Unidad #2 Fuentes Del Derecho Tributario

UNIDAD No.
2
FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
1. Significado Jurídico de la palabra fuente.
Fuente, es aquello de donde surge algo; el manantial del que brota a flor de tierra
el agua. En sentido figurado se habla de “Fuentes del Derecho” para aludir al
hontanar del que nacen las normas jurídicas.
El término fuente del derecho designa todo lo que contribuye o ha contribuido a
crear el conjunto de reglas jurídicas aplicables hoy por las personas.
2. El Artículo 5 del CTB (Fuente, prelación normativa y derecho supletorio).
ARTÍCULO 5° (Fuente, Prelación Normativa y Derecho Supletorio).
I. Con carácter limitativo, son fuente del Derecho Tributario con la siguiente
prelación normativa:
1. La Constitución Política del Estado.
2. Los Convenios y Tratados Internacionales aprobados por el Poder Legislativo.
3. El presente Código Tributario.
4. Las Leyes.
5. Los Decretos Supremos.
6. Resoluciones Supremas.
7. Las demás disposiciones de carácter general dictadas por los órganos
administrativos facultados al efecto con las limitaciones y requisitos de formulación
establecidos en este Código.
También constituyen fuente del Derecho Tributario las Ordenanzas Municipales de
tasas y patentes, aprobadas por el Honorable Senado Nacional, en el ámbito de su
jurisdicción y competencia.
II. Tendrán carácter supletorio a este Código, cuando exista vacío en el mismo, los
principios generales del Derecho Tributario y en su defecto los de otras ramas
jurídicas que correspondan a la naturaleza y fines del caso particular.
2.1. Constitución Política del Estado Plurinacional.
Mediante referéndum, el pueblo boliviano a través del voto libre y directo, decidió
aprobar la CPE la cual fue elaborada por la Asamblea Constituyente y ajustada por
el Congreso Nacional. Por ende, se constituye en la norma suprema del
ordenamiento jurídico boliviano y goza de primacía frente a cualquier otra
disposición normativa.
2.2 El Código Tributario.
El Código Tributario Boliviano fue aprobado por Ley No. 2492 de 2 de agosto de
2003.
El Código Tributario es un conjunto orgánico y sistemático de disposiciones y normas
que regulan la materia tributaria; contiene principios fundamentales del derecho
tributario sustantivo y administrativo, sus disposiciones son aplicables a todos los
impuestos, tasas y contribuciones especiales, así como a las relaciones jurídicas
tributarias entre la Admiración Tributaria y los Sujetos Pasivos, sean contribuyentes
o sustitutos, terceros responsables, agentes de retención y/o formación.
2.3. La Ley.
Entendida como el acto emanado por el Órgano Legislativo que crea situaciones
jurídicas generales y abstractas por tiempo indefinido, las cuales pueden ser
modificadas, abrogadas o derogados por otra Ley en razón de su jerarquía.
En el ámbito tributario, la generalidad aplica a los que llegan a tener la calidad de
sujetos pasivos de la relación jurídico-tributario.
2.4 El Decreto Supremo.
En nuestro ordenamiento jurídico, el art. 172 num. 8 de la CPE otorga la atribución
al Órgano Ejecutivo por medio del presidente del Estado a dictar decretos supremos
y resoluciones. Para el efecto, se encuentran atribuidos los ministros de Estado a
proponer proyectos de decretos supremos o dictar normas administrativas en el
ámbito de su competencia. En materia tributaria, la atribución la tiene el Ministerio
de Economía y Finanzas Publicas el cual formula, programa, ejecuta, controla y
evalúa las políticas fiscales y financieras.
En suma, el Decreto Supremo tiene por finalidad reglamentar la ejecución de las
Leyes.
2.5 Las Resoluciones Supremas.
Constituyen normas de carácter reglamentario con la particularidad que en el caso
de disposiciones en materia tributaria, son emitidas con las firmas del presidente de
la Republica conjuntamente con la del ministro de Economía y Finanzas Publicas no
requiriendo el conocimiento y firmas del Gabinetes Ministerial.
2.6 Las demás disposiciones de carácter general dictadas por los órganos
administrativos facultados al efecto con las limitaciones y requisitos de
formulación establecidos en el Código Tributario Boliviano.
Este tipo de normativa tiene su respaldo en el artículo 64 de la Ley No. 2492 que
textualmente indica: “ARTÍCULO 64° (Normas Reglamentarias Administrativas). La
Administración Tributaria, conforme a este Código y leyes especiales, podrá dictar
normas administrativas de carácter general a los efectos de la aplicación de las
normas tributarias, las que no podrán modificar, ampliar o suprimir el alcance del
tributo ni sus elementos constitutivos”.
La Ley No. 2166 autoriza al Presidente del Servicio de Impuestos Nacionales suscribir
Resoluciones Normativas de Directorio.
La Ley No. 1990 autoriza a la máxima autoridad de la Aduana Nacional dictar y
aprobar normas especializadas.
Cada una de las resoluciones que las diferentes administraciones tributarias emitan,
tienen el carácter general y vinculante a los contribuyentes que se encuentren bajo
su jurisdicción y competencia. Claro estas que las normas reglamentarias que se
emita no pueden considerarse por encima de lo dispuesto por la Ley o Decreto
Supremo, en respeto a la jerarquía normativa.
3. La Jurisprudencia
En sentido estricto la jurisprudencia no constituye una fuente del derecho objetivo,
sin embargo, no se puede desconocer la importancia que tienen en su obligatoriedad
para la aplicación por parte de los tribunales inferiores ante situaciones análogas ya
que se tienen fallos que orientan a dilucidar el conflicto entre la Administración
Tributaria y los sujetos pasivos.

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