Cpto 525004513 24

Radicado Virtual No.
100208192-525 000S2024004513
Bogotá, D.C., 8 de julio de 2024.
Esta Subdirección está facultada para absolver las consultas escritas, presentadas de manera
general, sobre la interpretación y aplicación de las normas tributarias, aduaneras y de
fiscalización cambiaria, en lo de competencia de la DIAN1. En este sentido, la doctrina emitida
será de carácter general, no se referirá a asuntos particulares y se someterá a lo consagrado
en el artículo 131 de la Ley 2010 de 20192.
Mediante el radicado de referencia, se solicita un pronunciamiento acerca de si los ingresos

derivados de la prestación de servicios a través de plataformas digitales por parte de personas
no residentes o entidades no domiciliadas en Colombia están sujetos a impuestos en el país y
por lo tanto hay lugar a practicar retención en la fuente, especialmente cuando existe un
convenio para evitar la doble imposición suscrito con el Estado de residencia de dichas personas
o entidades.
Para dar respuesta a lo anterior, resulta relevante en primera medida indicar que el articulo 20-
3 del Estatuto Tributario introduce la Tributación por Presencia Económica Significativa (PES)
en Colombia. Esta modalidad de tributación por PES se da en relación con los ingresos
derivados de la venta de bienes y/o la prestación de servicios a clientes y/o usuarios ubicados
en territorio nacional, los cuales se consideran de fuente nacional, y su sujeción estará
condicionada a los siguientes requisitos:
(i) Se mantenga interacción(es) deliberada(s) y sistemática(s)3 en el mercado
1 De conformidad con el numeral 4 del artículo 56 del Decreto 1742 de 2020 y el artículo 7 de la Resolución
DIAN 91 de 2021.
2 De conformidad con el numeral 1 del artículo 56 del Decreto 1742 de 2020 y el artículo 7-1 de la Resolución
DIAN 91 de 2021.
3 Sobre el particular, el parágrafo 1 del artículo 20-3 del Estatuto Tributario señala que «se presume que existe
una (s) interacción (es) deliberada (s) y sistemática (s) en el mercado colombiano, esto es, con cliente(s) y/o
usuario(s) ubicado(s) en el territorio nacional cuando: 1. La persona no residente o entidad no domiciliada en el
país mantenga una interacción o despliegue de mercadeo con trescientos mil (300.000) o más clientes y/o
usuarios ubicados en el territorio colombiano durante el año gravable anterior o el año gravable en curso; o 2.
La persona no residente o entidad no domiciliada en el país mantenga o establezca la posibilidad de visualizar
precios en pesos colombianos (COP) o permitir el pago en pesos colombianos (COP).»
Subdirección de Normativa y Doctrina

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Formule su petición, queja, sugerencia o reclamo en el Sistema PQSR de la DIAN
colombiano, con clientes y/o usuarios ubicados4(s) en el territorio nacional; y
(ii) Durante el año gravable anterior o en el año gravable en curso, hubiere obtenido u
obtenga ingresos brutos de 31.300 UVT o más por transacciones que involucren
venta de bienes con cliente(s) y/o usuario(s) ubicado(s) en territorio nacional.
(iii) En la prestación de servicios digitales desde el exterior5, además de los requisitos

señalados, prestar cualquiera de los servicios que la norma enumera.6
Estas disposiciones que buscaron gravar actividades realizadas por los extranjeros en conexión
con el país que antes no lo estaban7, permiten que los contribuyentes sujetos a la PES cumplan
con su obligación de declarar y pagar el impuesto a través de dos mecanismos: 8: (i) mediante
la presentación de una declaración9 o (ii) mediante la retención en la fuente. Esta última se
aplicará de manera preferente, salvo que el responsable de PES haya señalado su intención de
declarar y pagar el impuesto sobre la renta y complementarios a través del formulario que se
prescriba para el efecto, caso en el que tal condición de no sujeto a retención se deberá acreditar
a través del Registro Único Tributario -RUT.10
Ahora bien, puede ocurrir que la potestad de Colombia para someter a imposición ciertas rentas
esté limitada por un Convenio para Evitar la Doble Imposición (CDI)11. Ahora, teniendo en cuenta
los efectos que tiene un CDI en el ordenamiento jurídico tributario, este prevalecerá sobre las
normas de PES12, motivo por el cual, previo a aplicar el artículo 20-3 del Estatuto Tributario, es
necesario examinar los CDI vigentes, así como la Decisión 578 de la Comunidad Andina cuando
corresponda, para determinar si la renta objeto de análisis se encontraría regulada por el
convenio13. Si es así, prevalecerá lo dispuesto en el CDI y no se aplicará la tributación por
Presencia Económica Significativa.14
4 Cfr. Articulo 1.2.1.28.4.1 del Decreto 1625 de 2016.

5 Cfr. Concepto DIAN No. 64 de 2018.
6 Cfr. Numeral 2 del artículo 20-3 del Estatuto Tributario.
7 Sobre este punto, conviene indicar que anteriormente las normas internacionales solo permitirían gravar a las
empresas extranjeras no domiciliadas en Colombia, únicamente cuando operaban a través de establecimientos
permanentes (EP) en el país. No obstante, la digitalización de la economía tornaba a aquel criterio insuficiente
para gravar las utilidades de las empresas extranjeras con presencia en Colombia. Cfr. Gaceta del Congreso
No. 917 de 2022. punto 3.8.1 del documento.
8 Cfr. Artículos 20-3 del Estatuto Tributario y 1.2.1.28.4.3 del Decreto 1625 de 2016.
9 Los numerales 2.2.1 y 2.2.2 del artículo 1.2.1.28.4.3 del Decreto 1625 de 2016 señalan que los contribuyentes
por presencia económica significativa en Colombia (PES) que elijan cumplir con su obligación “vía declaración”
deberán expresar además si desean que se les aplique o no la retención en la fuente.
10 Cfr. Concepto General 006363 de 2023, titulo II “Presencia económica significativa (PES)”, numeral 9.
11 Los diferentes convenios suscritos por Colombia para evitar la doble imposición toman como referencia el
Modelo de Convenio Tributario sobre la Renta y el Patrimonio de la Organización para la Cooperación y el
Desarrollo Económicos (OCDE). Dentro de este modelo, el impuesto sobre la renta es uno de los principales
elementos que lo conforman. Por esta razón, la venta de ciertos bienes o la prestación de algunos servicios que
contempla la tributación por PES pueden llegar a estar regulados por el CDI.
12 Cfr. Parágrafo 4 del artículo 20-3 del Estatuto Tributario.
13 Los comentarios al Modelo de Convenio Tributario sobre la Renta y sobre el Patrimonio de la OCDE son una
herramienta valiosa para esta labor.
14 En ese sentido el parágrafo 4º del artículo 20-3 del Estatuto Tributario establece: “Lo dispuesto en este
artículo, se entenderá sin perjuicio de lo pactado en los convenios para eliminar la doble tributación suscritos
por Colombia.”

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En segunda medida, es importante mencionar que la prestación de servicios digitales desde el
exterior puede causar el impuesto sobre las ventas -IVA, el cual se determinará de manera
independiente. En efecto, el artículo 420, literal c) del Estatuto Tributario establece que se
aplicará el impuesto a la prestación de servicios desde el exterior. Según el parágrafo 3 de esta
norma, se considera que estos servicios se prestan en el territorio nacional y generan el
respectivo impuesto cuando el usuario directo o destinatario tenga su residencia fiscal, domicilio,
establecimiento permanente o actividad económica en Colombia.
En este contexto, el literal c del artículo 437 del Estatuto Tributario define como responsable del
impuesto sobre las ventas – IVA, a estas personas. Ahora bien, los prestadores de servicios
desde el exterior no estarán obligados a presentar declaración de IVA cuando el impuesto se
haya recaudado a través del mecanismo de retención en la fuente, realizado por: (i) Los
responsables de IVA en Colombia15, o (ii) Las entidades emisoras de tarjetas crédito y débito,
en el caso en que los prestadores de servicios desde el exterior se hayan acogido
voluntariamente a este sistema de retención en la fuente, conforme el numeral 8 del artículo
437-2 del Estatuto Tributario.16
Por lo tanto, para identificar si se está en la obligación de practicar retención por la adquisición
de servicios digitales prestados desde el exterior por personas no residentes o entidades no
domiciliadas en el país, los agentes de retención deberán verificar en primera medida si el
prestador de servicios digitales cumple con los supuestos que la norma indica para la sujeción
bajo los impuestos de renta y complementarios por PES e IVA. Para esto, se sugiere examinar
y tener en cuenta lo dicho en este oficio.
En los anteriores términos se absuelve su petición y se recuerda que la normativa,

jurisprudencia y doctrina en materia tributaria, aduanera y de fiscalización cambiaria, en lo de
competencia de esta Entidad, puede consultarse en el normograma DIAN:
https://normograma.dian.gov.co/dian/.
Atentamente,
INGRID CASTAÑEDA CEPEDA

Subdirectora de Normativa y Doctrina (A)
Dirección: Cra. 8 # 6C-38 Edificio San Agustín - Piso 4
Bogotá, D.C.
www.dian.gov.co
Proyectó: Andrés Felipe Vega Henao – Subdirección de Normativa y Doctrina
15 Quienes serán agentes de retención preferentes según el numeral 3 del artículo 437-2 del Estatuto Tributario,
en concordancia con el artículo 28 de la Resolución 51 de 2018. Así, Acreditada la condición de responsable
en el IVA, el prestador de servicios desde el exterior dejará de facturar el impuesto (Cfr. Oficio 914511 de 2021),y
por lo tanto, se desplazará su responsabilidad en la declaración y pago del impuesto sobre las ventas,
asumiéndola de manera preferente y en su totalidad el usuario directo o destinario en Colombia (Cfr. Oficio 1430
de 2019), quien deberá retener el 100% del valor del impuesto (Cfr. Art. 437-1, parágrafo 1º del Estatuto
Tributario).
16 Cfr. Resolución DIAN 17 de 2020.

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(i) Se mantenga interacción(es) deliberada(s) y sistemática(s)3 en el mercado

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(iii) En la prestación de servicios digitales desde el exterior5, además de los requisitos

4 Cfr. Articulo 1.2.1.28.4.1 del Decreto 1625 de 2016.

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En los anteriores términos se absuelve su petición y se recuerda que la normativa,

INGRID CASTAÑEDA CEPEDA

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