Planeamiento

Tributario
(Gestión Fiscal
Eficiente)
Marlon Alvarado Merino

Noviembre 2022
 Agenda

01 02 03 Sesiones 1 y 2
Impacto de los tributos en Planeamiento tributario y su Herramientas de la
los EE.FF. y la gestión diferencia con elusión y Administración Tributaria
evasión

Sesiones 3, 4 y 5 04 05
El planeamiento Gestión fiscal eficiente
tributario, paso a paso

2022 2
Herramientas de la Administración
Tributaria

Sesión 2

Marlon Alvarado Merino

• 13 de noviembre de 2022

1
 ¿Qué herramientas tiene la Administración Tributaria?
Normativas Riesgos
¿Qué facultades tiene la ¿Enfoque de la fiscalización?
Administración Tributaria?
¿Impacto político?
¿Qué herramientas?
¿Última jurisprudencia?
¿Cómo operan las normas
¿Nuevas tendencias
antielusivas?
internacionales?
¿Qué normas tributarias
¿Digitalización?
debo conocer?
¿Mayor exposición por
¿Qué normas no tributarias
facturas y libros electrónicos?
debo conocer?

20XX Plan de negocios de Contoso 4

Principales herramientas de la Administración Tributaria

• Interpretación
Norma Reglas de precios de transferencia
de normas
VIII tributarias
Reglas anti-paraíso fiscal o no cooperante

Enajenación indirecta de acciones

• Norma anti
Norma
elusiva
XVI general Otras: limitaciones a los gastos
 Herramientas de intercambio de información

13/11/2022 Planificación Tributaria / M. Alvarado M. 6

HERRAMIENTAS DE INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN INTERNACIONAL
MEDIDAS ELIMINANDO SECRETO BANCARIO PEDIDOS POR SUNAT Y NORMA GENERAL ANTIELUSIVA
Principales herramientas de la Administración Tributaria

• Interpretación
Norma Reglas de precios de transferencia
de normas
VIII tributarias
Reglas anti-paraíso fiscal o no cooperante

Enajenación indirecta de acciones

• Norma anti
Norma
elusiva
XVI general Otras: limitaciones a los gastos
Norma VIII: Interpretación de normas tributarias
Esta Norma contenía 03 reglas, las 02 primeras aludían al mecanismo de la
interpretación de las normas tributarias y el tercer párrafo mencionaba la
calificación de los hechos económicos por parte de la SUNAT para poder
analizar la verdadera naturaleza del hecho imponible.
En esta Norma VIII existía una incongruencia, pues por un lado se relacionaba
con la interpretación de las normas tributarias y por el otro aludía a los hechos
económicos, lo cual fue posteriormente corregido al eliminarse esta mención
mediante el texto del artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 1121, el cual está
vigente a partir del 19 de julio de 2012.
El texto actual de la Norma VIII modificada es:
o “Al aplicar las normas tributarias podrá usarse todos los métodos de
interpretación admitidos por el Derecho.
o En vía de interpretación no podrá crearse tributos, establecerse sanciones,
concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a
personas o supuestos distintos de los señalados en la ley. Lo dispuesto en la
Norma XVI no afecta lo señalado en el presente párrafo”.
Norma XVI: Norma antielusiva general
La parte de la Norma VIII que se retiró producto de la reforma tributaria de 2012
con el Decreto Legislativo Nº 1121, fue incorporada como parte inicial de la Norma
XVI del Título Preliminar del referido Código, señalando 03 elementos en una
misma norma.
Ello determina que la Norma XVI contenga reglas para:
- La calificación de los hechos
- La figura de la elusión tributaria; y,
- La simulación.
No se trata de 03 reglas, sino que en realidad se trata de una sola regla que
contiene los supuestos antes mencionados.
El texto de la Norma XVI es el que sigue a continuación:
“Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la SUNAT tomará en
cuenta los actos, situaciones y relaciones económicas que efectivamente realicen,
persigan o establezcan los deudores tributarios.
Norma XVI: Norma antielusiva general
(Párrafos 2do al 5to, suspendidos por la Ley 30230 del 13.07.2014, reactivados y
modificados por el D.Leg. 1422 del 14.09.2018)
o En caso que se detecten supuestos de elusión de normas tributarias, la
Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria – SUNAT se
encuentra facultada para exigir la deuda tributaria o disminuir el importe de los saldos o
créditos a favor, pérdidas tributarias, créditos por tributos o eliminar la ventaja tributaria,
sin perjuicio de la restitución de los montos que hubieran sido devueltos indebidamente.
o Cuando se evite total o parcialmente la realización del hecho imponible o se reduzca la
base imponible o la deuda tributaria, o se obtengan saldos o créditos a favor, pérdidas
tributarias o créditos por tributos mediante actos respecto de los que se presenten en
forma concurrente las siguientes circunstancias, sustentadas por la SUNAT:
a) Que individualmente o de forma conjunta sean artificiosos o impropios para la
consecución del resultado obtenido.
b) Que de su utilización resulten efectos jurídicos o económicos, distintos del
ahorro o ventaja tributarios, que sean iguales o similares a los que se hubieran
obtenido con los actos usuales o propios.
Norma XVI: Norma antielusiva general
(Párrafos 2do al 5to, suspendidos por la Ley 30230 del 13.07.2014, reactivados y
modificados por el D.Leg. 1422 del 14.09.2018)

o La SUNAT, aplicará la norma que hubiera correspondido a los actos usuales o

propios, ejecutando lo señalado en el segundo párrafo, según sea el caso.
o Para tal efecto, se entiende por créditos por tributos: el saldo a favor del exportador, el
reintegro tributario, recuperación anticipada del IGV e IPM, devolución definitiva del
IGV e IPM, restitución de derechos arancelarios y cualquier otro concepto similar
establecido en las normas tributarias que no constituyan pagos indebidos o en exceso.
o En caso de actos simulados calificados por la SUNAT, según lo dispuesto en el
primer párrafo de la presente norma, se aplicará la norma tributaria correspondiente,
atendiendo a los actos efectivamente realizados”.
Norma XVI: Norma antielusiva general
(Párrafos 2do al 5to, suspendidos por la Ley 30230 del 13.07.2014, reactivados y
modificados por el D.Leg. 1422 del 14.09.2018)
o Si se observa con detalle la norma, la Administración Tributaria tiene un poder muy
grande, toda vez que se podría - por vía de interpretación - afectar tributariamente al
contribuyente con nuevos supuestos. Esto podría ser inconstitucional.
o La regla de la Norma XVI tal y como está redactada en el Código Tributario a partir
de su incorporación constituye una cláusula antielusiva general y podría abarcar los
siguientes supuestos:
• Negocio indirecto.
• Negocio impropio.
• Simulación de la causa.
• Supuestos de fraude de ley.
• Negocio anómalo.
Norma XVI: Norma antielusiva general
Con el Decreto Legislativo 1422 (14.09.2018) se dicta la aplicación de la norma
XVI y se deroga la Ley 30230
o Se reanuda la potestad de SUNAT de aplicar la cláusula anti elusiva general, pero
modificando el Código Tributario brindando a los contribuyentes mayores
garantías.
o Entre otros, se establece el procedimiento para aplicar la norma anti elusiva y para
no aplicarla; la conformación de un Comité Revisor que deberá emitir opinión
favorable sobre la aplicación o no de la Norma XVI; las infracciones y sanciones
vinculadas con esta norma; nuevos supuestos de responsabilidad solidaria de los
representantes legales que aprobaron esquemas bajo los alcances de la Norma
XVI; reglas aplicables sobre la aprobación de estrategias de la planificación fiscal.
o Finalmente, se establece que la norma antielusiva solo se aplicará respecto de los
procedimientos de fiscalización definitiva en los que se revisen actos, hechos o
situaciones producidos desde el 19.07.2012.
Efectos de la norma antielusiva general en los directivos
Efectos de la norma antielusiva general - sanciones
 Modelos de elusión SUNAT

13/11/2022 Planificación Tributaria / M. Alvarado M. 20

Reglas de precios de transferencia - antielusivas
Determinación de los precios de bienes y servicios transados entre empresas

vinculadas, con metodologías de cálculo de precios, pactadas. El fin es evitar la

manipulación artificial de los precios de transferencia,

Por ejemplo:

Una empresa fabricante de autos localizada en USA, establece parte de sus

operaciones en varios países: los motores se fabrican en Japón, las llantas en

Indonesia, los componentes tecnológicos en Alemania, y todo se ensambla en

México, en donde se vende el vehículo al consumidor final.

Reglas de precios de transferencia - antielusivas

Ejemplo:

Cada país tiene una sociedad para llevar a cabo dichas actividades.

La dinámica de los Precios de transferencia pretende vigilar que los precios a

los cuales la sociedad de Japón le venderá el motor a la entidad mexicana
sean de mercado, sean equivalentes a los que dos entidades no vinculadas
lo transarían.
Decreto Legislativo 1369: Servicios de empresas vinculadas
Reglas de precios de transferencia - antielusivas

Reglas antiparaíso fiscal:

Artículo 44° inciso m) de la LIR:

Éstas normas hacen referencia a la imposibilidad de deducir los gastos

provenientes de operaciones con terceros residentes en países de baja o
nula imposición.
D.Leg. 1381: Países no cooperantes y regímenes preferenciales
D.S. 340-2018 Reglamento países no cooperantes y regímenes preferenciales
D.Leg. 1381: Países no cooperantes y regímenes preferenciales

Países o territorios no cooperantes o de baja o nula imposición

Planificación Tributaria / M. Alvarado M. 11/13/2022 26

Reglas de enajenación indirecta de acciones

Artículo 10° inciso e) de la LIR: “Se considera renta de fuente peruana:

Las obtenidas por la enajenación indirecta de acciones o participaciones
representativas del capital de personas jurídicas domiciliadas en el país”.

Enajenación indirecta de acciones: Cuando se enajenan acciones o

participaciones representativas del capital de una persona jurídica no
domiciliada en el país que, a su vez, es propietaria de acciones
representativas de capital de una o más P.J domiciliadas en el país.
D.Leg. 1424: Enajenación indirecta de acciones

Regla anterior
Otras: clasificación y limitación de gastos deducibles
Gastos deducibles: A) Con límites cuantitativos:
Gastos financieros • 30% del EBITDA “tributario”
(subcapitalización)

Pérdidas extraordinarias • Importe cubierto por el seguro

aseguradas

Depreciaciones y • Tasa máxima tributaria

amortizaciones

Gastos por remuneraciones • Valor de mercado

socios y familiares

Remuneraciones al • 6% de la utilidad comercial

directorio

• 0.5% de ingresos brutos hasta 40 UIT

Gastos de representación
Otras: clasificación y limitación de gastos deducibles
Gastos deducibles: A) Con límites cuantitativos:
• Doble del límite funcionarios del
Gastos de viajes
gobierno central

• Límite según ingresos netos anuales y

Gastos de vehículos actividad desarrollado

Gastos por movilidad de • Tope diario del 4% RMV para gastos

trabajadores sustentados con planilla

Gastos sustentados con • 6% de gastos anotados registrados y con

boletas de ventas CPE hasta 200 UIT

Gastos inherentes a rentas • Deducción proporcional al gasto directo

exoneradas imputable a rentas gravadas

Gastos financieros vinculados • No son deducibles si son destinados al

al pago de dividendos pago de dividendos
Otras: clasificación y limitación de gastos deducibles

B) Gastos deducibles previo pago: C) Previa provisión contable y/o devengo

Provisión de
Aguinaldos,
Gastos de ejercicios
incobrables
bonificaciones,
anteriores (no
gratificaciones y
conocidos por el
retribuciones al
contribuyente).
personal (acordadas
previamente y con
convenio)

Gastos de
Depreciación
ejercicios
de activos
Rentas de 2da, 4ta y 5ta anteriores
categoría.
Otras: clasificación y limitación de gastos deducibles
Gastos deducibles: D) Gastos sujetos a procedimientos de acreditación

Mermas: Informe técnico

Desmedros: Destrucción en presencia de Notario y comunicación

Gastos de viaje: Correspondencia y otra documentación

Pérdidas extraordinarias: Acreditación policial y judicial del hecho

delictuoso

Gastos de responsabilidad social

Gastos: No deducibles o prohibidos

 Beneficiario Final

13/11/2022 Planificación Tributaria / M. Alvarado M. 33

Código Tributario (D. Leg. 1372)
Beneficiario efectivo

El Decreto Legislativo 1372 ha incorporado la obligación de presentar una declaración de Beneficiario Final (Declaración Jurada informativa).

A considerar: Beneficiario final

Riesgos:
► Beneficiario final es la persona natural
que efectiva y finalmente posee o ► Incumplimiento puede generar
controla personas jurídicas o entes multa de hasta S/ 200,000 aprox.
jurídicos. ► Incumplimiento podría acarrear
► El beneficiario final también podría ser responsabilidad solidaria de
el funcionario que ocupa el puesto representantes legales.
administrativo superior.
► Información se usará para asistencia
administrativa mutua en materia Preguntas clave
tributaria, control del cumplimiento de Offshore/trust/
obligaciones tributarias y lucha contra la fondos
evasión y elusión tributaria, funciones ► ¿Siempre habrá un beneficiario
Sujeto obligado a
de supervisión de SBS y SMV. final por reportar?
informar a la
SUNAT ► ¿Las sucursales están obligadas a
► Notarios deberán verificar cumplimiento
de la presentación de la declaración de reportar quién es el beneficiario
beneficiario final. final (no se menciona sucursales
Peruana S.A en la norma)?
¿Cuál es la Finalidad del Decreto Legislativo 1372?
 Declaración de Beneficiarios Finales

Si se omite presentar la
Se presenta a la SUNAT la declaración Jurada
Declaración Jurada Informativa se aplicará la De manera que la DJI es un
Informativa de acuerdo a la responsabilidad solidaria de requisito indispensable para
norma, formas, plazos y los representantes en el registro de oficial
condiciones de la cuestión de dolo, cumplimiento ante la UIF.
superintendencia. negligencia grave o abuso
de facultades.
Responsabilidad de los abogados, contadores y notarios

Los notarios deberán Contadores y Abogados, sean

verificar el cumplimiento de representantes legales,
dicha declaración e informar apoderados, titulares de
cualquier irregularidad o empresas, socios,
incumplimiento. accionistas, administradores,
directores, miembros del
consejo; entre otros, tiene la
obligación de notificar sin
alegar la afectación del
secreto profesional.
 Conclusiones

20XX 42
 Gracias

Marlon Alvarado Merino

947863709
Marlonjose.alvarado@gmail.com

Planeamiento Tributario / Gestión Fiscal Eficiente

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