INFORMACIÓN FINANCIERA 2

UNIDAD II: APLICACIÓN DE LAS NIC A LOS ACTIVOS

SEMANA 4
NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes

Mg. Wilfredo Huamantinco Gómez

wilfredo.Huamantinco@upn.pe
SABERES PREVIOS

¿Qué se entiende por provisiones?

¿En qué casos se debe provisionar

un pasivo contingente?

¿Cuándo se debe reconocer un

activo contingente?
LOGRO DE LA SESIÓN

Al término de la sesión, el estudiante desarrolla casos prácticos en Excel

sobre los activos y pasivos contingentes de acuerdo a los lineamientos

de la NIC 37, con pertinencia y coherencia.

AGENDA

1. Objetivos de la NIC 37
2. Alcances de la NIC 37
3. Definición de términos de Contingentes, activos y pasivos
contingentes.
4. Reconocimiento
5. Información a revelar
6. Casos prácticos
 NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes

Objetivo
Asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el
reconocimiento y la medición de las provisiones,
pasivos contingentes y activos contingentes, así
como que se revele la información complementaria
suficiente, por medio de las notas, como para
permitir a los usuarios comprender la naturaleza,
calendario de vencimiento e importes, de las
partidas indicadas.
Alcance

Alcance
Esta Norma debe ser aplicada en la contabilización de provisiones, pasivos contingentes
y activos contingentes, excepto:

➢ Aquellos que se deriven de los contratos

pendientes de ejecución, salvo si el contrato es de
carácter oneroso y se prevén pérdidas; y
➢ Aquellos de los que se ocupe alguna otra Norma.

Los contratos pendientes de ejecución son aquellos en los que las partes no han
cumplido ninguna de las obligaciones a las que se comprometieron, o bien que ambas
partes han ejecutado parcialmente, y en igual medida, sus obligaciones.
Definiciones
Definiciones
Los siguientes términos se usan en esta Norma con los significados que a continuación se
especifican:
Una provisión es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca
de su cuantía o vencimiento.

Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz

de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla,
la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan
beneficios económicos.

El suceso que da origen a la obligación de pago puede ser de tipo

legal o implícita para la entidad, de forma que a la entidad no le
queda otra alternativa más realista que cumplir.
Definiciones

Una obligación legal es aquella que se deriva de un

contrato (explícitas o implícitas), de una legislación u
otra causa de tipo legal.

Una obligación implícita se da cuando existe una

práctica del pasado, que lleva a terceros a una
expectativa de que la entidad está dispuesta a
aceptar tales responsabilidades en el futuro.
Definiciones

Un pasivo contingente es:

(a) una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados o una obligación posible, y cuya
existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia o la falta de ocurrencia de uno o más
hechos futuros sucesos inciertos que no están enteramente bajo el control de la entidad; o

(b) una obligación presente, surgida a raíz de sucesos pasados, que no se ha reconocido
contablemente porque:

➢ no es probable que para satisfacerla se vaya a

requerir una salida de recursos que incorporen
beneficios económicos; o
➢ el importe de la obligación no pueda ser medido
con la suficiente fiabilidad.
Definiciones

Un activo contingente es un activo de naturaleza posible, surgido a raíz de sucesos pasados,

cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia, o en su caso por la no
ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el
control de la entidad.

Un contrato de carácter oneroso es todo aquel contrato en el cual los costos inevitables de
cumplir con las obligaciones que conlleva exceden a los beneficios económicos que se
esperan recibir del mismo.
Definiciones

Comparación de las provisiones con otros pasivos

Las provisiones pueden distinguirse de otros pasivos por la existencia de incertidumbre

acerca del momento del vencimiento o de la cuantía de los desembolsos futuros
necesarios para proceder a su cancelación.

Otros pasivos:

➢ Acreedores comerciales son cuentas por pagar por bienes o servicios que han sido
objeto de facturación o acuerdo formal con el proveedor.

➢ Obligaciones acumuladas (devengadas) son cuentas por pagar por el suministro o

recepción de bienes o servicios que no han sido pagados, facturados o acordados
formalmente con el proveedor, e incluyen las partidas que se deben a los empleados.
Reconocimiento

Provisiones

Debe reconocerse una provisión cuando se den las siguientes condiciones:

Una entidad tiene una Es probable que se Es posible

obligación presente requiera la salida hacer un
(legal o implícita) como de recursos para estimado
resultado de un suceso liquidar la confiable
pasado obligación del valor

Si estas condiciones no se cumplen, no debe reconocer una provisión.

Reconocimiento

El suceso pasado del que se deriva la obligación se denomina suceso

que da origen a la obligación. Para que un suceso sea de esta naturaleza, es
preciso que la entidad no tenga, como consecuencia del mismo, otra
alternativa más realista que atender al pago de la obligación creada por tal
suceso.

El reconocimiento será sólo si el pago de la obligación viene exigido por ley, o al

tratarse de una obligación implícita, cuando el suceso haya creado una
expectativa válida ante aquellos terceros con los que debe cumplir sus
compromisos o responsabilidades.
Reconocimiento

Suceso pasado

Para reconocer un pasivo no sólo debe existir la obligación presente sino también la
probabilidad de que haya una salida de recursos, que incorporen beneficios económicos,
para cancelar tal obligación.

Para los propósitos de esta Norma, una salida de recursos u otro suceso
cualquiera se considerará probable siempre que haya mayor posibilidad de
que se presente que de lo contrario, es decir, que la probabilidad de que un
evento pueda ocurrir sea mayor que la probabilidad de que no se presente
en el futuro.

Cuando no sea probable que exista la obligación, la entidad revelará un pasivo contingente,
salvo que la posibilidad de que haya una salida de recursos, que incorporen beneficios
económicos, se considere remota.
Reconocimiento

Estimación fiable del importe de la obligación

La utilización de estimaciones es una parte esencial de la preparación de los estados

financieros, y su existencia no perjudica de ningún modo la fiabilidad que éstos deben
tener. Esto es especialmente cierto en el caso de las provisiones, que son más inciertas por
su naturaleza que el resto de las partidas del estado de situación financiera.

Cuando no se puede realizar una estimación fiable,

se procederá a revelar en las notas a los estados
financieros, tal como indica el párrafo 86.
Reconocimiento

Pasivos contingentes

La entidad no debe reconocer un pasivo contingente, estos deben revelarse en los estados
financieros.

La entidad informará en notas, de la forma en que se exige en el párrafo 86, acerca la

existencia de un pasivo contingente, salvo en el caso de que la posibilidad de tener una
salida de recursos, que incorporen beneficios económicos, se considere remota.

Cuando la entidad sea responsable, de forma conjunta y solidaria, por una determinada
obligación, la parte de deuda de los demás responsables se tratará como un pasivo
contingente. La entidad, en este caso, procederá a reconocer una provisión por la parte de
la obligación para la que sea probable una salida de recursos, siempre y cuando se pueda
hacer una estimación fiable de tal importe.
Reconocimiento

Activos contingentes

La entidad no debe proceder a reconocer ningún activo contingente.

Normalmente, los activos contingentes surgen por sucesos inesperados o no planificados,

de los cuales nace la posibilidad de una entrada de beneficios económicos en la entidad. Un
ejemplo puede ser la reclamación que la entidad está llevando a cabo a través de un
proceso judicial, cuyo desenlace es incierto.
Los activos contingentes no son objeto de reconocimiento en los estados financieros,
puesto que ello podría significar el reconocimiento de un ingreso que quizá no sea nunca
objeto de realización. No obstante, cuando la realización del ingreso sea prácticamente
cierta, el activo correspondiente no es de carácter contingente, y por tanto es apropiado
proceder a reconocerlo.
Medición

➢ El mejor estimado sería el valor que una entidad pagaría razonablemente para liquidar la
obligación (párrafo 36/41)

➢ Con una obligación liquidada poco después del periodo de reporte, el valor del dinero en
el tiempo puede ser ignorado.

➢ Con una obligación liquidada con un tiempo significativo después del periodo de reporte,
se debe considerar el valor del dinero en el tiempo.

➢ El cálculo del descuento debe ser reconocido como costo financiero

➢ Cuando los flujos de salida de efectivo son inciertos, se usa el valor de la probabilidad del
promedio ponderado.
Medición

Medición a través de Probabilidades

Cuando la provisión bajo medición involucra un número importante de elementos, la

obligación se estima por medio de la ponderación de los posibles resultados, según sus
posibilidades asociadas.

El nombre de este método estadístico se conoce como valor esperado

Medición

Cambios en provisiones y usos de provisiones

Como las provisiones son inherentes a valores inciertos, el párrafo 59 requiere que sean
revisadas al final de cada periodo y ajustadas para reflejar la información más actualizada
acerca del estimado.

Si al final del periodo de reporte se evalúa que una transferencia de beneficios

económicos ya no es probable, la provisión debe ser reversada.

Una provisión solo debe ser utilizada contra el gasto para el que fue originalmente creada.
(Párrafo 59,61)
Información a revelar

Para cada tipo de provisión, la entidad debe informar acerca de:

❖ el importe en libros al principio y al final del periodo;

❖ las dotaciones efectuadas en el periodo, incluyendo también los
incrementos en las provisiones existentes;
❖ los importes utilizados en el transcurso del periodo (aplicados o
cargados contra la provisión)
❖ los importes no utilizados que han sido objeto de liquidación o
reversión en el periodo; y
❖ el incremento durante el periodo en el importe descontado que surge
del paso del tiempo y el efecto de cualquier cambio en la tasa de
descuento.

No se requiere información comparativa.

Información a revelar

En el caso de que sea probable la entrada de beneficios

económicos, la entidad revelará en las notas una breve
descripción de la naturaleza de los activos contingentes
correspondientes, existentes al final del periodo sobre el que se
informa y, cuando ello sea posible, una estimación de sus efectos
financieros, medidos utilizando los principios establecidos para
las provisiones en los párrafos 36 a 52.
Flujo de provisiones
Resumen: Pasivo / Activo Contingente

Tratamiento contable

Probabilidad Pasivo contingente Activo contingente

Prácticamente seguro No contingente No contingente

Reconocer la provisión Reconocer los activos

Probable No contingente Contingente

Reconocer la provisión Revelar

Posible Contingente No hay revelación

Revelar
Remota posibilidad No hay revelación
Caso Práctico 1

Estimación de la provisión en casos de litigios en curso

Una empresa tiene un proceso administrativo en trámite ante el Tribunal Fiscal

respecto de resoluciones de determinación por el Impuesto a la Renta del ejercicio
2011. Si se sabe que, en relación al tema impugnado, recientemente se ha
pronunciado en contra y resulta probable que mantenga esa tendencia, ¿cómo
debería reconocerse el importe a pagar considerando que el importe de la
controversia es por S/ 800,000?
Solución
Caso Práctico N°1

De acuerdo con la NIC 37, si una empresa tiene una obligación surgida de un suceso pasado
(obligación consignada en una resolución de determinación) y es probable (considerando la
evaluación efectuada) que tenga que desprenderse de recursos para cancelar dicha
obligación, en la medida que puede estimarla en forma fiable, deberá reconocer la
correspondiente deuda, mediante el siguiente asiento contable:

SUBCT
CTA A DESCRIPCION DEBE HABER
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 236,000
689 Provisiones
6891 Provisión para litigios
68911 Provisión para litigios - Costo
48 Provisiones 236,000
481 Provisión para litigios

x/x Por la provisión por litigio ( S/ 500,000 x 29.5%)

Caso práctico 2

Cambios en provisiones y usos de provisiones

Una entidad recibe un reclamo por bienes dañados por parte de un cliente. Los abogados
de la entidad creen que es probable que sea necesario hacer un arreglo por $20,000 en
favor del cliente. Sin embargo, en su opinión, también es probable hacer un reclamo a su
proveedor por negligencia implícita que recobraría los daños con éxito.

Solución
Se debe hacer una provisión por $20,000, ya que el flujo de salida de recursos es probable.
El activo por el reclamo no se reconoce ya que solo es posible que sea recibida. El reclamo
al proveedor solo puede ser reconocido cuando sea prácticamente seguro que va a ser
recibido. Debe ser revelado como un activo contingente.
Casos prácticos

DESARROLLLO DE CASOS PRÁCTICOS, ABRIR ARCHIVO EN EXCEL

REFERENCIAS

• Fundación IFRS (2020), Las Normas NIIF ilustradas, parte A, parte B,

parte C

• NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes

• ww.mef.Gob.pe

• www.smv.Gob.pe