RESUMEN Tema 8 Tributario

TEMA 8. LA APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS: CONCEPTO Y ORGANOS COMPETENTES. LA

INFORMACIÓN Y ASISTENCIA A LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS. LA CONSULTA TRIBUTARIA.
EL NÚMERO DE IDENTIFICACIÓN FISCAL. LA ASISTENCIA MUTUA: CONCEPTO. LOS
PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS EN MATERIA TRIBUTARIA: PRUEBA, NOTIFICACIONES,
OBLIGACIÓN DE RESOLUCIÓN Y PLAZOS DE RESOLUCIÓN. LAS LIQUIDACIONES TRIBUTARIAS.

I. LA APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS: CONCEPTO Y ÓRGANOS COMPETENTES

Para establecer cualquier tributo, la ley fija el hecho imponible, cuya realización determina el
nacimiento de la obligación tributaria principal. Determinar esta cantidad a pagar es lo que se
conoce como la cuantificación de la obligación tributaria.

A la aplicación de los tributos se refiere el Título III Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General
Tributaria (en adelante LGT), artículos 83 y siguientes, señalando el artículo 83 que:

1. La aplicación de los tributos comprende todas las actividades administrativas dirigidas

a la información y asistencia a los obligados tributarios y a la gestión, inspección y
recaudación, así como las actuaciones de los obligados en el ejercicio de sus derechos o
en cumplimiento de sus obligaciones tributarias (así como las anteriores actuaciones en
el marco de la asistencia mutua).
2. Estas funciones se ejercerán de forma separada a la de resolución de las REAs que se
interpongan contra los actos dictados por la Administración tributaria.

FUNCIONES

Según el artículo 117 LGT, la gestión tributaria consiste en el ejercicio de las funciones
administrativas dirigidas –entre otras, las más importantes- a:

a) La recepción y tramitación de declaraciones, autoliquidaciones, comunicaciones de

datos y demás documentos con trascendencia tributaria.
b) La comprobación y realización de las devoluciones previstas en la normativa tributaria.
c) El reconocimiento y comprobación de la procedencia de beneficios fiscales y de los
regímenes tributarios especiales.
d) Control del cumplimiento de la obligación de presentar declaraciones tributarias y de
otras obligaciones formales.
e) La práctica de actuaciones de verificación de datos, comprobación de valores, y
actuaciones de comprobación limitada, y emisión de las liquidaciones tributarias.
f) La emisión de certificados tributarios
g) La expedición/ revocación del NIF, así como el mantenimiento de los censos
tributarios.
h) La información y asistencia tributaria.

ORGANOS COMPETENTES

Se regulan en:

- La Orden PRE/3581/2007, de 10 de diciembre, por la que se establecen los departamentos

de la Agencia Estatal de Administración Tributaria y se les atribuyen funciones y competencias.

- La Resolución de 13 de enero de 2021 de la Presidencia de la AEAT, sobre organización y

funciones en el ámbito de competencias del Departamento de Gestión de la AEAT. Esta
Resolución establece que son Órganos de Gestión Tributaria de la AEAT:

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 En la esfera central, por el Departamento de Gestión, las cinco Subdirecciones Generales y

la Oficina Nacional de Gestión Tributaria, la Unidad Central de Información y Asistencia
Digital y la Dependencia de Asistencia y Servicios Tributarios en la Delegación Central de
Grandes Contribuyentes;
 En la esfera territorial, por las Dependencias Regionales de Gestión Tributaria integradas
en cada Delegación Especial de la AEAT, y los equipos y grupos de Gestión que se creen en
cada dependencia regional.

A. ÓRGANOS CENTRALES.

1. Departamento de Gestión Tributaria, que dirige, planifica y coordina las actuaciones de la

AEAT en la aplicación de los sistemas y procedimientos de gestión tributaria. También
dirige los servicios de información y asistencia tributaria, así como la gestión del programa
INFORMA, así como las actuaciones de información y asistencia.
Está integrado por 5 Subdirecciones Generales y la Oficina Nacional de Gestión Tributaria.

2. Delegación Central de Grandes Contribuyentes, cuyas funciones en materia de gestión

corresponden a:
 La Dependencia de Control Tributario y Aduanero.
 La Dependencia de Asistencia y Servicios Tributarios.

B. ÓRGANOS PERIFÉRICOS.

Las Dependencias Regionales de Gestión Tributaria, ejercerán sus funciones en el ámbito

territorial de la delegación especial, sobre todos los obligados tributarios con domicilio fiscal
en dicho ámbito, sobre los que no ejerza su competencia la DCGC o las Unidades de Gestión de
grandes empresas del Departamento de Inspección. Les corresponden, respecto a los obligados tributarios con
domicilio fiscal en su ámbito territorial las funciones de aplicación de los tributos a través de las actuaciones y procedimientos de
gestión tributaria (procedimientos e verificación y comprobación limitada principalmente).

Las Administraciones de Asistencia Digital Integral (ADIs), que realizan actuaciones de

asistencia en el cumplimiento de obligaciones tributarias y en el curso de procedimientos
tributarios, por canales no presenciales.

II. LA INFORMACIÓN Y ASISTENCIA A LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS.

Según establece el art. 85 LGT, la Administración prestará a los obligados tributarios

información y asistencia acerca de sus derechos y obligaciones, a través de actuaciones, tales
como:

a) Publicación de textos actualizados de las normas tributarias, así como de la doctrina

administrativa de mayor trascendencia.

Según el art. 86 LGT, dispone que el Mº de Hacienda difundirá de modo siempre gratuito:

 Durante el primer trimestre del año, los textos actualizados de las normas tributarias estatales con rango de Ley y Real
Decreto en los que se hayan producido variaciones respecto de los textos vigentes, así como una relación de todas las
disposiciones tributarias que se hayan aprobado en dicho año.
 Las contestaciones a consultas y las resoluciones económico-administrativas de mayor trascendencia y repercusión.

b) Comunicaciones y actuaciones de información efectuadas por los servicios destinados a tal

efecto en los órganos de la Administración tributaria.

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Según el art. 87 LGT, la Administración tributaria informará a los contribuyentes de los criterios administrativos existentes
para la aplicación de la normativa tributaria, facilitará la consulta a las bases informatizadas donde se contienen dichos
criterios y podrá remitir comunicaciones destinadas a informar sobre la tributación de determinados sectores, actividades o
fuentes de renta.

(…) 3. Las actuaciones de información previstas en este artículo se podrán efectuar mediante el empleo y aplicación de
técnicas y medios electrónicos, informáticos y telemáticos.

El art. 63 RGAT regula el contenido del escrito de solicitud de información. También señala que la falta de información en el
plazo de 3 meses no implicará la aceptación de los criterios expresados en la solicitud.

c) Contestaciones a consultas escritas.

d) Actuaciones previas de valoración: Según el artículo 91 LGT, los obligados tributarios

podrán solicitar a la Administración tributaria, cuando las leyes o los reglamentos propios
de cada tributo así lo prevean, que determine con carácter previo y vinculante la valoración
a efectos fiscales de rentas, productos, bienes, gastos y demás elementos determinantes de
la deuda tributaria.

La falta de contestación de la Administración tributaria en plazo implicará la aceptación de los valores propuestos por el
obligado tributario. Dicho acuerdo, contra el que no se podrá entablar recurso, tendrá un plazo máximo de vigencia de 3 años
excepto que la normativa que lo establezca prevea otro distinto.

e) Asistencia a los obligados en la realización de declaraciones, autoliquidaciones y

comunicaciones tributarias. Cuando la asistencia se materialice en la confección de autoliquidaciones la actuación
de la Admón. consistirá en la transcripción de datos; cuando la normativa de cada tributo lo prevea, la asistencia podrá
prestarse mediante la confección de un borrador de declaración. También se podrá prestar asistencia mediante programas
informáticos para la confección y presentación de declaraciones,

f) Por su parte, el artículo 90 LGT se refiere a la solicitud de Información con carácter previo
a la adquisición o transmisión de bienes inmuebles, indicando lo siguiente:

- Cada Administración tributaria informará, a solicitud del interesado y en relación con

los tributos cuya gestión le corresponda, sobre el valor fiscal de los bienes inmuebles
que, situados en el territorio de su competencia, vayan a ser objeto de adquisición o
transmisión.
- Esta información tendrá efectos vinculantes durante 3 meses y la falta de contestación
no implicará la aceptación del valor que, en su caso, se hubiera incluido en la solicitud
del interesado.

g) Certificados tributarios: son los documentos expedidos por la Administración Tributaria

que acredite los hechos relativos a la situación tributaria de un obligado tributario.

OTROS SERVICIOS DE ASISTENCIA.

El concepto de asistencia tributaria comprende todos los servicios que la Administración

Tributaria pone a disposición de los obligados para facilitarles el ejercicio de sus derechos o el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias. Entre estos servicios podemos enumerar:
1. Borrador de declaraciones tributarias y comunicación de datos fiscales.
2. Programas informáticos de ayuda, como RENTA-WEB
3. Uso de medios informáticos y telemáticos a disposición de los obligados tributarios.
4. El Consejo para la Defensa del Contribuyente. Vigila por el cumplimiento de los derechos
de los obligados tributarios, atendiendo las quejas que se presenten y efectúa las
sugerencias y propuestas que estime pertinentes a los diferentes órganos de la AEAT.

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5. Administraciones de Asistencia Digital Integral, que prestan servicios de información y

asistencia a los contribuyentes por medios electrónicos en todo el territorio nacional.

III. LA CONSULTA TRIBUTARIA (arts. 88-89 LGT y 65-68 RGAT)

El artículo 88 LGT, establece que los obligados podrán formular a la Administración tributaria
consultas respecto al régimen, la clasificación o la calificación tributaria que en cada caso les
corresponda, mediante escrito, dirigido al órgano competente para su contestación (en el
ámbito estatal, la D.G. de Tributos), antes de la finalización del plazo establecido para el
ejercicio de los derechos, la presentación de las declaraciones o autoliquidaciones o el
cumplimiento de otras obligaciones tributarias. También podrán formular consultas tributarias,
los colegios profesionales, cámaras oficiales, organizaciones, asociaciones, etc… cuando se
refieran a cuestiones que afecten a la generalidad de sus miembros o asociados.

Dichas consultas han de contestarte en el plazo de 6 meses desde su presentación, no

implicando la falta de contestación la aceptación de los criterios expresados en la consulta.

La contestación a consultas tributarias escritas tendrá efectos vinculantes para la

Administración tributaria en su relación con el consultante, en tanto no se modifique la
legislación o jurisprudencia aplicable al caso, y no se hubieran alterado las circunstancias,
antecedentes y demás datos recogidos en el escrito de consulta. Igualmente deberán aplicarse
a cualquier obligado siempre que exista identidad entre los hechos y circunstancias de dicho
obligado y los que se incluyan en la contestación a la consulta (art. 89 LGT).

La presentación y contestación de las consultas no interrumpirá los plazos establecidos en las

normas tributarias para el cumplimiento de las obligaciones tributarias, y dado su carácter
informativo, el obligado tributario no podrá entablar recurso contra dicha contestación.

IV. EL NUMERO DE IDENTIFICACIÓN FISCAL.

La DA 6ª LGT dispone que toda persona, física o jurídica, así como las entidades sin
personalidad del artículo 35.4 LGT, tendrán un NIF facilitado por la AGE, de oficio o a instancia
del interesado, para todas sus actuaciones y relaciones con trascendencia tributaria.

Por su parte el RGAT, en sus artículos 18 a 28, se refiere a las obligaciones relativas al NIF, y en
su artículo 147, a su revocación. Así, se establece:

 Para personas físicas de nacionalidad española, el NIF será el número de su DNI seguido
de una letra. Los que no estén obligados a tener DNI por residir en el extranjero o ser
menores de 14 años, solo deberán obtener un NIF de la Administración Tributaria si
realizan operaciones con transcendencia tributaria, que comenzará por la letra L.
 Personas que carezcan de nacionalidad española, el NIF será el NIE; para los que no
dispongan de NIE podrán obtener un NIF que comenzará por la letra M.
 En el caso de las personas jurídicas y entidades sin personalidad jurídica, la
Administración Tributaria les asignará un NIF, que empezará por una letra u otra
dependiendo del tipo de entidad de que se trate. Deberán solicitarlo antes de la realización de cualquier
operación efectuada para el desarrollo de su actividad, y en todo caso, dentro del mes siguiente a la fecha de su constitución
o de su establecimiento en territorio español, mediante la presentación de la declaración censal de alta.

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En cuanto a la utilización del NIF:

 Los empresarios o profesionales lo deberán hacer constar en las facturas u otros

documentos que expidan como consecuencia de las operaciones que realicen.
 El RGAT regula la utilización del NIF en determinadas operaciones, como pago de RT, RCM,
adquisición y transmisión de valores, en las escrituras de constitución o modificación o
extinción de derechos reales, en operaciones con entidades de crédito.
 Por otra parte, los obligados tributarios deberán incluir su propio NIF en todas las
autoliquidaciones, declaraciones, comunicaciones o escritos que presenten ante la
administración tributaria; así como el NIF de todas las personas o entidades con las que
realicen operaciones con transcendencia tributaria.

V. LA ASISTENCIA MUTUA: CONCEPTO

Se regula en los artículos 177 bis a 177 quaterdices de la LGT. Se entenderá por asistencia
mutua el conjunto de acciones de asistencia, colaboración, cooperación y otras de naturaleza
análoga que el Estado español preste, reciba o desarrolle con la Unión Europea, otras
entidades internacionales o supranacionales, y con otros Estados, ya sea miembros de la Unión
Europea o en el marco de los convenios para evitar la doble imposición o de otros convenios
internacionales. La asistencia mutua podrá comprender la realización de actuaciones ante
obligados tributarios.

Las actuaciones de asistencia mutua se desarrollan en los siguientes ámbitos: intercambio de

información, controles simultáneos que consisten en intercambiar información que sea de
interés común para los Estados intervinientes, asistencia en la notificación y asistencia en la
recaudación de créditos que se realiza de acuerdo con los arts. 62.6 y 65.6 LGT así cono a
través del procedimiento de apremio con determinadas particularidades.

VI. LOS PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS EN MATERIA TRIBUTARIA: PRUEBA,

NOTIFICACIONES, OBLIGACIÓN DE RESOLUCIÓN Y PLAZO DE RESOLUCIÓN.

El capítulo II del Título III LGT (arts. 97 y ss.), establece normas comunes a todas las
actuaciones y procedimientos tributarios, normas básicas que son objeto de desarrollo a
través del Real Decreto 1065/2007, por el que se aprueba el RGAT, así como por las normas
procedimentales recogidas en otras leyes tributarias y normativa de desarrollo, y
supletoriamente por las disposiciones generales sobre los procedimientos administrativos.

FASES DE LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS.

El artículo 98 LGT, en relación a su INICIACION dispone:

1. Las actuaciones y procedimientos tributarios podrán iniciarse de oficio o a instancia del
obligado tributario, mediante autoliquidación, declaración, comunicación, solicitud o
cualquier otro medio previsto en la normativa tributaria.
2. Los documentos de iniciación deberán incluir, en todo caso, el nombre y apellidos o razón
social y el número de identificación fiscal del obligado tributario y, en su caso, de la
persona que lo represente.

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DESARROLLO. ESPECIAL MENCIÓN A LA PRUEBA

El artículo 99 LGT, señala que en el desarrollo de las actuaciones y procedimientos tributarios,

la administración facilitará en todo momento a los obligados tributarios el ejercicio de los
derechos y el cumplimiento de sus obligaciones, estableciendo este precepto diversas normas
referidas a la posibilidad de rehusar la presentación de los documentos, el derecho a la
expedición de certificación y copia, el acceso a registros y documentos, la práctica de la prueba
y la documentación de las actuaciones en comunicaciones, diligencias, informes y otros
documentos. También se regulan las actuaciones mediante videoconferencias en los
procedimientos de aplicación de los tributos previa conformidad del obligado tributario.

Por último, señala que en los procedimientos tributarios se podrá prescindir del trámite de
audiencia previo a la propuesta de resolución cuando se suscriban actas con acuerdo o
cuando en las normas reguladoras del procedimiento esté previsto un trámite de alegaciones
posterior a dicha propuesta. En este último caso, el expediente se pondrá de manifiesto en el
trámite de alegaciones, que no podrá tener una duración inferior a 10 días ni superior a 15.

LA PRUEBA.

Regulada en los artículos 105 a 109 LGT. En los procedimientos de aplicación de los tributos
quien haga valer su derecho deberá probar los hechos constitutivos del mismo, siendo de
aplicación las normas que sobre medios y valoración de prueba se contienen en el Código Civil
y en la Ley de Enjuiciamiento Civil, salvo que la ley establezca otra cosa.
Los gastos deducibles y las deducciones que se practiquen, cuando estén originados por
operaciones realizadas por empresarios o profesionales, deberán justificarse, de forma
prioritaria, mediante la factura que cumpla los requisitos señalados en la normativa tributaria.
La factura, sin embargo, no constituye un medio de prueba privilegiado respecto de la
existencia de las operaciones, por lo que, cuando la Administración cuestione fundadamente
su efectividad, el obligado tributario aportará pruebas sobre la realidad de las operaciones.

El artículo 107 LGT señala que las DILIGENCIAS tienen naturaleza de documentos públicos y
hacen prueba de los hechos que motiven su formalización, salvo que se acredite lo contrario.
Los hechos contenidos en las diligencias y aceptados por el obligado tributario, así como sus
manifestaciones, se presumen ciertos y sólo podrán rectificarse por éstos mediante prueba
de que incurrieron en error de hecho.

Finalmente, el artículo 108 LGT establece que las PRESUNCIONES establecidas por las normas
tributarias pueden destruirse mediante prueba en contrario, excepto en los casos en que una
norma con rango de ley expresamente lo prohíba. También dispone que:

 La Administración tributaria podrá considerar como titular de cualquier bien, derecho,

empresa, actividad o función a quien figure como tal en un registro fiscal o en otros de
carácter público, salvo prueba en contrario.
 Los datos y elementos de hecho consignados en las autoliquidaciones, declaraciones, y
demás documentos presentados se presumen ciertos para los obligados tributarios y sólo
podrán rectificarse por los mismos mediante prueba en contrario.

 Los datos incluidos en declaraciones o contestaciones a requerimientos en cumplimiento

de la obligación de suministro de información recogida en los artículos 93 y 94 de esta ley
que vayan a ser utilizados en la regularización de la situación tributaria de otros obligados
se presumen ciertos, pero deberán ser contrastados cuando el obligado tributario alegue

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la inexactitud o falsedad de los mismos, pudiendo exigirse al declarante que ratifique y

aporte prueba de los datos relativos a terceros incluidos en las declaraciones presentadas.
 En el caso de obligaciones tributarias con periodos de liquidación inferior al año, se podrá realizar una distribución lineal de
la cuota anual que resulte entre los periodos de liquidación correspondientes cuando la Administración Tributaria no pueda,
en base a la información obrante en su poder, atribuirla a un periodo de liquidación concreto conforme a la normativa
reguladora del tributo, y el obligado tributario, requerido expresamente a tal efecto, no justifique que procede un reparto
temporal diferente.

NOTIFICACIONES (artículos 109 a 112 LGT). El régimen de notificaciones será el previsto en las
normas administrativas generales con las especialidades establecidas en estos artículos:

El lugar para la práctica de las notificaciones será el previsto en el artículo 110 LGT:

1. En los procedimientos iniciados a solicitud del interesado, la notificación se practicará en

el lugar señalado a tal efecto por el obligado tributario o su representante o, en su
defecto, en el domicilio fiscal de uno u otro.
2. En los procedimientos iniciados de oficio, la notificación podrá practicarse en el domicilio
fiscal del obligado tributario o su representante, en el centro de trabajo, en el lugar donde
se desarrolle la actividad económica o en cualquier otro adecuado a tal fin.

En cuanto a las personas legitimadas para recibir la notificación, el artículo 111 LGT dispone:

1. Cuando la notificación se practique en el lugar señalado al efecto por el obligado tributario

o por su representante, o en el domicilio fiscal de uno u otro, de no hallarse presentes en
el momento de la entrega, podrá hacerse cargo de la misma cualquier persona que se
encuentre en dicho lugar o domicilio y haga constar su identidad, así como en su caso los
empleados de la comunidad de vecinos o de propietarios.
2. El rechazo de la notificación realizado por el interesado o su representante implicará que
se tenga por efectuada la misma.

El artículo 112 LGT regula la NOTIFICACIÓN POR COMPARECENCIA:

1. Cuando no sea posible efectuar la notificación al interesado o a su representante por

causas no imputables a la Administración tributaria e intentada al menos dos veces en el
domicilio fiscal, o en el designado por el interesado si se trata de un procedimiento iniciado a
solicitud del mismo, se harán constar en el expediente las circunstancias de los intentos de
notificación. Será suficiente un solo intento cuando el destinatario conste como desconocido
en dicho domicilio o lugar.

En este supuesto se citará al interesado o a su representante para ser notificados por

comparecencia por medio de anuncios que se publicarán, por una sola vez para cada
interesado, en el “Boletín Oficial del Estado”. Estos anuncios podrán exponerse asimismo en la
oficina de la Administración tributaria correspondiente al último domicilio fiscal conocido.

2. En todo caso, la comparecencia deberá producirse en el plazo de 15 días naturales,

contados desde el siguiente al de la publicación del anuncio en el BOE. Transcurrido dicho
plazo sin comparecer, la notificación se entenderá producida a todos los efectos legales el
día siguiente al del vencimiento del plazo señalado.

3. Cuando el inicio de un procedimiento o cualquiera de sus trámites se entiendan notificados

por no haber comparecido el obligado tributario o su representante, se le tendrá por
notificado de las sucesivas actuaciones y diligencias de dicho procedimiento. No obstante,
las liquidaciones que se dicten en el procedimiento y los acuerdos de enajenación de los
bienes embargados deberán ser notificadas con arreglo al procedimiento establecido.

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Finalmente, el artículo 100 LGT en relación a la TERMINACIÓN señala que pondrá fin a los
procedimientos tributarios la resolución, el desistimiento, la renuncia al derecho en que se
fundamente la solicitud, la imposibilidad material de continuarlos por causas sobrevenidas, la
caducidad, el cumplimiento de la obligación que hubiera sido objeto de requerimiento o
cualquier otra causa prevista en el ordenamiento tributario.

En relación con la OBLIGACIÓN DE RESOLUCIÓN, el artículo 103 LGT establece:

1. La Administración tributaria está obligada a resolver expresamente y notificar todas las
cuestiones que se planteen en los procedimientos de aplicación de los tributos.
2. No existirá obligación de resolver expresamente (salvo solicitud expresa del obligado) los
procedimientos relativos al ejercicio de derechos que sólo deban ser objeto de
comunicación por el obligado tributario, y en los que se produzca la caducidad, la pérdida
sobrevenida del objeto del procedimiento, la renuncia o el desistimiento.
3. Los actos de liquidación, los de comprobación de valor, los que impongan una obligación,
los que denieguen un beneficio fiscal o la suspensión de la ejecución de actos de aplicación
de los tributos, así como cuantos otros se dispongan en la normativa vigente, serán
motivados con referencia sucinta a los hechos y fundamentos de derecho.

En relación con el PLAZO PARA RESOLVER, el artículo 104 LGT dispone:

1. El plazo máximo en que debe notificarse la resolución será el fijado en el correspondiente
procedimiento, sin que pueda exceder de 6 meses, salvo que una ley interna o la
normativa comunitaria establezca otro. En defecto de plazo máximo, será de 6 meses a
contar desde la fecha de notificación del acuerdo de inicio o, en los iniciados a instancia
del interesado, desde la fecha en que el documento haya tenido entrada en el registro del
órgano competente para su tramitación.
Queda excluido aquí el procedimiento de apremio, cuyas actuaciones podrán extenderse
hasta el plazo de prescripción del derecho de cobro.

2. A los solos efectos de entender cumplida la obligación de notificar dentro del plazo
máximo de duración de los procedimientos, será suficiente acreditar que se ha realizado
un intento de notificación que contenga el texto íntegro de la resolución.
Los sujetos obligados o acogidos voluntariamente a recibir notificaciones practicadas a
través de medios electrónicos, la obligación de notificar dentro del plazo máximo se
entenderá cumplida con la puesta a disposición de la notificación en la sede electrónica
de la Administración Tributaria o en la dirección electrónica habilitada

Los períodos de interrupción justificada regulados en el art 103 RGAT, las dilaciones en el
procedimiento por causa no imputable a la Administración tributaria (art. 104 RGAT), y los
períodos de suspensión del plazo que se produzcan conforme a lo previsto en esta Ley no
se incluirán en el cómputo del plazo de resolución.

3. El vencimiento del plazo máximo sin haberse notificado resolución expresa producirá los
efectos que establezca su normativa reguladora. En defecto de dicha regulación:

 En los procedimientos iniciados a instancia de parte, los interesados podrán

entender estimadas sus solicitudes por silencio administrativo, salvo las relativas
al ejercicio del derecho de petición (artículo 29 CE) y los de impugnación de actos y
disposiciones, en los que el silencio tendrá efecto desestimatorio.

 En los procedimientos iniciados de oficio:

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a. En procedimientos de los que pudiera derivarse el reconocimiento o la

constitución de derechos u otras situaciones jurídicas individualizadas, los
obligados tributarios podrán entenderlos desestimados.
b. En los procedimientos susceptibles de producir efectos desfavorables o de
gravamen se producirá la caducidad del procedimiento.

4. Producida la caducidad, ésta será declarada, de oficio o a instancia del interesado,

ordenándose el archivo de las actuaciones. Dicha caducidad no producirá, por sí sola, la
prescripción de los derechos de la Administración tributaria, pero las actuaciones
realizadas en los procedimientos caducados no interrumpirán el plazo de prescripción ni se
considerarán requerimientos administrativos a los efectos del artículo 27.1 LGT.

VII. LAS LIQUIDACIONES TRIBUTARIAS

La liquidación tributaria (art. 101 LGT) es el acto resolutorio mediante el cual el órgano
competente realiza las operaciones de cuantificación, determinando el importe de la deuda
tributaria o de la cantidad que, en su caso, resulte a devolver o a compensar. Las liquidaciones
tributarias serán provisionales o definitivas:

 Tendrán la consideración de definitivas las practicadas en el procedimiento inspector

previa comprobación e investigación de la totalidad de los elementos de la obligación
tributaria, así como las demás a las que la normativa tributaria otorgue tal carácter.

 En los demás casos, las liquidaciones tributarias tendrán el carácter de provisionales. No

obstante, podrán dictarse liquidaciones provisionales en el procedimiento de inspección
en los siguientes supuestos:

a. Cuando alguno de los elementos de la obligación tributaria se determine en función de

los correspondientes a obligaciones que no hubieran sido comprobadas, regularizadas
mediante liquidación provisional o mediante liquidación definitiva que no fuera firme,
o cuando existan elementos de la obligación tributaria cuya comprobación con
carácter definitivo no hubiera sido posible (desarrollado en el artículo 190.2 del RGAT).

b. Cuando proceda formular distintas propuestas de liquidación en relación con una

misma obligación tributaria (artículo 190 RGAT).
c. En todo caso tendrán el carácter de provisionales las liquidaciones dictadas al amparo
de lo dispuesto en el artículo 250.2 de esta Ley (liquidaciones vinculadas al delito).

Finalmente, indicar, para terminar esta exposición que el artículo 102 LGT señala que las
liquidaciones deberán ser notificadas a los obligados tributarios, con expresión de la
identificación del obligado tributario y los elementos determinantes de la cuantía de la deuda
tributaria, la motivación en su caso, los posibles medios de impugnación, y la indicación de su
carácter de provisional o definitiva.

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