la normativa aduanera y
los demás medios previstos en las leyes"

II. El pago.

Concepto: mediante el pago el deudor satisface a la

Administración tributaria las prestaciones de contenido económico
en las que consiste la deuda tributaria, y queda extinguida dicha
deuda tributaria y el deudor liberado.

En cuanto a los sujetos el art. 33. 3 Reglamento General de

Recaudación dispone: "Puede efectuar el pago, en período
voluntario o en período ejecutivo, cualquier persona, tenga o no
interés en el cumplimiento de la obligación, ya lo conozca o lo
apruebe, ya lo ignore el obligado tributario". Por tanto, se admite en
el ámbito tributario el llamado pago por tercero. Sin embargo, el
tercero no pasa a ocupar la posición de deudor tributario, puesto que
según el párrafo segundo del art. 33. 1 RGR: "El tercero que
pague la deuda no estará legitimado para ejercitar ante la
Administración los derechos que correspondan al obligado al pago"
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Siguiendo con los sujetos es imperativo realizar el pago que

corresponda ante el órgano competente. En este sentido dispone
el art. 33. 2 RGR que: "El pago de las deudas podrá realizarse en
las cajas de los órganos competentes, en las entidades que, en su
caso, presten el servicio de caja, en las entidades colaboradoras y
demás personas o entidades autorizadas para recibir el pago,
directamente o por vía telemática, cuando así esté previsto en la
normativa vigente". En ese mismo sentido se pronuncia el art. 61. 1
LGT respecto al pago en efectivo,
El art. 33. 3 RGR señala: "Los pagos realizados a órganos
no competentes para recibirlos o personas no autorizadas para ello,
no liberarán al deudor de su obligación de pago, sin perjuicio de las
responsabilidades de todo orden en que incurra el preceptor que
admita indebidamente el pago".

El objeto del pago es la deuda tributaria con el contenido del

art. 58 LGT.

En los plazos hay que distinguir los siguientes casos:

En el caso de las autoliquidaciones, según el art. 62. 1
LGT: "deberán pagarse en los plazos que establezca la
normativa de cada tributo".
En el caso de deudas tributarias resultantes de
liquidaciones por la Administración, el pago en
período voluntario deberá hacerse en los siguientes
al art. 62. 2 LGT, es decir:
l. Si la notificación de la liquidación se realiza entre los
días 1 y 15 de cada mes, desde la fecha de recepción de la
notificación hasta el día 20 del mes posterior o, si éste no
fuera hábil, hasta el inmediato hábil siguiente.
2. Si la notificación de la liquidación se realiza entre los
días 16 y último de cada mes, desde la fecha de recepción
de la notificación hasta el día cinco del segundo mes
posterior o, si éste no fuera hábil, hasta el inmediato hábil
siguiente.
El pago en período voluntario de las deudas de
notificación colectiva y periódica que no tengan
establecido otro plazo en sus normas reguladoras,
deberá efectuarse en el período comprendido entre el
día 1 de septiembre y el 20 de noviembre o, si éste no
fuera hábil, hasta el inmediato hábil siguiente (art. 62.
3 LGT).
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Los supuestos de suspensión del ingreso de la deuda tributaria

son dos:
En los supuestos en los que la ley de cada tributo lo admita,
el ingreso de la deuda de un obligado tributario podrá
suspenderse total o parcialmente, sin aportación de
garantía y a solicitud de éste, si otro obligado presenta
una declaración o autodeclaración de la que resulte una
cantidad a devolver o una comunicación de datos, con
indicación de que el importe de la devolución, que
pueda ser reconocido se destine a la cancelación de la
deuda cuya suspensión se pretende. El importe de la
deuda suspendida no podrá ser superior a la devolución
solicitada. La deuda suspendida quedará total o
parcialmente extinguida en el importe que proceda de la
devolución reconocida, sin que sean exigibles intereses
de demora sobre la deuda cancelada con cargo a la
devolución.
El ingreso de la deuda de un obligado tributario se
suspenderá total o parcialmente, sin aportación de
garantías, cuando se compruebe que por la misma
operación se ha satisfecho a la misma u otra
Administración una deuda tributaria o se ha
soportado la repercusión de otro impuesto.

El art. 65. 1 LGT dispone: "Las deudas tributarias que se

encuentren en período voluntario o ejecutivo podrán aplazarse o
fraccionarse en los términos que se fijen reglamentariamente y
previa solicitud del obligado tributario, cuando su situación
económica-financiera le impida, de forma transitoria, efectuar el
pago en los plazos establecidos"

Sin embargo, no podrán ser objeto de aplazamiento o

fraccionamiento según el art. 65. 2 LGT:
las deudas tributarias cuya exacción se realice mediante
efectos timbrados.
Las deudas tributarias correspondientes a obligaciones
tributarias que deba cumplir el retenedor o el
obligado a realizar ingresos a cuenta.

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 El efecto esencial del pago es la extinción de la obligación
tributaria con la consiguiente liberación del obligado tributario:

El pago se entiende efectuado en efectivo "cuando se

haya realizado el ingreso de su importe en las cajas de
los órganos competentes, oficinas recaudadoras o
entidades autorizadas para su admisión" (art. 61. 1
LGT).
En caso de empleo de efectos timbrados se entenderá
pagada la deuda tributaria cuando aquéllos se utilicen en
la forma que reglamentariamente se determine (art. 61.
2 LGT).
En cuanto al pago en especie la deuda tributaria se
extinguirá en el momento señalado en las normas que lo
regulen (art. 61. 3 LGT).
En cuanto al pago con bienes del Patrimonio
Histórico Español, este pago sólo se produce mediante
la aceptación expresa por la Administración tributaria.

Con relación a su extinción mediante el pago el art. 63. 1

LGT señala que: "Las deudas tributarias son autónomas. El
obligado al pago de varias deudas podrá imputar cada pago a la
deuda que libremente determine"

En este sentido el art. 63. 2 LGT el derecho de la

Administración tributaria a percibir los anteriores dispone: "El
cobro de un débito de vencimiento posterior no extingue en
descubierto".

En cuanto a la imputación de pagos el art. 63. 2 y 3 LGT

establece que en los casos de acumulación de deudas tributarias del
mismo obligado en supuestos de acumulación forzosa, la aplicación
del pago a la deuda más antigua y la preferencia de las deudas
tributarias a favor de una Administración con respecto a las de otras
entidades de Derecho público dependientes de esta misma
Administración".
III. La prescripción.

La prescripción es una forma de extinción tanto de las

obligaciones tributarias, como de las responsabilidades derivadas
de la comisión de las infracciones tributarias.

La LGT regula la prescripción de las obligaciones

tributarias en los arts. 66 a 70, y de las infracciones y sanciones
en los arts. 189 y 190. De estos preceptos se deduce que
prescribirán a los cuatro años:

a) El derecho de la Administración para determinar la deuda

tributaria mediante la oportuna liquidación.
b) El derecho de la Administración para exigir el pago de las
deudas tributarias liquidadas y autoliquidadas.
c) El derecho a solicitar las devoluciones derivadas de la
normativa de cada tributo, las devoluciones de ingresos indebidos y el
reembolso de las garantías.
d) El derecho a obtener las devoluciones derivadas de la normativa
de cada tributo, las devoluciones de ingresos indebidos y el reembolso
de las garantías.
e) El derecho a exigir el cumplimiento de las obligaciones
formales exigidas por la normativa tributaria.
f) El derecho a imponer sanciones tributarias.
g) El derecho a exigir el pago de las sanciones tributarias.
Respecto al cómputo de los plazos, determinar el momento a
partir del cual deben computarse los plazos legales de prescripción.
La determinación precisa de ese momento viene exigido por el
principio de seguridad jurídica. La LGT distingue al respecto entre
los distintos supuestos de prescripción:

* El derecho a liquidar la deuda inicia su cómputo el día

siguiente al que finalice el plazo reglamentario para presentar la
correspondiente declaración o liquidación.

* El derecho a exigir el pago de las deudas liquidadas se

computará desde el día siguiente al que finalice el plazo de pago en
período voluntario. Dicho Derecho a exigir el pago se ejerce, una
vez finalizado el período de pago voluntario, a través de la vía
ejecutiva. Por tanto, lo que determina el precepto es el momento a
partir del cual la Administración puede iniciar el procedimiento de
ejecución de la deuda.
IV. OTROS MODOS DE EXTINCIÓN.

o La compensación (art. 71 y ss. LGT).

Las deudas se extinguen por compensación cuando dos personas son
recíprocamente acreedoras y deudoras la una de la otra.
El único supuesto en Derecho Tributario se produce cuando el Estado
acepta una herencia, en cuyo caso el Estado es deudor y acreedor del
correspondiente Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD).
La compensación no es automática sino que debe solicitarse a la
Administración, siendo discrecional su concesión. Además, la deuda
de la Administración debe estar reconocida por un acto
administrativo firme.

o La condonación (art. 75 LGT).

Son aquellos casos en los cuales el acreedor manifiesta su voluntad
de extinguir (perdonar) en todo o en parte su derecho de crédito, sin
recibir nada a cambio.
La condonación de una deuda tributaria deberá venir siempre
reconocida por una ley aprobada en las Cortes Generales.
Se trata de casos excepcionales, por ejemplo: eximir de tributar por el
IBI (Impuesto de Bienes Inmuebles) en una determinada región en la
que se han producido desastres naturales, como inundaciones,
incendios o terremotos.
o La insolvencia probada del deudor (art. 76 LGT).
La deuda tributaria también se extingue por "insolvencia probada del
deudor".
Sin embargo, si el contribuyente, antes de que transcurra el período
de prescripción, pasa a mejor fortuna, se le puede volver a exigir la
deuda (art. 63 RGR). Por lo tanto, el crédito tributario sólo se
extinguirá definitivamente cuando prescriba la correspondiente
deuda.