TEMA 12.

- IMPUESTO DE SOCIEDADES
11… Calcula en tu cuaderno la base imponible en la declaración del IS de la empresa JOSFER, SA en el ejercicio 2X20,
conociendo los siguientes datos:

 Resultado contable: saldo acreedor de la cuenta de Pérdidas y ganancias: 160 000 €.

 Adquirió mobiliario el 1 de enero de 2X19 por 10 000 € y lo amortiza contablemente de forma lineal en cinco
años. El coeficiente máximo según la tabla del IS es el 10 % (Ver cuadro comparativo)
 Los gastos derivados de la contabilización del IS han sido 48 000 €.

El cuadro comparativo entre el valor contable y el valor fiscal será:

DIFERENCIA TEMPORARIA
VARIACIÓN DE LA DIFERENCIA
AÑOS BASE FISCAL VALOR CONTABLE ACUMULADA
TEMPORARIA
(BF – VC)

01/01/2X19 10 000,00 € 10 000,00 €

1000,00 €
31/12/2X19 9000,00 € 8000,00 €
(9000,00 – 8000,00)
2000,00 €
31/12/2X20 8000,00 € 6000,00 €
(8000,00 – 6000,00)
3000,00 €
31/12/2X21 7000,00 € 4000,00 €
(7000,00 – 4000,00)
4000,00 €
31/12/2X22 6000,00 € 2000,00 €
(6000,00 – 2000,00)
5000,00 €
31/12/2X23 5000,00 € 0,00 €
(5000,00 – 0,00)
4000,00 €
31/12/2X24 4000,00 € 0,00 €
(4000,00 – 0,00)
3000,00 €
31/12/2X25 3000,00 € 0,00 €
(3000,00 – 0,00)
2000,00 €
31/12/2X26 2000,00 € 0,00 €
(2000,00 – 0,00)
1000,00 €
31/12/2X27 1000,00 € 0,00 €
(1000,00 – 0,00)

31/12/2X28 0,00 € 0,00 € 0,00 €

Total 0,00 €
12… Calcula en tu cuaderno la base imponible en la declaración del IS de la empresa ALDA, SA en el ejercicio 2X20,
conociendo los siguientes datos:

 Resultado contable: saldo acreedor de la cuenta de Pérdidas y ganancias: 250 000 €.

 Adquirió mobiliario el 1 de enero de 2X14 por 12 000 € y lo amortiza contablemente de forma lineal en cuatro
años. El coeficiente máximo según la tabla del IS es el 10 % (Ver cuadro comparativo).
 Ha contabilizado como gasto una sanción por importe de 1000 €.
 Ha contabilizado gastos de servicios que corresponden a operaciones con personas que residen en paraísos
fiscales por 1650 €.
 Los gastos derivados de la contabilización del IS han sido 75 000 €.

El cuadro comparativo entre el valor contable y el valor fiscal será:

DIFERENCIA TEMPORARIA
VALOR VARIACIÓN DE LA
AÑOS BASE FISCAL ACUMULADA
CONTABLE DIFERENCIA TEMPORARIA
(BF – VC)

01/01/2X14 12 000,00 € 12 000,00 €

1800,00 €
31/12/2X14 10 800,00 € 9000,00 €
(10 800,00 – 9000,00)
3600,00 €
31/12/2X15 9600,00 € 6000,00 €
(9600,00 – 6000,00)
5400,00 €
31/12/2X16 8400,00 € 3000,00 €
(8400,00 – 3000,00)
7200,00 €
31/12/2X17 7200,00 € 0,00 €
(7200,00 – 0,00)
6000,00 €
31/12/2X18 6000,00 € 0,00 €
(6000,00 – 0,00)
4800,00 €
31/12/2X19 4800,00 € 0,00 €
(4800,00 – 0,00)
3600,00 €
31/12/2X20 3600,00 € 0,00 €
(3600,00 – 0,00)
2400,00 €
31/12/2X21 2400,00 € 0,00 €
(2400,00 – 0,00)
1200,00 €
31/12/2X22 1200,00 € 0,00 €
(1200,00 – 0,00)

31/12/2X23 0,00 € 0,00 € 0,00 €

Total
13… Calcula la base imponible en la declaración del IS de la sociedad limitada laboral TOVID, SLL en el ejercicio
2X20, conociendo los siguientes datos:

 Resultado contable: saldo acreedor de la cuenta de Pérdidas y ganancias: 210 000 €.

 Adquirió un elemento de transporte el 1 de enero de 2X18 (segundo año de creación de la empresa) por 28000
€ y lo amortiza contablemente de forma lineal en cinco años. Fiscalmente decide acogerse a la libertad de
amortización y amortiza el elemento de transporte en dos años (Ver cuadro comparativo).
 Ha contabilizado como gasto una sanción por importe de 500 €.
 Los gastos derivados de la contabilización del IS han sido 60 000 €.
 Ha pagado multas por 300 €.

El cuadro comparativo entre el valor contable y el valor fiscal será:

DIFERENCIA TEMPORARIA
VALOR VARIACIÓN DE LA DIFERENCIA
AÑOS BASE FISCAL ACUMULADA
CONTABLE TEMPORARIA
(BF – VC)

01/01/2X18 28 000,00 € 28 000,00 €

- 8400,00 €
31/12/2X18 14 000,00 € 22 400,00 €
(14 000,00 – 22 400,00)

- 16 800,00 €
31/12/2X19 0,00 € 16 800,00 €
(0,00 – 16 800,00)

- 11 200,00 €
31/12/2X20 0,00 € 11 200,00 €
(0,00 – 11 200,00)

- 5600,00 €
31/12/2X21 0,00 € 5600,00 €
(0,00 – 5600,00)

31/12/2X22 0,00 € 0,00 € 0,00 €

Total
14… Calcula en tu cuaderno la base imponible en la declaración del IS de la empresa DALBER, SA en el ejercicio 2X20,
conociendo los datos siguientes:

 Resultado contable: el saldo acreedor de la cuenta de Pérdidas y ganancias es de 58 000 €.

 Adquirió el 1 de enero de 2X16 un ordenador por 6000 € que amortiza contablemente en tres años de forma
lineal. El coeficiente máximo según las tablas es el 25 % (Ver cuadro comparativo).
 Ha contabilizado gastos de servicios que corresponden a operaciones con personas que residen en paraísos
fiscales por 600 €.
 Los gastos derivados de la contabilización del IS han sido de 17 400 €.

El cuadro comparativo entre el valor contable y el valor fiscal será:

DIFERENCIA TEMPORARIA
VARIACIÓN DE LA DIFERENCIA
AÑOS BASE FISCAL VALOR CONTABLE ACUMULADA
TEMPORARIA
(BF – VC)

01/01/2X16 6000,00 € 6000,00 €

500,00 €
31/12/2X16 4500,00 € 4000,00 €
(4500,00 – 4000,00)

1000,00 €
31/12/2X17 3000,00 € 2000,00 €
(3000,00 – 2.000,00)

1500,00 €
31/12/2X18 1500,00 € 0,00 €
(1500,00 – 0,00)

31/12/2X19 0,00 € 0,00 € 0,00 €

Total 0,00 €
15… Calcula en tu cuaderno la base imponible en la declaración del IS de la empresa ROSMEL, SA en el ejercicio 2X20,
conociendo los siguientes datos:

 Resultado contable: saldo acreedor de la cuenta de Pérdidas y ganancias 30 000 €.

 Ha contabilizado como gasto una sanción por presentar fuera de plazo una autoliquidación tributaria por
importe de 600 €.
 La empresa adquirió todo su inmovilizado el 1 de enero de 2X18:
 Elemento de transporte: 12 000 €. Amortización contable en cinco años. Coeficiente máximo según
tablas: 16 %. Periodo máximo. 14 años.
 Mobiliario: 9000 €. Amortización contable en ocho años. Coeficiente máximo según tablas: 10 %. Periodo
máximo: 20 años.
 Equipos para procesos de información: 2000 €. Amortización contable en tres años. Coeficiente máximo
según tablas: 25 %. Periodo máximo: ocho años.
 Aplicaciones informáticas 500 €. Amortización contable en dos años. Coeficiente máximo según las
tablas: 33 %. Periodo máximo seis años.
(Ver cuadros comparativos).
 Los gastos derivados de la contabilización del IS han sido de 9000 €.
 Ha contabilizado gastos de servicios que corresponden a operaciones con personas que residen en paraísos
fiscales por 500 €.

ELEMENTO DE TRANSPORTE.

El cuadro comparativo entre el valor contable y el valor fiscal será:

DIFERENCIA TEMPORARIA
VALOR VARIACIÓN DE LA
AÑOS BASE FISCAL ACUMULADA
CONTABLE DIFERENCIA TEMPORARIA
(BF – VC)

01/01/2X18 12 000,00 € 12 000,00 €

480,00 €
31/12/2X18 10 080,00 € 9600,00 €
(10 080,00 – 9600,00)
960,00 €
31/12/2X19 8160,00 € 7200,00 €
(8160,00 – 7200,00)
1440,00 €
31/12/2X20 6240,00 € 4800,00 €
(6240,00 – 4800,00)
1920,00 €
31/12/2X21 4320,00 € 2400,00 €
(4320,00 – 2400,00)
2400,00 €
31/12/2X22 2400,00 € 0,00 €
(2400,00 – 0,00)
480,00 €
31/12/2X23 480,00 € 0,00 €
(480,00 – 0,00)

31/12/2X24 0,00 € 0,00 € 0,00 €

Total
MOBILIARIO.

El cuadro comparativo entre el valor contable y el valor fiscal será:

DIFERENCIA TEMPORARIA
VALOR VARIACIÓN DE LA DIFERENCIA
AÑOS BASE FISCAL ACUMULADA
CONTABLE TEMPORARIA
(BF – VC)

01/01/2X18 9000,00 € 9000,00 €

225,00 €
31/12/2X18 8100,00 € 7875,00 €
(8100,00 – 7875,00)
450,00 €
31/12/2X19 7200,00 € 6750,00 €
(7200,00 – 6750,00)
675,00 €
31/12/2X20 6300,00 € 5625,00 €
(6300,00 – 5625,00)
900,00 €
31/12/2X21 5400,00 € 4500,00 €
(5400,00 – 4500,00)
1125,00 €
31/12/2X22 4500,00 € 3375,00 €
(4500,00 – 3375,00)

1350,00 €
31/12/2X23 3600,00 € 2250,00 €
(3600,00 – 2250,00)

1575,00 €
31/12/2X24 2700,00 € 1125,00 €
(2700,00 – 1125,00)

1800,00 €
31/12/2X25 1800,00 € 0,00 €
(1800,00 – 0,00)

900,00 €
31/12/2X26 900,00 € 0,00 €
(900,00 – 0,00)

31/12/2X27 0,00 € 0,00 € 0,00 €

Total
EQUIPOS PARA PROCESOS DE INFORMACIÓN.

El cuadro comparativo entre el valor contable y el valor fiscal será:

DIFERENCIA TEMPORARIA
VARIACIÓN DE LA
AÑOS BASE FISCAL VALOR CONTABLE ACUMULADA
DIFERENCIA TEMPORARIA
(BF – VC)

01/01/2X18 2000,00 € 2000,00 €

166,67 €
31/12/2X18 1500,00 € 1333,33 €
(1500,00 – 1333,33)

333,34 €
31/12/2X19 1000,00 € 666,66 €
(1000,00 – 666,66)

500,00 €
31/12/2X20 500,00 € 0,00 €
(500,00 – 0,00)

31/12/2X21 0,00 € 0,00 € 0,00 €

Total

APLICACIONES INFORMÁTICAS.

El cuadro comparativo entre el valor contable y el valor fiscal será:

DIFERENCIA TEMPORARIA
VARIACIÓN DE LA
AÑOS BASE FISCAL VALOR CONTABLE ACUMULADA
DIFERENCIA TEMPORARIA
(BF – VC)

01/01/2X18 500,00 € 500,00 €

85,00 €
31/12/2X18 335,00 € 250,00 €
(335,00 – 250,00)

170,00 €
31/12/2X19 170,00 € 0,00 €
(170,00 – 0,00)

5,00 €
31/12/2X20 5,00 € 0,00 €
(5,00 – 0,00)

31/12/2X21 0,00 € 0,00 € 0,00 €

Total
17… Calcula en tu cuaderno la cuota líquida en la declaración del IS de la empresa CRISANDREA, SA en el ejercicio
2X20, conociendo los siguientes datos:
 La empresa adquirió inmovilizado el 1 de enero de 2X18:
 Ordenadores: 4500 €. Amortización contable en tres años. Coeficiente máximo según tablas: 25 %.
Periodo máximo: ocho años.
 Aplicaciones informáticas: 1200 €. Amortización contable en dos años. Coeficiente máximo según las
tablas: 33 %. Periodo máximo seis años.
Ver los cuadros anuales comparativos.
 Compensa una base imponible negativa del ejercicio anterior por importe de 11 000 €.
 Deducción para evitar la doble imposición 500 €.
 El 1 de octubre contrató a dos trabajadores con un grado de discapacidad del 33 % a jornada completa.
 Los gastos derivados de la contabilización del IS han sido de 59 400 €.
 Resultado contable: saldo acreedor de la cuenta de Pérdidas y ganancias 350.000 €.
 Tipo de gravamen: 25 %.

EQUIPOS PARA PROCESOS DE INFORMACIÓN.

El cuadro comparativo entre el valor contable y el valor fiscal será:

DIFERENCIA TEMPORARIA
VARIACIÓN DE LA DIFERENCIA
AÑOS BASE FISCAL VALOR CONTABLE ACUMULADA
TEMPORARIA
(BF – VC)

01/01/2X18 4500,00 € 4500,00 €

375,00 €
31/12/2X18 3375,00 € 3000,00 €
(3375,00 – 3000,00)
750,00 €
31/12/2X19 2250,00 € 1500,00 €
(2250,00 – 1500,00)
1125,00 €
31/12/2X20 1125,00 € 0,00 €
(1125,00 – 0,00)

31/12/2X21 0,00 € 0,00 € 0,00 €

Total
Elemento: APLICACIONES INFORMÁTICAS.

El cuadro comparativo entre el valor contable y el valor fiscal será:

DIFERENCIA TEMPORARIA
VARIACIÓN DE LA DIFERENCIA
AÑOS BASE FISCAL VALOR CONTABLE ACUMULADA
TEMPORARIA
(BF – VC)

01/01/2X18 1200,00 € 1200,00 €

204,00 €
31/12/2X18 804,00 € 600,00 €
(804,00 – 600,00)

408,00 €
31/12/2X19 408,00 € 0,00 €
(408,00 – 0,00)

12,00 €
31/12/2X20 12,00 € 0,00 €
(12,00 – 0,00)
31/12/2X21 0,00 € 0,00 € 0,00 €

Total
19… Calcula en tu cuaderno la cuota diferencial en la declaración del IS de la empresa PICARJO, SA en el ejercicio
2X20, conociendo los siguientes datos:

 La empresa adquirió inmovilizado el 1 de enero de 2X19: Mobiliario: 9000 € Amortización contable en 5 años.
Coeficiente máximo según tablas: 10 %. Periodo máximo: 20 años.
Ver los cuadros anuales comparativos.
 El 1 de junio contrató a un trabajador con un grado de discapacidad del 33 % a jornada completa.
 Los gastos derivados de la contabilización del IS han sido de 64 890 €.
 Resultado contable: saldo acreedor de la cuenta de Pérdidas y ganancias 216 300 €.
 Tipo de gravamen: 25 %.
 Importe de los pagos fraccionados: 26 190 €

Elemento: MOBILIARIO.

El cuadro comparativo entre el valor contable y el valor fiscal será:

DIFERENCIA TEMPORARIA
VARIACIÓN DE LA DIFERENCIA
AÑOS BASE FISCAL VALOR CONTABLE ACUMULADA
TEMPORARIA
(BF – VC)

01/01/2X19 9000,00 € 9.000,00 €

900,00 €
31/12/2X19 8100,00 € 7200,00 €
(8100,00 – 7200,00)

1800,00 €
31/12/2X20 7200,00 € 5400,00 €
(7200,00 – 5400,00)

2700,00 €
31/12/2X21 6300,00 € 3600,00 €
(6300,00 – 3600,00)

3600,00 €
31/12/2X22 5400,00 € 1800,00 €
(5400,00 – 1800,00)

4500,00 €
31/12/2X23 4500,00 € 0,00 €
(4500,00 – 0,00)

3600,00 €
31/12/2X24 3600,00 € 0,00 €
(3600,00 – 0,00)

2700,00 €
31/12/2X25 2700,00 € 0,00 €
(2700,00 – 0,00)

1800,00 €
31/12/2X26 1800,00 € 0,00 €
(1800,00 – 0,00)

900,00 €
31/12/2X27 900,00 € 0,00 €
(900,00 – 0,00)

31/12/2X28 0.00 € 0,00 € 0,00 €

Total
24… La empresa KELSE, SA ha obtenido en el ejercicio 2X20 un resultado contable antes de impuestos de 50 000 €.
Por diferencias permanentes tiene que realizar ajustes positivos por importe de 18 000 € y negativos por valor de
8000 €. Las deducciones ascienden a 4000 €. Tipo de gravamen: 25 %. Los pagos fraccionados ascienden a 12 000 €.
Liquida y contabiliza el IS.

24.1… La empresa KELSE, SA ha obtenido en el ejercicio 2X20 un resultado contable antes de impuestos de 50 000 €.
Por diferencias permanentes tiene que realizar ajustes positivos por importe de 18 000 € y negativos por valor de
8000 €. Las deducciones ascienden a 4000 €. Tipo de gravamen: 25 %. Los pagos fraccionados ascienden a 16 000 €.
Liquida y contabiliza el IS.

25… La sociedad ROSAMAR, SA obtuvo un resultado contable antes de impuestos de 250 000 €. Las diferencias
surgidas entre el resultado contable y fiscal son las siguientes:

 Diferencias permanentes positivas: 8600 €.

 Diferencias permanentes negativas: 5200 €.
 Diferencia temporaria positiva en reversión: 1300 €.
 Diferencia temporaria negativa en reversión: 2500 €.
 Diferencia temporaria positiva en origen: 2400 €.
 Diferencia temporaria negativa en origen: 4800 €.

Existe una base imponible negativa, procedente de ejercicios anteriores, de 22 000 €.

Durante el ejercicio se han generado deducciones de la cuota por 9600 €. Existen deducciones pendientes de
ejercicios anteriores por valor de 2000 €.

Los pagos fraccionados ascienden a 14 500 €.

Tipo de gravamen: 25 %.

Liquida y contabiliza el IS en tu cuaderno.

1… Calcula en tu cuaderno la cuota diferencial en la declaración del IS de la empresa ACEOR, SA en el ejercicio 2X20,
conociendo los datos siguientes:
 La empresa adquirió todo su inmovilizado el 1 de enero de 2X18:
 Equipos para procesos de información: 3000 €. Amortización contable en tres años. Coeficiente máximo
según tablas: 25 %. Periodo máximo: ocho años.
 Aplicaciones informáticas 600 €. Amortización contable en dos años. Coeficiente máximo según las tablas:
33 %. Periodo máximo seis años.
Ver cuadros anuales comparativos.
 Compensa una base imponible negativa del ejercicio anterior por importe de 5000 €.
 Deducción por doble imposición internacional: 625 €.
 Los gastos derivados de la contabilización del IS han sido de 59 400 €.
 Deducción por actividades I+D: 635 €
 Resultado contable: Saldo acreedor de la cuenta de Pérdidas y ganancias 380 000 €.
 Tipo de gravamen: 25 %.
 Los pagos fraccionados realizados durante el ejercicio ascendieron a 64.000 €.
Elemento: EQUIPOS PARA PROCESOS DE INFORMACIÓN.

El cuadro comparativo entre el valor contable y el valor fiscal será:

DIFERENCIA TEMPORARIA
VALOR VARIACIÓN DE LA
AÑOS BASE FISCAL ACUMULADA
CONTABLE DIFERENCIA TEMPORARIA
(BF – VC)

01/01/2X18 3000,00 € 3000,00 €

250,00 €
31/12/2X18 2250,00 € 2000,00 €
(2250,00 – 2000,00)
500,00 €
31/12/2X19 1500,00 € 1000,00 €
(1500,00 – 1000,00)
750,00 €
31/12/2X20 750,00 € 0,00 €
(750,00 – 0,00)

31/12/2X21 0,00 € 0,00 € 0,00 €

Total

Elemento: APLICACIONES INFORMÁTICAS.

El cuadro comparativo entre el valor contable y el valor fiscal será:

DIFERENCIA TEMPORARIA
VARIACIÓN DE LA
AÑOS BASE FISCAL VALOR CONTABLE ACUMULADA
DIFERENCIA TEMPORARIA
(BF – VC)

01/01/2X18 600,00 € 600,00 €

102,00 €
31/12/2X18 402,00 € 300,00 €
(402,00 – 300,00)

204,00 €
31/12/2X19 204,00 € 0,00 €
(204,00 – 0,00)

6,00 €
31/12/2X20 6,00 € 0,00 €
(6,00 – 0,00)

31/12/2X21 0,00 € 0,00 € 0,00 €

Total
2… Liquida y contabiliza el impuesto de sociedades de la empresa ACEOR, SA en el ejercicio 2X20, conociendo los
datos siguientes:

1. Datos para el cálculo de las amortizaciones:

 Elemento de transporte: precio de adquisición: 30 000 €. Fecha de adquisición: 1 de enero de 2X19.

Amortización contable: lineal en cinco años. Coeficiente máximo 16 %. Periodo máximo 14 años.
 Mobiliario: precio de adquisición: 20000 €. Fecha de adquisición: 1 de enero de 2X19. Amortización contable:
lineal en ocho años. Coeficiente máximo 10 %. Periodo máximo 20 años.
Ver cuadros anuales comparativos.

2. Resultado contable (saldo acreedor de la cuenta de P y G): 380 000 €

3. Gastos por suministros: 20000 € y gasto contabilizado por multas: 1000 €

4. La sociedad tiene una base imponible negativa pendiente de compensar por importe de 5000 €.

5. Los pagos fraccionados realizados durante el ejercicio fueron 10 000 €.

6. Tipo de gravamen: 25 %.

En primer lugar, analizaremos las operaciones realizadas en relación al IS:

1. Amortizaciones:

Elemento: ELEMENTO DE TRANSPORTE.

El cuadro comparativo entre el valor contable y la base fiscal será:

DIFERENCIA TEMPORARIA
VALOR VARIACIÓN DE LA
AÑOS BASE FISCAL ACUMULADA
CONTABLE DIFERENCIA TEMPORARIA
(BF – VC)

01/01/2X19 30 000,00 € 30 000,00 €

1200,00 €
31/12/2X19 25 200,00 € 24 000,00 €
(25 200,00 – 24 000,00)

2400,00 €
31/12/2X20 20 400,00 € 18 000,00 €
(20 400,00 – 18 000,00)

3600,00 €
31/12/2X21 15 600,00 € 12 000,00 €
(15 600,00 – 12 000,00)

4800,00 €
31/12/2X22 10 800,00 € 6000,00 €
(10 800,00 – 6000,00)

6000,00 €
31/12/2X23 6.000,00 € 0,00 €
(6000,00 – 0,00)

1200,00 €
31/12/2X24 1.200,00 € 0,00 €
(1200,00 – 0,00)

31/12/2X25 0,00 € 0,00 € 0,00 €

Total
Elemento: MOBILIARIO.

El cuadro comparativo entre el valor contable y la base fiscal será:

DIFERENCIA TEMPORARIA
VARIACIÓN DE LA DIFERENCIA
AÑOS BASE FISCAL VALOR CONTABLE ACUMULADA
TEMPORARIA
(BF – VC)

01/01/2X19 20 000,00 € 20 000,00 €

500,00 €
31/12/2X19 18 000,00 € 17 500,00 €
(18 000,00 – 17 500,00)

1000,00 €
31/12/2X20 16 000,00 € 15.000,00 €
(16 000,00 – 15 000,00)
1500,00 €
31/12/2X21 14 000,00 € 12 500,00 €
(14 000,00 – 12 500,00)
2000,00 €
31/12/2X22 12 000,00 € 10 000,00 €
(12 000,00 – 10 000,00)

2500,00 €
31/12/2X23 10 000,00 € 7500,00 €
(10 000,00 – 7500,00)

3000,00 €
31/12/2X24 8000,00 € 5000,00 €
(8000,00 – 50000,00)

3500,00 €
31/12/2X25 6000,00 € 2500,00 €
(6000,00 – 2500,00)

4000,00 €
31/12/2X26 4000,00 € 0,00 €
(4000,00 – 0,00)

2000,00 €
31/12/2X27 2000,00 € 0,00 €
(2000,00 – 0,00)

31/12/2X28 0,00 € 0,00 € 0,00 €

Total