IESTP JRM SEMANA 05

ELEMENTO 9
CUENTAS DEL ELEMENTO 9: CONTABILIDAD ANALITICA DE
EXPLOTACIÓN

1. DEFINICIÓN
Las cuentas del elemento 9 comprenden la contabilidad analítica de explotación, que muestra los
costos de producción y los gastos por función.

Respecto de los primeros, podríamos afirmar que la acumulación de costos de producción

(manufactura) de bienes y servicios, permite el costeo de los mismos para su incorporación en los
activos correspondientes. Así, las cuentas de este elemento referidas al costo de producción,
representan cuentas de transición hasta la culminación del proceso productivo o el cierre del
período, en que se incorporan en el activo que corresponda.

En lo que hace a los gastos por función, las cuentas de gastos por naturaleza 62 Gastos de
personal, directores y gerentes; 63 Gastos de servicios prestados por terceros; 64 Gastos por
tributos; 65 Otros gastos de gestión; y 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones, se
trasladan a cuentas de acumulación por función, de acuerdo con la presentación que resulte más
adecuada a las actividades de cada empresa, y de acuerdo con requerimiento de organismos
supervisores, en los que les sea aplicable.

En todo caso, una presentación mínima por función, incluye, sin limitarse, a los gastos de
administración y gastos de venta o comercialización.

Otras categorías de función que pueden ser acumuladas en esta cuenta son las de:
• Investigación y desarrollo a que se refiere específicamente la NIC 38 – Intangibles.
• Gestión medioambiental y
• Proyectos.

Para estos efectos, es importante mencionar que en la cuenta 65 se ha incorporado una subcuenta
para gestión medioambiental con el propósito de facilitar la acumulación por naturaleza de este tipo
de gastos, en tanto otras categorías de gasto pudieran no ser suficientes para cubrir todos los tipos
de gasto a realizar en esa función.

2. NOMENCLATURA
El Plan Contable General Empresarial (PCGE) ha dejado a criterio de las empresas el uso de las
cuentas de este elemento con el objetivo que cubran las necesidades de información de sus costos
de producción y gastos por función.

No obstante, lo señalado, consideramos conveniente establecer a modo de ejemplo, un listado de

códigos que podrían servir de guía, el cual no es limitativo, sino que podrá ser modificado,
reestructurado y mejorado por cada empresa en particular, de acuerdo a sus necesidades. Así
tenemos:

90 Costo de Producción
901 Materia prima
9011 Producto “X”
9012 Productos “Y”
9013 Producto “Z”
902 Mano de obra
9021 Remuneraciones
9022 Otras remuneraciones
9023 Capacitación
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9024 Seguridad y previsión social

9025 Beneficios sociales de los trabajadores
903 Gastos indirectos de fabricación
9031 Suministros
9032 Depreciación
9033 Otros
91 Costo de servicios
911 Mano de obra
9111 Remuneraciones
9112 Otras remuneraciones
9113 Capacitación
9114 Seguridad y previsión social
9115 Beneficios sociales de los trabajadores
912 Otros
9121 Suministros
9122 Depreciación
9123 Otros
92 costos indirectos de fabricación (costos indirectos en proceso)
94 Gastos Administrativos
941 Gastos de personal, directores y gerentes
9411 Remuneraciones
9412 Otras remuneraciones
9413 Indemnizaciones al personal
9414 Capacitación
9415 Atención al personal
9416 Gerentes
9417 Seguridad, previsión social y otras contribuciones
9418 Retribuciones al directorio
9419 Beneficios sociales de los trabajadores
942 Gastos de servicios prestados por terceros
9421 Transporte, correos y gastos de viaje
9422 Asesoría y consultoría
9423 Mantenimiento y reparaciones
9424 Alquileres
9425 Servicios básicos
9426 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas
9427 Servicios de contratistas
9428 Otros servicios prestados por terceros
943 Gastos por tributos
9431 Gobierno central
9432 Gobierno regional
9433 Gobierno local
9434 Otros gastos por tributos
944 Otros gastos de gestión
9441 Seguros
9442 Regalías
9443 Suscripciones
9444 Licencias y derechos de vigencia
9445 Suministros
9446 Otros gastos de gestión
945 Valuación y deterioro de activos y provisiones
9451 Depreciación
9452 Amortización de intangibles
9453 Valuación de activos
9454 Deterioro del valor de activos
9455 Provisiones
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95 Gastos de ventas
951 Gastos de personal, directores y gerentes
9511 Remuneraciones
9512 Otras remuneraciones
9513 Indemnizaciones al personal
9514 Capacitación
9515 Atención al personal
9516 Gerentes
9517 Seguridad, previsión social y otras contribuciones
9518 Retribuciones al directorio
9519 Beneficios sociales de los trabajadores
952 Gastos de servicios prestados por terceros
9521 Transporte, correos y gasto de viaje
9522 Asesoría y consultoría
9523 Mantenimiento y reparaciones
9524 Alquileres
9525 Servicios básicos
9526 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas
9527 Servicios de contratistas
9528 Otros servicios prestados por terceros
953 Gastos por tributos
9531 Gobierno central
9532 Gobierno regional
9533 Gobierno local
9534 Otros gastos por tributos
954 Otros gastos de gestión
9541 Seguros
9542 Regalías
9543 Suscripciones
9544 Licencias y derechos de vigencia
9545 Suministros
9546 Otros gastos de gestión
955 Valuación y deterioro de activos y provisiones
9551 Depreciación
9552 Amortización de intangibles
9553 Valuación de activos
9554 Deterioro del valor de activos
9555 Provisiones

3. LAS CUENTAS 66 Y 67 ¿TIENEN DESTINO?

Los gastos acumulados en las cuentas:

66 Pérdida por medición de activos no financieros al valor razonable y 67 Gastos financieros, no

requieren una acumulación por función, sino más bien, en diversos casos, una presentación en
líneas separadas, después del resultado de operación y antes del resultado antes de
participaciones e impuestos.

APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO Nº 1: COSTO DE SERVICIOS

La empresa “MANTENIMIENTO Y REPARACIONES INDUSTRIALES” S.A.C. ha recibido una

Orden de Servicio del Ministerio de Salud para realizar el mantenimiento de las calderas de
un Hospital de su jurisdicción. El valor del servicio es de S/. 50,000 más IGV.
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En relación a este servicio, el contador de la empresa nos pide ayuda a efectos de registrar
contablemente tanto el ingreso como los costos incurridos por este servicio. Considerar lo
siguiente:
a) Se han adquirido suministros por S/. 15,000 más IGV.
b) Se han consumido los suministros adquiridos (S/. 15,000).
c) Se reconocen remuneraciones al personal vinculado con la prestación de servicios por S/.
10,000.
d) Las maquinarias y equipos utilizados en la prestación de los servicios tienen un valor de S/.
80,000 y una vida útil de 10 años.

SOLUCIÓN:
A efectos de registrar contablemente las operaciones que nos señala la empresa
“MANTENIMIENTO Y REPARACIONES INDUSTRIALES” S.A.C. es preciso considerar los
siguientes registros contables:

a) Adquisición de suministros
La adquisición de los suministros se registra de la siguiente forma:

DETALLE IMPORTE
Valor de adquisición S/. 15,000
IGV (18%) S/. 2,700
Total S/. 17,700

b) Consumo de los suministros

El consumo de los suministros implica una disminución de la cuenta de existencias, por ello
realizamos el siguiente registro:

Kardex Suministros*
Movimientos en
Fecha Detalle
Nuevos Soles
Ingresos Salidas Saldo
20.04.2012 Compra 15,000 15,000
28.04.2012 Consumo 15,000 00

* Para efectos prácticos, sólo se está considerando los movimientos monetarios, más no los
movimientos en unidades.
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c) Cargas del personal

Para realizar el registro de las remuneraciones del personal que estuvo directamente vinculado con
la prestación del servicio, debemos considerar todos los beneficios que les corresponden a estas
personas:

REGISTRO CONTABLE DE MANO DE OBRA

La mano de obra de producción es aquella fuerza laboral relacionada directamente con el proceso productivo,
bien sea de forma manual o a través de la manipulación de una maquina.
La importancia, control y registro de la mano de obra.
A la contabilidad de costos compete medir en unidades monetarias el monto de las remuneraciones al
personal y aplicarlas a los periodos contables en que convencionalmente se divide una entidad, es decir, con
el periodo en que estas ocurren o se devengan, registrándose en forma paralela al ingreso que las origino e
independientemente a la fecha que se paguen.
La mano de obra la podemos distinguir en sueldos y salarios por lo cual se explica los términos utilizados.
Sueldo: es la retribución de un empleado, un militar un funcionario, etc, que se da a cambio de un trabajo
regular, generalmente, el pago se efectúa quincenalmente.
Salario: es la retribución que debe pagar un patrón al trabajador por su trabajo, puede fijarse por unidades de
tiempo, por unidades de obra, por comisión, o de cualquier otra manera; generalmente a los trabajadores de
una planta se le paga por semana.
Para su estudio los sueldos y salarios se dividen en dos grupos:
A) Sueldos y salarios directos. Segundo elemento del costo, que forma parte, junto con la materia prima
directa, del costo directo, o costo primo (primario), es el que se emplea directamente en las operaciones de
producción.
El elemento humano y la contabilidad de sueldos y salarios; se encuentran tan entrelazados que existe la
necesidad de desarrollar una gran labor de detalle para que los pagos que se realicen sean hechas con
exactitud ya que tanto los pagos de mas como de menos son perjudiciales, los primeros aumentan el costo de
producción, y los segundos generan disgusto del personal, restando productividad en el desarrollo de su
función, aun cuando se corrijan las equivocaciones.
B) Sueldos y salarios indirectos. Que aunque son absolutamente esenciales para el funcionamiento de la
fabrica, no se pueden atribuir y cargar directamente a ninguna tarea, lote o proceso especifico de producción
de artículos, sino en forma indirecta ya que generalmente el personal se emplea en labores de vigilancia,
mantenimiento y supervisión de toda la planta industrial como acontece en las labores de:
• Superintendencia o jefatura de fábrica
• Jefes o subjefes de área o departamento.
• Operadores de grúa o montacargas
• Técnico en labores de aparatos de control y medición
• Ingenieros o supervisores de equipo electrónico.
• Mecánico y electricistas