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lases #1 de Auditoria 2
Definición de Auditoria.
Es una revisión analítica hecha por un contador
público o firma de auditores, del control interno
y registros de contabilidad de una empresa
mercantil u otra unidad económica, que precede
a la expresión de su opinión acerca de la
razonabilidad de los estados financieros

Datos que debes saber sobre el trabajo de auditoria.

1. La auditoría se basa en una muestra selectiva.

2. La auditoría se realiza siguiendo un programa de auditoria

previamente preparado. Este se define como la guía que utiliza el
auditor para realizar su trabajo sin necesidad de improvisar.

3. El trabajo de auditoria se basa en un presupuesto determinado de

horas.

4. Durante el trabajo de campo, el auditor debe recopilar evidencia de

las debilidades encontradas. Debe recopilar información a revisar en
cedulas sumarias o de detalles. Al conjunto de documentaciones se
les llama papel de trabajo y este es propiedad del auditor o la firma
de auditores.

5. El auditor debe indagar a los responsables sobre las debilidades

encontradas.

6. El auditor debe evaluar el nivel de riesgo de las debilidades

encontradas.

7. El auditor o firma realizan un informe especial, para quienes realiza

el trabajo, llamado Dictamen.

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 8. El auditor no puede trabajar auditoria y contabilidad a la vez en la
misma empresa.

9. El auditor debe ser confidencial, mantener la independencia

profesional y no permitir que esta independencia se vea alterada, por
favores que otros quien hacerle, o envolverse en sentimientos con
personas a que él esté auditando

Investigar: que son controles internos, y tipos de controles internos

Clase #2
Concepto de Cuentas por Cobrar
Es aquel efectivo que la empresa tiene
pendiente por cobrar a terceros por la
ventas de un producto o un servicio
brindado a crédito. Las cuentas por cobra
es el costo de ventas en las manos del
cliente.

Las cuentas por cobrar crean un doble riesgo para la empresa: riesgo
financiero y riesgo tributario. Riesgo financiero pues si el cliente no paga la
empresa puede quebrar por no tener efectivo para hacerle frente a los
costos fijos. Riesgo tributario porque hay que pagar a la DGII, ITBIS e
Impuesto sobre la renta por una venta que aún no se ha cobrado.

Rotación de Cuentas por Cobrar.

Es la velocidad o rapidez con que una empresa cobra sus ventas a crédito.
Se determina de la siguiente manera:

Rotación de CxC= Ventas a crédito/promedio de cuentas por cobrar.

El promedio de cuentas por cobrar es la suma de la cuenta por cobrar al

inicio del periodo mas las cuentas por cobrar al final del periodo dividido
entre dos.

Los días promedios de cobros se calculan dividiendo 365 entre la rotación

de cuentas por cobrar.
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Por ejemplo Megamuebles SRL, presento cuentas por cobrar al inicio del
periodo 2019 por RD$3,000,000.00 y al final RD$1,970,000.00. Las ventas
a crédito final del año fue de RD$30,000,000.00. Determine: la rotación de
cuentas por cobrar, el promedio de cuentas por cobrar y el promedio de
cobros.

Promedio de CxC = RD$3,000,000.00+RD$1,970,000.00

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Promedio de cxc= RD$2,485,000.00

Rotación de CxC= RD$30,000,000.00 = 12.07 veces

RD$2,485,000.00

Dias promedio de cobros = 365/12.07 = 30.23 dias

Tipos de Cuentas por Cobrar

Atendiendo a su origen, las cuentas por cobrar pueden ser clasificadas en:
1. Cuentas por Cobrar Clientes.
2. Cuentas por Cobrar Funcionarios y Empleados.
3. Cuentas por Cobrar Entidades Relacionadas.
4. Cuentas por Cobrar Accionistas
5. Otras Cuentas por Cobrar.
6. Documentos por Cobrar.

1. Cuentas por Cobrar Clientes: Son aquellos que se originan por las
ventas o servicios a créditos normales que se realizan a clientes. Constituye
la principal cuentas por cobrar pues se origina de operaciones comerciales

2. Cuentas por Cobrar Funcionarios y Empleados: Son aquellas cuentas

que se originan por servicios a crédito o ventas de mercancías a crédito a
empleados o gerentes de la empresa. También se originan cuando la
empresa otorga avances a salarios, bonificación, regalía pascual,
vacaciones etc.

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3. Cuentas por Cobrar a Empresas Relacionadas: Documentos y cuentas
por cobrar a empresas relacionadas, descontados los intereses no
devengados que provengan o no de relaciones comerciales y cuyo plazo de
recuperación no excede de un año a contar de la fecha de los estados
financieros

4. Otras Cuentas por Cobrar: Corresponde a todas aquellas cuentas por

cobrar que no provengan de las operaciones normales de la empresa, tales
como cuentas corrientes del personal o deudores de ventas de activos fijos

5. Cuentas por Cobrar Accionistas: se origina cuando un accionista toma

dinero prestado de la empresa de la cual es socio o trae facturas de gastos
personales para que la empresa se lo pague. De acuerdo al artículo 308 del
Código Tributario, si el accionista no paga en 90 días calendario a su misma
empresa o le paga intereses, el efectivo tomado se considera avance a sus
dividendos y debe pagar el 10% de impuesto sobre la renta a la DGII.

6. Documentos por Cobrar: Los documentos por cobrar son cuentas por
cobrar documentadas a través de letras, pagarés u otros documentos,
proveniente exclusivamente de las operaciones comerciales. Normalmente
generan intereses porque su forma de cobro es a largo plazo y mediantes
cuotas periódicas.

Tarea #1 Para subir a la Plataforma

M&M Comercial SRL, presento cuentas por cobrar al inicio del periodo
2020 por RD$5,230,500.00 y al final RD$1,540,000.00. Las ventas a
crédito final del año fue de RD$25,000,000.00. Determine: la rotación de
cuentas por cobrar, el promedio de cuentas por cobrar y el promedio de
cobros.

Clase #3
Cuentas Incobrables
Es aquel gasto que se origina cuando el cliente no realiza el pago a la
empresa que le vendió a crédito.

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Los dos métodos para registrar las cuentas incobrables son: método
directo y método de la provisión

El método directo son las cuentas incobrables reales. Se registra

contablemente: Debito a Gastos por Cuentas Incobrables y Crédito a
Cuentas por Cobrar Cliente

El método de la provisión es una estimación que se realiza por las posibles

pérdidas de cuentas por cobrar. El asiento contable es así: Debito a Gastos
y Crédito a Provisión por CXC. Solo se realiza provisión en el caso que haya
una gran cantidad de ventas a crédito. Debe estar autorizado por la DGII.
Esta estimación solo se reconoce hasta el 4% de las cuentas por cobrar
clientes al cierre del periodo fiscal.

Por ejemplo Megamuebles SRL estimó que las pérdidas por cuentas
incobrables en el periodo 2020 serían de RD$200,000.00 por lo tanto al 31
de diciembre de 2020 realizo este asiento contable:

Las cuentas incobrables reales en ese mismo periodo fueron de

160,000.00. El registro contable es el siguiente:

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 La provisión al 31 de diciembre queda así:
RD$200,000.00
-RD$160,000.00
RD$ 40,000.00 Provisión al 31/12/2020

Las cuentas por cobrar al 31/12/2020 era de RD$375,000.00. Así que el

límite reconocido por la DGII
Para la provisión es:
RD$375,000.00 x 4% = RD$15,000.00
RD$40,000.00 - RD$15,000.00 = RD$25,000.00 Exceso en provisión por
cuentas incobrables.

Requisitos para que las cuentas por cobrar sean consideradas como
gastos por
cuentas incobrables:

1. Deben pasar 4 ú 8 meses sin que el deudor haya efectuado ningún

pago.

2. Cuentas por cobrar mayores a RD5,808.00 se necesita prueba de

cobros compulsivos.

3. Que se originen en operaciones comerciales.

4. Que se considere en la periodo en que se originó la duda de la

cobrabilidad

Confirmaciones de Cuentas por Cobrar

Las confirmaciones son documentos que el
auditor envía a los clientes para confirmar la
veracidad de una cuenta por cobrar. Estas pueden
ser abiertas y cerradas.
Son abiertas si el auditor solicita el monto al
cliente de la empresa que está auditando. Son cerradas si el auditor le
envía el monto y el cliente de la empresa que se está auditando le
responde si o no.

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Clase #4
Auditoría de Cuentas por Cobrar.

Para auditar eficazmente las cuentas por cobrar de un negocio, el

auditor debe seleccionar una muestra de la cartera de clientes y
aplicar las siguientes pruebas de auditoria:

1. Comprobar que las cuentas por cobrar son auténticas y tienen

origen en operaciones de ventas o servicios reales. Esto se realiza
haciendo confirmaciones a los clientes.

2. Verifique si las cuentas por cobrar están bien clasificadas en el

balance general.

3. Verificar que las cuentas auxiliares corresponden con las cuentas

controles.

4. Evaluar si las documentaciones soportes de las cuentas por cobrar

son correctas. Estas documentaciones pueden ser: facturas, contratos,
letras de cambio o pagares. Algunas de las cosas que el auditor debe
revisar: si el cliente es real, el RNC, el NCF, el producto o servicio.

5. Verificar si las cuentas por cobrar fueron registradas en la fecha

correspondiente.

6. Verificar la existencia de cuentas incobrables y su método de

cálculo contable.

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7. Verificar los documentos que respalda los cobros realizados por
la empresa-recibos de ingresos- y que eliminan las cuentas por cobrar.

8. Si las cuentas por cobrar son relacionadas determine si el valor

de las cuentas por cobrar en la empresa es el mismo valor de las
cuentas por pagar para la otra y si hubo algún pago efectivo de estas
cuentas por cobrar.

9. Para cuentas por cobrar relacionadas verifique se están llenando

un formulario llamado DIOR (Declaración Informativa de Operaciones
Relacionadas). Este es un formulario especial que debe enviarse a la
DGII a través de oficina virtual, para demostrarle a la DGII que los
precios establecidos entre empresas relacionadas son precios de
mercado.

Tarea # 2 para subir a la plataforma

1. Que es el principio de arm length o brazo extendido.

2. Que son los precios de transferencia
3. Diferencia entre el valor contable y valor de mercado

Concepto de Inversión
Son colocaciones de dinero sobre las cuales una empresa espera
obtener algún rendimiento a futuro, ya sea, por la realización de
un interés, dividendo o mediante la venta a un mayor valor a
su costo de adquisición. Una inversión es un desembolso de capital
para obtener una ganancia futura. Este desembolso supone renunciar
a un beneficio inmediato para obtener un beneficio futuro.

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De acuerdo al tiempo las inversiones se clasifican en: inversiones
temporales e inversiones a largo plazo.

Inversiones Temporales
Generalmente las inversiones temporales consisten en documentos a
corto plazo (certificados de deposito, bonos tesorería y documentos
negociables), valores negociables de deuda (bonos del gobierno y de
compañías) y valores negociables de capital (acciones preferentes y
comunes), adquiridos con efectivo que no se necesita de inmediato
para las operaciones. Estas inversiones se pueden mantener
temporalmente, en vez de tener el efectivo, y se pueden convertir
rápidamente en efectivo cuando las necesidades financieras del
momento hagan deseable esa conversión.

Inversiones a largo plazo.

Son colocaciones de dinero en las cuales una empresa o entidad,
decide mantenerlas por un período mayor a un año o al ciclo de
operaciones, contando a partir de la fecha de presentación del balance
general. Por ejemplo la compra o construcción de un edificio

Según la naturaleza de lo invertido:

1. Inversiones reales o productivas:
consiste en la adquisición de bienes o
activos productivos, es decir, bienes cuya
utilidad es la producción de otros bienes.

2. Inversiones financieras: no existe

creación de riqueza, sino cambio de titularidad del bien.

Clase #5.
Auditoria de las Inversiones

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Si vas a auditar las inversiones de un negocio, debes realizar las siguientes
pruebas de auditoria:

1. Verifique que las inversiones son reales, fueron debidamente autorizadas

parar realizarse y en realidad son propiedad de la empresa.

2. Revise que las inversiones están bien clasificadas en el balance general. Las
inversiones de corto plazo se colocan como activos corrientes mientras que las
de largo plazo se consideran activos de largo plazo.

3. Verifique que la ganancia por venta de acciones se reflejan del modo correcto
en los estados financieros.

4. Si la empresa vendió acciones, revise si realizó el pago del impuesto a la

ganancia de capital a la DGII. La ganancia de capital es la diferencia entre el
precio de venta y su costo. Se le debe pagar el 27% de la ganancia de capital a la
DGII, cuando la empresa vende acciones e inmuebles.

5. Asegúrese de evaluar que los dividendos pagados sean conforme a la política

de inversión emitida en la empresa.

6. Verifique que en el pago de los dividendos se hayan aplicado las retenciones

tributarias y se hayan pagado a la Dirección General de Impuestos Internos.

7. Si la empresa realizó alguna devolución de su inversión a uno de sus

accionistas, hay que revisar la documentación que sustenta este retiro.

Caso Práctico 1.
La empresa M&M Comercial realizó inversión por RD$5,000,000.00 en el Banco
XY S. A. Adquirió 5000 acciones a RD$1,000.00 c/u. Determine el asiento
contable de esta transacción en ambas empresas.

Para M&M el registro contable sería así:

Para el Banco XY, el asiento contable seria asi:

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Caso Práctico 2.
Al final del año el Banco XY le pago RD$1,000,000.00 por dividendos ganados a
M&M. Determine el asiento contable de cada empresa.

Para el Banco:

Para M&M:

Caso Práctico 3
M&M Comercial decide vender el 30% de sus acciones a la empresa P&P
Asociados a RD$1,500.00 por acción.
(5000x30%=1500 a RD$1,500.00=RD$2,250,000.00)
RD$2,250,000.00 – RD$1,500,000.00= RD$750,000.00

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Realice el asiento contable.

Tarea: Investigar los siguientes conceptos: acciones, acciones comunes,

preferentes, diferencia entre bonos y acciones, principio de coincidencia,
bolsa de valores, arbitraje, DIOR.

Clase #6. Los Gastos Pagados por Adelantados

Son aquellos desembolsos que la empresa realiza para proteger los bienes de la
misma contra riesgos. También se les llama Activos diferidos porque su vigencia
afecta más de un período. Según nuestra legislación tributaria, las empresas que
adquieren pólizas de seguros deben pagar un impuesto llamado selectivo al
consumo. El porcentaje de este impuesto es un 18%
Desde el punto de vista de la fecha, las pólizas pueden ser abiertas o cerradas. Si
tienen una fecha de vigencia determinada son abiertas y si es solo un mes son
cerradas, como las pólizas marítimas.
De acuerdo a la cobertura, los tipos de pólizas son: fidelidad, civil, de incendios,
vehículos etc.
Si la vida útil está dentro del mismo periodo se considera un activo corriente de
lo contrario es un activo diferido.
Normalmente se registran como activos y se amortizan.
M&M Comercial compró a Corredores de Seguros B&B, una póliza de seguro
contra siniestro el 24 de julio de 2020, por un monto de RD$30,000.00 y tiene
un fecha de vigencia de un año.

Cuando la póliza se compra se realiza el siguiente registro:

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El gasto de amortización mensual se determina de la siguiente manera:
Costo de Adquisición
Vida Util
En este ejemplo seria: RD$30,000.00/12 = RD$2,500.00

Auditoria de los Gastos Pagados Por Adelantados.

Identifique si la empresa tiene un expediente donde tenga organizado las pólizas
de la empresa. En caso positivo, solicite este expediente y verifique lo siguiente:
1. Que las pólizas estén documentadas.

2. Que las pólizas cubra riesgos de los bienes de la empresa.

3. Que el gasto de amortización sea el correcto y se reconozca en el periodo

en el periodo fiscal que le corresponde.

4. Que se haya enviado la información de la póliza a la DGII, usando el

formato de envío 606 código 11.

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5. Que las pérdidas de bienes se consideren contablemente como una cuenta
de activo llamada reclamaciones por cobrar, la cual se considerara como una
ganancia o una perdida dependiendo de lo que pague la aseguradora

Por ejemplo: M&M Comercial sufrió la pérdida de RD$300,000.00 en

mercancías por un incendio ocurrido en el almacén de la empresa.

De esos RD$300,000.00 la corredora de seguros pago RD$250,000.00.

Clase #7
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Los Activos Fijos
Se definen como los bienes que una empresa adquiere con el objetivo de ella
misma utilizarlo.
A diferencia de los inventarios que se adquieren con el propósito de venderlos
Los activos fijos se clasifican en tangibles o intangibles
Los activos fijos tangibles se pueden palpar o percibir con los sentidos.

Ejemplos terrenos, vehículos, mobiliarios etc.

Los activos fijos intangibles no se pueden tocar pero tienen valor monetario
importante. Por ejemplo. Una póliza, una marca, una franquicia.
La clasificación de los activos fijos de acuerdo a la depreciación son categorías
1 2 y 3.
Categoría 1 son los edificios, remodelaciones y construcciones. Su vida útil son
20 años. Su porcentaje de depreciación son 5%
Categoría 2 son equipos de transporte livianos, mobiliario de oficina. Su vida útil
son 4 años. Su porcentaje de depreciación son 25%
Categoría 3 son equipos de transporte pesados,
maquinarias, herramientas etc. Su vida útil son casi
7años (80 meses). Su coeficiente de depreciación es de
un 15%
El terreno es el único activo fijo que no se deprecia,
pues en vez de perder valor, este lo incrementa en el tiempo. A este incremento
de valor se le conoce con el nombre de plusvalía.
El ajuste que se le aplica al valor de un activo en los registros contables se le
llama Revaluación de Activos.
La depreciación se define como la pérdida de valor que sufren los activos fijos
por el uso, el desuso y hasta el mal uso
Método de línea recta
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Es la forma más común de calcular la depreciación de un activo fijo. Se
determina de la siguiente forma:
Depreciación Mensual = Costo de Adquisición
Vida Útil

Depreciación Acumulada: es el valor que se ha depreciado un activo fijo por su

uso en el tiempo. Se determina de la siguiente manera:
Depreciación Acumulada= Depreciación Mensual x Cantidad de meses en uso.

Valor en libros: es el valor del activo en los registros contables. Se determina

así:
Costo de Adquisición menos Depreciación Acumulada

Valor de mercado: es el valor del activo en el mercado. Puede ser mayor o

menor que el valor en libros del activo dependiendo de la condición física del
activo o su devaluación en el mercado
Ejemplo: M&M Comercial adquirió una camioneta valorada en RD$400,000.00
el 1 de marzo 2017. Determine la depreciación mensual, la depreciación
acumulada y el valor en libros al 31 de marzo de 2020

Categoría: 2
Costo de Adquisición: RD$400,000.00
Vida Útil: 48 meses
Fecha de Adquisición: 1 de marzo de 2017
Fecha de Análisis: 31 de marzo de 2020

El registro de la compra del activo fijo se realiza así:

La depreciación mensual se determina y registra de la siguiente manera:

Depreciación Mensual: RD$400,000.00 = RD$8,333,33

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 48 meses

La depreciación acumulada se calcula de la siguiente manera:

Depreciación acumulada
De 1/3/2017 a 1/3/2018 = 12 meses
De 1/3/2018 a 1/3/2018 = 12 meses
De 1/3/2019 a 1/3/2020 = 12 meses
De 1/3/2020 a 31/3/2020 = 1 mes
37 meses
Depreciación acumulada= RD$8,333.33 x 37 meses = RD308,333.33

Valor en libros= RD$400,000.00 - RD$308,333.33 = RD$91,666.67

M&M Comercial decidió vender esa camioneta por un RD$120,000.00.

La diferencia entre el precio de venta y el valor en libros origina una ganancia o

pérdida en venta de activo fijo.

RD$120,000.00 Precio de venta

RD$91,666.67 Valor en libros

RD$28,333.33 Ganancia en venta de activo fijo

El asiento contable se realiza de este modo:

Clase #8
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Auditoria de Activos Fijos
Para auditar objetivamente los activos fijos de un negocio debe realizar lo
siguiente:

1. Verificar que los activos fijos reflejados en los estados financieros

realmente existan.

2. Verificar si el registro es el correcto. Pues hay bienes que se registran

como gastos y no como activos y viceversa. Evaluar hasta que monto en adelante
la empresa reconoce un activo fijo.

3. Evaluar si las adquisiciones y los retiros están sustentados con

documentos reales (facturas con su ncf). En el caso de los retiros de activos fijos
evalué si la empresa emitió una factura con ncf e itbis.

4. Verifique si los activos fijos están bien clasificados en las categorías

normalmente establecidas.

5. Realice el recálculo de la depreciación de los activos fijos y compare con el

gasto registrado así como con la depreciación acumulada y los valores en libros
del cliente.

6. Revise si la empresa tiene algún auxiliar de activos fijos y compárela con

la cuenta control.

7. Revise si la empresa tiene un control de la transferencia de activos fijos de

un departamento a otro o de una sucursal a otra.

8. Verifique si los activos fijos que no están en uso están sin depreciar.
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9. Evaluar si las mejoras en propiedades arrendadas se considera como
activos fijos y no como gastos. Se define mejoras en propiedades arrendadas a la
inversión que se realiza en un local alquilado como por ejemplo una
remodelación.

10. Verificar si los activos fijos están codificados. La codificación de loa activos
fijos permiten llevar un mejor control de ellos e incluso su ubicación dentro de
la empresa

11. Evalúe si las compras de activos fijos fueron debidamente autorizadas.

12. Si hay activos revaluados verifique si se hizo valor real de mercado y si su

registro contable es el correcto. La Revaluación de activos se define como el
nuevo valor que se reconoce de un activo fijo debido a que aumento se valor en
el mercado debido a que se le hizo una inversión monetaria significativa

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