UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN CRISTÓBAL DE HUAMANGA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA

TEMA: AUDITORÍA DE CUENTAS DEL PASIVO

ASIGNATURA: AUDITORÍA FINANCIERA I (CO – 543)
DOCENTE: Dr. GÓMEZ MÉNDEZ, Julio
ESTUDIANTES:
CRUCES HUAMANI, Lizbeth Nairobi
DE LA CRUZ SANTIAGO, Myleny Caroly
JOYO MELGAR, Mercedes Nicole
PILLACA CÁRDENAS, Hans Edison
YANCE CARHUAPOMA, Marisol
 AUDITORÍA DE LAS
CUENTAS DEL PASIVO
OBJETIVOS:
Describir el programa y los procedimientos que se llevan a cabo en la
auditoría de las cuentas del pasivo.
Analizar el proceso de la evaluación del control interno de las cuentas del
pasivo.
Identificar los riesgos en la auditoría de las cuentas del pasivo.
Analizar la materialidad y el error tolerable en la auditoría de las cuentas del
pasivo.
Describir el uso de los papeles de trabajo en el proceso de auditoría a las
cuentas del pasivo.
Pasivo
La existencia de un pasivo se da en base
al cumplimiento de tres criterios:
1) La entidad tiene una obligación,
2) La obligación es transferir un recurso
económico; y
3) La obligación es una obligación
presente que existe como resultado de
sucesos pasados.
Marco Conceptual para la Información
Financiera, 2018.
PROGRAMA DE AUDITORÍA
Es el documento que sirve como guía de los
procedimientos a ser aplicados durante el curso
del examen y como registro permanente de la
labor efectuada por el auditor. (Fajardo Ortiz &
otros, 2018)
Coordinación
con la entidad, la
Establecer participación
procedimientos a de otros expertos,
llevar a cabo. entre otros.

Es preparado a la
Incluir objetivos Considerar medida y sujeto a las
de auditoría para determinados controles
modificaciones
cada área y ser internos al determinar conforme a los
suficientemente la naturaleza, la fecha requerimientos de la
detallado. de realización y la
aplicación de ellos.
amplitud de estos.
 Objetivos del Programa de Auditoría
Verificar que todas las obligaciones económicas mostradas en el estado de
situación financiera sean verdaderas, estén en su totalidad y que cumplan
con las características de ser obligaciones presentes.
Comprobar que los pasivos estén clasificados según su vencimiento,
denominación, exigibilidad y materialidad.
Comprobar que el importe correspondiente a provisiones haya sido
reconocido por la administración con base al mejor criterio de estimación
posible realizado a la fecha del estado de situación financiera.
Determinar la existencia de pasivos contingentes, corroborando de que no
se encuentren cuantificables y estén debidamente revelados, así como los
compromisos que han sido adquiridos por la entidad.
Comisión de Normas de Auditoría y Aseguramiento (2018).
 1. DE ACUERDO AL PROCESO DE PLANEACIÓN

PROGRAMACIÓN Los procedimientos y técnicas

utilizadas en esta etapa son de revisión

DE
analítica. Algunas de las cuales son:

PROCEDIMIENTOS a. Análisis de
variaciones

DE LA AUDITORÍA
DE PASIVOS
Los importes de un periodo a otro y contra
el presupuesto, así mismo obtener
información razonable que justifique
dichas variaciones, o la falta de estas.
 b. Pruebas c. Realizar
generales comparación

De aquellos intereses devengados no Del número de los días de crédito

pagados, regalías, comisiones, entre con la cifra equivalente al ejercicio
otros, de esa manera se verifica los anterior, de modo que se pueda
pasivos correspondientes y los identificar la presencia de
compromisos que se hubieran asumido, problemas de cumplimiento de los
así como la razonabilidad de los costos y vencimientos de los pasivos.
gastos por dichos conceptos que son
cargados a los resultados del periodo.
 e. Aplicación de
d. Estudio y índices y razones
análisis financieras

Para compararlas con los

De las actas de juntas del Consejo de parámetros establecidos por la
Administración, de la Asamblea de entidad, así como los
Accionistas y de los otros comités de determinados en ejercicios
gobierno corporativo, a fin de que se anteriores e investigar sobre las
conozca los hechos o eventos relativos a razones que justifiquen las
juicios, demandas o litigios que pudieran variaciones significativas.
originar pasivos a registrarse o pasivos
contingentes a ser revelados.
2. DE ACUERDO A PRUEBAS A REALIZARSE b. Pruebas sustantivas.
Estos procedimientos ayudarán a obtener
a. Prueba de cumplimiento. evidencia suficiente y competente
El objetivo con esta prueba respecto a aseveraciones contenidas en
generalmente es adquirir seguridad los estados financieros en cuanto a
razonable acerca de la funcionalidad de existencia, integridad, valuación,
los procedimientos de control internos presentación y revelación de pasivos.
Algunos de los cuales son:
clave que han sido considerados al
determinar la naturaleza, oportunidad y Confirmación. Referido a la obtención
alcance de las pruebas sustantivas, por de comunicación escrita de
ello deben ser diseñados en función a instituciones que hayan otorgado
las particularidades presentes de la créditos, de proveedores de bienes y
entidad. servicios y demás acreedores.
Pagos posteriores. Consiste en el
examen de la documentación de los
pasivos pagados con posterioridad a la
presentación del estado de situación
financiera.
Examen de documentación.
3. RELATIVOS AL
Referido a la inspección que se
realiza a la documentación para la RECONOCIMIENTO Y VALUACIÓN
comprobación de las obligaciones DE PASIVOS
y deudas contraídas.
Verificación por parte del auditor sobre:
Investigación en busca de a) Los pasivos estén debidamente
posibles pasivos no registrados. reconocidos y valuados en el estado de
Referida al examen de las situación financiera, cumpliéndose con los
transacciones registradas desde la
tres criterios establecidos en el Marco
fecha del estado de situación
Conceptual para la Información Financiera.
financiera hasta una fecha más
próxima al informe del auditor. b) Las obligaciones por los préstamos
obtenidos sólo estén reconocidas por el
Verificación de cálculos y pruebas importe recibido o utilizado.
globales. Consiste en la revisión de c) La remisión de obligaciones económicas
las bases para el registro de los
esté reconocida como una disminución del
pasivos acumulables, de su cálculo y
pasivo dentro de la contabilidad de la
estimación del saldo probable de una
cuenta basado en la información empresa.
conocida.
d) Tratándose de pasivos por proveedores de f) Que para reconocer el importe de cualquier
bienes o servicios, surge la obligación desde provisión, se haya registrado una
el momento en que se transfirieron los contrapartida en el estado de resultados,
riesgos o se haya recibido el servicio por la correspondiendo dicho importe a la mejor
entidad respectivamente. estimación realizada donde se considó la
variabilidad en los posibles desenlaces y la
incertidumbre de su cuantía o vencimiento.

g) Que las provisiones realizadas sean

revisadas en cada fecha de la presentación
e) Los anticipos de clientes estén del estado de situación financiera, y sean
reconocidos por el monto del efectivo o del ajustadas para una mejor estimación en ese
valor razonable de aquellos bienes o momento.
servicios recibidos al realizarse la
h) Que al considerarse probable la salida de
transacción. Del mismo modo, si los recursos económicos para un pasivo
anticipos se hubieran dado en moneda contingente, la provisión sea reconocida en
extranjera, se reconocerá al tipo de cambio los estados financieros del periodo donde se
de la fecha de la transacción. presente el cambio de la probabilidad de
ocurrencia.
 4. RELATIVOS A LA PRESENTACIÓN DE e) Que los pasivos originados por
PASIVOS financiamientos bancarios de corto o
largo plazo, sean presentados por
Debe tenerse en consideración: separado; incluyendo si hubiera
a) Que las cuentas integrantes del pasivo se obligaciones provenientes de descuentos
encuentren clasificadas en el estado de bancarios por documentos por cobrar.
situación financiera, según su exigibilidad.
f) Que los pasivos a favor de accionistas,
funcionarios y empleados se presenten
b) Para la presentación de pasivos a corto plazo por separado, o sean revelados en las
se toma en cuenta la agrupación de acuerdo a notas a los estados financieros.
su naturaleza semejante, condiciones de su
exigibilidad y de materialidad g) Que si los pasivos por obligaciones
acumuladas, por retenciones de efectivo
y cobros por cuenta de terceros sean
c) Que las obligaciones económicas con agrupados en un mismo rubro, debiendo
vencimiento mayor al año o al ciclo normal de detallarse en las respectivas notas a los
las operaciones de la entidad, se presenten estados financieros.
como pasivos a largo plazo.
h) Que las provisiones sean presentadas
d) Que los pasivos a favor de entidades afiliadas por separado en el estado de situación
sean presentados por separado. financiera y se clasifiquen según su
exigibilidad.
5. RELATIVOS A LA REVELACIÓN DE PASIVOS e) Una descripción del convenio
financiero y los términos de la nueva
El auditor deberá verificar que, en las notas a obligación incurrida o que se pretenda
incurrir.
los estados financieros, en las provisiones, en
los activos o pasivos contingentes y f) El valor en libros de cada tipo de
compromisos se revele(n): provisión al inicio y final del periodo,
indicando sobre las incertidumbres
a) Pasivos que se encuentren en moneda relativas a dicho importe o al calendario
extranjera, identificándose la moneda de las salidas de recursos.
extranjera y el tipo de cambio utilizado en la
conversión a la moneda nacional. g) Los importes a ser utilizados o cargados
contra la provisión estimada.
b) Las restricciones que existiesen impuestas al
h) Una estimación del posible efecto
deudor en algunos contratos de crédito. financiero de los activos o pasivos
contingentes.
c) Las garantías que tuviera cualquier pasivo.
i) Indicación de las incertidumbres
d) En el caso de pasivos a largo plazo, detallarse relacionadas al importe o al calendario de
todas las características, términos, condiciones las entradas o salidas de recursos de los
y acuerdos a que se llegaron al realizarse el activos o pasivos contingentes.
hecho económico.
EVALUACIÓN DE
CONTROL INTERNO
CONTROL INTERNO
(Gómez y Lazarte, 2019) El Control Interno es un proceso efectuado
en todos los niveles de una organización, con el objeto de garantizar
razonablemente el cumplimiento de los objetivos corporativos. Este
proceso es indispensable para proteger los activos, verificar la
exactitud y veracidad de la información administrativa y financiera,
promover la eficiencia de sus dirigentes, medir la eficiencia de las
operaciones y la economía en la utilización de los recursos, y lograr
el cumplimiento de las metas y los objetivos corporativos.
Es importante en una organización porque mejora la gestión contable
y hace que la información financiera sea confiable y veráz porque
brinda transparencia en todas las transacciones; de esta forma se
evitan riesgos y fraudes, logrando proteger el patrimonio y beneficio
de la empresa.
 EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO
(Vargas, 2020) La evaluación del control interno de una
empresa está bajo la responsabilidad de quien realiza
la auditoria, es decir, del auditor encargado, quien
tendrá que identificar si los controles de la entidad son
efectivos además de probar que los procesos
evaluados no están dentro de un riesgo de actividades
de fraude.

La evaluación del sistema de control interno define las

fortalezas, debilidades, oportunidades y amenazas de la
organización empresarial mediante una cuantificación de
todos sus recursos.
FASES DE LA EVALUACIÓN
DE CONTROL INTERNO
La evaluación del control interno consta de dos fases:

1)Conocimiento y comprensión de los 2)Comprobación de que los controles

procesos y procedimientos internos incorporados a los procesos y
establecidos en la entidad y del procedimientos de la entidad están
sistema de contabilidad, al término del siendo aplicados y funcionan tal como
cual, el auditor debe estar en fueron observados en la primera fase,
capacidad de efectuar una evaluación con el propósito de determinar el
preliminar sobre el cumplimiento del grado de confianza que permitirá la
control interno. definición del enfoque de la auditoría.
 PROCEDIMIENTO DE LA EVALUACIÓN DE
CONTROL INTERNO
PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Representación estructurada de la situación financiera
y del rendimiento financiero de una entidad
PAPELES DE TRABAJO
Son documentos con la información obtenida por el auditor en su
revisión (resultados de los procedimientos y pruebas de auditoría
aplicados) con ellos se sustentan las observaciones,
recomendaciones, opiniones y conclusiones contenidas en el informe
correspondiente.
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
NARRACIÓN ESCRITA
GRÁFICO
 Narración Escrita
DOCUMENTACIÓN DEL Es la descripción de los procedimientos de las
operaciones y transacciones, así como de los
CONTROL INTERNO controles que sobre ellos se aplican.
El auditor tiene que documentar su Cuestionarios
conocimiento sobre el control interno en
los papeles de trabajo a través de los Son cuestionarios diseñados con preguntas
siguientes métodos: específicas considerando el ciclo u operación a
investigar. La clave de los cuestionarios es
obtener las respuestas del personal pertinente y
de la actividad relevante en el sistema de control
interno
Gráfico
Son diagramas de flujo que permiten la
identificación de una imagen clara del sistema, la
secuencia de los procedimientos, la división de
responsabilidades, la ubicación de registros y la
distribución de documentos.
CONTROL INTERNO DE LAS
(Bonilla, 2019)
CUENTAS DEL PASIVO CTE
Un adecuado control interno para los pasivos corrientes debe incluir, entre otras, las
siguientes acciones:

Los saldos de las cuentas

individuales reflejados en balances
detallados deben concordar con el Las partidas que se contabilicen en
libro auxiliar correspondiente. los registros de pasivos corrientes
deberán estar debidamente
amparadas por un sistema de control
interno relacionado con
Comprobar que las deudas tributarias
requisiciones, facturas, órdenes de
han sido puntualmente atendidas,
compras y comprobantes de pago,
pues lo contrario pondría de manifiesto
entre otros.
dificultades de tesorería o,
simplemente, una mala organización.
 PROCEDIMIENTOS Aplique el cuestionario de control
interno de cuentas del pasivo corriente,
DE AUDITORÍA PARA con el fin de evaluar el grado de solidez
LAS CUENTAS DEL del mismo y la eficiencia administrativa

PASIVO CORRIENTE Verifique que las cuentas por pagar se

presenten correctamente, respecto a
importes, periodos, conceptos etc.

Relacione las cuentas por pagar con las

operaciones realizadas por el área de
recursos humanos respecto a las
remuneraciones, beneficios sociales y
tributos pendientes de pago, así como
algunas operaciones que se hayan
realizado en fechas posteriores al cierre
del ejercicio y que no hayan sido
contabilizados.
 CONTROL INTERNO DE LAS
CUENTAS DEL PASIVO NO CTE
Las medidas de control interno para los pasivos no corrientes hacen referencia
primordialmente a:

Establecer un control sobre el pago correcto de

las obligaciones e intereses

Será conveniente que la empresa posea un

registro auxiliar para estas obligaciones

Ejercer un control adecuado del pago de

intereses que generan los pasivos no corrientes
de tal manera que no se paguen sumas
superiores a las correctas y pactadas
PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORÍA PARA LAS Preparar listado de las obligaciones no
corrientes que indiquen las fechas de
CUENTAS DEL PASIVO origen, de renovación y de
vencimiento, importe, pagos o endosos
NO CORRIENTE y si es posible intereses.

Comparar los saldos en libros de las

obligaciones no corrientes con el listado y
verificar la antigüedad de las
obligaciones.

Investigar los saldos relevantes,

anormales o antiguos y obtener una
explicación para ellos.
 CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
EMPRESA UNION ANDINA S.A
CUENTAS POR PAGAR

DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2022

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

¿Emplea el procedimiento la empresa?

N° CUESTIONARIO
Si No Observaciones

¿Se
cuenta con políticas implementadas,
1
sobre la forma de tratamiento de las
cuentas por pagar comerciales?

¿Existe
2 algún responsable que lleve el control de
sus cuentas por pagar?
 ¿Se realiza la verificación de las facturas por pagar ingresadas en el registro de compras
3 ?

4 ¿La empresa realiza la confirmacion de saldos por pagar mensualmente ?

5 ¿El encargado del manejo de facturación, ha recibido entrenamiento adecuado?

6 ¿Se registran en forma oportuna las cuentas por pagar comerciales- relacionadas?

7 ¿Las facturas de los proveedores cumplen con el reglamento de facturación ?

¿Se cuenta con un control permanente de las facturas por pagar comerciales-
8 relacionadas?

¿Existe una persona encargada de vigilar que el documento de cancelacion llegue a la

9 empresa?

¿Se realiza el cotejo de comprobantes de pago en el portal de la SUNAT para identificar

10 facturas no autorizadas?

11 ¿El pago del personal se hace en las fechas establecidas ?

¿Existe una vigilancia constante y efectiva sobre de los beneficios sociales de los
12 trabajadores ?
 ¿Se preparan mensualmente informes de anticipos a clientes con
13 antigüedad de saldos?

PREPARADO FECHA:
A.B.C
POR : 28/11/2022

REVISADO FECHA:
D.E.F.
POR: 28/11/2022
Comunicación de resultados de
la evaluación de control interno
El informe sobre controles internos es emitido por el auditor para
comunicar los resultados obtenidos y opinar sobre la eficacia de dicho
proceso; asimismo, informar sobre la inexistencia del diseño y/o
incumplimiento de los controles correspondientes al proceso de control
interno.
Estos informes incluirán los efectos de dichas
debilidades y las recomendaciones para la corrección de
las deficiencias identificadas. Adicionalmente, deben
incluir la opinión de los responsables de las áreas y
unidades respecto de las deficiencias y las
recomendaciones del auditor.
 EVALUACION DE
RIESGOS DE
CONTROL INTERNO
 Posibilidad de que haya
algo que haga que las
cosas salgan mal.
¿QUÉ ES
RIESGO?
El riesgo en Auditoría, según el SAS 47 es:
"El riesgo de auditoría, es el riesgo que el auditor, por
ignorancia, no pueda modificar apropiadamente su
opinión sobre si los estados contables poseen errores
materiales."

Se haya presentado un error significativo en los Esto se puede dar

estados financieros. por la posibilidad
El auditor no haya detectado el error mencionado. de que:
RIESGOS EN AUDITORÍA

RIESGO DE
CONTROL

RIESGO RIESGO DE
INHERENTE DETECCIÓN
...
 RIESGO EN AUDITORÍA

Es aquel riesgo propio del objeto auditado, de manera que no

RIESGO puede ser eliminado y se mantendrá permanentemente en la
INHERENTE empresa, por lo cual existe la probabilidad a que este sujeto a
errores. Está dado por la posibilidad de la existencia de
omisiones, errores o irregularidades significativas en el objeto
sometido a examen, ya sean estos estados financieros,
procedimientos operativos o administrativos, gestión, etc.

Este tipo de riesgo está fuera del

control de un auditor por lo que
difícilmente se puede determinar o
tomar decisiones para desaparecer el
riesgo ya que es algo innato de la
actividad realizada por la empresa.
 RIESGO EN AUDITORÍA
El Riesgo de Control es el riesgo de que una representación errónea que
pueda ocurrir en el saldo de cuenta o clase de transacciones y resulte ser
de importancia relativa individualmente o cuando se agrega con
manifestaciones erróneas en otros saldos o clases, no sea prevenido o
detectado y corregido con oportunidad por los sistemas de contabilidad y
de control interno. (Blanco, 2009)

RIESGO DE Aquí influye de manera muy importante los

CONTROL sistemas de control interno que estén
implementados en la empresa y que en
circunstancias lleguen a ser insuficientes o
inadecuados para la aplicación y detección
oportuna de irregularidades. Es por esto la
Es aquel riesgo que ocurre debido a que los controles
necesidad y relevancia que una
implementados por la Dirección no previenen, corrigen
administración tenga en constante
o detectan anticipadamente errores importantes en las
revisión, verificación y ajustes los procesos
cifras de los estados financieros, el cual genera
de control interno
falencias de control en las actividades de la empresa.
RIESGO EN AUDITORÍA

Este riesgo se considera cuando el auditor no detecta errores

materiales, individuales o en su conjunto, mediante la
aplicación de las pruebas de auditoría. Este riesgo depende en
gran medida de la experiencia del auditor, claridad de los
objetivos o alcance, aptitud y actitud del equipo, etc.

RIESGO DE
DETECCIÓN

Es la probabilidad que aún después de haber realizado los

procedimientos de auditoría, no se detecten irregularidades o errores
existentes en la organización auditada, lo cual conduce a emitir una
opinión equivocada.
Después de haber efectuado procedimientos para valorar el riesgo y conocer la empresa y su entorno, a
través de recurrentes reuniones con la Dirección, la observación y la inspección.

Se deberán realizar procedimientos analíticos tanto en la fase

de planificación (revisión analítica preliminar) como en la
ejecución (revisión analítica final)

En la fase de planificación, ayuda

en la fase de ejecución, la revisión
al auditor a conocer aspectos que
analítica se completa para analizar los
desconocía, hechos inusuales,
cambios que se han dado en las partidas
ratios, tendencias y relaciones
finalmente y además actúa como un
inesperadas que facilitan la
alternativo a las pruebas sustantivas,
identificación de riesgos
cuando de éstas últimas no se ha
potenciales, errores, y sobre todo
obtenido suficiente evidencia.
de fraudes.
ASERCIONES Las aserciones o afirmaciones son aseveraciones de la
administración, explícitas o de otro tipo, que están
DE incorporadas en los estados financieros.

AUDITORÍA

El auditor diseña sus procedimientos de auditoría con la

finalidad de obtener evidencia sobre las afirmaciones
(aserciones) de la gerencia que acompañan a los estados
financieros que son evaluados. El auditor está en condiciones
de emitir su opinión cuando ha reunido evidencia suficiente y
competente sobre cada afirmación importante de los estados
financieros ...
Es la información obtenida por el auditor para llegar a conclusiones
sobre las que se basa la Opinión de Auditoría, por lo tanto, la
evidencia obtenida debe ser: relevante, competente, suficiente y
oportuna. Esta evidencia comprenderá documentos fuente y
EVIDENCIA DE
registros contables subyacentes a los estados financieros e
información corroborativa de otras fuentes.
AUDITORÍA

EVIDENCIA
La suficiencia y la propiedad están interrelacionadas y aplican a
la evidencia de auditoría obtenida tanto de las pruebas de

SUFICIENTE Y control como de los procedimientos sustantivos. La suficiencia

es la medida de la cantidad de evidencia de auditoría; la

APROPIADA propiedad es la medida de la calidad de evidencia de auditoría

y su relevancia para una particular aseveración y su

DE confiabilidad:

AUDITORÍA Evidencia de Calidad

Evidencia Suficiente
 Procedimiento de auditoría es la instrucción para la
recopilación de un tipo de evidencia de auditoría
que se obtendrá en cierto momento durante el
transcurso de la auditoría

Los auditores pueden combinar varios criterios en

cuanto a naturaleza, oportunidad y alcance de los

PROCEDIMIENTO
procedimientos con la finalidad de obtener evidencia
suficiente y competente

DE AUDITORÍA
PROCEDIMIENTO DE PROCEDIMIENTOS
CUMPLIMIENTO SUSTANTIVOS

“Pruebas de control" representan pruebas

Son pruebas realizadas para obtener
realizadas para obtener evidencia de auditoría
evidencia de auditoría para detectar
sobre lo adecuado del diseño y operación
representaciones erróneas de
efectiva de los sistemas de contabilidad y de
importancia relativa en los estados
control interno establecidos por la gerencia de
financiero
la empresa
Las técnicas o tipos de evidencia de auditoría son el “detalle de
los procedimientos de auditoría”. Con la finalidad de obtener
evidencia suficiente y competente, el auditor puede reunir una
combinación de varios tipos de evidencia de auditoría.

Evidencia física o inspección.

TÉCNICAS O Investigación y confirmación.
Evidencia documentaria.
TIPOS DE Cómputos.

EVIDENCIA Observación.
Procedimientos analíticos.
Registros de contabilidad
...
DETERMINACIÓN
DE LA
MATERIALIDAD

.......
MATERIALIDAD EN AUDITORÍA

“La materialidad juega el mismo papel en contabilidad y en auditoría, constituyendo el

umbral de reconocimiento que permite dejar de lado aquellos aspectos que no son
significativos, por considerar que no influye en la decisión del usuario-inversor
razonable (García, 2018).”

El concepto de materialidad según El Marco Conceptual para la Información

Financiera (IASB, 2018): materialidad es un aspecto de la relevancia específico de la
entidad, basado en la naturaleza o magnitud, o ambas, de las partidas a las que se
refiere la información en el contexto del informe financiero de una entidad individual
(p.13, párr.2.11)
 NIA 320 IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD EN LA
PLANIFICACIÓN Y EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA

Define a la materialidad como la responsabilidad que tiene el auditor de aplicar el

concepto de importancia relativa en la planeación y realización de una auditoría y
también de que el auditor cuando emita su opinión sobre los estados financieros, debe
evaluar la importancia relativa de representaciones erróneas y asuntos que afecten los
estados financieros en conjunto

La determinacion de la importancia relativa depende del juicio profesional del

auditor, quien puede basarse en el marco de referencia de información aplicable.
Define a la importancia relativa del desempeño como la cifra que el auditor
establece como relativa en los estados financieros, de forma que se reduzca la
probabilidad de que existan representaciones erróneas sin corregir y detectar que
excedan la importancia relativa.
 OBJETIVO DE LA NIA 320
Propiciar que el auditor tenga en cuenta el concepto de importancia relativa
durante la planeación y desarrollo de su trabajo de auditoría.

Los requisitos que expresa la NIA 320 son los siguientes:

El auditor debe establecer la importancia relativa como un

todo para los estados financieros,.
El auditor debe analizar la cifra que establece para determinar
la importancia relativa de representaciones erróneas durante
el desarrollo de la auditoría
Dentro de la documentación de la auditoría el auditor debe
incluir las cifras y factores considerados para determinar la
importancia relativa de los estados financieros como un todo
FACTORES CUALITATIVOS Y
Los parámetros cuantitativos
CUANTITATIVOS DE LA
permiten determinar la
MATERIALIDAD
importancia de una partida,
representan una base de
referencia considerada normal
tomada de las cuentas que son
auditadas y que se consideran
válidas para tal efecto.
Bazán (2016) menciona que
esos factores pueden ser La no existencia de criterios
cuantitativos como objetivos y unívocos para el
reconocimiento y valoración
cualitativos, los cuales van
de ciertas partidas hace que
a determinar la Martínez (2011) en cuanto a
estén dotadas de mayor
materialidad tanto en lo los aspectos cualitativos. que importancia que otras.

contable como en la hacen referencia a la La omisión de información

necesaria y suficiente para la
auditoría. (pag.270) naturaleza de las incidencias,
interpretación y comprensión
indica los siguientes: adecuada de las cuentas
auditadas.
La naturaleza propia de las
partidas.
 CÁLCULO DE LA MATERIALIDAD

En la realización de una auditoría, el objetivo global del auditor es obtener una

seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están libres de
incorrecciones materiales, debidas a fraude o error, de forma que le permita
expresar una opinión sobre si los estados financieros están preparados, en todos los
aspectos materiales, de conformidad con un marco de información financiera
aplicable. (Guiñazu Artuso, 2020, pág. 70)
 DETERMINACIÓN DE LA IMPORTANCIA RELATIVA PARA
LOS ESTADOS FINANCIEROS EN SU CONJUNTO
Se debe determinar la importancia relativa para los estados financieros en su conjunto,
siguiendo los siguientes pasos (Guiñazu, 2020):
Identificar la magnitud base de forma apropiada, que coincidirá con un elemento de
los estados financieros.
Determinar si es necesario normalizar el importe de la magnitud base,
seleccionando los datos financieros apropiados.
Determinar el importe de la materialidad para los estados financieros en su
conjunto utilizando el juicio profesional.
Confirmar si el importe de la materialidad es apropiado calculando qué porcentaje
representa sobre la referencia y considerar si se encuentra dentro de un rango
aceptable.
...
 DETERMINACION DE LA BASE
En la identificación de la referencia o magnitud base se tendrán en cuenta
factores tales como:
Los elementos de los estados financieros.
La existencia de partidas en las que tiende a centrarse la atención de los
usuarios de los estados financieros.
La naturaleza de la entidad, el punto de su ciclo en el que se encuentra,
así como el entorno sectorial y económico en el que opera.
La estructura accionarial de la entidad y la forma en la que se financia
 DETERMINACION DE LA BASE
Para calcular la materialidad de los estados financieros, las empresas que operan en circunstancias
normales escogen como base las utilidades netas antes de impuestos porque se consideran una
pieza crítica de información para los usuarios. (Guiñazu Artuso, 2020, pág. 91)

Por otra parte, cuando la operación arroja pérdidas se debe usar la base de ingresos totales o
activos totales. Otras bases son las ventas netas, las utilidades brutas. Es importante, conocer si
existen errores materiales que estén afectando en forma significativa la credibilidad de otras
posibles bases . Si hubiera errores, estos deben compararse con más de una base. (Mendívil
Escalante, 2018)

Una vez identificada la magnitud base, se deberá determinar si es necesario realizar algún ajuste
para obtener una cifra normalizada de la magnitud base. En caso de que se realicen ajustes, estos
se deberá documentar su importe y los motivos del mismo. (Mancheno y otros, 2019)
...
 ELEGIR EL PORCENTAJE
Para determinar la importancia relativa para los estados financieros en su conjunto, se
determinará un importe y se confirmará si es apropiado calculando el porcentaje que
supone sobre el importe base. “La determinación de dicho porcentaje implica la
aplicación del juicio profesional.” (NIA 320. Importancia relativa en la planeacion y
realizacion de una auditoria, 2013)
TABLA 1: PORCENTAJES A SER APLICADOS A LA BASE DE MEDICIÓN. ELABORADO POR EL MANUAL DE
AUDITORIA FINANCIERA GUBERNAMENTAL.
 DETERMINACIÓN DE LA MATERIALIDAD O IMPORTANCIA
RELATIVA PARA LA EJECUCIÓN DEL TRABAJO

“Se debe determinar la importancia relativa para la ejecución del trabajo con el fin de valorar los riesgos de
incorrección material y determinar la naturaleza, momento de realización y extensión de los procedimientos
posteriores de auditoría.” (NIA 320. Importancia relativa en la planeacion y realizacion de una auditoria, 2013).

La determinación de la importancia relativa para la ejecución del trabajo se ve afectada por el conocimiento que
el auditor tiene de la entidad, así como por la naturaleza y extensión de las incorrecciones identificadas en
auditorías anteriores y por las expectativas del auditor en relación con las incorrecciones en el periodo actual.

Factores que es recomendable tener en cuenta al determinar la materialidad para la ejecución del trabajo:
Entorno de control deficiente.
Historia de deficiencias de control.
Elevada rotación de la alta dirección o personal clave.
Número elevado de asuntos contables que requieran juicio profesional y estimaciones.
Entidades que operan en diferentes países o segmentos geográficos.
 DOCUMENTACION DE LA MATERIALIDAD

Tanto el importe como los Deberá también incluirse en la documentación

de auditoría las siguientes cifras y factores
factores tenidos en cuenta
tenidos en cuenta para su determinación:
para la determinación de la Importancia relativa para los estados
magnitud base deben financieros en su conjunto.
quedar documentados en los Nivel o niveles de importancia relativa para
determinados tipos de transacciones,
papeles de trabajo.
saldos contables o información a revelar.
Importancia relativa para la ejecución del
trabajo.
Cualquier revisión de las cifras establecidas
en los apartados anteriores a medida que la
auditoría avanza.
 CONSIDERACIONES PARA DETERMINAR EL ERROR
TOLERABLE
El error tolerable se establece para reducir a un nivel apropiadamente bajo la probabilidad de que el conjunto de
aseveraciones equivocas no corregidas y no detectadas exceda la materialidad. (La Contraloria General de la
Repúpica del Perú, 2022)

La determinación del error tolerable afecta a:

·Las cuentas que se identifican como significativas. A medida que se eleva la materialidad y/o el error
·El tamaño de las muestras. tolerable, aumenta el tamaño de las aseveraciones
·El punto de referencia para identificar partidas clave y equivocas que pueden pasar sin ser detectadas. Es por
los alcances y límites de prueba ello, que el error tolerable es la mejor estimación,
·Un punto de referencia para terminar la precisión aunque no exacta, del importe de las posibles
deseada cuando se ejecutan procedimientos analíticos aseveraciones de si los estados financieros están
sustantivos. presentados razonablemente. El error tolerable se
determina en un 50% o 75% de la materialidad.
PAPELES DE
TRABAJO
 PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo son un conjunto de cédulas o
documentos elaborados por el auditor con contenido de
análisis, desarrollo, indagaciones u otros, esto como
consecuencia de los procedimientos de auditoría.

Martínez (2016)
 1. Claridad

2.Sencillez
Características
3.Concisos

3.Necesarios
Clasificación
HOJA DE TRABAJO CÉDULAS SUMARIAS

CÉDULAS ANALÍTICA CÉDULAS SUB-ANALÍTICAS

 ARCHIVOS DE PAPELES DE TRABAJO
ARCHIVO ARCHIVO
ARCHIVO GENERAL
PERMANENTE SUSTANTIVO

Documentos que se usan Documentos de carácter Documentos de carácter

durante varios años general que esta vinculado general que esta vinculado
Contiene: al año en curso al año en curso
Escrituura Pública de Contiene: Contiene:
Constitución Plan de Auditoría Hojas de trabajo
Catálogo de cuentas Evaluaciones de Control Cédulas sumarias
Organigrama de la Interno Cédulas analíticas
empresa Otros Cédulas sub-analíticas
Lista de establecimientos
de la empresa
Otros
 MARCAS DE
AUDITORÍA
Las marcas de auditoría
son “marcas”, “señales”,
“símbolos” o “letras” con
un significado de ejecución
de un procedimiento de
auditoría o una fuente de
información
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RAMIFICACIÓN DE PAPELES DE TRABAJO

Fuente: (Martínez, 2016, pág. 129)

 CONCLUSIONES:

El programa de auditoría está integrado de procedimientos y técnicas que ayudan al auditor a

obtener evidencia suficiente y competente relativa a la existencia, el tratamiento contable y la
adecuada revelación de cada una de las cuentas del pasivo.
El proceso de evaluación del control interno es necesario para conocer los sistemas de control
de la entidad y determinar si estos son efectivos.
El riesgo en la auditoria de cuentas del pasivo es la probabilidad de que una cuenta contenga
incorrecciones materiales debidas a fraude o error.
La materialidad indica la cifra relevante en los estados financieros y el error tolerable indica el
nivel bajo de las aseveraciones que no exceden la materialidad.
Los papeles de trabajo son documentos sistemáticos y estructurados que sustentan la
auditoría de las cuentas de pasivo.
 RECOMENDACIONES:

El auditor debe determinar cuidadosamente cuáles de los procedimientos y técnicas, y con qué
alcance y oportunidad deben incluirse en su programa de trabajo de las cuentas del pasivo.
El auditor debe formular preguntas comprensibles y específicas respecto a las operaciones de la
entidad en los cuestionarios de evaluación del control interno y debe dirigir el cuestionario al
personal pertinente.
El auditor debe evaluar los factores de riesgo que afectan las cuentas del pasivo y deben verificar
que la evidencia recopilada sea confiable para comprobar que las operaciones realizadas en
dicho rubro se estén llevando a cabo de la forma correcta
El auditor debe de determinar la materialidad para determinar las cifras relevantes en los estados
financieros y el error tolerable para minimizar las aseveraciones equivocas.
El auditor al momento de elaborar sus papeles de trabajo debe tener en cuenta la claridad,
sencillez de los papeles de trabajo para que sean concisos y necesarios.