TEMA 10 ESTADOS FINANCIEROS

10.1. Introducción:

Los estados financieros son informes que proporcionan una visión detallada de la situación
financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de una entidad económica. Estos
documentos son fundamentales para la toma de decisiones por parte de los gestores internos,
inversores, acreedores y otras partes interesadas. Los estados financieros son el resultado de
un proceso contable que recopila, clasifica y resume la información financiera de una empresa
durante un período específico.

La importancia de los estados financieros radica en su capacidad para proporcionar

información precisa y relevante sobre la salud financiera de una organización. Permiten a los
interesados evaluar la rentabilidad, la liquidez, la solvencia y la eficiencia operativa de la
empresa. Además, cumplen con las normativas legales y fiscales, proporcionando
transparencia y confianza en la gestión de la empresa.

Los estados financieros se preparan de acuerdo con principios y normas contables

generalmente aceptados, como los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
(GAAP) y las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), lo que garantiza la
comparabilidad y consistencia de la información financiera presentada.

10.2. Estados Contables Básicos:

Los estados contables básicos son los principales documentos financieros que presentan la
situación financiera y el rendimiento de una empresa. Los cuatro estados contables básicos
son:

 Estado de Situación Financiera (Balance General): Presenta los activos, pasivos y

patrimonio de una empresa en un momento específico. Proporciona una instantánea
de lo que posee la empresa (activos), lo que debe (pasivos) y el valor residual para los
propietarios (patrimonio).

 Estado de Resultados (Estado de Pérdidas y Ganancias): Muestra los ingresos y gastos

de una empresa durante un período específico, revelando la utilidad o pérdida neta.
Este estado es crucial para evaluar la rentabilidad de la empresa.

 Estado de Cambios en el Patrimonio: Detalla los movimientos en las cuentas de

patrimonio, incluyendo aportaciones de los propietarios, distribuciones, y ganancias o
pérdidas retenidas. Este estado muestra cómo han cambiado los fondos propios de la
empresa a lo largo del período.

 Estado de Flujos de Efectivo: Proporciona información sobre los ingresos y pagos de

efectivo durante un período, clasificados en actividades operativas, de inversión y de
financiamiento. Este estado es esencial para evaluar la capacidad de la empresa para
generar efectivo y gestionar su liquidez.
Cada uno de estos estados proporciona una perspectiva diferente pero complementaria de la
situación financiera y el rendimiento de la empresa, permitiendo un análisis completo y
detallado.

10.3. Principios de Contabilidad aplicables a los Estados Contables:

Los principios de contabilidad son reglas y normas que guían la preparación y presentación de
los estados financieros. Entre los principios más relevantes aplicables a los estados contables
se encuentran:

 Principio de Entidad Contable: Establece que las transacciones de la empresa deben

registrarse y reportarse por separado de las transacciones personales de los
propietarios o de otras entidades.

 Principio de Período Contable: Los estados financieros deben prepararse para un

período específico, generalmente un año fiscal, para proporcionar una visión precisa y
consistente del rendimiento financiero.

 Principio de Realización: Los ingresos deben reconocerse cuando se realizan, es decir,

cuando se entregan los bienes o se prestan los servicios, independientemente de
cuándo se recibe el efectivo.

 Principio de Correspondencia: Los gastos deben reconocerse en el mismo período que

los ingresos relacionados para reflejar correctamente la rentabilidad.

 Principio de Conservadurismo: Se deben registrar todos los posibles gastos y pérdidas

cuando se conocen, pero solo se deben registrar los ingresos cuando están
asegurados.

 Principio de Consistencia: La aplicación de los métodos contables debe ser consistente

de un período a otro para permitir comparaciones significativas.

 Principio de Materialidad: La información contable debe incluir todos los aspectos que
puedan influir en las decisiones de los usuarios de los estados financieros.

 Principio de Revelación Completa: Los estados financieros deben contener toda la

información necesaria para que los usuarios comprendan completamente la situación
financiera y el rendimiento de la empresa.

Estos principios aseguran que los estados financieros sean precisos, consistentes, y útiles para
la toma de decisiones financieras.

10.4. Período Contable:

El período contable es el intervalo de tiempo para el cual se preparan los estados financieros.
Este período puede ser mensual, trimestral, semestral o anual, aunque el más común es el año
fiscal. El objetivo del período contable es proporcionar una base temporal uniforme para la
evaluación y comparación de los resultados financieros.
Durante el período contable, se recopilan y registran todas las transacciones financieras, que
luego se resumen en los estados financieros al final del período. La elección del período
contable debe alinearse con el ciclo operativo de la empresa y las exigencias legales y fiscales
del país en el que opera.

El cierre del período contable implica la realización de varios procedimientos, como la

conciliación de cuentas, los ajustes contables y la preparación de los estados financieros. Estos
procesos aseguran que los registros contables reflejen con precisión todas las transacciones y
eventos financieros relevantes ocurridos durante el período.

10.5. Estado de Situación Financiera:

El Estado de Situación Financiera, también conocido como Balance General, es un estado

financiero que presenta la situación financiera de una empresa en un momento específico.
Muestra lo que la empresa posee (activos), lo que debe (pasivos) y el valor neto para los
propietarios (patrimonio).

Este estado financiero se estructura en tres secciones principales:

 Activos: Representan los recursos controlados por la empresa que se espera que
generen beneficios económicos futuros. Los activos se dividen en:

o Activos Corrientes: Aquellos que se esperan convertir en efectivo o consumirse

en el curso normal de las operaciones en un año, como efectivo, cuentas por
cobrar e inventarios.

o Activos No Corrientes: Aquellos que se mantendrán en la empresa por más de

un año, como propiedades, plantas, equipos y activos intangibles.

 Pasivos: Representan las obligaciones de la empresa que requieren una salida de

recursos en el futuro. Los pasivos se dividen en:

o Pasivos Corrientes: Aquellos que se espera liquidar en el curso normal de las

operaciones en un año, como cuentas por pagar y préstamos a corto plazo.

o Pasivos No Corrientes: Aquellos que se liquidarán en más de un año, como

préstamos a largo plazo y obligaciones por pensiones.

 Patrimonio: Representa el interés residual en los activos de la empresa después de

deducir los pasivos. Incluye el capital aportado por los propietarios, las reservas y las
utilidades retenidas.

El Estado de Situación Financiera proporciona una visión clara y precisa de la estabilidad y

capacidad financiera de la empresa, permitiendo a los interesados evaluar su capacidad para
cumplir con sus obligaciones y su solvencia a largo plazo.

10.6. Estructura del Estado de Situación Financiera:

La estructura del Estado de Situación Financiera sigue una fórmula básica:

Activos=Pasivos+Patrimonio

Esta ecuación contable básica asegura que el balance esté siempre equilibrado. La estructura
del Estado de Situación Financiera se presenta comúnmente en dos formatos:

 Formato de Cuenta (Horizontal): En este formato, los activos se listan en el lado

izquierdo, mientras que los pasivos y el patrimonio se listan en el lado derecho. Este
formato muestra claramente la relación entre los recursos de la empresa y sus
obligaciones.

 Formato de Informe (Vertical): En este formato, los activos se listan primero, seguidos
por los pasivos y finalmente el patrimonio. Este formato es más común y fácil de leer,
ya que presenta la información de manera secuencial.

Dentro de cada categoría (activos, pasivos, patrimonio), los elementos se ordenan

generalmente en orden de liquidez o exigibilidad, desde los más líquidos (o exigibles) hasta los
menos líquidos (o exigibles).

10.7. Estado de Resultados:

El Estado de Resultados, también conocido como Estado de Pérdidas y Ganancias, es un estado

financiero que muestra los ingresos, gastos y el resultado neto de una empresa durante un
período específico. Este estado financiero es crucial para evaluar la rentabilidad y el
desempeño operativo de la empresa.

El Estado de Resultados se estructura en varias secciones principales:

 Ingresos: Representan las entradas de recursos derivados de las actividades

principales de la empresa, como ventas de productos o servicios. Los ingresos se
registran cuando se devengan, no necesariamente cuando se recibe el efectivo.

 Costos de Ventas: Representan el costo directo asociado a la producción de bienes

vendidos o servicios prestados. Este cálculo incluye el costo de materias primas, mano
de obra directa y otros costos directos de producción.

 Gastos Operativos: Incluyen los gastos necesarios para mantener las operaciones
diarias, como salarios, alquiler, servicios públicos y gastos de marketing. Estos gastos
se clasifican en gastos de administración y gastos de ventas.

 Otros Ingresos y Gastos: Incluyen ingresos y gastos no relacionados directamente con

las operaciones principales de la empresa, como ingresos por intereses, dividendos, y
ganancias o pérdidas por la venta de activos.

 Impuestos sobre la Renta: Representan los impuestos que la empresa debe pagar
sobre sus ganancias. Estos impuestos se calculan sobre la utilidad antes de impuestos.

 Utilidad Neta: Es el resultado final del Estado de Resultados, obtenido restando los
costos de ventas, gastos operativos, otros ingresos y gastos, e impuestos sobre la renta
de los ingresos totales. La utilidad neta indica el beneficio o pérdida generada durante
el período contable.
El Estado de Resultados proporciona información esencial para evaluar la eficiencia operativa,
la rentabilidad y la capacidad de generar ingresos de una empresa.

10.8. Impuesto a las Utilidades de Empresas:

El Impuesto a las Utilidades de Empresas (IUE) es un tributo que grava las ganancias generadas
por una empresa durante un período contable. Este impuesto es calculado sobre la utilidad
neta antes de impuestos reportada en el Estado de Resultados.

El cálculo del IUE implica varios pasos:

 Determinación de la Utilidad Imponible: La utilidad neta antes de impuestos se ajusta

por diferencias temporales y permanentes entre la contabilidad financiera y la
contabilidad fiscal. Estas diferencias pueden incluir ingresos y gastos que se reconocen
en diferentes períodos para fines contables y fiscales.

 Aplicación de la Tasa de Impuesto: La tasa del IUE varía según la jurisdicción y el tipo
de empresa. Se aplica la tasa de impuesto correspondiente a la utilidad imponible para
determinar el monto del impuesto a pagar.

 Pagos y Ajustes: Las empresas realizan pagos provisionales de impuestos durante el

año, y al final del período contable, se ajusta el monto final del impuesto a pagar. Si los
pagos provisionales exceden el impuesto final, se genera un crédito fiscal; si son
insuficientes, la empresa debe pagar la diferencia.
 TEMA 11 CIERRE DE CUENTAS

11.1. Concepto de Estados Financieros

Los estados financieros son informes detallados que resumen la situación financiera, el
rendimiento y los flujos de efectivo de una entidad económica en un período específico. Estos
informes son esenciales para la toma de decisiones de diferentes partes interesadas, incluidas
la administración, inversores, acreedores, reguladores y otras partes interesadas. La finalidad
principal de los estados financieros es proporcionar información útil para evaluar la capacidad
de la entidad para generar efectivo y sus equivalentes, así como su capacidad para cumplir con
sus obligaciones financieras.

Principales Estados Financieros

1. Estado de Situación Financiera (Balance General): Este informe presenta una

fotografía de los activos, pasivos y patrimonio de la entidad en un momento
específico. Muestra lo que la entidad posee (activos) y lo que debe (pasivos), así como
el patrimonio neto. Es crucial para evaluar la solvencia y la estructura financiera de la
entidad.

2. Estado de Resultados (Estado de Pérdidas y Ganancias): Este documento muestra los

ingresos, gastos y el resultado neto de la entidad durante un período específico.
Permite evaluar la rentabilidad y eficiencia operativa, proporcionando una visión clara
de la capacidad de la entidad para generar ganancias.

3. Estado de Cambios en el Patrimonio: Este estado explica las variaciones en las cuentas
de patrimonio durante el período contable, incluyendo aportaciones de los
propietarios, distribuciones y ganancias retenidas. Es fundamental para entender
cómo las transacciones y otros eventos afectan la posición patrimonial.

4. Estado de Flujos de Efectivo: Proporciona información sobre los ingresos y pagos de

efectivo, clasificados en actividades operativas, de inversión y de financiamiento. Es
esencial para evaluar la liquidez, solvencia y capacidad de la entidad para generar
efectivo.

Importancia y Uso

Los estados financieros deben prepararse de acuerdo con principios contables generalmente
aceptados, como los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (GAAP) o las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF). La adherencia a estos principios asegura la
comparabilidad, consistencia y relevancia de la información presentada, facilitando su
comprensión y análisis por parte de los usuarios interesados.

11.2. Ciclo Contable

El ciclo contable es el proceso sistemático de registro y procesamiento de todas las

transacciones financieras de una entidad durante un período contable. Este ciclo garantiza que
los registros contables sean precisos y completos, culminando en la preparación de los estados
financieros. El ciclo contable se divide en varios pasos esenciales:
 1. Identificación de Transacciones: Se identifican y analizan todas las transacciones
económicas y eventos financieros que afectan a la entidad.

2. Registro en el Diario: Las transacciones identificadas se registran cronológicamente en

el libro diario, utilizando asientos contables que incluyen débitos y créditos.

3. Traspaso al Mayor: Los asientos del libro diario se transfieren a las cuentas del libro
mayor, donde se acumulan y clasifican en cuentas específicas.

4. Balanza de Comprobación: Se elabora una balanza de comprobación para verificar que

los débitos y créditos estén equilibrados en el libro mayor. Esto ayuda a detectar
errores en los registros contables.

5. Ajustes Contables: Se realizan asientos de ajuste al final del período contable para
reconocer ingresos y gastos en el período correcto y ajustar las cuentas por eventos no
registrados previamente.

6. Balanza de Comprobación Ajustada: Después de realizar los ajustes contables, se

elabora una balanza de comprobación ajustada para garantizar que los registros estén
equilibrados.

7. Preparación de Estados Financieros: Con la balanza de comprobación ajustada, se

preparan los estados financieros que resumen la situación financiera, el rendimiento y
los flujos de efectivo de la entidad.

8. Asientos de Cierre: Al final del período contable, se registran los asientos de cierre
para transferir las cuentas de ingresos y gastos a la cuenta de resultados acumulados,
cerrando así las cuentas temporales.

9. Balanza de Comprobación Post-Cierre: Se elabora una balanza de comprobación post-

cierre para asegurarse de que todas las cuentas temporales estén cerradas y las
cuentas permanentes estén listas para el nuevo período contable.

10. Reapertura de Cuentas: Se reabren las cuentas para el nuevo período contable,
iniciando nuevamente el ciclo contable.

El ciclo contable es crucial para mantener la precisión y confiabilidad de los registros contables,
garantizando que la información financiera refleje adecuadamente las operaciones y eventos
económicos de la entidad.

11.3. Contabilización de los Asientos de Cierre

La contabilización de los asientos de cierre es un proceso esencial que se realiza al final del
período contable para transferir los saldos de las cuentas temporales (ingresos, gastos y
dividendos) a las cuentas permanentes (patrimonio neto). En Bolivia, este proceso se ajusta a
las normativas contables locales y a las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF), aplicadas según la Ley N° 843 y las resoluciones del Servicio de Impuestos Nacionales
(SIN).