Objetivos

 Conocer y discernir sobre las diferentes clases de auditoría y su campo de aplicabilidad.

 Permitir la diferenciación básica ente la auditoría externa e interna y su aplicación

La auditoría interna

La auditoría interna es reconocida como elemento de control en el año 1949, al definir el control
interno el Instituto Americano de Contadores Públicos o AICPA (American Institute of Certified
Public Acountants). Hoy en día, instituciones con gran número de agencias y sucursales, consideran
que la auditoría interna es una necesidad imperiosa y de vital importancia para el control de sus
actividades.

El reconocimiento de la eficacia y el potencial de la auditoría interna en la empresa moderna han

elevado al auditor interno a un rango responsable e independiente en la escala jerárquica de la
división de funciones. De ahí que, en la mayoría de empresas, el auditor Interno dependa
directamente de la administración superior. Auditoría interna es aquella realizada dentro de la
organización, basándose en las normas para el ejercicio profesional de la auditoría interna, con el
fin de revisar, analizar y evaluar información de tipo económico, a luz de los procedimientos
internos de control establecidos y de las regulaciones legales aplicables, para asi comunicar los
resultados a las partes interesadas proponiendo a la vez alternativas de solución.

La auditoría interna es un control para los demás controles. Constituye un control administrativo
que funciona sobre la base de la medición y evaluación de otros controles dentro de la
organización.

Una definición actualizada de auditoría interna por el Instituto Americano de Auditores Internos es
la siguiente: < "Auditoría es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y consultoría
guiada por la filosofía de agregar valor para mejorar las operaciones de una organización. Asiste a
la misma en el cumplimiento de sus objetivos, brindando un enfoque sistemático y disciplinado
para evaluar y mejorar la efectividad de sus procesos de manejo de riesgos, Control y gobierno de
la organización".

Según el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C., en sus Normas Internacionales de

Auditoría (NIAS), "Auditoría in- terna es una actividad de evaluación establecida dentro de una
entidad como un servicio a la entidad. Sus funciones incluyen, entre otras cosas, examinar, evaluar
y monitorear la adecuación y efectividad de los sistemas de control contable e internos" (2000, p.
19).

La auditoría externa

Según Kohler (1996), la auditoría externa es aquella practicada por una persona que no pertenece
al personal de la empresa. También llamada auditoría independiente. Refiriéndose a la auditoría
externa, las NIC mencionan que "el objetivo de una auditoria de estados financieros es hacer
posible el expresar una opinión sobre si los estados financieros están preparados, respecto de
todo lo sustancial, de acuerdo a un marco de referencia para reportes financieros identificados o a
otros criterios
La auditoría externa tiene como objetivo primordial opinar sobre razonabilidad de las cifras de los
estados financieros en un periodo determinado, entendiéndose por razonabilidad el apego a los
principios de contabilidad generalmente aceptados, los cuales rigen la aplicación de la
contabilidad. El informe del auditor es la expresión de una opinión profesional o de la ausencia de
esta sobre los estados financieros. Mientras que los estados financieros son responsabilidad de la
administración, "el informe del auditor, al que con frecuencia se le denomina -dictamen del
auditor es responsabilidad única del auditor. Para tal propósito, la auditoria externa se limita al
examen de la información financiera, a través de muestras selectivas de las operaciones que
sustentan tal información, sin pro función en los procesos internos, ya que esta no es función que
le corresponde como tal

Aplicando el concepto general, se puede decir que la auditoría externa o independiente es el

examen crítico, sistemático y detallado del sistema de información de una unidad, económica,
realizado por un contador público sin vínculos labora les con la misma, utilizando técnicas
determinadas y con el objeto de emitir una opinión independiente sobre la forma como opera el
sistema y sobre el control interno del mismo para formular sugerencias para su mejoramiento.

Diferencias básicas

Existen diferencias substanciales entre la auditoría interna y la auditoría externa, algunas de las
cuales se pueden detallar así:

1. En la auditoría interna existe un vínculo laboral entre el auditor y la em- presa, mientras que
en la auditoría externa la relación es de tipo civil.
2. En la auditoría interna el diagnóstico del auditor está destinado para la em- presa; en el caso
de la auditoría externa este dictamen se destina general- mente para terceras personas ajenas
a la empresa.
3. La auditoría interna está inhabilitada para dar fe pública, debido a su vinculación contractual
laboral, mientras que la auditoría externa tiene la facultad legal de dar fe pública.
4. La auditoría interna es el control de controles evaluando permanentemente el control interno,
la auditoría externa evalúa el control interno en forma recurrente.
5. Aunque el auditor interno posee independencia, esta es limitada frente a terceros por su
vínculo laboral. En la auditoría externa la independencia es absoluta.
6. Mientras el examen del auditor interno es ipso facto, en el momento, el exa- men del auditor
externo es ex post facto, después de sucedido los hechos.

Según su naturaleza

La auditoría administrativa: Es la técnica de control administrativo que examina sisternática e

integralmente el grado de eficiencia en la aplicación del proceso administrativo a las distintas
funciones de una entidad, así como la manera en que esta eficiencia influye en la efectividad de las
mismas.

La auditoría operacional u operativa: En realidad es una clase de auditoría de gestión, pero

especial, esta auditoria es aquel tipo de auditoría que pretende medir la eficacia, eficiencia y
economicidad en la captación, utilización y transformación de los recursos por la entidad y la
colocación de sus productos Así mismo dentro de esta clasificación se subdivide otros tipos de
auditoria como
a. Auditorías de recursos: "Su objetivo es analizar la razonabilidad de los consumos específicos de
los recursos con el objetivo de minimizar y reducir, en lo posible, las pérdidas producidas en cada
actividad".

b. Auditorías tecnológicas: "Su objetivo es analizar y evaluar el grado de formas de utilización de la

tecnología implantada por la empresa, con el fin de determinar si esta se está aprovechando de
forma óptima y ofrecer sugerencias de cómo poder mejorarla para alcanzar, de la forma más
eficiente posible, los objetivos de la organización

La auditoría de cumplimiento gestión y legalidad: Tiene como finalidad evaluar la eficiencia y

eficacia en el cumplimiento de los logros de la empresa a través del uso correcto de los recursos,
operación y el cumplimiento de una adecuada política.

Es una herramienta de control empresarial, cuyo objetivo es juzgar la eficacia, eficiencia y el

asesoramiento y economicidad

La auditoría tributaria: No existe una definición teórica precisa en lo que respecta a auditoria
fiscal; no obstante, no es difícil concluir, de una manera genérica diento de tipo de auditoría que
tiene como finalidad principal evaluar el cumplimiento de códigos, leyes reglamentos de carácter
tributario emitidos por el fisco para la regulación y captación de impuestos, e informar a las
instituciones correspondientes sobre los resultados de esas auditorias. Tal como lo indica su
nombre, consiste en la revisión la situación tributaria o empresa para de una persona verificar si
han cumplido den las declaraciones y el pago de impuestos en relación con las finanzas de la
empresa o del individuo auditado.

La auditoría informática o de sistemas de información: Es aquella que tiene por objetivo evaluar
los procesos informáticos implementados través de sistemas computacionales, puede ser
efectuada tanto por los auditores internos como por los auditores independientes. Es el proceso
de recoger agrupar y evaluar evidencias para determinar si un sistema de información salvaguarda
el activo empresarial, mantiene la integridad de los datos, lleva a cabo eficazmente los fines de la
organización y utiliza eficientemente los recursos.

Auditoria medioambiental: cuantificación de los logros y de la posición medioambiental de una

organización.

Las normas de auditoría generalmente aceptadas (NAGA)

Las normas de auditoría generalmente aceptadas (NAGA) son los principios fundamentales de
auditoría a los que deben enmarcarse para su desempeño los auditores durante la ejecución del
trabajo. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.

Estas normas de manera clara y precisa influyen en el desarrollo de la auditoria como quiera que
sean el icono ético hacia la transparencia y el desarrollo profesional del encargo de la auditoría.
"Las normas de Auditoría son los requisitos mínimos de calidad relativos a la personalidad del
auditor, al trabajo que desempeña y a la información que rinde como resultado de este trabajo".
Santillana (2004).
Objetivos

 Conocer las diversas normas a las cuales se tendrá que sujetar el auditor durante el
desarrollo de sus actividades.
 Concatenar las normas generales con las normas internacionales de coyuntura en la actual
economía globalizada.

1. Concepto

Estas normas por su carácter general se aplican a todo el proceso del examen y se relacionan
básicamente con la conducta funcional del auditor como persona humana regula los requisitos y
aptitudes que debe reunir para actuar como auditor las normas de auditoria son directrices
generales que ayudan de los auditores a cumplir con sus responsabilidades profesionales en la
auditoria de estados financieros históricos.

Las directrices más amplias disponibles son las 10 normas de auditoría general. mente aceptadas
(GAAS por sus siglas en ingles). Fueron elaboradas por el AICPA en 1947 y han sufrido cambios
mínimos desde que fueron emitidas. Estas normas son un marco de referencia con el que se
pueden realizan interpretaciones.

1. Aplicación de principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA): El informe debe

expresar si los estados financieros están presentados de acuerdo a los PCGA. Esta norma requiere
que el auditor conozca los principios de contabilidad y procedimientos, incluyendo los métodos de
su aplicación.

2. Consistencia en la aplicación de los principios de contabilidad general. mente aceptados: para

que la información financiera pueda ser comparable con ejercicios anteriores y posteriores, es
necesario que se considere el mismo criterio y las mismas bases de aplicación de principios de
contabilidad generalmente aceptados, en caso contrario, el auditor debe expresar con toda
claridad la naturaleza de los cambios habidos.

3. Revelación suficiente: A menos que el informe del auditor lo indique, se entenderá que los
estados financieros presentan en forma razonable y apropiada, toda la información necesaria para
mostrarlos e interpretarlos apropiadamente.

4. Opinión del auditor: El dictamen debe expresar una opinión con respecto a los estados
financieros tomados en su conjunto o una afirmación a los efectos de que no puede expresar una
opinión en conjunto. El objetivo de esta norma, relativa a la información del dictamen, es evitar
una mala interpretación del grado de responsabilidad que se está asumiendo. El auditor no debe
olvidar que la justificación para expresar una opinión, ya sea con salvedades o sin ellas, se basa en
el grado en que el alcance de su examen se haya ajustado a las NAGA.
Las NIA (Normas Internacionales de Auditoría)

Las Normas Internacionales de Auditoría se deberán aplicar en las auditorias de los estados
financieros. Las NIA contienen principios y procedimientos básicos y esenciales para el auditor.
Estos deberán ser interpretados en el contexto de la aplicación en el momento de la auditoría. Para
comprender y aplicar los principios y procedimientos básicos y esenciales junto con los
lineamientos relacionados, es necesario tener en cuenta todo el texto de la NIA incluyendo el
material explicativo.

En cuanto a la génesis y aparición de las Normas Internacionales de Auditoria (NIA), expedidas por
la Federación Internacional de Contadores (IFAC), y las actualizaciones que realiza su Comité
Internacional de Prácticas de Auditoría anualmente, puede decirse que denotan la presencia de
una voluntad internacional

Conclusiones sobre las NAGA y las NIA

NAGA

 •Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas. Son requisitos de calidad que deben

implementarse para el desarrollo de la auditoría profesional. Son el soporte obligatorio en
la ejecución del trabajo, lo cual constituye un requisito formal de atención para el examen.

NIA

 Deben ser aplicadas en forma obligatoria en la auditoría de estados financieros y adaptarse

a la auditoria de otra información y servicios relacionados.
 Contiene principios básicos y procedimientos esenciales y, complementariamente,
lineamientos en aras de mayor claridad

NIA 700. El informe del auditor sobre los estados contables

La norma trata sobre la forma y contenido del informe del auditor sobre los estados contables
auditados para lo cual debe revisar y evaluar las conclusiones derivadas de los elementos de juicio
obtenidos que sustentan su opinión. La opinión debe ser escrita y referirse a los estados en su
conjunto. La norma trata cada uno de los elementos básicos del informe: título adecuado;
destinatario; párrafo de introducción, que incluye la identificación de los estados auditados y de la
responsabilidad de la dirección sobre su preparación; párrafo de alcance que describe la naturaleza
de una auditoría y la referencia a las NIA aplicadas en la auditoría; párrafo de opinión, que refiere a
las normas contables vigentes; fecha del informe; dirección del auditor y firma del auditor.
Respecto de la opinión, la norma establece que la opinión no es calificada cuando el auditor
concluye que los estados contables presentan razonablemente la información de acuerdo con las
normas contables en vigor.

EL INFORME O DICTAMEN DE AUDITORÍA

Introducción
Al presentar un informe de auditoría, este debe mostrar aspectos que reflejen un resultado de
excelencia y que tanto para el auditor como para la entidad auditada represente un proceso
exitoso. Para lograr esto, el auditor debe tener en cuenta ciertas reglas que harán que el informe
de auditoría sea de alto impacto para las empresas en las que se realiza esta labor.

Podría de decirse que el informe de auditoría es el aspecto más importante de todo el proceso del
trabajo. Usted pudo haber seleccionado el área correcta, evaluar los resultados de forma efectiva,
analizar los controles a profundidad y registrar los resultados elegantemente en unos papeles de
trabajo magistralmente referenciados; pero si el informe no refleja esta excelencia, usted no
obtendrá el éxito deseado. El informe de auditoría interna es quizás el único producto tangible que
gerencia puede ver del trabajo de su departamento.

Tenemos la imperiosa necesidad de desarrollar un informe que tenga un impacto significativo en el

lector en los primeros treinta segundos o antes, que el usuario tenga el mismo en sus manos o lo
lea a través de la pantalla del computador.

Objetivos

 Entender la importancia suma del informe del contador público en su

 informe producto del desarrollo de la auditoría.

 Conocer los diferentes tópicos para finir el informe de la auditoría.

 Evidenciar los efectos de las salvedades en el informe de auditoría

Concepto e importancia

El informe de auditoría es el producto final en el que se concluyen los resultados de los

procedimientos de auditoría, aplicados a fin de obtener evidencia que argumente el concepto
profesional contable sobre la razonabilidad información relevada en los estados financieros
emitidos por la organización auditada.

El proceso de auditoria conlleva una serie de procedimientos necesarios para la consolidación del
criterio del auditor sobre la información consignada en los informes financieros auditados. Si bien
cada uno de los procedimientos que se soportan en los papeles de trabajo son de vital importancia
en el desempeño que se soportan en la revisión de la información, es de suma importancia control
de labores, como es por excelencia la carta de resultados ante las partes interesadas que el
informe de la empresa, quienes además son agentes activos en los procedimientos de auditoría
aplicados a la información

Importancia del dictamen

La expresión de una opinión independiente y experta acerca de lo razonable de los estados

financieros es el servicio más importante y valioso prestado por la profesión de la contaduría
pública. Esta opinión independiente puede ser expresada por medio de un informe corto o de un
informe largo, pudiendo también ser emitidos ambos tipos de informes con relación a un solo
trabajo de auditoría

AUDITORIA Y REVISORIA FISCAL CON NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

Elementos fundamentales del informe de auditoría

Son principalmente tres elementos a saber, que se pueden destacar de los informes de auditoría,
puesto que son los focos de interés de los usuarios de la in mes de audito bien dichos documentos
no pueden inducir decisiones, si son un insumo fundamental para el respaldo de las decisiones, en
consideración de que la información financiera y contable es la herramienta para determinar el
direccionamiento de la empresa para el periodo que se inicia y la certificación es el respaldo de
verificabilidad y razonabilidad de los estados financieros:

1. El periodo auditado

2. El alcance de la auditoría

3. La opinión del auditor

Elementos básicos del informe de auditoría contenido y dictamen

La materialización final del trabajo llevado a cabo por los auditores independientes se documenta
en el dictamen, informe u opinión de auditoría. Además, para aquellas entidades sometidas a
auditoría legal, este documento, junto con las cuentas anuales del ejercicio, forma una unidad y es
obligatorio, para proceder al depósito de cuentas anuales en el registro mercantil, que se incluya el
informe emitido por los auditores de la sociedad, conjuntamente con las cuentas firmadas por
todos los administradores (o la indicación expresa de no suscripción de las cuentas) y aprobadas
por la junta general de accionistas de la sociedad. Para dar más credibilidad a todo el
procedimiento, se exige depositar también una certificación del acta de la junta general que
aprobó las cuentas, con las firmas de quien la expide legitimadas notarialmente.

El informe de auditoría independiente deberá contener, como mínimo, los siguientes elementos
básicos:

 El título o identificación.

 A quién se dirige y quienes lo encargaron.

 El párrafo de alcance.

 El párrafo de énfasis.

 El párrafo de salvedades.

 El párrafo de opinión.

 El párrafo sobre el informe de gestión.

 El nombre, dirección y datos registrales del auditor.

 La fecha del informe.

 La firma del informe por el auditor