NICSP 14

HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DE LA FECHA DE

PRESENTACIÓN
 OBJETIVO DE LA NORMA

Cuándo debe, una entidad,

proceder a ajustar sus estados
financieros por hechos ocurridos
después de la fecha de
EL OBJETIVO DE presentación
ESTA NORMA ES
Las revelaciones que la entidad
PRESCRIBIR: debe efectuar respecto a la fecha
en que los estados financieros
fueron autorizados para su
emisión, así como, respecto a los
hechos ocurridos después de la
fecha de presentación.
 ALCANCE

Una entidad que prepare y La presente norma es de

presente estados financieros aplicación para todas las
bajo la base contable de entidades del sector público,
acumulaciondebe aplicar esta excepto para las empresas
norma. públicas.
 DEFINICIONES
Hechos ocurridos
después de la fecha de
presentación

Son todos aquellos eventos, ya aquellos que suministran

sean favorables o desfavorables, evidencia de condiciones
que se han producido entre la
fecha de presentación de los
estados financieros y la fecha de
aquellos que son indicativos de
autorización para su emisión.
condiciones que ya existían al
Pueden identificarse dos tipos de
fecha de presentación.
eventos:
Autorización de los estados financieros para su emisión
El proceso , relacionado con la reparación y autorización de los
estados financieros para su emisión, puede variar según
diferentes tipos de entidades dentro del gobierno.

Puede depender de la naturaleza de la entidad, de la estructura

del órgano de gobierno, de los requisitos legales relacionados
con esa entidad y de los procedimientos

La responsabilidad para la autorización de los estados

financieros depende de quien lo autorice.

El responsable de la agencia financiera

central

El auditor general

El controlador
HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DE LA FECHA DE
PRESENTACIÓN

En algunos casos, como paso final en el proceso de

autorización, se requiere que una entidad presente sus estados
financieros al órgano legislativo.

Este organismo puede tener la facultad de requerir cambios en

los estados financieros auditados. En otros casos, la
presentación de los estados financieros a otro organismo puede
ser simplemente una cuestión de protocolo.

Una entidad debe proceder a modificar los importes reconocidos

en sus estados financieros, para reflejar la incidencia de los
hechos ocurridos después de la fecha de presentación que
impliquen ajustes.
 Reconocimiento y medición

Sí proporcionan información
En el periodo entre la fecha adicional sobre las condiciones
de presentación y la fecha en existentes en la fecha de
que son autorizados para su presentación.
emisión, los responsables
gubernamentales pueden
anunciar la intención del
Si existe suficiente evidencia de
gobierno con respecto a
que pueden y serán llevados a
ciertas cuestiones.
cabo.
Hechos ocurridos después de la fecha de presentación que implican ajustes

Una entidad debe proceder a ajustar los importes reconocidos

en sus estados financieros para reflejar la incidencia de los
hechos ocurridos después de la fecha de presentación que
impliquen ajustes.

Ejemplos de
hechos La resolución de un litigio judicial, posterior a la fecha de
ocurridos presentación, que confirma que la entidad tenía una
obligación presente en dicha fecha. La entidad ajustará
el importe de cualquier provisión reconocida previamente
respecto a ese litigio judicial.

La recepción de información, después de la fecha de

presentación.
Ejemplos de
hechos
ocurridos
la determinación, con posterioridad a la fecha de presentación, del costo de los
activos comprados o del importe de los activos vendidos antes de dicha fecha.

la determinación, con posterioridad a la fecha de presentación, del importe de ingresos

cobrados durante el periodo sobre el que se informa a ser compartidos con otros
gobiernos bajo un acuerdo de reparto de ingresos en vigor durante dicho periodo.

la determinación, con posterioridad a la fecha de presentación, de los pagos a realizar

al personal por primas de desempeño si en la fecha de presentación la entidad tenía
una obligación implícita ya sea de carácter legal o implícita de efectuar tales pagos,
como resultado de hechos anteriores a esa fecha.

el descubrimiento de fraudes o errores que demuestran que los estados financieros eran
incorrectos.
 Hechos ocurridos después de la fecha de presentación que no
implican ajustes

la entidad no procederá a actualizar los importes reconocidos en sus

estados financieros, para reflejar la incidencia de los hechos ocurridos
después de lafecha de presentación.

EJEMPLOS:
Cuando una entidad ha adoptado una política de revalorizar regularmente
la propiedad a su valor razonable, una reducción en el valor razonable de la
propiedad ocurrida entre la fecha de presentación y la fecha en que los
estados financieros son autorizados para su emisión

Cuando una entidad que gestiona determinados programas de servicios a la

comunidad decide, después de la fecha de presentación de los estados
financieros pero antes de que se autoricen para su emisión
 Negocio en marcha
La evaluación de Si la hipótesis de negocio en Si la hipótesis de negocio en
negocio en marcha es marcha ya no es apropiada, marcha es apropiada o no para una
probable que sea de esta Norma exige que la entidad individual, los responsables
mayor importancia entidad lo refleje en sus de la preparación de los estados
para entidades estados financieros.En este financieros, y/o el órgano de
individuales que para caso se requiere la realización gobierno, necesitan considerar un
el gobierno en de juicios profesionales para amplio número de factores. Estos
conjunto. determinar si es necesario un factores incluyen el rendimiento
cambio en el importe en libros actual y esperado de la entidad,
de los activos y pasivos cualquier reestructuración potencial
reconocidos. y anunciada de las unidades
organizativas, la probabilidad de
que exista continuidad en la
financiación por parte del gobierno.
 Información a revelar
Una entidad debe revelar la fecha en que los estados financieros han sido
autorizados para su publicación, así como quién ha dado esta autorización.

después de la fecha de presentación, pero antes de que los estados financieros sean
autorizados para su emisión, sobre condiciones que ya existían en dicha fecha, la
entidad deberá actualizar las revelaciones que estén relacionadas con tales
condiciones

Se deberán revelar los hechos ocurridos después de la fecha de presentación que no

implican ajustes y deberán incluir¨:

La naturaleza del Una estimación de sus

evento efectos financieros
 EJEMPLOS DE HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DE LA FECHA
DE PRESENTACION QUE NO IMPLICAN AJUSTES

Una importante caída en el valor de las propiedades que están contabilizadas al valor
razonable

La entidad decide, después de la fecha de presentación, distribuir en un futuro importantes

beneficios adicionales directa o indirectamente a los participantes en los programas de
servicios a la comunidad

Las compras o disposiciones significativas de activos

La destrucción por incendio de un edificio importante tras la fecha de presentación

El anuncio, o el comienzo de la ejecución de una reestructuración importante

La introducción de legislación para condonar préstamos concedidos a entidades o

particulares como parte de un programa
Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector
Público

NICSP 16 PROPIEDADES DE INVERSIÓN

Objetivo: DEFINICIONES

Propiedades de Inversión.
Prescribir el tratamiento
Son propiedades (terrenos o un edificio, en
contable de las Propiedades
su totalidad o en parte, o ambos) que se
de Inversión y las exigencias tienen para obtener rentas o plusvalías o
de revelación de información ambas, en lugar de para:

correspondiente. (a) Su uso en la producción o suministro

de bienes y servicios, o bien para fines
administrativos o,

(b) Su venta en el curso normal de las

operaciones.

Párrafo 7 NICSP 16
Generación de Rentas:
Por ejemplo, una entidad pública
suscribe un contrato de arrendamiento
operativo con una empresa privada, la
que abonará de manera mensual un
importe de S/ 20,000 por el alquiler de
un edificio.

Generación de Plusvalías :
Un terreno propiedad de un hospital para obtener
plusvalías que puede ser vendido en un momento
propicio en el futuro.
 Comentario
DEFINICIONES

Las Propiedades de Inversión son activos no monetarios, solamente

Propiedades ocupadas por el de las clases terrenos y edificios. No se incluyen otros activos de
dueño Son las propiedades que se clases diferentes, aunque éstos se alquilan, por ejemplo, alquiler de
tienen (por parte del dueño o por autos, o maquinaria pesada entre otros; estas últimas clases de
parte del arrendatario que haya activos se clasifican como Propiedades ocupadas por el dueño bajo
acordado un arrendamiento el alcance de la NICSP 17 y no bajo la NICSP 16.
financiero) para su uso en la Otra característica que distingue a las propiedades de inversión, es
producción, suministro de bienes y que estas generan ingresos de manera independiente, sin necesidad
servicios, o bien para fines de combinarse con otros activos, a diferencia de las propiedades
administrativos. Párrafo 7 NICSP ocupadas por el dueño, que se combinan con otros activos para
16 generar ingresos.
Ej. La SUNARP genera ingresos que no son atribuidos solamente al
local que tiene, sino en combinación con las computadoras,
impresoras, y demás activos que permiten brindar el servicio al
usuario final; por lo tanto, el local de la SUNARP es una propiedad
ocupada por el dueño y no una propiedad de inversión.
Propiedades ocupadas por el Propiedad de inversión según
dueño NICSP 16

NICSP 17

Generan flujos de efectivo que no Generan flujos de efectivo que no son

son atribuibles solamente a las en gran medida independiente de los
propiedades, sino a otros activos procedentes de otros activos
utilizados en la producción o en el
proceso de la presentación de
servicios
 EJEMPLO DE PROPIEDADES DE INVERSIÓN

Un terreno que se obtiene para obtener plusvalías a largo plazo

(es decir para que su precio se incremente progresivamente
con el paso del tiempo), y no para venderse en el corto plazo,
dentro del curso ordinario de las operaciones.

Un terreno para un uso futuro indeterminado.

Un edificio propiedad de la entidad, alquilado a través de

uno o más arrendamientos operativos a terceros, en
régimen comercial (a precios de mercado).

Propiedades en proceso de construcción para uso

futuro como propiedades de inversión
 Piso 3 Alquiler en USOS MÚLTIPLES EN UNA
régimen UNIDAD DE ACTIVO Párrafo 14
comercial NICSP 16

Piso 2

Uso de la En algunos casos, una misma

Piso 1 entidad unidad de activo se destina para
usos diferentes.
 SERVICIOS COMPLEMENTARIOS A LOS
OCUPANTES DE UNA PROPIEDAD Párrafo 15
NICSP 16

El servicio complementario es un Propiedad de Inversión

componente Insignificante

El servicio complementario es un
Propiedad ocupada por el dueño
componente significativo

(La entidad pública participa

activamente en la gestión del negocio)
Algunos de estos servicios están incluidos en la “Un hotel o un hostal gestionado
tarifa diaria, por habitación (como desayuno y por el dueño, son una propiedad
televisión); otros servicios se cobran por ocupada por éste, y no como
separado, como por ejemplo: comidas, bebidas propiedades de inversión” Párrafo
a la habitación, gimnasio, visitas guiadas a los 16 NICSP 16
alrededores, discoteca.

¿Califica como propiedad de inversión?

El edificio no es una propiedad de inversión. La

entidad participa activamente en la operación del
negocio hotelero en el edificio. La entidad debe
clasificar el edificio como propiedades, planta y
equipo, ya que las entradas de efectivo (ingreso
derivado de rentas e ingreso por los demás servicios
proporcionados) dependen de la manera en que
opera dicho negocio.
 MEDICIÓN EN EL RECONOCIMIENTO

Una propiedad de inversión deberá medirse El costo de una propiedad de inversión no se

inicialmente a su costo (Los costos asociados a la incrementará por:
transacción deben incluirse en la medición inicial).
Cuando se adquiere una propiedad de inversión a los costos de puesta en marcha (a menos
través de una transacción sin contraprestación, su que sean necesarios para poner la propiedad
costo se medirá a su valor razonable en la fecha en la condición necesaria para que pueda
de adquisición operar de la manera prevista por la dirección)
las pérdidas de operación incurridas antes
de que las propiedades de inversión logren
el nivel planeado de ocupación
las cantidades anormales de desperdicios,
El costo de una propiedad de inversión construida mano de obra u otros recursos incurridos en
por la propia entidad, es su costo a la fecha en la construcción o en el desarrollo de la
que la construcción o desarrollo estén terminados. propiedad.
Hasta esa fecha, la entidad aplicará la NICSP 17.
A partir de esa fecha la propiedad se convierte en
propiedades de inversión y se aplicará esta
Norma.
 RECONOCIMIENTO DE LAS PROPIEDADES
DE INVERSIÓN

Las propiedades de inversión se reconocerán

como activo cuando y sólo cuando:

Es probable que los beneficios El costo o valor razonable de las

económicos futuros o potencial de propiedades de inversión pueda ser
servicio que están medido
asociados con las propiedades de de forma fiable.
inversión, fluyan hacia la entidad
IMPORTANCIA DE LA PROPIEDAD DE
INVERSIÓN
es

Importante que la entidad de propiedades de

inversión prepare y presente sus estados
financieros sobre la base contable, esta norma
también aborda el tratamiento de las propiedades
de inversión
FINALIDAD DE LA PROPIEDAD DE INVERSIÓN

Es determinar los costos reales de los proyectos de inversión pública.

Preparar la documentación necesaria y suficiente que

determine la transferencia de propiedad pública de los
proyectos de inversión
 NICSP 17
Propiedades, Planta y
Equipo
OBJETIVO

Prescribir el tratamiento contable de

propiedades, planta y equipo, de forma que
los usuarios de los estados financieros puedan
conocer la información acerca de la inversión
que la entidad tiene en sus propiedades,
planta y equipo, así como los cambios que se
hayan producido en dicha inversión.
ALCANCE
• Una entidad que prepara y presenta los estados
financieros según la base contable de
acumulación (o devengo) aplicará esta Norma
para la contabilización de las propiedades, planta
y equipo, excepto:
• Cuando se haya adoptado un tratamiento
contable diferente de acuerdo con otra NICSP.
• Y en relación a los activos de bienes de
patrimonio histórico artístico y/o cultural. No
obstante, los requisitos de revelar de información
de los párrafos 88, 89 y 92 se aplican a aquellos
bienes patrimonio histórico artístico y/o cultural
que sean reconocidos.
Elementos de la Información Financiera de Propósito General
Los estados financieros reflejan los
efectos financieros de las
transacciones y otros sucesos,
agrupándolos en grandes categorías,
que comparten características
económicas comunes. Estas grandes
categorías son los elementos de los
estados financieros, y son: activos,
pasivos, activos netos/patrimonio,
ingresos y gastos
Clasificación de activos que poseen las entidades gubernamentales

A continuación presentamos una clasificación de los tipos de activos existentes:

La clasificación del activo (como Inventarios;

PPE; Propiedades de Inversión; etc.) es muy
importante, porque dicha clasificación define
qué Norma aplica para la contabilización e
información financiera sobre dicho activo.
Norma
Clasificación del tipo de activo aplicable

Inventarios : NICSP 12
PPE : NICSP 17
Propiedades de inversión : NICSP 16
Activos Biológicos-P.Agr. : NICSP 27
Act. no corr. mant. Venta : NIIF 5
Activos Intangibles : NICSP 31
 Depreciación
Correlación de ingresos y gastos - Asociación
Distribución sistemática del importe
depreciable de un activo, a lo largo de La finalidad básica de la depreciación es aplicar el
principio de asociación, es decir, compensar el
su vida útil ingreso de un periodo contable con los costos de los
bienes y servicios que son consumidos en el
Compramos un camión esfuerzo de generar ese ingreso.
de reparto Existen varios métodos de calcular la depreciación,
a continuación veremos dos:
Los activos fijos son similares a los gastos pagados
por adelantado de largo plazo. La posesión de un Unidades de Producción
camión de reparto por ejemplo puede proporcionar
100 000 millas de transporte. El costo del camión
ADQUISICIÓN DE PROYECTOR
se registra en una cuenta del activo que, en
Costo : S/. 4 500
esencia, representa la compra adelantada de estos
Horas de utilidad : 5 000
servicios de transporte.
Han transcurrido 200 horas. Calcular la depreciación.
A medida que se reciben estos servicios, el costo
Solución:
del camión se descuenta gradualmente del balance
S/. 4 500 / 5000 horas = S/. 0.90 de depreciación por hora.
general (Estado de Situación Financiera) y se
Horas utilizadas = 200 x 0.90 = S/. 180 soles de
asigna a gastos, a través del proceso de
depreciación.
DEPRECIACIÓN
 Importe o Valor en libros

Línea Recta Es el importe por el que se reconoce un activo, una

vez deducidas la depreciación acumulada y las
Vida útil : 50 años pérdidas por deterioro del valor acumuladas.
Periodo depreciado : 15 años
Costo adquirido : S/.100,000
Método depreciación : Línea recta Importe del activo – Depreciación - Deterioro =
Importe o valor en libros

Ej. del ejercicio anterior determinar el valor en

100 000 / 50 = 2 000 (ANUAL) libros:
2 000 X 15 = 30 000 (ACUMULADA)
S/. 100,000 – S/. 30,000 - 0 = S/. 70,000
 Clase de Propiedad, Planta y
Equipo

Grupo de Activos de naturaleza o

función similar en las
operaciones de una entidad.
 Ejemplo: Determinación del importe de
Pérdida por Deterioro de activos servicio recuperable : Un taxi

Es la cantidad en que el
importe en libros de un
activo excede a su
importe de servicio
recuperable.
El importe de servicio recuperable es
S/ 14 000
Pérdida por
S/3 000
deterioro
S/17 000
S/14 000 Importe
servicio
Valor en recuperable
Libros
 Vida Útil Vida útil económica. Se denomina así al periodo
en el cual, el activo de Propiedades, planta y
equipo genera ingresos o potencial de servicio
1. Periodo durante el cual se espera que un
que comparados con los costos operativos,
activo esté disponible para su uso por una
entidad. generan excedentes de caja o de servicios. Es un
concepto relativo al plazo en el cual el bien es
2. El número de unidades de producción o utilizable en condiciones económicamente
similares que se espera obtener del activo por provechosas, es decir, que el uso del activo
parte de la entidad. resulte eficiente desde el punto de vista
económico. Normalmente este plazo es más
Caso poza de relave breve que el de la vida útil física.
Se construye una
poza para relave, y se
determina una tasa de Vida útil física. Se denomina así al periodo en el
depreciación de 3% cual, el activo de Propiedades, planta y equipo
anual. Las pozas se sea usado, independientemente que ya no
llenan en 5 años genere beneficios económicos futuros de la forma
¿Está de acuerdo con de flujos positivos de caja o potencial de servicio.
esta tasa?
Vida útil física y vida útil económica

Vida útil física : hasta el año 12

Vida útil económica : hasta el año 8
 Revisión de las vida útiles estimadas

El valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad podría obtener

actualmente por la disposición del elemento, después de deducir los costos
estimados por tal disposición, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las
demás condiciones esperadas al término de su vida útil.

Vida útil es:

el periodo durante el cual se espera que un activo esté disponible para su uso por
una entidad; o el número de unidades de producción o similares que se espera
obtener del activo por parte de la entidad.
 Identificación de un elemento de Propiedades, Planta y Equipo - PPE

Para determinar si una entidad debe contabilizar un elemento de PPE de acuerdo con la NICSP 17
Propiedades, Planta y Equipo, inicialmente, es necesario determinar si el elemento es un activo de la
entidad que informa, luego si ese activo es un activo de Propiedades, Planta y Equipo, y finalmente,
determinar si el activo de PPE está bajo el alcance de la NICSP 17 Propiedades, Planta y Equipo.

Pasos a seguir para la identificación:

Paso 1 – determinar si se cumple con Paso 2 – determinar si el activo reconocido en el Paso 3 – Determinar si
la definición de activo: paso 1. cumple con la definición de activo de está dentro del alcance
PPE: de la NICSP 17

¿Recurso Controlado por la

entidad? ¿Activo tangible?

ACTIVO DE PPE
¿Consecuencia de hechos ¿Uso en la producción o suministro Revisar las excepciones del
ACTIVO

pasados? ACTIVO de bienes y servicios, para párrafo 6. de la NICSP 17

ACTIVO
¿Se espera obtener en el PPE arrendarlos a terceros o para
futuro, beneficios propósitos administrativos?
económicos o potencial de ¿Se espera que serán utilizados
servicios? durante más de un periodo
contable?
 Concepto de Activo
La Norma Internacional de Contabilidad 1. CONTROL:
NICSP 1 “Presentación de Estados Una entidad controlará un determinado activo siempre que tenga el
Financieros”, define a los activos como: poder de obtener los beneficios económicos futuros o potencial de
servicio que procedan de los recursos que subyacen en el mismo,
“Activos (Assets) son recursos además pueda restringir el acceso de terceras personas a tales
controlados por una entidad como beneficios.
consecuencia de hechos pasados y de Comentario:
los cuales la entidad espera obtener, en Esto quiere decir que para que exista control, necesariamente deben
el futuro, beneficio económico o cumplirse dos requisitos. El primero consiste en que la entidad posea
potencial de servicio”. el poder para controlar los beneficios económicos incorporados al
activo y utilizarlos para sus propios fines, situación que generalmente
Analicemos brevemente cada uno de los está soportada por derechos legales o contractuales, sin que esto sea
tres componentes que nos brinda el un requisito indispensable para que exista control, tal y como lo
concepto de activo: establece el marco conceptual, y segundo, para que exista control, la
entidad debe poseer la capacidad para negar o limitar el uso que
terceros puedan hacer a los mencionados beneficios económicos.
Control no es lo mismo que propiedad legal, Una entidad puede controlar un recurso y no ser dueño legal de este, o siendo el dueño legal de un
recurso, no ejercer su control.
 Concepto de Activo
2. CONSECUENCIA DE HECHOS PASADOS:
Capacidad de proporcionar
Potencial de servicios que contribuyen a la
En principio, la contabilidad registra los sucesos consecución de los objetivos de la
Servicios
que han ocurrido en el pasado, ya que aquellos entidad, sin generar
que puedan ocurrir en el futuro constituyen necesariamente, una entrada
una gran incertidumbre y por lo tanto su neta de efectivo.
registro no contribuiría a elaborar y presentar
información del todo fiable. Beneficios Los beneficios económicos son:
El hecho de que se registren únicamente los Económicos entradas de efectivo o reducción de
salidas de efectivo.
activos que tengan su origen en eventos
Los beneficios económicos futuros Ejemplo:
ocurridos en el pasado, implica que no deben incorporados a un activo, consisten en 1.Uso de un activo en la producción y
ser reconocidas las transacciones o sucesos que el potencial del mismo para contribuir venta de bienes o servicios
podrían surgir en el futuro, incluso si su directa o indirectamente, a los flujos (maquinaria para embotellar cervezas
de efectivo y de otros equivalente al
ocurrencia es evidente o posible, tal es el caso efectivo. Párrafo 8 Marco Conceptual
o gaseosas).
de, por ejemplo, los activos contingentes o las IASB. 2.Intercambio de un bien por dinero
(mercaderías) u otros recursos
intenciones de adquirir algún activo.
LA NATURALEZA Y EL PROPÓSITO DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS EN EL SECTOR PÚBLICO
3. LA ENTIDAD ESPERA OBTENER EN EL FUTURO: En el sector público, la razón principal para la tenencia de propiedad, planta y equipo y
otros activos es por su potencial de servicio en vez de su capacidad para generar flujos de
•Beneficios Económicos o efectivo
•Potencial de Servicios
 Definición de un elemento de Propiedades, Planta y Equipo - PPE
La Norma Internacional de
Contabilidad NICSP 17 Ejemplo : Adquisición de generador de
“Propiedades, Planta y Equipo” respaldo (grupo electrógeno)
ACTIVOS (párrafo 13) define a un activo Un hospital público ha adquirido e instalado dos
de Propiedades Planta y Equipo generadores de respaldo idénticos. El primer
PPE generador de respaldo genera electricidad cuando
- PPE de la siguiente manera: se interrumpe el suministro normal. El segundo
generador de respaldo será utilizado en el
Son activos tangibles que: improbable caso de que el primer generador de
•Posee una entidad para su uso en la respaldo falle igualmente. Se firmó un contrato y
producción o suministro de bienes y se canceló la totalidad del costo; el proveedor
servicios, para arrendarlos a terceros o emitió la factura 001-015 por un importe de S/.20
para propósitos administrativos; y 000.
•Se espera que serán utilizados durante
más de un periodo contable.
 Identificación de un elemento de Propiedades, Planta y Equipo - PPE

ACTIVO
¿Recurso controlado por la entidad?

En el presente ejemplo, la entidad ha adquirido los equipos (propiedad legal) asimismo,

los ha destinado para su utilización como respaldo frente a cualquier eventualidad de
falta de energía de hospital, es decir, han sido destinados de acuerdo al criterio, voluntad
o buen juicio de la entidad.

Los equipos generadores de respaldo son controlados por la entidad.

ACTIVO

¿Consecuencia de hechos pasados?

Los generadores han sido adquiridos a través de un proceso de selección (adjudicación de

menor cuantía), para lo cual se suscribió un contrato. Los equipos están totalmente
cancelados, habiéndose emitido la factura respectiva .

Los equipos generadores provienen de hechos pasados

 Identificación de un elemento de Propiedades, Planta y Equipo - PPE

ACTIVO
¿La entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos o potencial de
servicios?

La seguridad adicional que proporcionan a los pacientes en caso de una falla eléctrica puede
muy seguramente resultar en una entrada de efectivo para la entidad, dado que aumentaría
el número de pacientes que escogerían este hospital, o el hospital incrementa los cargos por
sus servicios, o ambas opciones. Adicionalmente, los generadores de respaldo evitan que el
hospital incurra en una pérdida financiera significativa en caso de sufrimiento, enfermedad o
muerte de sus pacientes en una circunstancia de falla eléctrica. En otras palabras, aunque los
generadores de respaldo no aumentan necesariamente los beneficios económicos futuros, sí
que permiten a la entidad derivar beneficios económicos futuros de los activos relacionados
más altos de los que se derivarían si no se hubiesen adquirido los generadores de respaldo.
(ej. equipamiento militar produce efecto disuasivo).

Los equipos generadores contribuyen a la generación de beneficios económicos o potencial

de servicios.
 Identificación de un elemento de Propiedades, Planta y Equipo - PPE

Los equipos
generadores
ACTIVO

ACTIVO
¿Recurso Controlado por la entidad?
¿Consecuencia de hechos pasados? cumplen con la
¿Se espera obtener en el futuro,
beneficios económicos o potencial de
definición para ser
servicios? considerados como
activos
 Identificación de un elemento de Propiedades, Planta y Equipo - PPE
En esta segunda parte, determinaremos si el activo identificado en el paso anterior, es
un activo de Propiedades, Planta y Equipo:

¿Activo tangible?

ACTIVO DE
ACTIVO
¿Uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para

PPE
PPE arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos?
¿Se espera que serán utilizados durante más de un periodo contable?
¿Activos Tangibles? ¿Se espera que serán utilizados durante más de
Los equipos generadores de respaldo son activos un periodo contable?
tangibles, es decir, tienen presencia corpórea o física. Se pronostica utilizar los equipos durante más
de un periodo contable, aunque en momentos
¿Uso en la producción o suministro de bienes y impredecibles.
servicios, para arrendarlos a terceros o para
propósitos administrativos?
Los equipos generadores de respaldo, serán Los equipos generadores de
utilizados para el suministro de servicios a través de respaldo cumplen la definición de
la generación de energía eléctrica, contribuyendo a activos de Propiedades, Planta y
que no se interrumpa la operatividad normal de los Equipo
servicios del hospital.
 Identificación de un elemento de Propiedades, Planta y Equipo - PPE

En esta última parte, determinaremos si el activo identificado en el paso anterior como activo de
Propiedades, Planta y Equipo, está dentro del alcance de la NICSP 17, para lo cual debemos revisar el
párrafo 6 la referida NICSP, la misma que indica lo siguiente:
Esta norma no será de aplicación a:
a)los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola (véase la NICSP 27 Agricultura)
b)Los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural y recursos no
renovables similares (véase la norma de contabilidad pertinente, internacional o nacional, que
trate sobre derechos mineros, reservas minerales y recursos no renovables similares).

Se aprecia que los equipos generadores de

respaldo (grupo electrónico), no está dentro de las Los equipos generadores de respaldo se
excepciones contenidas en la NICSP 17, por lo encuentran dentro del alcance de la
tanto: NICSP 17 “Propiedades, Planta y Equipo”
 Concepto de reconocimiento

El párrafo 4.37 del Marco Conceptual Comentario:

del IASB, define el reconocimiento de Esta definición refiere que el proceso de reconocer en el Estado de
los elementos de los Estados Situación Financiera (balance) o Estado de Gestión (estado de
Financieros (activo, pasivo, patrimonio, resultados), a los elementos de los Estados Financieros, incluido el
ingresos y gastos) de la siguiente activo, se produce cuando se cumplen con dos requisitos:
manera:
1.Una partida o ítem que satisface la definición de un elemento, (es
decir, se refiere a la identificación de los elementos que son cinco:
“Se denomina reconocimiento al activo, pasivo, activos netos/patrimonio, ingresos y gastos).
proceso de incorporación, en el balance 2.Se satisface los criterios de reconocimiento.
o en el estado de resultados, de una
partida que cumpla la definición del Los criterios de reconocimiento establecidos en el párrafo 4.38 del
elemento correspondiente, Marco Conceptual del IASB son los siguientes:
satisfaciendo además los criterios para
su reconocimiento establecidos en el
párrafo 4.38”.
Concepto de reconocimiento

Comentario:
La Definición o Identificación del
elemento (primer componente del
reconocimiento), ya ha sido tratada en
detalle anteriormente (la identificación
supone el cumplimiento de la definición
de activo y luego si el activo es de PPE).
En cuanto a los criterios de
reconocimiento, que son dos, los
trataremos en detalle a continuación:
 Concepto de reconocimiento
Primer criterio: “sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue a la entidad o salga
de ésta”

Comentario:
El primer criterio de reconocimiento se configura generalmente
cuando el elemento de PPE cumple con la definición de un activo de
la entidad, puesto que el propósito final por el cual la entidad
adquiere PPE es generar ingresos directos o indirectos o potencial de
servicios, a partir de su uso.

Las entidades no adquirirán PPE si no fuera probable que, a partir de

su uso, se generarán beneficios económicos futuros o potencial de
servicios para la entidad.

Recordando el concepto de activo:

“Activos (Assets) son recursos controlados por una entidad como consecuencia de
hechos pasados y de los cuales la entidad espera obtener, en el futuro, beneficio
económico o potencial de servicio”.
 Concepto de reconocimiento

Segundo criterio: “el elemento tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad”

Comentario:
La fiabilidad es tan importante que una partida o elemento cuyo valor no pueda ser estimado
razonablemente, no puede reconocerse como tal en los Estados Financieros de la entidad.

En algunos casos, el costo de un elemento de PPE puede ser medido de manera precisa, por
ejemplo, cuando una entidad adquiere una fotocopiadora lista para uso por parte de su personal
administrativo, a cambio de S/. 12 000, pagados en el momento en que la entidad recibe la
fotocopiadora.

Una partida que no cumple los criterios para su reconocimiento puede sin embargo ser revelada a través de
notas, material informativo o cuadros complementarios. Esto es apropiado cuando el conocimiento de tal
partida se considere relevante por los usuarios de los estados financieros
 Concepto de reconocimiento
Comentario:
El párrafo 14 de la NICSP 17 “Propiedades, Si comparamos los criterios para reconocimiento de los elementos de los
Planta y Equipo” denominado estados financieros recogidos en el Marco Conceptual del IASB, con los de
RECONOCIMIENTO, indica que “el costo la NICSP 17, nos daremos cuenta que esta última adecúa los criterios para
asociarlo a un activo de PPE:
de una partida de propiedades, planta y
equipo, se reconocerá como activo, si y
sólo si: Marco Conceptual IASB NICSP 17

a)Es probable que la entidad reciba (a) sea probable que cualquier a) Es probable que la entidad
beneficio económico reciba beneficios económicos o
beneficios económicos o potencial de asociado con la partida potencial de servicio asociados
servicio asociados al activo; y llegue a la entidad o salga al activo; y
b)El valor razonable o el costo del activo de ésta; y b) El valor razonable o el costo del
(b) el elemento tenga un costo activo puedan ser medidos de
puedan ser medidos de forma fiable. o valor que pueda ser forma fiable.
medido con fiabilidad (*).

Concepto más general que abarca Concepto más específico,

a todos los elementos de los dirigido a activos de
Estados Financieros (activo, pasivo, Propiedades, Planta y Equipo
patrimonio, ingresos y gastos) PPE.
 Concepto de Medición
El párrafo 4.54 del Marco Conceptual El capítulo 7. del nuevo Marco
del IASB, define la medición como: Conceptual de las NICSP, (publicado en
inglés) define el objetivo de la
“el proceso de determinación de los medición como:
importes monetarios por los que se
reconocen y llevan contablemente los “Seleccionar las Bases de Medición que
elementos de los estados financieros, mejor reflejen el costo de los servicios,
para su inclusión en el estado de la capacidad operativa y la capacidad
situación financiera y el estado del financiera de la entidad de una manera
resultado integral. Para realizarla es que sea útil para que la entidad rinda
necesaria la selección de una base o cuentas, y para propósitos de toma de
método particular de medición” decisión”
 Medición en el Medición de activos de PPE
reconocimiento o inicial
Medición posterior al
Transacciones con reconocimiento
contraprestación:
Modelo del Costo
Un elemento de PPE que
Se registrará por su costo
cumpla con las condiciones
menos la depreciación
para ser reconocido como
acumulada y el importe
activo, se medirá por su costo.
acumulado de las pérdidas
Párrafo 26 NICSP 17
por deterioro del valor.
Transacciones sin Párrafo 43 NICSP 17
contraprestación:
Modelo de Revaluación
Cuando se adquiere un activo
a través de una transacción sin Se contabilizará por su valor
contraprestación, su costo se revaluado, que es su valor
medirá a su valor razonable razonable, en el momento de
en la fecha de adquisición. la revaluación, menos la
Párrafo 27 NICSP 17 depreciación y deterioro de
valor acumulados. Párrafo 44
NICSP 17
 Medición de activos de PPE
Medición en el reconocimiento o inicial
La medición de un activo de PPE en el reconocimiento inicial se
realizará dependiendo si la transacción es sin contraprestación o
con contraprestación. Ejemplos de transacciones sin
contraprestación la encontramos cuando una empresa privada
realiza una donación de un colegio, o un terreno a una entidad
pública; asimismo, transacciones con contraprestación las
encontramos comúnmente, por ejemplo, en la compra de
maquinaria o vehículos a un proveedor, por el que debemos pagar
un importe determinado.

Transacción con contraprestación = medir el activo a su costo (el monto

de efectivo o equivalente de efectivo pagado)

Transacción sin contraprestación = medir el activo por su valor razonable

(valor de mercado, ej. Tasación)
 Medición en el reconocimiento o inicial
Componentes del Costo: Ejemplos de costos directamente atribuibles:
El costo de los elementos de PPE comprende:
(a)costos de beneficios a los empleados que procedan
(a)Su precio de adquisición, incluidos los aranceles
directamente de la construcción o adquisición de un elemento
de importación y los impuestos indirectos no
recuperables que recaigan sobre la adquisición, de Propiedades, planta y equipo;
después de deducir cualquier descuento o rebaja (b)los costos de preparación del emplazamiento físico,
del precio. (c)los costos de entrega inicial y los de manipulación o
(b)Todos los costos directamente relacionados con la transporte posterior;
ubicación del activo en el lugar y en las (d)los costos de instalación y montaje;
condiciones necesarias para que pueda operar de (e)los costos de comprobación de que el activo funciona
la forma prevista por la gerencia adecuadamente, después de deducir los importes netos de la
(c)La estimación inicial de los costos de venta de cualesquiera elementos producidos durante el
desmantelamiento y retiro del elemento, así como proceso de instalación y puesta a punto del activo, (tales como
la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, muestras producidas mientras se probaba el equipo) y
la obligación en que incurre una entidad cuando (f)los honorarios profesionales.
adquiere el elemento o como consecuencia de (g)Costos de capacitación de personal, cuando sea obligatorio
haber utilizado dicho elemento durante un
para el adecuado manejo del activo.
determinado periodo, con propósitos distintos al
(h)Estudios Preinversión (con viabilidad) y Expedientes Técnicos,
de producción de inventarios durante tal periodo.
cuando se inicien las obras.

El reconocimiento de los costos finaliza cuando el elemento se encuentra en la

ubicación y condición necesaria para poder operar de la manera pronosticada
por la gerencia. (Párrafo 34 NICSP 17)
 Medición de activos de PPE
• Costo Medición posterior al reconocimiento
• Valor
Revaluado La medición de un activo de PPE posterior al reconocimiento inicial que elija la
entidad, dependerá de la política contable que esta determine, y aplicará esa
política para cada clase de PPE(*).
Ejemplo: Modelo del Costo = Un elemento de propiedades, planta y equipo se
registrará por su costo menos la depreciación acumulada y el importe
Clases Medición Posterior acumulado de las pérdidas por deterioro del valor.
Terrenos Revaluación
Edificios Revaluación Modelo de Revaluación = Un elemento de propiedades, planta y
Vehículos Costo equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se
Carreteras Costo contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el
MaquinariasCosto momento de la revaluación, menos la depreciación acumulada y el
importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que haya
sufrido.

El incremento en libros de un elemento de PPE producto de una revaluación (ej. Tasación), debe ser
acreditado directamente a una cuenta de reservas (excedente) por revaluación (resultados no realizados)

(*) Una clase de PPE se refiere a un grupo de activos de naturaleza y uso similar en las operaciones de una
entidad, ej.: terrenos; edificios; carreteras; maquinarias; equipamiento militar, etc.
 Medición de activos de PPE

INSPECCIONES GENERALES
Una condición para que algunos elementos de propiedades, planta y equipo continúen
operando (por ejemplo, una aeronave) puede ser la realización periódica de
inspecciones generales por defectos, independientemente de que partes del elemento
sean sustituidas o no. Cuando se realice una inspección general, su costo se
reconocerá en el importe en libros del elemento de propiedades, planta y equipo como
una sustitución, si se satisfacen las condiciones para su reconocimiento. Se dará de
baja cualquier importe en libros que permanezca en la citada partida, procedente de
una inspección previa (y sea distinto de los componentes físicos). .
 NIC SP 18

INFORMACIÓN FINANCIERA POR

SEGMENTOS
OBJETIVO ALCANCE

El objetivo de la presente
Norma es establecer los Una entidad que prepare y
principios para la presente sus estados
presentación de información financieros según la base
financiera por segmentos. contable de acumulación (o
Esta información a revelar: devengo) deberá aplicar esta
ayudará a los usuarios de los Norma al presentar
estados financieros a información por segmentos.
entender mejor el rendimiento
de la entidad en el pasado y a Esta Norma debe ser aplicada
identificar los recursos en los conjuntos completos de
asignados a sostener las estados financieros publicados
principales actividades de que pretendan cumplir con las
ésta. NICSP.
 DEFINICIONES En la mayoría de los casos, las
actividades de una entidad son tan
amplias y abarcan un conjunto tan
amplio de regiones geográficas, o
Segmento: es una actividad o regiones con diferentes
grupo de actividades de la características socio-económicas
entidad, que son identificables
y para las cuales es apropiado
presentar información
Los gobiernos y sus
financiera separada con el fin
organismos controlan
de (a) evaluar el rendimiento importantes recursos
pasado de la entidad en la públicos y operan para
consecución de sus objetivos, suministrar a los ciudadanos
una amplia variedad de
y (b) tomar decisiones respecto bienes y servicios en
a la futura asignación de diferentes regiones
recursos. geográficas y en regiones
con distintas características
socio-económicas
Presentación de información financiera por segmentos

Estructuras de presentación

En la mayoría de los casos, las principales clasificaciones de las

actividades identificadas en la documentación presupuestaria son
un reflejo de los segmentos para los cuales se presenta
información al órgano de dirección y a la más alta administración
de la entidad.

La determinación de qué actividades se el objetivo del suministro de

agruparán como segmentos separados y información financiera por
presentarán en los estados financieros a segmentos
efectos de rendición de cuentas y toma de
decisiones, implica realizar juicios
profesionales.
las expectativas de los
miembros de la comunidad
Segmentos de servicios y segmentos geográficos

segmentos de servicios son los

componentes identificables de una
entidad encargados de suministrar
Los tipos de segmentos
bienes o servicios afines, o de
sobre los que se presenta
alcanzar determinados objetivos
información al órgano de operativos de acuerdo con la misión
dirección y la alta general de la entidad
administración de la
entidad suelen conocerse
como segmentos de
servicios o segmentos segmentos geográficos son los
geográficos. Estos componentes identificables de una
términos se usan en la entidad encargados de suministrar
presente Norma con los bienes o servicios o de alcanzar
siguientes significados: determinados objetivos operativos
dentro de un área geográfica
concreta.
Los factores que se tomarán en consideración
para determinar si la información financiera debe o
no presentarse geográficamente, comprenden:

la similitud de condiciones las relaciones entre los

económicas, sociales y políticas principales objetivos de la
de las diferentes regiones entidad y las diferentes regiones las necesidades,
técnicas o riesgos
específicos asociados
si las características de a las operaciones de
la consideración de si todo esto
suministro del servicio y las un área en particular.
refleja o no la forma en que la
condiciones operativas difieren entidad se administra y la
de una región a otra información financiera se
presenta al órgano de dirección
y la alta administración
Segmentación
múltiple
refleje la información del
gobierno en su conjunto, del sector
de finanzas públicas y del sector
comercial
En algunos casos, la entidad puede
presentar al órgano de dirección y
la alta administración,
información por segmentos de
ingresos, gastos, activos y pasivos,
con base en más de una estructura
de segmentación; por ejemplo, por complemente el análisis del sector
segmentos de servicios y también del gobierno en su conjunto
por segmentos geográficos.
 Estructuras de presentación no apropiadas
Como se ha indicado
anteriormente, en la mayoría de en algunos casos la presentación Es improbable que
casos, los segmentos para los interna de información de la presentando información
cuales se presenta internamente entidad al órgano de dirección y la por segmentos en los estados
información al órgano de alta administración puede financieros solo con base en
dirección y la alta administración estructurarse para agregarla y estos segmentos se alcancen
de la entidad para que puedan presentarla de forma que distinga los objetivos especificados
evaluar el rendimiento pasado de los ingresos, gastos, activos y en esta Norma.
ésta y tomar decisiones sobre la pasivos
futura asignación de recursos,

la información financiera Esto puede ocurrir cuando el

desagregada presentada al órgano propósito de presentar
de dirección y la alta información financiera al órgano
administración puede no detallar de dirección y a la alta
los ingresos, gastos, activos y administración es evidenciar el
pasivos, por segmento de servicio cumplimiento de los mandatos de
gasto
Definiciones de ingreso, gasto, activos, pasivos
y políticas contables de un segmento

Las políticas contables del

segmento (segment accounting
policies) son las políticas contables
adoptadas para la preparación y En los activos del
presentación de los estados segmento no deben
financieros del grupo consolidado o incluirse los activos
de la entidad por impuesto a las
ganancias o
equivalentes al
mismo
Activos del segmento (segment
assets) son los activos de
operación que el segmento emplea
para llevar a cabo su actividad,
incluyendo tanto los directamente
atribuibles al segmento en cuestión
Gasto del segmento (segment expense) es un gasto
derivado de las actividades de operación de un
segmento que es directamente atribuible al
segmento

los intereses, incluidos los las pérdidas procedentes de

que procedan de anticipos o ventas de inversiones o de
préstamos de otros las operaciones de rescate o
segmentos extinción de una deuda

la participación de la el impuesto a las ganancias o

entidad en el resultado gasto equivalente al impuesto
negativo neto a las ganancias
 los ingresos por intereses o
Ingreso del segmento dividendos, incluidos los que
(segment revenue) es el procedan de anticipos o préstamos
ingreso que figura en el a otros segmentos, salvo que las
estado de rendimiento operaciones del segmento sean de
naturaleza fundamentalmente
financiero de la entidad
financiera
que es directamente
atribuible a un segmento,
más la parte
correspondiente de los las ganancias procedentes de
ingresos de la entidad que ventas de inversiones o de las
puedan serle distribuidos operaciones de rescate o extinción
utilizando una base de una deuda, salvo que las
razonable de reparto y operaciones del segmento sean de
naturaleza fundamentalmente
que proviene
financiera.
Atribución de partidas a un segmento

En las definiciones de ingreso,

gasto, activos y pasivos del Una entidad debe considerar su
segmento, se incluyen tanto los sistema interno de información
importes de las partidas que le financiera, como el punto de
son directamente atribuibles, partida para la identificación de
como los que pueden serle las partidas que puedan ser
distribuidos utilizando una base atribuidas directamente o
razonable de reparto. distribuidas razonablemente a los
segmentos.

se presume que los importes

los segmentos utilizados con fines
identificados con los segmentos
de información interna se
con fines de información interna,
adoptan, o son la base de los
son también directamente
segmentos adoptados, para los
atribuibles o razonablemente
estados financieros con propósito
distribuibles
general
Activos, pasivos, ingresos y gastos de un segmento

Son ejemplos de activos de un segmento los activos corrientes que él mismo utiliza en
las actividades de operación: propiedades, planta y equipo; los activos en
arrendamiento financiero; y los activos intangibles. Si se incluye una determinada
partida de depreciación o de amortización como gasto del segmento, el activo
correspondiente será también incluido entre los activos del segmento.

la oficina de administración central el edificio del parlamento u otra

y la unidad de desarrollo de políticas asamblea general no se incluye en
de un ministerio de educación no se segmentos que reflejen actividades
incluyen en los segmentos que funcionales principales, tales como
reflejan la prestación de servicios de educación, sanidad y defensa, al
educación primaria, secundaria y presentarse información a nivel del
terciaria gobierno en su conjunto.
Políticas contables en la información sobre segmentos

La información segmentada debe prepararse de acuerdo con las políticas

contables adoptadas para preparar y presentar los estados financieros de la
entidad, sean éstos individuales o consolidados.

Se presume que las políticas Como se expresa en el párrafo 42,

contables que el órgano de puede ser necesario desarrollar
dirección y la administración de políticas contables que aborden
una entidad han escogido para aspectos contables propios de la
su utilización en la preparación entidad, como métodos de
de sus estados financieros fijación de precios de
individuales o consolidados, son transferencia. La NICSP 1 requiere
aquellas que se creen más revelar las políticas contables
apropiadas para los propósitos que se necesiten para entender
de información externa. los estados financieros.
 Activos
Los activos que sean utilizados
conjuntamente por dos o más segmentos
deben ser distribuidos entre los mismos si, y

conjuntos solo si, los ingresos y gastos relacionados

con dichos activos son también distribuidos
entre los segmentos.

La forma de distribuir las Tampoco es apropiado forzar la

partidas de activo, pasivo, gasto distribución de las partidas de
e ingreso entre los segmentos activo, pasivo, gasto o ingreso,
dependerá de factores tales que se relacionen con dos o más
como la naturaleza de estas segmentos, si la única base para
partidas, las actividades realizar tal distribución es
llevadas a cabo por el segmento arbitraria o de difícil
y su autonomía relativa. comprensión.
 Segmentos de reciente identificación

Si un segmento es identificado por primera vez en el periodo corriente, los datos

comparativos del periodo anterior deberán reexpresarse para reflejar el nuevo
segmento como un segmento separado, salvo que la reexpresión sea impracticable

Los nuevos segmentos

la administración puede
pueden presentarse en los Una entidad puede,
considerar apropiado que
estados financieros en asimismo, desarrollar
esta estructura de
diferentes circunstancias. Por nuevas actividades o
segmentos se adopte
ejemplo, una entidad puede actividades adicionales que
también para fines de
cambiar su estructura de sean significativas, o ampliar
presentación externa de
presentación interna de el campo de una actividad
información.
información que operaba suministrando
servicios
 Información a revelar

Se aconseja, pero no se requiere, que una entidad revele información sobre la naturaleza
e importe de cualquier partida de ingreso y gasto del segmento que sean de tal magnitud,
cualidad o incidencia, que revelar la información sea relevante para explicar el rendimiento
de cada segmento durante el periodo.

La NICSP 1 requiere La NICSP 1 ofrece una La presente Norma no exige

revelar por separado la variedad de ejemplos de que se revelen los resultados
naturaleza e importe de las tales partidas, entre los que por segmento. Sin embargo,
partidas de gastos e se incluyen las reducciones de calcularse el resultado de
ingresos que sean de valor de los inventarios y un segmento y revelar la
materiales o tengan de los elementos de información
importancia relativa. propiedades, planta y
equipo
los principales bienes y servicios el gasto del segmento
que suministra, los programas
que lleva a cabo, las actividades
que desarrolla, u otros segmentos
de servicios, también se le el importe en libros total de los
recomienda que, para cada activos del segmento
segmento geográfico sobre el que
informe internamente al órgano
de dirección y a la alta
el desembolso total efectuado
administración, presente
durante el periodo para adquirir
información sobre los siguientes activos para el segmento que
aspectos: esperen utilizar durante más de
un periodo
 el gasto del segmento
los segmentos geográficos u
otra base no incluida en (a),
se recomienda que la entidad
presente información sobre el importe en libros total de los
activos del segmento
los siguientes aspectos, para
cada segmento de servicios
principal sobre el que se
informe internamente al el desembolso total efectuado
durante el periodo para adquirir
órgano de dirección y la alta activos para el segmento que
administración esperen utilizar durante más de
un periodo
 Otra información a revelar

Al medir e informar sobre el Deben revelarse los cambios Esta información a revelar
ingreso del segmento en las políticas contables debe contener una
procedente de adoptados para la descripción de la
transacciones con otros información segmentada naturaleza del cambio
segmentos, las que tengan un efecto efectuado, las razones del
transferencias entre significativo sobre de la mismo, el hecho de que la
segmentos deben medirse misma, y la información de información comparativa
sobre la bases en que se periodos anteriores ha sido reexpresada o de
produjeron. Las bases de presentada con fines que es impracticable
fijación de los precios de comparativos debe ser hacerlo, así como el efecto
transferencia entre reexpresada cuando haya financiero del cambio, si se
segmentos y cualquier algún cambio de este tipo, puede determinar
cambio en los criterios salvo cuando sea razonablemente.
utilizados deben revelarse impracticable hacerlo.
en los estados financieros.
 Objetivos de operación de un segmento

Si no se ha revelado en los Para posibilitar que los cumplido sustentarán esta

estados financieros, o en usuarios evalúen el evaluación. Esta
alguna parte del informe rendimiento de la entidad información también
anual, se recomienda que en relación con el posibilitará que la entidad
la entidad revele los cumplimiento de sus mejore el cumplimiento de
objetivos operativos objetivos de suministro de su obligación de rendir
generales establecidos servicios, será necesario cuentas. En muchos casos,
para cada segmento al comunicar dichos esta información se
inicio del periodo sobre el objetivos a los usuarios. La incluirá en el informe anual
que se informa e indique información a revelar como parte del informe del
el grado en el que se han sobre la composición de órgano de dirección o la
alcanzado dichos cada segmento, los alta administración. En
objetivos. objetivos del suministro tales casos, no es necesario
de servicios de dichos revelar esta información en
segmentos los estados financieros.
 Fecha de vigencia

Una entidad aplicará El párrafo 77 fue

Cuando una entidad
esta Norma para los modificado por la
adopte las NICSP de
estados financieros NICSP 33 Adopción
base de acumulación
anuales que cubran por primera vez de
(o devengo) tal como
periodos que las Normas
se define en la NICSP
comiencen a partir del 1 Internacionales de
33 Adopción por
de julio de 2003. Se Contabilidad del
primera vez de las
aconseja su aplicación Sector Público de
Normas
anticipada. Si una Base de
Internacionales de
entidad aplica esta Acumulación (o
Contabilidad del
Norma en periodos que devengo) (NICSP)
Sector Público de Base
comiencen antes del 1 emitida en enero de
de Acumulación (o
de julio de 2003, 2015.
devengo) (NICSP)
deberá revelar este
hecho.
NICSP-19 PROVISIONES, PASIVOS
CONTINGENTES Y ACTIVOS
CONTINGENTES
 La Norma Internacional de Contabilidad del Sector
Público (NICSP) 19 tiene como objetivo definir y
establecer el tratamiento contable adecuado para
las provisiones, los pasivos contingentes y los
OBJETIVO
activos contingentes en el sector público,
asegurando que se cumplan los criterios de
reconocimiento, medición y revelación de
información.

Esta norma se aplica a todas las entidades del

Alcance sector público, con excepción de las empresas
comerciales del gobierno.
 DEFINICIONES CLAVE:

1. Provisión: Pasivo de cuantía o fecha de vencimiento inciertos.

2. Pasivo Contingente: Obligación posible que surge de sucesos pasados y cuya

existencia será confirmada sólo por la ocurrencia o no de uno o más sucesos futuros
inciertos que no están enteramente bajo el control de la entidad; o una obligación
presente que surge de sucesos pasados pero que no se reconoce porque no es probable
que será necesario desprenderse de recursos que incorporen beneficios económicos o
un servicio potencial para cancelar la obligación o el importe de la obligación no
puede ser medido con suficiente fiabilidad.

3. Activo Contingente: Posible activo que surge de sucesos pasados y cuya existencia ha
de ser confirmada sólo por la ocurrencia o no de uno o más sucesos futuros inciertos
que no están enteramente bajo el control de la entidad.
Reconocimiento

a) Provisiones: Se reconocen cuando:

La entidad tiene una obligación presente (legal o

implícita) como resultado de un suceso pasado

Es probable que se requiera una salida de recursos que

incorporen beneficios económicos o un servicio
potencial para liquidar la obligación.

Se puede realizar una estimación fiable del monto de la

obligación.

Un municipio que enfrenta demandas

EJEMPLO: legales y espera perder y pagar
indemnizaciones.
 Reconocimiento

No se reconocen en los estados financieros.

b) Pasivos Contingentes:
Sin embargo, se revelan en notas a los estados
financieros a menos que la posibilidad de una salida de
recursos sea remota.

● Situación: Un municipio está siendo demandado por una

organización ambiental por la supuesta contaminación de
un río local.
● Evaluación: Los asesores legales consideran que la
probabilidad de perder el caso es posible, pero no
Demanda Ambiental
EJEMPLO: probable.
Contra un Municipio ● Revelación: "El municipio enfrenta una demanda por un
monto de 3 millones de SOLES relacionada con la
contaminación del río. La probabilidad de un fallo adverso
es posible."
 Reconocimiento

No se reconocen en los estados financieros.

c) Activos Contingentes:
Se revelan en notas a los estados financieros cuando la
entrada de beneficios económicos o servicio
potenciales probable.

- Situación: Una entidad pública puede recibir una herencia de

terrenos y edificios debido a un testamento que está siendo
disputado en los tribunales.
- Evaluación: Los asesores legales consideran que es probable que
Herencia Potencial
EJEMPLO: la entidad reciba la herencia, pero la confirmación depende del
de Propiedad: fallo judicial.
- Revelación: "La entidad pública podría recibir una herencia de
terrenos y edificios valorados en 2 millones de SOLES,
actualmente en disputa legal. La entrada de beneficios
económicos es probable."
 Las provisiones se miden al valor presente de los
desembolsos que se espera sean necesarios para
cancelar la obligación.
Medición
La medición debe reflejar los riesgos y las
incertidumbres que inevitablemente rodean a muchos
sucesos y circunstancias.

Situación: Una entidad pública enfrenta una demanda por

incumplimiento de contrato y se estima que podría tener que pagar
2 millones de soles en indemnizaciones.

Probabilidad y Estimación del Pago: Los asesores legales consideran

que es probable (70%) que la entidad perderá el caso y se estime
Provisión para una indemnización de 2 millones de soles.
EJEMPLO:
Litigio Legal
Medición:

● La provisión se reconoce por el monto estimado, sin ajuste de

probabilidad, debido a que es probable que el pago sea
requerido.

Revelación: "La entidad ha reconocido una provisión de 2 millones

de soles por la demanda en curso por incumplimiento de contrato,
basada en asesoría legal."
 Las provisiones deben ser revisadas al final de cada
período de reporte y ajustadas para reflejar la mejor
Reevaluación estimación actual. Si ya no es probable que se requiera una
salida de recursos para cancelar la obligación, la provisión
se revierte.

Situación: Una entidad pública enfrenta una demanda por

incumplimiento de contrato y ha reconocido una provisión de 2
millones de soles. Tras una nueva asesoría legal, se estima que los
costos potenciales han disminuido a 1.5 millones de soles.
Revaluación de
EJEMPLO: Provisión para Revaluación:
Litigio Legal
● Valor Original: 2 millones de soles
● Nuevo Valor Estimado: 1.5 millones de soles
● Ajuste: Reducción de 0.5 millones de soles

Revelación: "La entidad ha revaluado la provisión para litigio legal

de 2 millones de soles a 1.5 millones de soles, basado en nueva
asesoría legal que indica una menor exposición financiera."
Revelaciones

● Una breve descripción de la naturaleza de las

provisiones.
Las entidades deben ● La fecha esperada de salida de recursos.
revelar: ● Una indicación de las incertidumbres acerca del monto
o calendario de esas salidas.
● El importe de cualquier reembolso esperado.

● Una breve descripción de la naturaleza del pasivo o

activo contingente.
Para pasivos y activos
Una estimación de su efecto financiero.
contingentes, se deben ●
Una indicación de las incertidumbres relacionadas con el
revelar: ●
monto o la oportunidad de cualquier salida o entrada de
recursos.
● La posibilidad de cualquier reembolso.
 CONCLUSIÓN

La NICSP 19 proporciona un marco claro y riguroso para el

reconocimiento y medición de provisiones, pasivos contingentes y
activos contingentes en el sector público. Al establecer criterios
específicos, esta norma asegura que las entidades públicas reflejen de
manera adecuada y transparente sus obligaciones y posibles beneficios
futuros. La aplicación de la NICSP 19 permite una mejor evaluación de los
riesgos y responsabilidades, contribuyendo a la toma de decisiones
informada y a la rendición de cuentas. En resumen, la NICSP 19 es esencial
para mejorar la calidad y la comparabilidad de la información
financiera en el ámbito público, fortaleciendo la confianza de los
usuarios de los estados financieros.
 NICSP 20
INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE PARTES
RELACIONADAS
 OBJETIVO DE LA NORMA
Exigir la revelación de información sobre la
EL OBJETIVO DE existencia de relaciones entre partes
relacionadas cuando existe control.
ESTA NORMA ES:

identificar qué partes son

controladas o son influidas
significativamente por la
Exigir la revelación de Los principales elementos entidad que informa
información sobre a tener en cuenta a la hora
transacciones entre la
de revelar información
entidad y sus partes
acerca de partes
relacionadas bajo
relacionadas son determinar qué información
ciertas circunstancias
debe revelarse sobre las
transacciones con esas partes
ALCANCE

Una entidad que prepare y

presente sus estados
financieros sobre la base
contable de acumulación (o
devengo), debe aplicar esta
Norma para la revelación de
información sobre relaciones
entre partes relacionadas y
ciertas transacciones con
partes relacionadas.
 DEFINICIONES

Familiares cercanos a aquellos que suministran evidencia de

una persona condiciones.

Todos los directivos o miembros del

órgano de gobierno de la entidad.

Personal clave de la
gerencia son:
Otras personas que tienen autoridad y
responsabilidad en la planificación, la
gerencia y el control de las actividades
de la entidad que informa.
 DEFINICIONES
Significa la supervisión de las
Supervisión
actividades de una entidad,

Una parte se considera relacionada con otra

parte si una de ellas tiene la posibilidad de
Parte relacionada ejercer el control sobre la otra, o de ejercer
influencia significativa sobre ella al tomar sus
decisiones financieras y operativas
Es toda transferencia de recursos u
Transacción entre
obligaciones entre partes relacionadas, con
partes relacionadas independencia de que se cargue o no un
precio.
Remuneración del Es cualquier prestación o beneficio pagado por la
personal clave de la entidad que presenta los estados financieros al
personal clave de la
gerencia
 FAMILIARES PRÓXIMOS DE UN INDIVIDUO

Se presume que los siguientes miembros

próximos a la familia y parientes cercanos tienen,
o están sujetos a, una influencia tal como para
satisfacer la definición de familiares próximos de
un individuo:

Un cónyuge o pareja, Un abuelo/a, padre o El cónyuge o pareja

hijos a su cargo o madre, los hijos que no de un hijo/a, un
parientes que viven en estén a su cargo, nietos, suegro/a, un
el hogar común. hermano o hermano. cuñado/a.
 PERSONAL CLAVE DE LA GERENCIA

El personal clave de la Si una entidad está El órgano de gobierno, junto

gerencia incluye a todos los sometida a la supervisión de con el director general y el
directivos o miembros del un representante electo o grupo de altos cargos tiene
órgano de gobierno de la nombrado del órgano de la autoridad y
entidad que informa, cuando gobierno o gobierno al cual responsabilidad en la
dicho órgano tiene la pertenece dicha entidad, esa planificación y control de las
autoridad y responsabilidad persona se incluirá en el actividades de la entidad
de la planificación, la personal clave de la gerencia
gerencia y el control de las
actividades de la entidad.
 PARTES RELACIONADOS

Si dos entidades tienen un miembro del

personal clave de la gerencia en común,
es necesario considerar la posibilidad, y
valorar la probabilidad, de que el directivo
pueda influir en las políticas de ambas
entidades

Los siguientes casos no se

consideran partes
relacionadas:
Proveedores de financiación en
el curso de su actividad en su
condición de tal

Los sindicatos

Una entidad con la cual la

relación sea meramente la de
una agencia
 REMUNERACIÓN CLAVE DE LA GERENCIA

Remuneraciones pagadas por la entidad

que presenta los estados financiero

Incluye
Beneficios pagados directa o
indirectamente por la entidad, por
servicios de cualquier naturaleza.
La remuneración del
personal clave de la
gerencia
reembolso de costos de alojamiento
Incluye asociados con viajes de trabajo.
 Acerca de las partes relacionadas

Las relaciones entre partes

relacionadas existen en el sector
público, por las siguientes razones:

Las unidades Los ministerios y agencias Los ministros u otros

administrativas están del gobierno miembros electos o
sujetas a la dirección frecuentemente llevan a nombrados del gobierno
general del poder cabo actividades a través y del grupo de altos
ejecutivo y, finalmente, de entidades controladas cargos pueden ejercer
del Parlamento u órgano separadas, y a través de una influencia
similar. entidades sobre las que significativa sobre las
ejercen una influencia operaciones de un
significativa. ministerio o agencia.
 Información a revelar
sobre control

Cuando exista control

deben revelarse las
relaciones entre partes Revelación de los nombres
relacionadas, con de toda entidad controlada,
independencia de que se el nombre de la inmediata
hayan producido controladora y el nombre
transacciones entre las de la controladora final, si
mismas. la hubiera.
 Información a revelar sobre transacciones entre partes relacionadas

La naturaleza Los tipos de

de la relación transacciones
con la parte que han tenido
relacionada. La entidad que presenta lugar.
sus estados financieros
debe revelar:

Los elementos de las

transacciones
necesarios para
clarificar el significado
de las mismas.
 Ejemplos en los que la existencia de
partes relacionadas puede dar lugar a
la revelación de información por parte
de la entidad que informa:

Prestación o recepción de Acuerdos sobre

servicios arrendamientos financieros

Compras o Transferencias de
transferencias/ventas de bienes investigación y desarrollo

Compras o transferencias/ventas
Acuerdos sobre licencias
de propiedades y otros activos

Acuerdos de agencia Garantías y avales

 Información a revelar - Personal clave de la gerencia
Una entidad revelará:

La remuneración agregada El importe total del resto de Préstamos cuya disponibilidad no es

del personal clave de la remuneraciones y compensaciones muy conocida por el público en
gerencia y el número de suministradas al personal clave de general y cada familiar cercano del
individuos la gerencia mostrando personal clave de la gerencia:
separadamente los importes
agregados proporcionados a:

El importe de los préstamos anticipados

durante el periodo y sus plazos y
condiciones.
Personal clave de la
gerencia.
El importe de los préstamos que han sido
devueltos durante el periodo.
Los familiares cercanos
del personal clave de la
gerencia.
El importe, en la fecha de cierre del
estado de situación financiera, de los
préstamos y cuentas por cobrar.
 CONCLUSIÓN

● En conclusión, la NIC-SP 17 proporciona un marco claro y detallado para el reconocimiento,

medición, depreciación y baja de los activos de propiedad, planta y equipo, asegurando que
las entidades del sector público presenten información financiera fiable y relevante sobre
estos activos esenciales.
● Una vez realizado el trabajo sobre las normas internacionales de contabilidad en el sector
público se concluye que, la mejor manera para cumplir con los parámetro establecidos por
la ley, es aplicando cada uno de los conceptos propuestos.
● La NICSP 16 ha tenido un impacto significativo en la contabilización de las propiedades de
inversión por parte de las entidades del sector público. La norma ha mejorado la
comparabilidad de la información financiera entre las entidades y ha proporcionado
información más útil a los usuarios de los estados financieros sobre la inversión en
propiedades de inversión y los flujos de efectivo generados por estas propiedades.